《財務(wù)會計》重點難點綜述

1、 財務(wù)會計財務(wù)會計重點難點重點難點 應(yīng)收款項應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費。應(yīng)收賬款是或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費。應(yīng)收賬款是流動性相對較高的資產(chǎn)，通常在流動性相對較高的資產(chǎn)，通常在30天到天到90天轉(zhuǎn)化為貨幣資天轉(zhuǎn)化為貨幣資金。金。（二）應(yīng)收賬款計價（二）應(yīng)收賬款計價商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣（信用條件：現(xiàn)金折扣（信用條件：2/10，1/20，n/30）總價法總價法：將扣除現(xiàn)金折扣前的貨款總額作為商品售價記入應(yīng)收賬款：將扣除現(xiàn)金折扣前的貨款

2、總額作為商品售價記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入。如果客戶在折扣期內(nèi)付款其少收的金額作為財務(wù)費用。和營業(yè)收入。如果客戶在折扣期內(nèi)付款其少收的金額作為財務(wù)費用。凈價法凈價法：將減去現(xiàn)金折扣以后的貨款凈額作為商品的售價記入應(yīng)收：將減去現(xiàn)金折扣以后的貨款凈額作為商品的售價記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入。如果客戶沒有在折扣期內(nèi)付款其多收款項沖減財賬款和營業(yè)收入。如果客戶沒有在折扣期內(nèi)付款其多收款項沖減財務(wù)費用。務(wù)費用。 我國采用總價法核算。我國采用總價法核算。相關(guān)鏈接:增值稅稅介紹我國的增殖稅采用購進扣稅法,其應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額增值稅稅率當(dāng)期進項稅額=

3、當(dāng)期購進額增值稅稅率銷項稅額的概念銷項稅額的概念:銷項稅額是納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額和稅率計算出來,并向購買方收取的增殖稅額.該稅額是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù),即到本環(huán)節(jié)為止所承擔(dān)的全部稅款.應(yīng)當(dāng)說明的是,銷項稅額是銷售貨物或發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時隨同貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格一起向購買方收取的.該稅款不是本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額,從銷項稅額中扣除進項稅額的差額才是本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額.進項稅額的概念進項稅額的概念:進項稅額是指納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增殖稅額,即購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的增殖稅稅額.應(yīng)當(dāng)說明的是,進項稅額表示單位和個人在購買和接受應(yīng)稅勞務(wù)時,也同時支付了貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所承

4、擔(dān)的稅款. 銷項稅額和進項稅額的關(guān)系是,在一項購銷活動中,銷售方銷售貨物的銷項稅額就是購買方購進貨物的進項稅額.（三）應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款的核算設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶,核算其增減和余額核算其增減和余額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：貸： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 見例題見例題 某服裝廠銷售給商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅稅率17%，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行存款手續(xù)。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 69860 貸：主營業(yè)務(wù)收入 58000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9860

5、 銀行存款 2000收到貨款時編制會計分錄如下： 借：銀行存款 69860 貸：應(yīng)收賬款 69860 某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表表明的價格計算，金額為20000萬，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率17%。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060收到貨款時編制會計分錄如下： 借：銀行存款 21060 貸：應(yīng)收賬款 21060 某國有企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并

6、辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11466 財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700如果超過期限，編制會計分錄如下: 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。債權(quán)人賒銷商品債務(wù)人賒購商品商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票帶息不

7、帶息帶息不帶息更正式，有較強更正式，有較強的法律效應(yīng)可以的法律效應(yīng)可以轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)（二（二 ）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算1、銷售業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。借方登記應(yīng)收票據(jù)的面值。貸方登記背書轉(zhuǎn)讓或到期收回的金額，借方余額反映未到期的應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅 帶息票據(jù)期末計提應(yīng)計利息：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用收回應(yīng)收票據(jù)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)賒銷商品 2、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)持有應(yīng)收票據(jù)持有應(yīng)收票據(jù)需要提前取得需要提前取得應(yīng)收票據(jù)款應(yīng)收票據(jù)款開戶銀行銀行辦理貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn) 但要收取但要收取 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息

8、應(yīng)收票據(jù)扣除貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)扣除貼現(xiàn)息債務(wù)人支付應(yīng)收票據(jù)支付應(yīng)收票據(jù)款給銀行款給銀行付款拒付持票企業(yè)是連帶債務(wù)人（有追索權(quán)）貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期值票據(jù)面值（1+年利率年利率)12票據(jù)到期月數(shù)貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)天數(shù)無息票據(jù)無追索權(quán)無息票據(jù)無追索權(quán)的貼現(xiàn)的貼現(xiàn)：借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)（有追索權(quán)）：帶息票據(jù)的貼現(xiàn)（有追索權(quán)）：借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 利息小于貼現(xiàn)息利息小于貼現(xiàn)息 貸：短期借款貸：短期借款 借：銀行存款借

9、：銀行存款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 利息大于貼現(xiàn)息利息大于貼現(xiàn)息 短期借款短期借款 不帶息應(yīng)收票據(jù) 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，乙企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，使用增值稅稅率17%，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 10日后，收到乙企業(yè)寄來一份3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為11700元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收賬款 11700 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)

10、收票據(jù) 117000 如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 注：“應(yīng)收票據(jù)”不計提壞賬準(zhǔn)備。帶息應(yīng)收票據(jù) 某企業(yè)2001年9月1日銷售產(chǎn)品一批給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。1、收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170002、年度終了（12.31），計提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000*10%/12*4=3900 借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：

11、財務(wù)費用 39003、票據(jù)到期收回 計提剩余的利息=11700*10%/12*2=1950元 借：銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120900 財務(wù)費用 1950 2005年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。 該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息=110000*12%/360*144=5280元貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720元有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款 104720 財務(wù)費用

12、5280 貸：應(yīng)收票據(jù)或短期借款 110000第二章第二章 金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（2 2）第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、投資的概述一、投資的概述（一）投資的定義（一）投資的定義狹義投資：投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其狹義投資：投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。具體如下特點：具體如下特點：1、投資是企業(yè)資金投放于其他企業(yè)而獲取的一項權(quán)益如，、投資是企業(yè)資金投放于其他企業(yè)而獲取的一項權(quán)益如，用現(xiàn)金購買債券，用現(xiàn)金或固定資產(chǎn)投資獲得債權(quán)、股用現(xiàn)金購買債券，用現(xiàn)金或固定資產(chǎn)

13、投資獲得債權(quán)、股權(quán)等。權(quán)等。2、投資的目的是獲利。與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟、投資的目的是獲利。與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同（如，獲得被投資者分配的股利或利益在形式上有所不同（如，獲得被投資者分配的股利或利潤、通過改善貿(mào)易關(guān)系獲得利益等）。利潤、通過改善貿(mào)易關(guān)系獲得利益等）。（二）投資的分類（二）投資的分類按投資的性質(zhì)按投資的性質(zhì)股權(quán)投資股權(quán)投資債權(quán)投資債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)投資持有至到期投資持有至到期投資按管理當(dāng)局投資內(nèi)容按管理當(dāng)局投資內(nèi)容和意圖不同劃分和意圖不同劃分長期股權(quán)投資（后面再討論）長期股權(quán)投資（后面再討論）可供出售金融資產(chǎn)投資可供出售金融資產(chǎn)投

14、資二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè) 為了近期內(nèi)出售而持有的為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。的股票、債券、基金等。 企業(yè)劃分為交易性金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)企業(yè)劃分為交易性金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的費用當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中，金融資產(chǎn)的公允價值在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中，金融資產(chǎn)的公允價值通常應(yīng)

15、當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定；交易費用是指可直通常應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定；交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的新增的外部費用。接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的新增的外部費用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表日對交易性金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表日對交易性金融資產(chǎn)進行后續(xù)處理。資產(chǎn)進行后續(xù)處理。三、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理三、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)核算所設(shè)置的賬戶（一）交易性金融資產(chǎn)核算所設(shè)置的賬戶1、“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶核算企業(yè)為，屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有債券投資、股票投資、基金等

16、交易性金融資產(chǎn)的公允交易目的所持有債券投資、股票投資、基金等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)取得的成本、資產(chǎn)負(fù)債表日價值。賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)取得的成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面價值的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值其公允價值高于賬面價值的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本的低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本的公允價值變動收益；期末余額在借方，反映企業(yè)期末所持有的債券投公允價值變動收益；期末余額在借方，反映企業(yè)期末所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允

17、價值。資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。、“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)。該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價損失；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將本融資產(chǎn)等的公允價值

18、低于賬面余額的差額。金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到賬戶的余額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。、“投資收益投資收益”賬戶賬戶。貸方登記交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益，借方。貸方登記交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益，借方登記交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失。登記交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失。、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶賬戶（二）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、取得交易性金融資產(chǎn)的核算、取得交易性金融資產(chǎn)的核算n取得金融資產(chǎn)時，按照金融資產(chǎn)取得的公允價值作為其取得金融資產(chǎn)時，按照金融資產(chǎn)取得的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入初始確認(rèn)金額，記入“交易

19、性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶。賬戶。n取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含股利或利息，是取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含股利或利息，是一一項應(yīng)收債權(quán)，收到時不確認(rèn)投資損益，作為收回的債權(quán)。項應(yīng)收債權(quán)，收到時不確認(rèn)投資損益，作為收回的債權(quán)。收到股利或利息時，作為債權(quán)的收回。收到股利或利息時，作為債權(quán)的收回。n取得金融資產(chǎn)所支付的交易費用在發(fā)生時記入當(dāng)期損益取得金融資產(chǎn)所支付的交易費用在發(fā)生時記入當(dāng)期損益例：甲公司于例：甲公司于2003年年3月月10日從證券市場購入乙公司股票，實際支日從證券市場購入乙公司股票，實際支付的價款為付的價款為302萬元，其中，萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

20、股利萬元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2003年年4月月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司收到上述已宣告的日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司收到上述已宣告的分派的現(xiàn)金股利分派的現(xiàn)金股利2萬元。甲公司會計處理如下：萬元。甲公司會計處理如下：2003年年3月月10日，從證券市場購買股票時：日，從證券市場購買股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 020 0002003年年4月月10收到現(xiàn)金股利：收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000、收到持有期間的股利

21、或利息、收到持有期間的股利或利息短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為投資短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為投資收益。收益。例：接上例，假定例：接上例，假定2004年年2月月10日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派2003年度現(xiàn)金股年度現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利利，甲公司獲得現(xiàn)金股利1萬元。乙公司于萬元。乙公司于04年年3月月1日分派現(xiàn)利。日分派現(xiàn)利。甲公司會計處理如下：甲公司會計處理如下：04年年2月月10日宣告分派股利：日宣告分派股利： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 00004年年3月月1日收到股利：日收到股利： 借：銀行存款借：

22、銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 10 000、交易性金融資產(chǎn)的期末計價、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 資產(chǎn)負(fù)債表日、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公允價值與資產(chǎn)負(fù)債表日、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)前損益。資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資賬面余額的差額計入當(dāng)前損益。資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額借記或貸記產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶，貸記或借記賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶。賬戶。參見例題參見例題4、交易性金融資產(chǎn)的處置、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性

23、金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整“公允價值公允價值變動損益變動損益“賬戶。參見例題賬戶。參見例題例：例：207年年5月月13日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1000000元從二級市場購入元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有元。甲公司將持

24、有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。重大影響。 甲公司其他相關(guān)資料如下：甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月月30日，乙公司股票價格漲到每股日，乙公司股票價格漲到每股13元；元；（3）8月月15日，將持有的乙公司股票全部出售，每股售價為日，將持有的乙公司股票全部出售，每股售價為15元。元。甲公司的會計處理：甲公司的會計處理：（1）5月月13日購入乙股票：日購入乙股票： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 1000 00

25、0 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60 000 投資收益投資收益 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1061000（2）5月月23日，收到乙公司的現(xiàn)金股利：日，收到乙公司的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60 000（3）6月月30日，確認(rèn)股票價格變動：日，確認(rèn)股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300 000 （4）8月月15日，乙公司股票全部出售日，乙公司股票全部出售 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 300

26、 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 公允價值變動公允價值變動 300 000 投資收益投資收益 500 000 第四節(jié)第四節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有致到期投資的概念及特點一、持有致到期投資的概念及特點持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常是債權(quán)企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常是債權(quán)性投資（從二級市場購買的固定利率國債、浮動利率金融債券等）性投資（從二級市場購買的固定利率國債、浮動利率金融債券等）特點：

27、特點： （1）到期日固定，回收金額固定或可確定；）到期日固定，回收金額固定或可確定； （2）有明確意圖持有到期；）有明確意圖持有到期； （3）有能力持有至到期日）有能力持有至到期日二、持有至到期投資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置賬戶二、持有至到期投資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置賬戶持有至到期投資持有至到期投資核算企業(yè)持有至到期投資的攤余核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。明細(xì)賬戶為：成本。明細(xì)賬戶為：“成本成本”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”、 “利息調(diào)整利息調(diào)整” 應(yīng)收利息應(yīng)收利息核算企業(yè)本期應(yīng)收利息核算企業(yè)本期應(yīng)收利息投資收益投資收益核算企業(yè)本期進行該項投資的應(yīng)計收益核算企業(yè)本期進行該項投資的應(yīng)計收益三、持有至到期投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處

28、理三、持有至到期投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理取得持有至到期投資核算取得持有至到期投資核算期末計息的核算期末計息的核算到期收回投資的核算到期收回投資的核算1、取得持有到期投資的核算、取得持有到期投資的核算持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)按照投資的公允價值和交易費用，持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)按照投資的公允價值和交易費用，之和作為持有到期投資投資成本，計入持有到期投資（成本）。之和作為持有到期投資投資成本，計入持有到期投資（成本）。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收項目，計入持有到期投資投資為應(yīng)收項目，計入持有到期投資投資應(yīng)計利

29、息（到期還本付息）應(yīng)計利息（到期還本付息）或應(yīng)收利息（分期付息），實際支付的金額和持有到期投資成本和或應(yīng)收利息（分期付息），實際支付的金額和持有到期投資成本和應(yīng)（計）收利息差額作為利息調(diào)整。應(yīng)（計）收利息差額作為利息調(diào)整。 公允價值公允價值+交易費用交易費用持有到期投資（成本）持有到期投資（成本）已到期未領(lǐng)取利息已到期未領(lǐng)取利息持有到期投資（應(yīng)計利息）持有到期投資（應(yīng)計利息）或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息實際支付金額實際支付金額之差之差持有到期投資持有到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整長期債券初始投資成本確定長期債券初始投資成本確定企業(yè)在投資債券時支付的價款（扣除應(yīng)計利息或應(yīng)收利企業(yè)在投資債券時支付的價款（扣除應(yīng)

30、計利息或應(yīng)收利息等）可能高于面值（溢價）或低于面值（折價）息等）可能高于面值（溢價）或低于面值（折價）初始入賬成本包括：初始入賬成本包括：取得持有到期投資的核算取得持有到期投資的核算（續(xù)）（續(xù)）長期債券投資（公允價值加交長期債券投資（公允價值加交易費用）易費用）長期債券投資（溢價）長期債券投資（溢價）長期債券投資（折價）長期債券投資（折價）長期債券投資（應(yīng)計利息）長期債券投資（應(yīng)計利息）2、持有到期投資的后續(xù)計量、持有到期投資的后續(xù)計量期末計息核算期末計息核算 企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資期間，采用實際利率法，按照攤余成本企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息

31、收入，計入投資收益。按票面利率計算和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。按票面利率計算應(yīng)收利息應(yīng)收利息(或應(yīng)計利息），其差額，計入利息調(diào)整?；驊?yīng)計利息），其差額，計入利息調(diào)整。票面價值票面價值票面利率票面利率應(yīng)收利息或應(yīng)計利息應(yīng)收利息或應(yīng)計利息攤余成本攤余成本實際利率實際利率投資收益投資收益差額差額利息調(diào)整利息調(diào)整參見例題參見例題3、到期收回投資或處置的核算、到期收回投資或處置的核算企業(yè)到期收回投資時，按照實際收到的價款借記企業(yè)到期收回投資時，按照實際收到的價款借記“銀行銀行存款存款”賬戶，按其賬面余額，貸記賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計（收）利

32、息成本、利息調(diào)整、應(yīng)計（收）利息“賬戶，按其差額，賬戶，按其差額，貸記或借記貸記或借記”投資收益投資收益“賬戶，已記提減值準(zhǔn)備的，還賬戶，已記提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第五節(jié)第五節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)，以及除下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（1）貨款和應(yīng)收款項；）貨款和應(yīng)收款項；（2）持有到期投資；（）持有到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入

33、當(dāng)期損益）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)購買的在活躍市場上報價的股票、債券和基的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)購買的在活躍市場上報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸入此類。產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸入此類。 活躍市場活躍市場上有報價上有報價金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有到期至投資持有到期至投資某項金融資產(chǎn)具體劃分某項金融資產(chǎn)具體劃分為哪一類，主要取決

34、于為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素。金融投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實表達意圖的如實表達二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理與以公允價值計量且其變動的計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)的會計處與以公允價值計量且其變動的計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)的會計處理類似，也有不同，表現(xiàn)為理類似，也有不同，表現(xiàn)為（1）初始確認(rèn)時，都應(yīng)按公允價值）初始確認(rèn)時，都應(yīng)按公允價值計量，但可供出售金融資計量，但可供出售金融資 產(chǎn)，相關(guān)交易費應(yīng)計入初始入賬金額；產(chǎn)，相關(guān)交易費應(yīng)計入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價

35、值計量，但對于可供出售金）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當(dāng)前損益，而應(yīng)計入所有者權(quán)益。融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當(dāng)前損益，而應(yīng)計入所有者權(quán)益。注意：注意：1、取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期、取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債務(wù)利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項目但尚未領(lǐng)取債務(wù)利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項目2、可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益、可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益3、處置可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價、處置可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將取

36、得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之差計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值值之差計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。例題例題例：乙公司于例：乙公司于2006年年7月月13日從二級市場上購入股票日從二級市場上購入股票1 000 000股，股，每股市價每股市價15元，手續(xù)費元，手續(xù)費30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。供出售金融資產(chǎn)。 乙公司乙公司2006年年12月月31日仍持有該股票，該股票的市價為日仍持有該股票，該股票的市

37、價為16元。元。2007年年年年2月月1日，乙公司將該股票出售，售價為每股日，乙公司將該股票出售，售價為每股13元元 ，另支付，另支付交易費用交易費用30 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的財務(wù)處理如下：元。假定不考慮其他因素，乙公司的財務(wù)處理如下：（1）2006年年7月月13日，購入股票日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 030 000（2）2006年年12月月31日，確認(rèn)股票價格變動日，確認(rèn)股票價格變動 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 970 000 貸：資本公積貸：資本

38、公積 其他資本公積其他資本公積 970 000（3）2007年年2月月1日，出售股票日，出售股票 借：銀行存款借：銀行存款 12 970 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000 投資收益投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 公允價值公允價值 970 000第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)的減值金融資產(chǎn)的減值一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)根據(jù)資產(chǎn)的特征當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面根據(jù)資產(chǎn)的特征當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，

39、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)：金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)：二、持有到期至投資、貸款和應(yīng)收款項減值二、持有到期至投資、貸款和應(yīng)收款項減值 損失的計量和會計處理損失的計量和會計處理（一）持有到期投資（一）持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量l未來應(yīng)收賬款現(xiàn)金流低于賬面價值的差額，確認(rèn)為減值損失，未來應(yīng)收賬款現(xiàn)金流低于賬面價值的差額，確認(rèn)為減值損失， 計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備l應(yīng)收賬款確認(rèn)減值后，如有客觀表明應(yīng)收賬款價值已恢復(fù)，原應(yīng)收賬款確認(rèn)減值后，如有客觀表明應(yīng)收賬款價值已恢

40、復(fù)，原 確認(rèn)的減值應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，沖減管理費用（其他金融資產(chǎn)計入確認(rèn)的減值應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，沖減管理費用（其他金融資產(chǎn)計入 當(dāng)前損益）當(dāng)前損益） l在會計處理上，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常采用備抵法，即將因計提在會計處理上，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常采用備抵法，即將因計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成減值損失記入各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成減值損失記入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶，賬戶，同時將計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備記入相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶；同時將計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備記入相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶；而在注銷該資產(chǎn)時，再轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而在注銷該資產(chǎn)時，再轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。l在資產(chǎn)負(fù)債表上，計提減值準(zhǔn)備

41、的資產(chǎn)應(yīng)以其賬面余額減去減在資產(chǎn)負(fù)債表上，計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)應(yīng)以其賬面余額減去減 值準(zhǔn)備后的凈額列示值準(zhǔn)備后的凈額列示 （二） 應(yīng)收款項減值的核算設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，貸方記錄計提的壞賬準(zhǔn)備費用，借方科目，貸方記錄計提的壞賬準(zhǔn)備費用，借方記錄發(fā)生壞賬時應(yīng)沖銷的應(yīng)收賬款。會計期末，按估計應(yīng)計記錄發(fā)生壞賬時應(yīng)沖銷的應(yīng)收賬款。會計期末，按估計應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額借記提的壞賬準(zhǔn)備金額借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備”科目，科目，貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”。 1、期末按一定方法計提壞賬、期末按一定方法計提壞賬 2、壞賬的沖銷、壞賬的沖銷(發(fā)生壞賬）發(fā)生壞賬） 借：資產(chǎn)

42、減值損失借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 3、前期沖銷壞賬的收回、前期沖銷壞賬的收回 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 或應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（按應(yīng)估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末壞賬準(zhǔn)備貸方余額大于要估計的數(shù)額，要調(diào)整壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，將其差額沖回）參見例題參見例題第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有的存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有

43、的以備出售的產(chǎn)以備出售的產(chǎn)成品或商品成品或商品、或者、或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，品，或者或者將在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。將在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的目的？持有存貨的目的？為了銷售為了銷售直接銷售直接銷售進一步加工后銷售進一步加工后銷售區(qū)別固區(qū)別固定資產(chǎn)定資產(chǎn)按定義存貨包含的內(nèi)容太多了！按定義存貨包含的內(nèi)容太多了！ 看書吧看書吧為構(gòu)建固定資產(chǎn)儲為構(gòu)建固定資產(chǎn)儲備的材料也是存貨？備的材料也是存貨？不是！應(yīng)計不是！應(yīng)計入固定資產(chǎn)入固定資產(chǎn)有哪些？有哪些？存貨的成本流程：存貨的成本流程：期初存貨期初存貨本期入庫存貨本期入庫存貨可供銷售

44、的存貨可供銷售的存貨直接銷售或直接銷售或進一步加工進一步加工已售存貨成本已售存貨成本期末庫存存貨期末庫存存貨列示在利潤表列示在利潤表列示在資列示在資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表費用費用資產(chǎn)資產(chǎn)思考：如果高估存貨的已售存思考：如果高估存貨的已售存貨的成本，會對本期利潤和貨的成本，會對本期利潤和資產(chǎn)產(chǎn)生什么影響？低估呢？資產(chǎn)產(chǎn)生什么影響？低估呢？存貨的概念存貨的概念第二節(jié) 存貨的取得與發(fā)出的計量入庫存貨的成本出庫存貨的成本期末存貨的成本存貨的計價包括:入庫存貨的成本構(gòu)成及價值出庫成本的計價期末存貨成本的計價一、入庫存貨成本的確定（工業(yè)企業(yè)） 入庫存貨的成本遵循實際成本原則，即取得存貨時所發(fā)生的全部支出。企業(yè)存

45、貨的取得主要通過自制和外購兩個途徑。從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得存貨，凡與取得存貨有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之中，一般而言，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。(一）存貨成本的構(gòu)成要素1、存貨的外購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2、 存貨的加工成本在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括追加的材料費用、人工費用和分配的制造費用。3、存貨的其他成本除采購成本、加工成本以存貨外的，使存貨達到可使用狀態(tài)的所發(fā)生的其他支出。存貨的成本存貨的成本（二）不同來源存貨入賬價值的確定（工業(yè)企業(yè)） 外購存貨工業(yè)企業(yè)外購存貨的成本包括買價和采購費用兩

46、部分。、自制存貨自制存貨的成本包括在制造過程中所耗用的直接材料費、直接人工費和制造費用。、委托加工存貨委托加工存貨的實際成本包括所耗用的原材料或半成品的實際成本、委托加工費、應(yīng)交稅金等。、投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本，但合同或協(xié)議不公允的除外。存貨的成本存貨的成本、其他途徑取得存貨的確定通過非貨幣性交易、債務(wù)重組、接受捐贈和盤盈等方式取得的存貨，其成本的確定方法為：（）通過非貨幣交易換入的存貨不涉及補價的按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。（）接受的債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收賬款換入的存貨不涉及補價

47、的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（）接受捐贈的存貨，按投資方提供有關(guān)憑據(jù)金額，加應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為實際成本。沒有提供有關(guān)憑證的參照同類或類似存貨的市場價格金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。（）盤盈的存貨，應(yīng)按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本存貨成本存貨成本第三節(jié)原材料存貨的核算方法一、按實際成本計價的存貨核算(一)主要會計賬戶（科目）的設(shè)置：“在途物質(zhì)”賬戶核算外購存貨的實際成本，借方登記外購存貨的實際成本（具體包括哪些？）貸方登記已驗收入庫的外購存貨的實際成本，期末借方余額，為尚未驗收入庫的存貨的成本。“原材料（低值易耗品、包裝物

48、）”核算各種庫存材料的收、發(fā)和結(jié)存，借方登記各種入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末借方余額為庫存材料的實際成本?！皫齑嫔唐贰焙怂阃旯と霂斓却N售的商品，借方登記入庫商品的實際成本，貸方登記銷售商品的實際成本，期末借方余額為庫存商品的實際成本。（二）原材料的核算（二）原材料的核算1、取得原材料的核算、取得原材料的核算采購材料：采購材料： 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)） 材料入庫：材料入庫： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 存貨的核算存貨的

49、核算例如：某企業(yè)購入例如：某企業(yè)購入A材料材料10噸，每噸價款噸，每噸價款1500元，增值元，增值稅進項稅額為稅進項稅額為2550元（元（15001017%），材料已驗收入），材料已驗收入庫，款項尚未支付。庫，款項尚未支付。 會計分錄為：會計分錄為： 借：原材料借：原材料 15000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（增值稅）（增值稅）2550 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 17550 存貨的核算存貨的核算入庫入庫2、發(fā)出材料的核算、發(fā)出材料的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費制造費用制造費用間接費用間接

50、費用所有計入產(chǎn)品成本所有計入產(chǎn)品成本的費用都計入的費用都計入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本“其期末余額為其期末余額為在產(chǎn)品的成本在產(chǎn)品的成本管理費用管理費用管理部門發(fā)生管理部門發(fā)生的費用的費用不計入成本是不計入成本是的本期費用在的本期費用在利潤表中列示利潤表中列示列在資產(chǎn)負(fù)債表列在資產(chǎn)負(fù)債表哪些生產(chǎn)成本哪些生產(chǎn)成本列在利潤表？列在利潤表？存貨的核算存貨的核算例題：企業(yè)材料發(fā)出價值例題：企業(yè)材料發(fā)出價值82 800元的某種材料，其中元的某種材料，其中生產(chǎn)產(chǎn)品所用材料的價值為生產(chǎn)產(chǎn)品所用材料的價值為75 000元；車間一般性耗元；車間一般性耗用用2 800元；管理部門使用元；管理部門使用5 000元。元。會計

51、處理如下：會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 7 5000 制造費用制造費用 2800 管理費用管理費用 5000 貸：原材料貸：原材料 82 800注意月末制造費用要全部轉(zhuǎn)入注意月末制造費用要全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶，“制造費用制造費用”賬戶期末沒有余額。賬戶期末沒有余額。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用貸：制造費用存貨的核算存貨的核算（三）庫存商品的核算（三）庫存商品的核算1、取得庫存商品（產(chǎn)品完工）、取得庫存商品（產(chǎn)品完工）借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 2、發(fā)出庫存商品、發(fā)出庫存商品借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：貸：庫存商品庫存商品

52、例：某公司例：某公司3月份生產(chǎn)完工，驗收合格的入庫甲產(chǎn)品月份生產(chǎn)完工，驗收合格的入庫甲產(chǎn)品500件件每件成本每件成本800元，共元，共400 000元。另月末計算出銷售甲產(chǎn)品元。另月末計算出銷售甲產(chǎn)品400件。件。1、結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品：、結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品：借：庫存商品借：庫存商品 400 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 400 0002、發(fā)出庫存商品的成本：、發(fā)出庫存商品的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 320 000存貨的核算存貨的核算生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料物質(zhì)采購物質(zhì)采購采購材料采購材料入庫材料入庫材料 直接生產(chǎn)費用直接生產(chǎn)費用入庫材料

53、入庫材料發(fā)出材料發(fā)出材料制造費用制造費用間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用月末全部轉(zhuǎn)出月末全部轉(zhuǎn)出庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)品成本已銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)到利潤表中轉(zhuǎn)到利潤表中入庫產(chǎn)品成本入庫產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品成本無余額無余額在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本庫存材料成本庫存材料成本在途材料成本在途材料成本無余額無余額庫存產(chǎn)品成本庫存產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本存貨的核算存貨的核算例題參見教材例題參見教材生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本完工完工已售已售直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費制造費用制造費用未完工未完工企業(yè)除了通過購買和加工取得存貨外，就向前面成本計

54、價企業(yè)除了通過購買和加工取得存貨外，就向前面成本計價時所提到的存貨還可以通過其他途徑取得如：接受投資和時所提到的存貨還可以通過其他途徑取得如：接受投資和捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等關(guān)于它們的會計處理方捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等關(guān)于它們的會計處理方法這里就不再討論。法這里就不再討論。未售完未售完 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表費用費用存貨的核算存貨的核算二、按計劃成本計價的存貨核算二、按計劃成本計價的存貨核算以原材料為例以原材料為例收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存日常按計劃成本計價日常按計劃成本計價不符合實際成本原則？不符合實際成本原則？入庫時計劃成本收入庫時計劃成本收入與實際成本差異入與實際成

55、本差異材料成本差異材料成本差異庫存材料庫存材料發(fā)出材料發(fā)出材料月末分配月末分配計劃成本計劃成本分?jǐn)偛牧铣杀静町惙謹(jǐn)偛牧铣杀静町?實際成本實際成本月末：月末：簡化核算簡化核算存貨成本存貨成本=數(shù)量數(shù)量計劃單位成本計劃單位成本平時平時便于對存貨進行控制便于對存貨進行控制管理需要管理需要月末就是月末就是實際成本實際成本存貨的核算存貨的核算（一）主要賬戶的設(shè)置（一）主要賬戶的設(shè)置設(shè)置設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”賬戶，核算入庫材料實際成本和計劃賬戶，核算入庫材料實際成本和計劃成本的差異。入庫材料的實際成本成本的差異。入庫材料的實際成本大于大于計劃成本的差額計劃成本的差額計入計入“材料成本差異材料成本

56、差異”的借方的借方；入庫材料的實際成本；入庫材料的實際成本小于小于計計劃成本的差額計入劃成本的差額計入“材料成本差異材料成本差異”的貸方的貸方，月末月末“材料成材料成本差異本差異“的借方或貸方余額在發(fā)出材料和庫存材料之間進的借方或貸方余額在發(fā)出材料和庫存材料之間進行分?jǐn)?，將發(fā)出存貨和庫存存貨行分?jǐn)?，將發(fā)出存貨和庫存存貨調(diào)整為實際成本調(diào)整為實際成本。（二）取得存貨（原材料）的核算（二）取得存貨（原材料）的核算計劃成本小于實際成本計劃成本小于實際成本： 借：原材料借：原材料 貸：物質(zhì)采購貸：物質(zhì)采購計劃成本大于實際成本：計劃成本大于實際成本：借：原材料借：原材料 貸：物質(zhì)采購貸：物質(zhì)采購借：物資采

57、購借：物資采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支）（超支）（節(jié)余）（節(jié)余）參見例題參見例題借：材料成本差異借：材料成本差異 貸：物質(zhì)采購貸：物質(zhì)采購存貨的核算存貨的核算例：例：某企業(yè)為一般納稅人，采用計劃成本法核算。某月發(fā)生的材料某企業(yè)為一般納稅人，采用計劃成本法核算。某月發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：采購業(yè)務(wù)如下：（1）2日，購入材料一批，價款日，購入材料一批，價款8 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 360元，貨款元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為通過銀行轉(zhuǎn)賬。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為7 000元。元。有關(guān)分錄為：借：物質(zhì)采購有關(guān)分錄為：借：物質(zhì)采

58、購 8 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 360（2）5日，購入材料一批，價款日，購入材料一批，價款4 000元，增值稅額為元，增值稅額為680元，貨款元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該批材料的計劃成本為通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該批材料的計劃成本為3 600元。元。 有關(guān)分錄：有關(guān)分錄： 借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 4 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4680（3）9日，購入材料一批，材料已運到，并已驗收入庫，但憑證未日，購入材料一批，材料已運到，并已驗收入庫，但憑

59、證未收到，貨款尚未支付。該批材料計劃成本為收到，貨款尚未支付。該批材料計劃成本為5 000元。元。 企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估計入賬。有關(guān)分錄為：企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估計入賬。有關(guān)分錄為： 借：原材料借：原材料 5 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 5 000存貨的核算存貨的核算本案取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為本案取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6 000元，增值稅為元，增值稅為1 020元。有關(guān)分錄如下：元。有關(guān)分錄如下：收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 6 000 應(yīng)

60、交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 （4）13日，購進材料一批，價款為日，購進材料一批，價款為10 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 700元，元，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，付款期限為三個月。該材料計劃成本為采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，付款期限為三個月。該材料計劃成本為9 000元。有關(guān)會計分錄為：元。有關(guān)會計分錄為： 借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 11 7000（接上例）下月初用紅字將上述分錄予以沖回：（接上例）下月初用