財務(wù)會計內(nèi)容

1、2帶息票據(jù)的會計處理帶息票據(jù)的會計處理 帶息應(yīng)收票據(jù)是根據(jù)票面金額和票面帶息應(yīng)收票據(jù)是根據(jù)票面金額和票面利率并計算到期利息的票據(jù)。帶息票利率并計算到期利息的票據(jù)。帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值和到期利息據(jù)的到期值為票據(jù)的面值和到期利息之和之和 帶息票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值=面值面值+利息利息 =面值面值（1+利率利率期限）期限） （1）收到帶息票據(jù)的處理 因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票。到、開出承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的面值）借：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的收入） 應(yīng)

2、交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項銷項稅額稅額)（按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金（按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額）額） 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時， 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) （根據(jù)票據(jù)的面值）（根據(jù)票據(jù)的面值） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的期末利息處理）帶息應(yīng)收票據(jù)的期末利息處理 企業(yè)應(yīng)該在中期期末和年度終了根據(jù)應(yīng)收企業(yè)應(yīng)該在中期期末和年度終了根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算并提取票據(jù)的票面價值和確定的利率計算并提取利息，計提利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額利息，計提利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用

3、貸：財務(wù)費用（3）帶息票據(jù)到期的會計處理 票據(jù)到期日如果收回票款票據(jù)到期日如果收回票款 借：銀行存款借：銀行存款 （應(yīng)按實際收到的本息）（應(yīng)按實際收到的本息） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額）（賬面余額） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （差額，未提利息（差額，未提利息的部分）的部分） 如果應(yīng)收票據(jù)到期，付款企業(yè)無力償還票款，收如果應(yīng)收票據(jù)到期，付款企業(yè)無力償還票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票據(jù)通知書或拒絕付款證明等時，應(yīng)將應(yīng)收票付票據(jù)通知書或拒絕付款證明等時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，其所包含科

4、目，其所包含的利息，等實際收到時再計入當期的財務(wù)費用。的利息，等實際收到時再計入當期的財務(wù)費用。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 財務(wù)費用財務(wù)費用 【業(yè)務(wù)題】【業(yè)務(wù)題】2009年年5月月1日新華公司向中日新華公司向中山公司銷售產(chǎn)品一批，貨款山公司銷售產(chǎn)品一批，貨款10 000元，適元，適用的增值稅率為用的增值稅率為17%。收到中山企業(yè)交來。收到中山企業(yè)交來的面值為的面值為11 700元、利率為元、利率為12%、6個月個月到期的帶息商業(yè)承兌匯票一張到期的帶息商業(yè)承兌匯票一張 6月月30日計提利息日計提利息 11月

5、月1日，中山公司開出的商業(yè)承兌匯票日，中山公司開出的商業(yè)承兌匯票到期，新華公司如數(shù)收回票據(jù)的本金和利到期，新華公司如數(shù)收回票據(jù)的本金和利息息 如果商業(yè)承兌匯票到期，而中山公司無力如果商業(yè)承兌匯票到期，而中山公司無力償還票款償還票款 上述業(yè)務(wù)新華公司如何進行賬務(wù)處理？上述業(yè)務(wù)新華公司如何進行賬務(wù)處理？（1）5月月1日收到票據(jù)時日收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 700（2）6月月30日，計提利息日，計提利息11700 x12x 212=234元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

6、 234 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 234 6月月30日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額=11934元元（3）11月月1日，收到票款日，收到票款帶息應(yīng)收票據(jù)到期值帶息應(yīng)收票據(jù)到期值11700（1+12x612）12402元元 借：銀行存款借：銀行存款 12402 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11934 財務(wù)費用財務(wù)費用 468（4）11月月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息1170012x412468元元 不再計提，按照此時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額不再計提，按照此時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

7、 11934 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11934 待到實際收到本息時待到實際收到本息時 借：銀行存款借：銀行存款 12402 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11934 財務(wù)費用財務(wù)費用 468（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當承擔票據(jù)責任。轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當承擔票據(jù)責任。 1 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時讓以取得所需物資時 借：材料采購

8、借：材料采購/原材料原材料/庫存商品庫存商品 （按應(yīng)計入取得物資成本的金額）（按應(yīng)計入取得物資成本的金額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) （按增值稅專（按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額）用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額） 銀行存款（差額，可能在貸方）銀行存款（差額，可能在貸方） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （按商業(yè)匯票的票面金額）（按商業(yè)匯票的票面金額） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （帶息應(yīng)收票據(jù)的未計提利息）（帶息應(yīng)收票據(jù)的未計提利息） 2如果用于償還債務(wù) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款/短期借款短期借款 （按償還債務(wù)的金額）（按償還債務(wù)的金額） 銀行存款銀行存款 （差額，也

9、可能在貸方）（差額，也可能在貸方） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （帶息應(yīng)收票據(jù)的未計提利息）（帶息應(yīng)收票據(jù)的未計提利息） 【業(yè)務(wù)題】假定甲公司于【業(yè)務(wù)題】假定甲公司于4月月15日將日將1 755 000元的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)元的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的營所需的A材料，該材料價款為材料，該材料價款為1 500 000元，元，使用的增值稅稅率為使用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)如何進，甲公司應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？行賬務(wù)處理？ 借：原材料借：原材料 1 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交

10、增值稅（進項稅額） 255 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)率計算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一項融資活動。的一項融資活動。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算到期值、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額息、貼現(xiàn)凈額 帶息票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值 =面值面值+利息利息 =面值面值（1+年利率年利率票據(jù)到期

11、天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)/360） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 其中貼現(xiàn)期是指自貼現(xiàn)日起至到期日為止的實際天數(shù)，也其中貼現(xiàn)期是指自貼現(xiàn)日起至到期日為止的實際天數(shù)，也是用是用“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”的方法計算確定。的方法計算確定。不帶息票據(jù)的到期值就是其面值不帶息票據(jù)的到期值就是其面值 1. 帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) 如果企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)如果企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負

12、有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。即附向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。即附帶追索權(quán)。帶追索權(quán)。 對于票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑對于票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證的第四聯(lián)收款通知聯(lián)證的第四聯(lián)收款通知聯(lián) 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息部分）財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息部分） 貸：短期借款（按應(yīng)收票據(jù)的到期值）貸：短期借款（按應(yīng)收票據(jù)的到期值）在計息期計提利息在計息期計提利息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用票據(jù)到期，承兌人按期還款 借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 財務(wù)費用（未結(jié)算

13、入賬的利息）財務(wù)費用（未結(jié)算入賬的利息） 到期承兌人無力支付款項到期承兌人無力支付款項 票據(jù)到期時，因承兌人的銀行賬戶不票據(jù)到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票足支付，企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書。書。 借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和） 貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）余額） 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款（銀行扣款金額）貸：銀行存款（銀行扣款金額） 【例題】企業(yè)收到購貨單位交來【例題】企業(yè)收到購貨單位交來2009年年3月月31日銷售一

14、批產(chǎn)品，貨款為日銷售一批產(chǎn)品，貨款為200 000元，增元，增值稅額為值稅額為34 000元，同日收到帶息商業(yè)承兌元，同日收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，金額為匯票一張，金額為234 000元，票面利率為元，票面利率為4%，承兌期限為，承兌期限為5個月。個月。2009年年4月月30日日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率5%。（企業(yè)按月提取利息）。（企業(yè)按月提取利息） 要求：要求：1、求票據(jù)的到期日，并對收到票據(jù)、求票據(jù)的到期日，并對收到票據(jù)的業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理 2、求每期期末計提的利息并進行賬務(wù)處理、求每期期末計提的利息并進行賬務(wù)

15、處理 3、4月月30日貼現(xiàn)的賬務(wù)處理日貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 4、票據(jù)到期，對承兌人到期能夠支付和不、票據(jù)到期，對承兌人到期能夠支付和不能到期支付進行兩種賬務(wù)處理能到期支付進行兩種賬務(wù)處理 （1）2009年年3月月31日，收到票據(jù)日，收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000 （2）2009年年4月月30日，計提利息日，計提利息 票據(jù)利息票據(jù)利息=234 0004%1/12=780元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 780 到期值到期值=23

16、4 000（1+4%5/12）=237 900元元 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=237 9005%4/12=3 965元元 貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=237 900-3965=233 935 元元 借：銀行存款借：銀行存款 233 935 財務(wù)費用財務(wù)費用 3 965 貸：貸： 短期借款短期借款 237 900 （3）2009年年5月月31日，計提利息日，計提利息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 780 （4）2009年年6月月30日，計提利息日，計提利息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 780 （5）2009年年7月月31日，計提利息日，計提利息 借：應(yīng)收票

17、據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 780 （6）2009年年8月月31日，票據(jù)到期，承兌人日，票據(jù)到期，承兌人能夠按期支付票款能夠按期支付票款 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 780 到期償還到期償還 借：短期借款借：短期借款 237 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 承兌人無力支付票款承兌人無力支付票款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 237 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 借：短期借款借：短期借款 237 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 237 9002不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)，企業(yè)以應(yīng)

18、收票據(jù)向金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)，企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)出售即不帶追索權(quán)。時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)出售即不帶追索權(quán)。 對于票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證對于票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證的第四聯(lián)收款通知聯(lián)的第四聯(lián)收款通知聯(lián) 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額：企業(yè)應(yīng)按實際收到的借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額：企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額）金額） 財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息部分）財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面價值）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面價值） 對已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)對已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶償付責任，不做任何會計處理。企業(yè)不承擔連帶償付責任，不做任何會計處理。 【例題】某企業(yè)【例題】某企業(yè)4月月25日，銷售給本市日，銷售給本市A公司一批公司一批產(chǎn)品，貨已發(fā)出，貨