第十二章長期負債

1、財經(jīng)學院財經(jīng)學院本章知識點：1.長期借款的核算2.應付債券的核算3.長期應付款的核算4.借款費用的核算第十二章 長期負債財經(jīng)學院第一節(jié) 長期借款 長期借款概述 長期借款的核算 長期借款利息的處理 財經(jīng)學院一.長期借款概述 1.長期借款的定義 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。 財經(jīng)學院一.長期借款概述 2.長期借款的分類 企業(yè)的長期借款，可以按照不同的標準進行分類： （1）長期借款按借款的用途來劃分，可分為基本建設借款、技術改造借款、生產(chǎn)經(jīng)營借款。 （2）長期借款按借款的條件劃分，可分為抵押借款、信用借款、擔保借款。 財經(jīng)學院一.長期借款概述 （

2、3）長期借款按借款的償還方式劃分，可分為定期一次償還借款、分期償還借款。 （4）長期借款按借款的幣種劃分，可分為人民幣借款、外幣借款。財經(jīng)學院二.長期借款的核算 （一）科目設置 1.長期借款本金 歸還長期借款的本金借入長期借款的本金尚未償還的長期借款的本金財經(jīng)學院二.長期借款的核算 （一）科目設置 2.長期借款應計利息 歸還長期借款的利息應付長期借款的利息尚未償還的長期借款的利息此處的長期借款利息是指到期一次還本付息的長期借款的利息，如果是分期付息的，則計入“應付利息”科目財經(jīng)學院二.長期借款的核算 （一）科目設置 3.長期借款利息調(diào)整 實際收到的款項小于本金的差額攤銷的利息調(diào)整尚未攤銷的利息

3、調(diào)整的金額財經(jīng)學院二.長期借款的核算 （二）會計處理 1.借入長期借款時 按借入長期借款的本金： 借：銀行存款 貸：長期借款本金財經(jīng)學院二.長期借款的核算 如實際收到的金額小于借款的本金： 借：銀行存款 貸：長期借款本金長期借款利息調(diào)整注意：當取得借款與合同約定的數(shù)額不一致時，則有“利息調(diào)整”，也就意味著實際利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合同約定的數(shù)額，則沒有“利息調(diào)整”，也就意味著實際利率和合同利率是相同的。 財經(jīng)學院二.長期借款的核算 2.計息 一次還本付息的長期借款： 借：財務費用（在建工程、研發(fā)支出等） 貸：長期借款應計利息財經(jīng)學院二.長期借款的

4、核算 分期付息的長期借款： 借：財務費用（在建工程、研發(fā)支出等） 貸：應付利息 實際支付利息時： 借：應付利息 貸：銀行存款財經(jīng)學院二.長期借款的核算 如果存在利息調(diào)整的，應在長期借款的存續(xù)期內(nèi)進行攤銷，攤銷時按實際利率法攤銷。 每期的利息費用 =期初長期借款的攤余成本實際利率 應付利息=本金合同利率 每期應攤銷的利息調(diào)整= -財經(jīng)學院二.長期借款的核算 借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本實際利率） 貸：應付利息（本金合同利率） 長期借款利息調(diào)整 （倒擠）注意：一次還本付息的長期借款，“應付利息”改為“長期借款應計利息”科目。 財經(jīng)學院二.長期借款的核算 3.歸還長期借款 （1）一次還本付

5、息的長期借款 借：長期借款本金 應計利息 貸：銀行存款財經(jīng)學院二.長期借款的核算 （2）分期付息一次還本的長期借款 借：長期借款本金 貸：銀行存款財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 企業(yè)向銀行和其他金融機構借入的長期借款所發(fā)生的借款費用,包括因借款而發(fā)生的利息和相關費用(如手續(xù)費等),以及外幣借款發(fā)生的匯兌差額。 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 這些借款費用,應根據(jù)長期借款的用途,分別由不同的承受者承擔。屬于籌建期間的且與固定資產(chǎn)購建無關,應計入管理費用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用； 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 屬于與固定資產(chǎn)購建有關的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前按規(guī)定可予以資

6、本化的，應計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 屬于與研發(fā)無形資產(chǎn)有關的，在該無形資產(chǎn)達到預定用途之前，計入研發(fā)支出，之后計入財務費用。 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 【例12-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，某企業(yè)為建造一幢廠房，20072007年年1 1月月1 1日借入期限為兩年的專門借款日借入期限為兩年的專門借款 1 000 0001 000 000元，元，款項已存入銀行。借款利率為款項已存入銀行。借款利率為9%9%，每年付息一次，每年付息一次，期滿后一次還清本金。期滿后一次還清本金。

7、20072007年初，以銀行存款支年初，以銀行存款支付工程價款共計付工程價款共計600 000600 000元，元，20082008年初又以銀行存年初又以銀行存款支付工程費用款支付工程費用400 000400 000元。該廠房于元。該廠房于20082008年年8 8月月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，取得借款時：日，取得借款時：借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000

8、 000貸：長期借款貸：長期借款本金本金 1 000 0001 000 000 （2 2）20072007年初，支付工程款時：年初，支付工程款時：借：在建工程借：在建工程 600 000600 000貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 000 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 （3 3）20072007年年1212月月3131日，計算日，計算20072007年應計入年應計入工程成本的利息時：工程成本的利息時：借款利息借款利息=1 000 000=1 000 0009%=90 0009%=90 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程90 00090 000貸：應付利息貸：應付利息9

9、0 00090 000財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 （4 4）20072007年年1212月月3131日支付借款利息時：日支付借款利息時：借：應付利息借：應付利息90 00090 000貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 000 （5 5）20082008年初支付工程款時：年初支付工程款時：借：在建工程借：在建工程400 000400 000貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000400 000財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 （6 6）20082008年年8 8月底，達到預定可使用狀態(tài)，月底，達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息該期應計入工程成本的利息= =（1 000 00

10、01 000 0009%9%1212）8=60 0008=60 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程60 00060 000貸：應付利息貸：應付利息60 00060 000財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 同時：同時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1 150 0001 150 000貸：在建工程貸：在建工程 1 150 0001 150 000 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 （7 7）20082008年年1212月月3131日，計算日，計算20082008年年9-129-12月月應計入財務費用的利息：應計入財務費用的利息： （1 000 0001 000 0009%9%1212）4=30 00

11、04=30 000 借：財務費用借：財務費用 30 00030 000 貸：應付利息貸：應付利息30 000 30 000 財經(jīng)學院三.長期借款利息的處理 （8 8）20082008年年1212月月3131日支付利息時：日支付利息時：借：應付利息借：應付利息90 00090 000貸：銀行存款貸：銀行存款90 00090 000（9 9）20092009年年1 1月月1 1日到期還本時：日到期還本時：借：長期借款借：長期借款本金本金 1 000 0001 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 財經(jīng)學院第二節(jié) 應付債券 一般公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券財經(jīng)學院

12、一.一般公司債券 （一）公司債券的發(fā)行 1.1.定義定義 債券是舉債企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在債券是舉債企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期償付債券本金和利息的一種有價證券。一定日期償付債券本金和利息的一種有價證券。它是舉債企業(yè)為籌集資金而承諾的一種長期負債它是舉債企業(yè)為籌集資金而承諾的一種長期負債的書面憑證。的書面憑證。 財經(jīng)學院一.一般公司債券 企業(yè)債券一般應載明企業(yè)債券一般應載明 (1)(1)債券面值債券面值, ,表明舉債人到期應償還債券持表明舉債人到期應償還債券持有人的本金數(shù)額。有人的本金數(shù)額。 (2)(2)債券利率債券利率, ,又稱票面利率或者名義利率又稱票面利率或者名義利率, ,

13、一般以年利率表示。一般以年利率表示。 (3)(3)付息日付息日, ,是債券契約規(guī)定支付利息的日期是債券契約規(guī)定支付利息的日期, ,可定期付息可定期付息, ,也可到期一次付息。也可到期一次付息。 (4)(4)到期日到期日, ,即允諾償還債券本金的特定日期。即允諾償還債券本金的特定日期。 財經(jīng)學院一.一般公司債券 2.2.分類分類 企業(yè)債券的種類很多，可以按不同的標準予企業(yè)債券的種類很多，可以按不同的標準予以分類。以分類。 （1 1）按有無擔保分為）按有無擔保分為抵押債券抵押債券和和信用債券信用債券。 （2 2）按還款方式分為）按還款方式分為一次還本債券一次還本債券、分期還分期還本債券本債券。財經(jīng)

14、學院一.一般公司債券 （3 3）按是否記名分）按是否記名分記名債券記名債券和和無記名債券無記名債券。 （4 4）按是否可以轉(zhuǎn)換分為）按是否可以轉(zhuǎn)換分為可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券和和不不可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券是股份有限公司發(fā)行的。可轉(zhuǎn)換債券是股份有限公司發(fā)行的一種債券，這種債券發(fā)行時規(guī)定在一定條件下，一種債券，這種債券發(fā)行時規(guī)定在一定條件下，債券持有人可將債券調(diào)換為公司股票。不可轉(zhuǎn)換債券持有人可將債券調(diào)換為公司股票。不可轉(zhuǎn)換債券是指不可以調(diào)換成公司股票的債券。債券是指不可以調(diào)換成公司股票的債券。財經(jīng)學院一.一般公司債券 3.3.應付債券發(fā)行價格應付債券發(fā)行價格 債券的發(fā)行價格受多種因素的影響

15、，但是最債券的發(fā)行價格受多種因素的影響，但是最主要的因素在于發(fā)行時的主要的因素在于發(fā)行時的市場利率市場利率與與債券票面利債券票面利率率是否一致。是否一致。財經(jīng)學院一.一般公司債券 （1 1）當票面利率大于市場利率時）當票面利率大于市場利率時 一般按溢價發(fā)行，即按照超過面值的價格發(fā)一般按溢價發(fā)行，即按照超過面值的價格發(fā)行。行。 這主要是因為，這主要是因為，票面利率高于市場利率票面利率高于市場利率就意就意味著將來債券的發(fā)行方要多支付利息給債權人。味著將來債券的發(fā)行方要多支付利息給債權人。溢價發(fā)行的實質(zhì)對發(fā)行方來說，是對將來多付利溢價發(fā)行的實質(zhì)對發(fā)行方來說，是對將來多付利息的一種補償。息的一種補償。

16、財經(jīng)學院一.一般公司債券 （2 2）當票面利率小于市場利率時）當票面利率小于市場利率時 一般按折價發(fā)行，即按照低于面值的價格發(fā)一般按折價發(fā)行，即按照低于面值的價格發(fā)行。行。 這主要是因為，這主要是因為，票面利率低于市場利率票面利率低于市場利率就意就意味著將來債券的發(fā)行方要少支付利息給債權人。味著將來債券的發(fā)行方要少支付利息給債權人。折價發(fā)行的實質(zhì)對發(fā)行方來說，是將來少付利息折價發(fā)行的實質(zhì)對發(fā)行方來說，是將來少付利息的的代價。的的代價。財經(jīng)學院一.一般公司債券 （3 3）當票面利率等于市場利率時）當票面利率等于市場利率時 一般按面值發(fā)行。一般按面值發(fā)行。 財經(jīng)學院一.一般公司債券 4.4.發(fā)行費

17、用的處理發(fā)行費用的處理 企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財務根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。費用或相關資產(chǎn)成本。 財經(jīng)學院一.一般公司債券 如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的

18、差額，視同發(fā)行債券的溢收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。 財經(jīng)學院一.一般公司債券 5.5.科目設置科目設置 應付債券應付債券面值面值 企業(yè)發(fā)行的債券企業(yè)發(fā)行的債券的面值，即本金的面值，即本金企業(yè)償還的債券企業(yè)償還的債券面值面值企業(yè)尚未償還的企業(yè)尚未償還的債券面值債券面值財經(jīng)學院一.一般公司債券 5.5.科目設置科目設置 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1.1.發(fā)行價格高于面發(fā)行價格高于面值的溢價差額值的溢價差額企業(yè)尚未攤銷的企業(yè)尚未攤銷的溢

19、價差額溢價差額2.2.每期攤銷的折價每期攤銷的折價差額差額1.1.發(fā)行價格低于面發(fā)行價格低于面值的折價差額值的折價差額2.2.每期攤銷的溢價每期攤銷的溢價差額差額企業(yè)尚未攤銷的企業(yè)尚未攤銷的折價差額折價差額財經(jīng)學院一.一般公司債券 5. 5.科目設置科目設置 應付債券應付債券應計利息應計利息 按面值和票面利按面值和票面利率 計 算 應 支 付率 計 算 應 支 付的債券利息的債券利息實際支付債券利息實際支付債券利息尚未支付的債券尚未支付的債券利息利息財經(jīng)學院一.一般公司債券 6.6.債券發(fā)行的會計處理債券發(fā)行的會計處理 （1 1）按面值發(fā)行）按面值發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸

20、：應付債券面值面值 財經(jīng)學院一.一般公司債券 6.6.債券發(fā)行的會計處理債券發(fā)行的會計處理 （2 2）按溢價發(fā)行）按溢價發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 財經(jīng)學院一.一般公司債券 6.6.債券發(fā)行的會計處理債券發(fā)行的會計處理 （3 3）按折價發(fā)行）按折價發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應付債券貸：應付債券面值面值財經(jīng)學院一.一般公司債券 【例例12-212-2】某企業(yè)于某企業(yè)于20002000年年1212月月3131日發(fā)行日發(fā)行5 5年年期一次還本的企業(yè)債券期一次還本的企業(yè)債券1 000 0001 000

21、000元，實際發(fā)行價元，實際發(fā)行價格為格為1 050 0001 050 000元，債券利息在每年的元，債券利息在每年的6 6月月3030日及日及1212月月3131日支付，票面利率為年利率日支付，票面利率為年利率6%6%。 借：銀行存款 1050000 貸：應付債券面值 1000000 利息調(diào)整 50000財經(jīng)學院一.一般公司債券 【例例12-312-3】假如假如【例例12-212-2】實際發(fā)行價格為實際發(fā)行價格為950 000950 000元，其他條件不變。元，其他條件不變。 借：銀行存款 950000 應付債券利息調(diào)整 50000 貸：應付債券面值 1000000 財經(jīng)學院一.一般公司債券

22、 【例例12-412-4】假如假如【例例12-212-2】實際發(fā)行價格為實際發(fā)行價格為1 1 000 000000 000元，其他條件不變。元，其他條件不變。 借：銀行存款 1000000 貸：應付債券面值 1000000財經(jīng)學院一.一般公司債券 （二）利息調(diào)整的攤銷 利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率實際利率法法進行攤銷。進行攤銷。 實際利率法，是指按照債券發(fā)行時的實際利實際利率法，是指按照債券發(fā)行時的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。 實際利率，實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間是指將應付債券在債券存續(xù)期

23、間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率使用的利率。財經(jīng)學院一.一般公司債券 （二）利息調(diào)整的攤銷 1.1.溢價差額的攤銷溢價差額的攤銷 實際利息費用實際利息費用= =每期期初應付債券的攤余每期期初應付債券的攤余成本成本實際利率實際利率 應計利息應計利息= =債券面值債券面值票面利率票面利率 每期應攤銷的溢價額每期應攤銷的溢價額= =- -財經(jīng)學院一.一般公司債券 （二）利息調(diào)整的攤銷 借：財務費用等借：財務費用等 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 （或應付利息）（或應付利息）實際的利息費用溢價攤

24、銷額票面利息財經(jīng)學院一.一般公司債券 （二）利息調(diào)整的攤銷 2.2.折價差額的攤銷折價差額的攤銷 實際利息費用實際利息費用= =每期期初應付債券的攤余每期期初應付債券的攤余成本成本實際利率實際利率 應計利息應計利息= =債券面值債券面值票面利率票面利率 每期應攤銷的折價額每期應攤銷的折價額= =- -財經(jīng)學院一.一般公司債券 （二）利息調(diào)整的攤銷 借：財務費用等借：財務費用等 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 （或應付利息）（或應付利息） 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整實際的利息費用折價攤銷額票面利息財經(jīng)學院一.一般公司債券 （三）債券的償還 企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息企

25、業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種?；蛞淮芜€本、分期付息兩種。 1.1.一次還本付息的一次還本付息的 借：應付債券借：應付債券面值面值 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款財經(jīng)學院一.一般公司債券 （三）債券的償還 2.2.一次還本、分期付息的一次還本、分期付息的 每期支付利息時每期支付利息時 借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 償還本金并支付最后一期利息時償還本金并支付最后一期利息時 借：應付債券借：應付債券面值面值 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款財經(jīng)學院一.一般公司債券 【例例12-512-5】A A公司公司20072007年年1

26、212月月3131日經(jīng)批準發(fā)日經(jīng)批準發(fā)行面值為行面值為10 000 00010 000 000元，票面利率為元，票面利率為6%6%的的5 5年期企年期企業(yè)債券，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，每年業(yè)債券，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，每年1212月月3131日日支付一次利息，到期還本。若發(fā)行當時的市場利支付一次利息，到期還本。若發(fā)行當時的市場利率為率為5%5%。 財經(jīng)學院一.一般公司債券 該公司債券的發(fā)行價格為該公司債券的發(fā)行價格為 10000000100000000.7835+100000000.7835+100000006%6%4.32954.3295 =10432700 =10432700（元）（元） 財

27、經(jīng)學院一.一般公司債券 表表12-1 12-1 利息費用一覽表利息費用一覽表財經(jīng)學院一.一般公司債券 根據(jù)表根據(jù)表12-112-1的資料，的資料，A A公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下： （1 1）20072007年年1212月月3131日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款 1043270010432700 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 1000000010000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 432700432700財經(jīng)學院一.一般公司債券 （2 2）20082008年年1212月月3131日計提利息費用日計提利息費用 借：財務費用借：財務費用 521635521635 應付債

28、券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7836578365 貸：應付利息貸：應付利息 600000600000 支付利息支付利息 借：應付利息借：應付利息 600000600000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600000600000 20092009、20102010、20112011年分錄同年分錄同20082008年。年。財經(jīng)學院一.一般公司債券 （3 3）20122012年年1212月月3131日歸還債券本金及最后日歸還債券本金及最后一期利息費用。一期利息費用。 借：財務費用借：財務費用 505062.94505062.94 應付債券應付債券面值面值 1000000010000000 利息調(diào)整利息調(diào)

29、整 94937.0494937.04 貸：銀行存款貸：銀行存款 1060000010600000財經(jīng)學院一.一般公司債券 【例例12-612-6】乙公司在乙公司在20082008年年1 1月月1 1日經(jīng)批準發(fā)日經(jīng)批準發(fā)行行5 5年期，一次還本付息的公司債券年期，一次還本付息的公司債券1000010000張，每張，每張面值為張面值為10001000元，票面利率為元，票面利率為4%4%，債券發(fā)行時的，債券發(fā)行時的市場利率為市場利率為5%5%。財經(jīng)學院一.一般公司債券 債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格= =（10000000100000004%4%5+100000005+10000000）（P,5%,5P,

30、5%,5）=12000000=120000000.7835=9402000(0.7835=9402000(元元) )財經(jīng)學院一.一般公司債券 公司債券為折價發(fā)行，乙公司根據(jù)上述資料，公司債券為折價發(fā)行，乙公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定每期的利息采用實際利率法和攤余成本計算確定每期的利息費用和攤銷額如表費用和攤銷額如表12-212-2所示。所示。財經(jīng)學院一.一般公司債券財經(jīng)學院一.一般公司債券 （1 1）20082008年年1 1月月1 1日發(fā)行公司債券日發(fā)行公司債券 借：銀行存款借：銀行存款 94020009402000 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 598000598

31、000 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 1000000010000000財經(jīng)學院一.一般公司債券 （2 2）20082008年年1212月月3131日確認利息費用日確認利息費用 借：財務費用借：財務費用 470100 470100 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 400000 400000 利息調(diào)整利息調(diào)整 7010070100財經(jīng)學院一.一般公司債券 20092009、20102010、20112011年年末確認利息費用處年年末確認利息費用處理同上（金額不同）。理同上（金額不同）。財經(jīng)學院一.一般公司債券 （3 3）20122012年年1212月月3131日債券到期償還本息。日債

32、券到期償還本息。 借：應付債券借：應付債券面值面值 10000000 10000000 應計利息應計利息20000002000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200000012000000財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券概述 1.1.可轉(zhuǎn)換公司債券的概念可轉(zhuǎn)換公司債券的概念 它是指發(fā)行人依據(jù)法定程序和約定條件發(fā)行它是指發(fā)行人依據(jù)法定程序和約定條件發(fā)行的，在一定時期內(nèi)可以轉(zhuǎn)換成公司股份的公司債的，在一定時期內(nèi)可以轉(zhuǎn)換成公司股份的公司債券。作為一種典型的混合金融產(chǎn)品，可轉(zhuǎn)債兼具券。作為一種典型的混合金融產(chǎn)品，可轉(zhuǎn)債兼具了債券、股票的某些特征。了債券、股票的某

33、些特征。 財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券概述 可轉(zhuǎn)債首先是一種公司債券，具有普通公司可轉(zhuǎn)債首先是一種公司債券，具有普通公司債券的一般特性，具有確定的債券期限和定期息債券的一般特性，具有確定的債券期限和定期息率。其次，它又具有股票屬性，通常被視為率。其次，它又具有股票屬性，通常被視為“準準股票股票”，因為可轉(zhuǎn)債的持有人到期有權利按事先，因為可轉(zhuǎn)債的持有人到期有權利按事先約定的條件將它轉(zhuǎn)換成股票，從而成為公司股東。約定的條件將它轉(zhuǎn)換成股票，從而成為公司股東。 財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券概述 我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記

34、名式無紙化我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為發(fā)行方式，債券最短期限為3 3年，最長期限為年，最長期限為5 5年。年。財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在“應付債券應付債券”科科目下設置目下設置“可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。明細科目核算。財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 1.1.發(fā)行債券時發(fā)行債券時 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的認時將其包含的負債成份負債成份和和權

35、益成份權益成份進行分拆，進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。資本公積。財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 在進行拆分時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)在進行拆分時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。的金額確定權益成份的初始確認金額。財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

36、 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。價值進行分攤。財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 債券發(fā)行價格負債成份權益成份面值利息調(diào)整資本公積應付債券財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整

37、）財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 2.2.利息費用的處理利息費用的處理 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計處理與一般公司債券相同，即股份之前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調(diào)整值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調(diào)整攤銷額。攤銷額。財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 3.3.行使轉(zhuǎn)換權行使轉(zhuǎn)換權 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，

38、將其可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，應作如下會計分錄。持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，應作如下會計分錄。財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 借：應付債券借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息） 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 庫存現(xiàn)金（不足庫存現(xiàn)金（不足1 1股部分）股部分）財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 【例例12-712-7】甲公

39、司經(jīng)批準于甲公司經(jīng)批準于20072007年年1 1月月1 1日按日按面值發(fā)行面值發(fā)行5 5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000200000000元，款項已收存銀行元，款項已收存銀行, ,債券票面年利率債券票面年利率為為6%6%，利息按年支付。債券發(fā)行，利息按年支付。債券發(fā)行1 1年后可轉(zhuǎn)換為普年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。初始轉(zhuǎn)股價為每股通股股票。初始轉(zhuǎn)股價為每股l0l0元，股票面值為元，股票面值為每股每股1 1元。元。 財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 20082008年年1 1月月1 1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公日債券持有人將持有的可

40、轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當日可轉(zhuǎn)司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為9%9%。 財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：2000000002000000000.64990.6499200000000 200000000

41、 6% 6% 3.88973.8897176656400176656400（元）（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券權益成份的公允價值為：可轉(zhuǎn)換公司債券權益成份的公允價值為： 200000000-176656400=23343600200000000-176656400=23343600（元）（元）財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款借：銀行存款200000000200000000應付債券應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 2334360023343600 貸：應付債券貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20000000020000000

42、0 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 2334360023343600財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （2 2）20072007年年1212月月3131日確認利息費用日確認利息費用 實際利息費用實際利息費用 =176656400=1766564009%=158990769%=15899076（元）（元） 應計利息應計利息 =200000000=2000000006%=120000006%=12000000（元）（元） 應攤銷的利息調(diào)整應攤銷的利息調(diào)整 =15899076-12000000=3899076=15899076-12000000=3899076財經(jīng)學院二二.

43、.可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券借：財務費用借：財務費用1589907615899076貸：應付債券貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 38990763899076 應計利息應計利息 12000000 12000000 財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （3 3）20082008年年1 1月月1 1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權（176656400176656400120000001200000038990763899076）/10/1019255547.619255547.6（股）（股） 不足不足1 1股的部分支付現(xiàn)金股的部分支付現(xiàn)金0

44、.60.6元元財經(jīng)學院二二. .可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券借：應付債券借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000000200000000 應計利息應計利息 1200000012000000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 2334360023343600貸：股本貸：股本 l9255547l9255547應付債券應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 1944452419444524資本公積資本公積股本溢價股本溢價 196643528.4196643528.4 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 0.60.6財經(jīng)學院第三節(jié) 長期應付款 一.應付融資租入固

45、定資產(chǎn)租賃費 二.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 企業(yè)的長期應付款包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃企業(yè)的長期應付款包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。 （一）租賃及其分類（一）租賃及其分類 租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權資產(chǎn)的使用權，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權，并且這種轉(zhuǎn)移，

46、并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?。是有償?shù)摹?承租人和出租人應當在承租人和出租人應當在租賃開始日租賃開始日將租賃分為融資將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃和經(jīng)營租賃。 融資租賃：融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃給承租人的租賃； 經(jīng)營租賃：融資租賃之外的租賃。經(jīng)營租賃：融資租賃之外的租賃。財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。 （1 1）在租賃期屆滿時，）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。 （2 2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立

47、的購）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，且在租價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，且在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。25%25% （3 3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75%75%財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （4 4）就承租人而言，租賃開始日）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；（就出租；（就出租人而言，租賃開始日最低租

48、賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。）賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。）90%90% （5 5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。承租人才能使用。 財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成不包括或有租金和履約成本本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資

49、產(chǎn)余值。 最低租賃付款額的內(nèi)容 租金租金 承租人或與其有關的第三方擔保的余值承租人或與其有關的第三方擔保的余值 承租人到期行使購買選擇權時支付的款項承租人到期行使購買選擇權時支付的款項（需滿足前面（需滿足前面25%25%的要求）的要求）最低租賃收款額最低租賃付款額獨立的第最低租賃收款額最低租賃付款額獨立的第三方擔保的余值三方擔保的余值財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 1.1.租賃期開始日的會計處理租賃期開始日的會計處理 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)公允價值與最

50、低租賃付款額現(xiàn)值公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直兩者中較低者加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用未確認融資費用。財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 折現(xiàn)率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，（1 1）如果知悉出租人的）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利

51、率作為折現(xiàn)率。（的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。（2 2）否則，應當采用）否則，應當采用租賃租賃協(xié)議規(guī)定的利率協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（作為折現(xiàn)率。（3 3）如果出租人的租賃內(nèi)）如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期同期銀行貸款利率銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。作為折現(xiàn)率。 財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 一般分錄為：一般分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加現(xiàn)值兩者中較低者

52、加初始直接費用初始直接費用） 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款 （初始直接費用）（初始直接費用） 注意：融資租賃中承租人初始直接費用（如果有）應注意：融資租賃中承租人初始直接費用（如果有）應計入租入資產(chǎn)的價值。計入租入資產(chǎn)的價值。 財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 2.2.未確認融資費用的分攤未確認融資費用的分攤 “未確認融資費用未確認融資費用”屬于長期應付款的抵減項目，屬于長期應付款的抵減項目，資資產(chǎn)負債表中產(chǎn)負債表中“長期應付款長期應付款

53、”項目應根據(jù)項目應根據(jù)“長期應付款長期應付款”科科目的期末余額，減去相應的目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用未確認融資費用”科目期末科目期末余額后的金額填列余額后的金額填列。 承租人應當承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用采用實際利率法分攤未確認的融資費用。 在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也產(chǎn)和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種不同。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：情況： 財經(jīng)學院一.應付融資

54、租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 以出租人的租賃以出租人的租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。率作為未確認融資費用的分攤率。

55、財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分，應當重新計算分攤率。攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率公允價值的折現(xiàn)率。 在融

56、資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了了本金和利息本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。的方法確認為當期融資費用。 財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 3.3.租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提 比照自有固定資產(chǎn)折舊處理比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第固定資產(chǎn)核算。，參見第固定資產(chǎn)核算。 應計折舊總額

57、一般為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除承租人應計折舊總額一般為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除承租人或與其有關的第三方擔保余值后的余額。或與其有關的第三方擔保余值后的余額。 一般是以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折一般是以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。舊期間。 財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 4.4.履約成本的會計處理履約成本的會計處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費

58、、保險費等。等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 5.5.或有租金的會計處理或有租金的會計處理 或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此其進行分攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入

59、當期損益在或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益。 財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 6.6.租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時的會計處理 租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。 返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，分錄租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，分錄通常為：通常為： 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款（承租人或與其（承租人或與其有關的第三方擔保余值）有

60、關的第三方擔保余值） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 財經(jīng)學院一.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。一直存在而作出相應的賬務處理。 如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，出租人支付違約金時，借記借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科