同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1、第三講第三講 同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)容提要內(nèi)容提要n同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2、？況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？n應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？n合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。F也就是說(shuō)，吸收合并的情況下也就是說(shuō)，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）應(yīng)該編

3、制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類 合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？怎么編制？F 注意：無(wú)論是否期中合注意：無(wú)論是否期中合并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也要編要編因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。視為權(quán)益之聯(lián)合。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題F在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值并入合并工作底先將

4、子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值并入合并工作底稿稿 對(duì)于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為對(duì)于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷；內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷；將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。結(jié)論：結(jié)論：應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。政策下的賬面價(jià)值予以合并。F合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并

5、各方自合并當(dāng)期期初至合并日應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題F合并現(xiàn)金流量表：合并現(xiàn)金流量表：應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方

6、自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題情況一：子公司為全資子公司時(shí)情況一：子公司為全資子公司時(shí) 將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值子公司股東權(quán)

7、益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。余額相抵銷；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。情況二：子公司為非全資子公司時(shí)情況二：子公司為非全資子公司時(shí)借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司

8、股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股 權(quán)投資權(quán)投資 子公司為全資子公司時(shí)子公司為全資子公司時(shí)n 例例1 1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，20082008年年1 1月月1 1日甲企業(yè)以現(xiàn)金日甲企業(yè)以現(xiàn)金25002500萬(wàn)元購(gòu)買了乙企業(yè)萬(wàn)元購(gòu)買了乙企業(yè)100%100%的股權(quán)，的股權(quán)，乙企業(yè)乙企業(yè)20082008年年1 1月月1 1日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為36003600萬(wàn)元，萬(wàn)元，存貨的公允價(jià)值為存貨的公允價(jià)值為9

9、00900萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲企業(yè)在值相同。甲企業(yè)在20082008年年1 1月月1 1日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理處理n 甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（2008年年1月月1日）日）現(xiàn)金現(xiàn)金 3000存貨存貨 2000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000各種負(fù)債各種負(fù)債 4000股本股本 5000資本公積資本公積 2000盈余公積盈余公積 200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800n 乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（2008年年1月月1日）日）現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 10

10、00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000各種負(fù)債各種負(fù)債 3000股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 100未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理處理n 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20002000 借：資本公積借：資本公積 500500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 25002500 對(duì)于乙公司的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異，對(duì)于乙公司的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異，甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。價(jià)值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。n 則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負(fù)債表

11、為：則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負(fù)債表為：同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理處理n 甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（合并日）（合并日）現(xiàn)金現(xiàn)金 500存貨存貨 2000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000各種負(fù)債各種負(fù)債 4000股本股本 5000資本公積資本公積 1500盈余公積盈余公積 200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800n 乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（合并日）（合并日）現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 1000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000各種負(fù)債各種負(fù)債 3000股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 100

12、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理處理n20082008年年1 1月月1 1日合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄日合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄借：股本借：股本 10001000 資本公積資本公積 400400 盈余公積盈余公積 100100 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 500500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20002000借：資本公積借：資本公積 600600 貸：盈余公積貸：盈余公積 100 100 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 500500是否需要做這種處理？是否需要做這種處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理處理n合

13、并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目 母公司母公司 子公司子公司 合計(jì)合計(jì) 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù)現(xiàn)金現(xiàn)金 500 1000 1500 1500存貨存貨 2000 1000 3000 3000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 0 2000 2000 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 10000各種負(fù)債各種負(fù)債 4000 3000 7000 7000股本股本 5000 1000 6000 1000 5000資本公積資本公積 1500 400 1900 1000 900盈余公積盈余公積 200 100 300 100 100 300未分配利潤(rùn)

14、未分配利潤(rùn) 800 500 1300 500 500 1300同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作l對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整l屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，若存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表，若存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，應(yīng)當(dāng)本著重要性原則，按照母公不一致的情況，應(yīng)當(dāng)本著重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

15、期間對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。表進(jìn)行調(diào)整。l按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目l母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法l母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷l母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷處理目的抵銷處

16、理 舉例舉例-同一控制下企業(yè)合并在合并日同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理后的會(huì)計(jì)處理n假設(shè)假設(shè)20082008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600600萬(wàn)元，提萬(wàn)元，提取盈余公積金取盈余公積金100100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300300萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司：采用成本法核算甲公司：采用成本法核算 收到股利時(shí)收到股利時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 300300 貸：投資收益貸：投資收益 300300 假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元（包含投資收益萬(wàn)元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金在內(nèi)），提取盈余公積金300萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)萬(wàn)元，向投資者分

17、配現(xiàn)金股利金股利900萬(wàn)元。甲公司萬(wàn)元。甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表和年末資產(chǎn)負(fù)債表和2008年度利潤(rùn)表如下：年度利潤(rùn)表如下：同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理 甲公司甲公司2008年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分）年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分） 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 8000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 5000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000加：投資收益加：投資收益 300 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2300 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 -300 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 2000減：所得稅減：所得稅 500 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 1500 加：期初未分配利潤(rùn)加：期初未分配利潤(rùn) 8

18、00減：提取盈余公積減：提取盈余公積 300 分配股利分配股利 900 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理n甲公司甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 2800長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7200各種負(fù)債各種負(fù)債 4900股本股本 5000資本公積資本公積 1500盈余公積盈余公積 500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n 假設(shè)假設(shè)2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)

19、元，提取盈萬(wàn)元，提取盈余公積金余公積金100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元萬(wàn)元。乙公司乙公司：利潤(rùn)分配時(shí)利潤(rùn)分配時(shí)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 100100 貸：盈余公積貸：盈余公積 100100借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配分配股利分配股利 300300 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 300300發(fā)放股利時(shí)：發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n 乙公司乙公司2008年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分）年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分） 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)

20、業(yè)收入 4000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 2500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 800加：投資收益加：投資收益 0 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 700 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 100 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 800減：所得稅減：所得稅 200 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 600 加：期初未分配利潤(rùn)加：期初未分配利潤(rùn) 500減：提取盈余公積減：提取盈余公積 100 分配股利分配股利 300 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n乙公司乙公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金現(xiàn)金 500存貨存貨 1500長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn)固

21、定資產(chǎn) 3200各種負(fù)債各種負(fù)債 2900股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n 2008年12月31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理（1）將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300300 貸：投資收益貸：投資收益 300300（2 2）抵銷甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目）抵銷甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本借：股本 10001000 資本公積資本公積 400400 盈余公積盈余公積 20

22、0200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 700700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23002300同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n2008年年12月月31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理日合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理（3 3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤(rùn)分配項(xiàng)）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目目借：投資收益借：投資收益 600600 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 500500 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 100100 分配股利分配股利 300300 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 700700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)

23、處理會(huì)計(jì)處理n2008年年12月月31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目 母公司母公司 子公司子公司 合計(jì)合計(jì) 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù) 現(xiàn)金現(xiàn)金 1000 500 1500 1500存貨存貨 2800 1500 4300 4300長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 0 2000 （1）300 （2）2300 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7200 3200 10400 10400各種負(fù)債各種負(fù)債 4900 2900 7800 7800股本股本 5000 1000 6000 （2）1000 5000資本公積資本公積 1500 400 1900 （2）400 1500盈余公積盈余

24、公積 500 200 700 （2）200 500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1100 700 1800 1800 1400 1400來(lái)自利潤(rùn)分配表合并工作底稿的期末未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)來(lái)自利潤(rùn)分配表合并工作底稿的期末未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n 2008年年12月月31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目 母公司母公司 子公司子公司 合計(jì)合計(jì) 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 5000 2500 7500 7500營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000 80

25、0 1800 1800投資收益投資收益 300 0 300 （3） 600 （1）300 0營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2300 700 3000 600 300 2700營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 2000 800 2800 600 300 2500所得稅所得稅 500 200 700 700凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 1500 600 2100 600 300 1800期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 800 500 1300 （3）500 800提取盈余公積提取盈余公積 300 100 400 （3）100 300分配股利分配股利 900 300 1200 （

26、3）300 900期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 1100 700 1800 （2）700 （3）700 1800 1400 1400 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n為什么合并的期末未分配利潤(rùn)為為什么合并的期末未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元，而母公司個(gè)別報(bào)表中反映的數(shù)萬(wàn)元，而母公司個(gè)別報(bào)表中反映的數(shù)額為額為1100萬(wàn)元？萬(wàn)元？n合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 處理兩個(gè)問題：處理兩個(gè)問題： 對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷

27、； 對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n 沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)20092009年度乙公司仍然實(shí)年度乙公司仍然實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)現(xiàn)凈利潤(rùn)600600萬(wàn)元，提取盈余公積金萬(wàn)元，提取盈余公積金100100萬(wàn)元，分配萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利300300萬(wàn)元。甲公司和乙公司萬(wàn)元。甲公司和乙公司20092009年末的資年末的資產(chǎn)負(fù)債表及產(chǎn)負(fù)債表及20092009年的利潤(rùn)表如表所示。編制甲公司年的利潤(rùn)表如表所示。編制甲公司20092009年合并工作底稿年合并工作底稿 。

28、甲公司甲公司2009年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表n 現(xiàn)金現(xiàn)金 1500n 存貨存貨 2500n 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7500n 各種負(fù)債各種負(fù)債 4800n 股本股本 5000n 資本公積資本公積 1500n 盈余公積盈余公積 800n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1400乙公司乙公司2009年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表n 現(xiàn)金現(xiàn)金 600n 存貨存貨 1500n 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 0n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3500n 各種負(fù)債各種負(fù)債 3000n 股本股本 1000n 資本公積資本公積 400n 盈余公積盈余公積 300n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 900甲公

29、司甲公司2009年度利潤(rùn)表年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分）（含利潤(rùn)分配部分） 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 8000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 5000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000加：投資收益加：投資收益 300 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2300 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 -300 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 2000減：所得稅減：所得稅 500 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 1500 加：期初未分配利潤(rùn)加：期初未分配利潤(rùn) 1100減：提取盈余公積減：提取盈余公積 300 分配股利分配股利 900 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 1400乙公司乙公司2009年度利潤(rùn)表年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分）（含利潤(rùn)分配部分） 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

30、4000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 2500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 800加：投資收益加：投資收益 0 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 700 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 100 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 800減：所得稅減：所得稅 200 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 600 加：期初未分配利潤(rùn)加：期初未分配利潤(rùn) 700減：提取盈余公積減：提取盈余公積 100 分配股利分配股利 300 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 900將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映（將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映（08、09各實(shí)現(xiàn)凈各實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)300萬(wàn)）萬(wàn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600600 貸：投資收益貸：投資收益 300300 未分配

31、利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 300300抵銷甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本借：股本 10001000 資本公積資本公積 400400 盈余公積盈余公積 300300 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末900900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 26002600抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目借：投資收益借：投資收益 600600 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 700700 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 100100 對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配300300 未分配利潤(rùn)未分

32、配利潤(rùn)期末期末 9009002009年年12月月31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿n 項(xiàng)目項(xiàng)目 母公司母公司 子公司子公司 合計(jì)合計(jì) 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù) n 現(xiàn)金現(xiàn)金 1500 600 2100 2100n 存貨存貨 2500 1500 4000 4000n 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 0 2000 600 2600 0n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7500 3500 11000 11000n 各種負(fù)債各種負(fù)債 4800 3000 7800 7800n 股本股本 5000 1000 6000 1000 5000n 資本公積資本公積 1500 400 1900 400

33、 1500n 盈余公積盈余公積 800 300 1100 300 800n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1400 900 2300 2200 1900 2000n 為什么合并的期末未分配利潤(rùn)為為什么合并的期末未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，而母公司個(gè)別報(bào)表中反映的數(shù)萬(wàn)元，而母公司個(gè)別報(bào)表中反映的數(shù)額為額為1400萬(wàn)元？萬(wàn)元？2009年年12月月31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目 母公司母公司 子公司子公司 合計(jì)合計(jì) 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 5000 2500 7500 7500營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10

34、00 800 1800 1800投資收益投資收益 300 0 300 600 300 0營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2300 700 3000 600 300 2700營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 2000 800 2800 600 300 2500所得稅所得稅 500 200 700 700凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 1500 600 2100 600 300 1800期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 1100 700 1800 700 300 800提取盈余公積提取盈余公積 300 100 400 100 300分配股利分配股利 900 300 1200 300

35、900期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 1400 900 2300 900 900 2200 1900 2000 思考思考 如果上例中，甲公司在如果上例中，甲公司在2008年年1月月1日以日以2500萬(wàn)元的現(xiàn)金僅取得乙公司萬(wàn)元的現(xiàn)金僅取得乙公司80%的股權(quán)，假設(shè)的股權(quán)，假設(shè)2008年年1月月1日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表為：日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表為：思考思考甲公司甲公司2008年年1月月1日資日資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金現(xiàn)金 500存貨存貨 2000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000各種負(fù)債各種負(fù)債 4000股本股本 5000資本公積資本公積 1500盈余公積盈余公積

36、200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800乙公司乙公司2008年年1月月1日資日資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 1500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000各種負(fù)債各種負(fù)債 3000股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 100未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1000思考思考n 乙公司乙公司2008年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分）配部分） 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 4000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 2500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 800加：投資收益加：投資收益 0 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 700 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 100 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 800減：所得稅減：所得稅 20