采購與付款循環(huán)審計精選

1、目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)審計概采購與付款循環(huán)審計概述述第二節(jié)第二節(jié) 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試其測試第三節(jié)第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序質(zhì)性程序目錄目錄 1 1. .熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及涉及單證熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及涉及單證； 2.2.熟悉采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試熟悉采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試； 3. 3.掌握應(yīng)付賬款的審計目標與實質(zhì)性程序；掌握應(yīng)付賬款的審計目標與實質(zhì)性程序； 4. 4.掌握固定資產(chǎn)的審計目標與實質(zhì)性程序；掌握固定資產(chǎn)的審計目標與實質(zhì)性程序； 5. 5.熟悉無形資

2、產(chǎn)、管理費用、應(yīng)付票據(jù)的審計程序熟悉無形資產(chǎn)、管理費用、應(yīng)付票據(jù)的審計程序。目錄目錄技能目標技能目標1能夠結(jié)合實際分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容和作用；2結(jié)合具體案例分析如何針對關(guān)鍵內(nèi)部控制進行控制測試；3通過審計工作底稿了解應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)的具體審計程序；4通過審計工作底稿熟悉無形資產(chǎn)、管理費用等項目的審計過程。目錄目錄 重慶渝港鈦白粉股份有限公司是由原重慶渝港鈦白粉有限公司作為發(fā)重慶渝港鈦白粉股份有限公司是由原重慶渝港鈦白粉有限公司作為發(fā) 起人，以公開募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。起人，以公開募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。19921992年年9 9月月1111日，日，重重 慶渝港鈦

3、白粉股份有限公司宣告成立。以生產(chǎn)和銷售金紅石型鈦白粉慶渝港鈦白粉股份有限公司宣告成立。以生產(chǎn)和銷售金紅石型鈦白粉 為主營的渝鈦白公司成立之后，由于管理層經(jīng)營不善，缺少市場眼光，為主營的渝鈦白公司成立之后，由于管理層經(jīng)營不善，缺少市場眼光，同時大肆舉債，擴大生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致公司業(yè)績下滑，讓投資人十分失望。從公司同時大肆舉債，擴大生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致公司業(yè)績下滑，讓投資人十分失望。從公司19931993年至年至19971997年間的財務(wù)指標來看，公司年收益水平在逐年下降，年間的財務(wù)指標來看，公司年收益水平在逐年下降，19961996年之后淪年之后淪落到虧損公司行列，公司的流動比率和速動比率較低，償債能力較

4、差。落到虧損公司行列，公司的流動比率和速動比率較低，償債能力較差。讓人大吃一驚的不是公司淪為讓人大吃一驚的不是公司淪為“ST”“ST”一族的速度，而是公司一族的速度，而是公司19971997年年報的審年年報的審計報告竟然為否定意見，這在國內(nèi)上市公司甚至是股份制企業(yè)當中都是第一次。計報告竟然為否定意見，這在國內(nèi)上市公司甚至是股份制企業(yè)當中都是第一次。案例導(dǎo)入 渝鈦白案例的啟示目錄目錄 從重慶會計師事務(wù)所給公司出具的報告說明段內(nèi)容來看，審計報告為從重慶會計師事務(wù)所給公司出具的報告說明段內(nèi)容來看，審計報告為 否定意見，主要原因如下：否定意見，主要原因如下：19971997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)

5、付債年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券券 利息利息8 0648 064萬元，公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀萬元，公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀 行重慶市分行的美元借款利息行重慶市分行的美元借款利息89.889.8萬美元（折合人民幣萬美元（折合人民幣743743萬元），公萬元），公 司未計入賬，兩項共影響利潤司未計入賬，兩項共影響利潤8 8078 807萬元。而當年該公司未經(jīng)審計年報萬元。而當年該公司未經(jīng)審計年報的有關(guān)數(shù)據(jù)為：凈利潤虧損的有關(guān)數(shù)據(jù)為：凈利潤虧損3 1363 136萬元，每股收益為萬元，每股收益為-0.24-0.24元。從該說明段內(nèi)容可元。從該說明段

6、內(nèi)容可看出，重慶會計師事務(wù)所認為公司凈利潤實際虧損將高達看出，重慶會計師事務(wù)所認為公司凈利潤實際虧損將高達11 94311 943（3 1363 1368 8078 807）萬元，調(diào)整后凈資產(chǎn)將降低至萬元，調(diào)整后凈資產(chǎn)將降低至3 290.73 290.7萬元。攤到每股收益虧損將增加至萬元。攤到每股收益虧損將增加至0.9180.918元，元，每股凈資產(chǎn)將下降至每股凈資產(chǎn)將下降至0.250.25元。元。案例導(dǎo)入目錄目錄 就重慶會計師事務(wù)所出具的對公司年報審計否定意見中提及的關(guān)于就重慶會計師事務(wù)所出具的對公司年報審計否定意見中提及的關(guān)于 “1997 “1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券利息年

7、度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券利息8 0648 064萬元萬元”的問題，的問題， 渝鈦白公司發(fā)言人在渝鈦白公司發(fā)言人在19981998年年5 5月月5 5日接受記者采訪時認為，日接受記者采訪時認為，8 0648 064萬元不萬元不 應(yīng)計入當年財務(wù)費用，公司在應(yīng)計入當年財務(wù)費用，公司在19971997年年報中披露的年年報中披露的“理應(yīng)資本化計入理應(yīng)資本化計入鈦鈦 白粉工程成本白粉工程成本”是有根據(jù)的，即市計委認定此工程尚屬在建項目，自是有根據(jù)的，即市計委認定此工程尚屬在建項目，自然理應(yīng)將其然理應(yīng)將其8 0648 064萬元資本化計入工程成本。而實際上，調(diào)整后的渝鈦白公司萬元資本化計入工程成本。

8、而實際上，調(diào)整后的渝鈦白公司19971997年年報，將原資本化計入了鈦白粉工程成本的借款及應(yīng)付債券利息年年報，將原資本化計入了鈦白粉工程成本的借款及應(yīng)付債券利息8 0648 064萬元，計萬元，計入財務(wù)費用；將欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息入財務(wù)費用；將欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89898 8萬美元（折合人民萬美元（折合人民幣幣743743萬元）原未計提入賬，現(xiàn)予以補計入賬。以上兩項費用使渝鈦白萬元）原未計提入賬，現(xiàn)予以補計入賬。以上兩項費用使渝鈦白19971997年虧損年虧損增加了增加了8 8078 807萬元。萬元。案例導(dǎo)入目錄目錄目錄目錄采購與付款循環(huán)是外部商品和勞務(wù)的購

9、采購與付款循環(huán)是外部商品和勞務(wù)的購置及付款。采購與付款循環(huán)從處理請購單開置及付款。采購與付款循環(huán)從處理請購單開始，經(jīng)過訂貨、簽訂采購合同、驗收、保管、始，經(jīng)過訂貨、簽訂采購合同、驗收、保管、確認債務(wù)、付款等環(huán)節(jié)。下面以采購商品為確認債務(wù)、付款等環(huán)節(jié)。下面以采購商品為例，分別闡述采購與付款循環(huán)所涉及的主要例，分別闡述采購與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其適當?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認定。業(yè)務(wù)活動及其適當?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認定。目錄目錄1.1.請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù)倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單項目填寫請購單，倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入

10、存貨清單的項目編制請其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)，購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)，但對資本支出和租賃合同，則通常要求作特別授權(quán)，只允許指但對資本支出和租賃合同，則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。請購單可由手工或計算機編制。由于企業(yè)內(nèi)定人員提出請購。請購單可由手工或計算機編制。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，每不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準。張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責的

11、主管人員簽字批準。目錄目錄2.2.編制訂購單編制訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。訂購單。訂購單應(yīng)預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的易的“

12、完整性完整性”認定有關(guān)。認定有關(guān)。目錄目錄3.3.驗收商品驗收商品有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商運來的有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商運來的商品。驗收部門對商品驗收后，應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制商品。驗收部門對商品驗收后，應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)存在或發(fā)生生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交

13、易都已編制憑單，則與采購交易的采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性完整性”認定有關(guān)。認定有關(guān)。目錄目錄4.4.儲存已驗收的商品存貨儲存已驗收的商品存貨將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在存在”認定有關(guān)。認定有關(guān)。目錄目錄5.5.編制付款憑單編制付款憑單記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。所有記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制

14、付款憑單。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與此，這些控制與“存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)”和和“計價和分攤計價和分攤”等認定有關(guān)。等認定有關(guān)。目錄目錄6.6.確認與記錄負債確認與記錄負債正確確認已驗收貨物和已接受勞務(wù)，要求準確、及時地記正確確認已驗收貨物和已接受勞務(wù)，要求準確、及時地記錄負債。相關(guān)部門有責任核查購置的財產(chǎn)，并將已批準的未付錄負債。相關(guān)部門有責任

15、核查購置的財產(chǎn)，并將已批準的未付款憑單送會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿?？顟{單送會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要的控制是要求記錄現(xiàn)金支出的應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要的控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當?shù)膽{證、記錄人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當?shù)膽{證、記錄和恰當?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是和恰當?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。必不可少的控制。目錄目錄7.7.付款付款通常是由應(yīng)付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負責確定未

16、付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：支票的有關(guān)控制包括： 獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（1 1）目錄目錄 應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票。（2 2） 被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。（3 3） 支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。（4 4）目錄目錄 支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。（5 5） 支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號

17、，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。（6 6） 應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（7 7）目錄目錄8.8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出在手工系統(tǒng)下，以支票結(jié)算方式為例，會計部門應(yīng)根據(jù)已在手工系統(tǒng)下，以支票結(jié)算方式為例，會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。其他相關(guān)賬簿。目錄目錄 考慮財務(wù)報表項目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，采購與付款循考慮財務(wù)報表項目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，采購與付款循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目主要是資產(chǎn)負債表項目，按其在財務(wù)環(huán)所涉及的財務(wù)報表

18、項目主要是資產(chǎn)負債表項目，按其在財務(wù)報表中的列示順序通常應(yīng)為預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、報表中的列示順序通常應(yīng)為預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等，所涉及的利待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等，所涉及的利潤表項目通常為管理費用。潤表項目通常為管理費用。目錄目錄內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款交易通常也需內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款交易通常也需要使用很多憑證與會計記錄。典型的采購與付款循環(huán)所涉及的要使用很多憑證與會計記錄。典型

19、的采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種：主要憑證與會計記錄有以下幾種： （1）請購單。請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 （2） 訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。目錄目錄 （4）賣方發(fā)票。賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項的憑證。 （3） 驗收單。驗收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容目錄目錄 （5） 付款憑單。付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的

20、，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。 （6）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。目錄目錄 （7）付款憑證。付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （8） 應(yīng)付賬款明細賬。應(yīng)付賬款明細賬是用來詳細反映企業(yè)采購活動應(yīng)付而未付供應(yīng)商的款項。 （9） 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。目錄目錄 （10）賣方對賬單。賣方對賬單是由供貨方按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付

21、給賣方的款項和期末余額的憑證。賣方對賬單是供貨方對有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。目錄目錄 企業(yè)的采購與付款循環(huán)包括購買商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營活動中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。目錄目錄 一個企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。一個企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。除了經(jīng)營用房產(chǎn)支出和人工費用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支出除了經(jīng)營用房產(chǎn)支出和人工費用支出，一些

22、經(jīng)常性交易發(fā)生的支出通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的控制活動來預(yù)防或檢通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的控制活動來預(yù)防或檢查、糾正錯誤和舞弊，如廣告促銷費、研究開發(fā)費用和稅費、電費查、糾正錯誤和舞弊，如廣告促銷費、研究開發(fā)費用和稅費、電費、通信費等其他與經(jīng)營相關(guān)的費用。其他一些非經(jīng)常性支出，如與、通信費等其他與經(jīng)營相關(guān)的費用。其他一些非經(jīng)常性支出，如與法律相關(guān)的費用或其他專業(yè)服務(wù)費用等。這就要求注冊會計師在審法律相關(guān)的費用或其他專業(yè)服務(wù)費用等。這就要求注冊會計師在審計中要充分了解被審計單位及其環(huán)境，針對評估的重大錯報風險采計中要充分了解被審計單位及其環(huán)境，針對評估的重大錯報風險采

23、取有針對性的應(yīng)對措施。取有針對性的應(yīng)對措施。目錄目錄 （一） 職責分離控制（二）請購控制（三） 訂貨控制（四） 驗收控制（五）付款控制目錄目錄了解采購和付款內(nèi)部控制制度了解采購和付款內(nèi)部控制制度對采購和付款內(nèi)部控制制度的了解，可以通過撰寫內(nèi)部控對采購和付款內(nèi)部控制制度的了解，可以通過撰寫內(nèi)部控制說明、調(diào)查表或編制流程圖等方式進行。在了解時，必須注制說明、調(diào)查表或編制流程圖等方式進行。在了解時，必須注意以下方面的問題：意以下方面的問題： 采購、儲存、驗收、會計等部門的職責以及不相容職務(wù)是否分離。（1 1）目錄目錄 采購、付款是否有恰當?shù)氖跈?quán)審批制度，有無越權(quán)行為。（2 2） 采購和付款中是否有充

24、分的憑證和記錄以及相應(yīng)的管理制度。（3 3） 供貨方對賬單是否按期編制和取得，并相互核對，與有關(guān)明細賬的記錄是否一致。（4 4） 價格、數(shù)量、計算上的差異是否與供貨方及時聯(lián)系處理。（5 5）目錄目錄 貨物的驗收、入庫是否嚴格履行手續(xù)，所登記的采購是否確已收到；發(fā)生的采購是否均已記錄；計價是否正確。（6 6） 有關(guān)憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全。（7 7）目錄目錄采購交易測試采購交易測試（2） 從供應(yīng)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本。 審核訂貨單樣本是否附有請購單或其他授權(quán)文件。 審核相應(yīng)的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請購單在數(shù)量、價格、型號、規(guī)格等方面是否一致。 檢

25、查相關(guān)的記賬憑證和賬務(wù)處理，復(fù)核相關(guān)費用在不同貨物之間的分配，以及材料成本差異的核算。（1）（3）（4）目錄目錄（3）（1）（2）. 審查所選各明細賬戶各筆過賬所附的審查所選各明細賬戶各筆過賬所附的原始憑證。原始憑證。抽樣檢查應(yīng)付賬款賬戶的過賬。抽樣檢查應(yīng)付賬款賬戶的過賬。 審查現(xiàn)金折扣。審查現(xiàn)金折扣。應(yīng)付賬款測試應(yīng)付賬款測試目錄目錄評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制 審計人員在執(zhí)行上述程序后，應(yīng)對采購和付款內(nèi)部控制進行分析、評價，確定其是否健全，是否得到有效執(zhí)行及其效果，存在的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度的可依賴程度及其風險水平，確定其對實質(zhì)性程序工作的影響。目錄目錄 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因應(yīng)付

26、賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因 購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?？梢?，應(yīng)付款項是而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?？梢?，應(yīng)付款項是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的，注冊會計隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的，注冊會計師應(yīng)結(jié)合賒購交易進行應(yīng)付賬款的審計。師應(yīng)結(jié)合賒購交易進行應(yīng)付賬款的審計。目錄目錄應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款的審計目標一般包括：應(yīng)付賬款的審計目標一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定

27、應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當。是否正確；確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當。目錄目錄應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1） 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表：復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，應(yīng)作重分類調(diào)整；結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)

28、作出記錄，必要時建議作調(diào)整。目錄目錄（2） 根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：3 1 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2 分析長期掛賬的應(yīng)付賬額，要求被審計單位作出解釋，判斷分析長期掛賬的應(yīng)付賬額，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。否正確，依據(jù)是否充分。目

29、錄目錄3 3 分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。變動的合理性。4 計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。（3） 函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并不是必須要函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難

30、階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。目錄目錄（4） 檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。3 1 檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。余額的完整性。2 檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。目錄目錄3 3 獲取被審計單位與其

31、供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如采購部門獲取），并對對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差如采購部門獲取），并對對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款、在途貨、付款折扣、未記錄的負債等），異進行調(diào)節(jié)（如在途款、在途貨、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款并確定應(yīng)付賬款金額的準確性。查找有無未入賬的應(yīng)付賬款并確定應(yīng)付賬款金額的準確性。4 針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部憑證（如銀行劃

32、款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款?；蛲獠康闹槿藛T，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。目錄目錄（5） 針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。（6） 被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。（7） 標明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表應(yīng)予抵消的金額。（8） 確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細賬的期末貸方余額的合計數(shù)

33、填列。目錄目錄固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的審計目標 固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當；確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當；確定折舊費用分攤是否合理、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當；確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。目錄目錄固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序（1） 獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總

34、表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符。目錄目錄目錄目錄（2） 根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：3 1計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在分析其波動原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。賬戶上注銷的問題。2 計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上可能存在的錯

35、誤。上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上可能存在的錯誤。目錄目錄3 3計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算可能存在的錯誤。較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算可能存在的錯誤。4 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出在區(qū)分上可能存在的錯誤。旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出在區(qū)分上可能存在的錯誤。3 5比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不

36、斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審額可能相差很大。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。理。目錄目錄6 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。的合理性和準確性。（3） 實

37、地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。（4） 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。目錄目錄（5） 檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。因此，審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。（6） 檢查本期固定資產(chǎn)的減少。（7） 檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。（8） 檢查固定資產(chǎn)的租賃。目錄目錄（9） 獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作

38、相應(yīng)記錄。（10） 獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值的調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。（11） 檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。目錄目錄（12） 檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵消的金額。（13） 檢查年度終了被審計單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提示被審計單位作必要調(diào)整。（14） 對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化的金額，以及

39、會計處理是否正確。目錄目錄（15） 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時提示被審計單位作恰當披露。（16） 檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。（17） 確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當。目錄目錄 固定資產(chǎn)的累計折舊實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的累計折舊實質(zhì)性程序 固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，構(gòu)成經(jīng)營成本或費用。這部分費用在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤就是固定資產(chǎn)折舊。目錄目錄（1） 獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并

40、與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2） 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。目錄目錄（3） 根據(jù)實際情況，選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：3 1對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核，是測試折舊正確與否的對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。在不考慮固定資產(chǎn)減值準備的前提下，計算、復(fù)一個有效辦法。在不考慮固定資產(chǎn)減值準備的前提下，計算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘本期的折舊率。計算核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原

41、價乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師應(yīng)對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用壽命長之前，注冊會計師應(yīng)對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用壽命長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當調(diào)整。如果總的計算短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當調(diào)整。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部結(jié)果和被審計單位的折舊額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制比較健全時，就可以適當減少折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性控制比較健全時，就可以適當減少折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性程序工作量。程序工作量。目錄目錄2 計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，

42、并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。分析本期折舊計提額的合理性和準確性。3 3 計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備，分析是否合理。合固定資產(chǎn)減值準備，分析是否合理。（4） 復(fù)核本期折舊費用的計提和分配。目錄目錄（5） 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原

43、因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。（6） 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。（7） 確定累計折舊的披露是否恰當。目錄目錄 固定資產(chǎn)減值準備的審計固定資產(chǎn)減值準備的審計 固定資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可回收金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處理費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者來確定，這里的處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用，相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。目錄目錄固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序一般包括：固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序一般包括： （1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計）獲取或編

44、制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 （2）檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，）檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。取得書面報告等證明文件。 （3）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。否充分及會計處理是否正確。目錄目錄 （4）檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值）檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。 （5）實施實質(zhì)性分

45、析程序，計算本期固定資產(chǎn)減值準）實施實質(zhì)性分析程序，計算本期固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。 （6）檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準）檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。目錄目錄 （7）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況，按）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

46、以后期間不得轉(zhuǎn)回。 （8）確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。如果企）確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。如果企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備，根據(jù)企業(yè)會計準則第業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備，根據(jù)企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露：資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露：目錄目錄1 當期確認的固定資產(chǎn)減值損失金額。當期確認的固定資產(chǎn)減值損失金額。3 2 企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。如果發(fā)生重大固定企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。如果發(fā)生重大固定資產(chǎn)減值損失的，還應(yīng)當說明導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)減值損失的原因，資產(chǎn)減值損失的，還應(yīng)當說明導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)減值損失的原因

47、，固定資產(chǎn)可回收金額的確定方法，以及當期確認的重大固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)可回收金額的確定方法，以及當期確認的重大固定資產(chǎn)減值損失的金額。如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注減值損失的金額。如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注中通常還應(yīng)分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準備金額、增減變動情中通常還應(yīng)分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。況以及計提的原因。目錄目錄 無形資產(chǎn)審計無形資產(chǎn)審計1.1.無形資產(chǎn)的審計目標無形資產(chǎn)的審計目標無形資產(chǎn)的審計目標一般包括：無形資產(chǎn)的審計目標一般包括：確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確

48、定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完是否歸被審計單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的使用壽命是否合理；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否整；確定無形資產(chǎn)的使用壽命是否合理；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；確定無形資產(chǎn)減值準備計提是否充分完整，方法是否恰當；確定恰當；確定無形資產(chǎn)減值準備計提是否充分完整，方法是否恰當；確定無形資產(chǎn)減值準備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)、累計攤無形資產(chǎn)減值準備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)、累計攤銷及減值準備的期末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)、累計攤銷及減值準銷及減值準備的期末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)、累計攤銷及減值準備的

49、披露是否恰當。備的披露是否恰當。目錄目錄2.2.無形資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序無形資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序 （1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計攤銷、無形與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對相符。資產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對相符。 （2）檢查無形資產(chǎn)科目的內(nèi)容是否符合規(guī)定，特別關(guān)）檢查無形資產(chǎn)科目的內(nèi)容是否符合規(guī)定，特別關(guān)注土地使用權(quán)的核算是否正確。注土地使用權(quán)的核算是否正確。目錄目錄 （3）檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持）檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原

50、件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性。狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性。 （4）檢查無形資產(chǎn)的增加，通常根據(jù)無形資產(chǎn)增加方）檢查無形資產(chǎn)的增加，通常根據(jù)無形資產(chǎn)增加方式的不同來進行。式的不同來進行。 （5）檢查無形資產(chǎn)的減少，要區(qū)別不同無形資產(chǎn)減少）檢查無形資產(chǎn)的減少，要區(qū)別不同無形資產(chǎn)減少方式進行審查。方式進行審查。目錄目錄 （6）檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)

51、壽命的依據(jù)，分析）檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)壽命的依據(jù)，分析其合理性。其合理性。 （7）檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會計處理是）檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會計處理是否正確。否正確。 （8）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項檢查是否）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項檢查是否存在減值跡象，做出詳細記錄；對于使用壽命不確定的無存在減值跡象，做出詳細記錄；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)進行減值測試。若形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)進行減值測試。若某項無形資產(chǎn)預(yù)計不能為被審計單位帶來經(jīng)濟利益的，是某項無形資產(chǎn)預(yù)計不能為被審計單位帶來經(jīng)濟利益的，是否將其賬面價值予

52、以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外支出。否將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外支出。目錄目錄 （9）結(jié)合長、短期借款等項目審計，了解是否存在用）結(jié)合長、短期借款等項目審計，了解是否存在用于債務(wù)擔保的無形資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并記錄，并提請于債務(wù)擔保的無形資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并記錄，并提請被審計單位作恰當披露。被審計單位作恰當披露。 （10） 確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當。確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當。目錄目錄3.3.無形資產(chǎn)累計攤銷審計的實質(zhì)性程序無形資產(chǎn)累計攤銷審計的實質(zhì)性程序 （1）獲取或編制無形資產(chǎn)累計攤銷明細表，復(fù)核加計）獲取或編制無形資產(chǎn)累計攤銷明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

53、正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 （2）檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)）檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)在充分。注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)在每個會計期間對其使用壽命進行復(fù)核。每個會計期間對其使用壽命進行復(fù)核。 （1）獲取或編制無形資產(chǎn)累計攤銷明細表，復(fù)核加計）獲取或編制無形資產(chǎn)累計攤銷明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。目錄目錄 （3）檢查被審

54、計單位是否在年度終了，對使用壽命有）檢查被審計單位是否在年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果是否合理。果是否合理。 （4） 檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，相應(yīng)的減值準備是否一并檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，相應(yīng)的減值準備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。 （5）通過檢查期后事項，以及比較前期無形資產(chǎn)減值）通過檢查期后事項，以及比較前期無形資產(chǎn)減值準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，評價無形資產(chǎn)減值準備的合理性。準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，評價無形資產(chǎn)減值準備的合理性。目錄目錄 （6）確定無形資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。）確定無形

55、資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。目錄目錄4. 4. 無形資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序無形資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序 （1）獲取或編制無形資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計）獲取或編制無形資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 （2） 檢查無形資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)銷的批準程序，檢查無形資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。取得書面報告等證明文件。目錄目錄 （3） 檢查被審計單位計提無形資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是檢查被審計單位計提無形資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，計算結(jié)果和會計處理是否正確。否充分，計算結(jié)果和會計處理是否正確。 （4

56、） 檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，相應(yīng)的減值準備是否一并檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，相應(yīng)的減值準備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。 （5） 通過檢查期后事項，以及比較前期無形資產(chǎn)減值通過檢查期后事項，以及比較前期無形資產(chǎn)減值準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，評價無形資產(chǎn)減值準備的合理性。準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，評價無形資產(chǎn)減值準備的合理性。目錄目錄 （6） 確定無形資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。確定無形資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。目錄目錄 管理費用審計管理費用審計 管理費用的審計目標一般包括：確定記錄的管理費用是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定管理費用記錄是否完整；確定與管理費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否

57、已恰當記錄；確定管理費用是否已記錄于正確的會計期間；確定管理費用的內(nèi)容是否正確；確定管理費用的披露是否恰當。1.1.管理費用的審計目標管理費用的審計目標目錄目錄2.2.管理費用的實質(zhì)性程序管理費用的實質(zhì)性程序 （1） 取得或編制管理費用明細表，復(fù)核加計正確，取得或編制管理費用明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。 （2） 檢查管理費用項目的核算內(nèi)容與范圍是否符合檢查管理費用項目的核算內(nèi)容與范圍是否符合規(guī)定。規(guī)定。目錄目錄 （3） 將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，必要時比較

58、各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的必要時比較各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，考慮是否提請被審計單位調(diào)整。項目應(yīng)查明原因，考慮是否提請被審計單位調(diào)整。 （4） 將管理費用中列支的職工薪酬、研究費用、折將管理費用中列支的職工薪酬、研究費用、折舊費以及無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)的攤銷舊費以及無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)的攤銷額等項目與相關(guān)科目進行交叉勾稽，并做出相應(yīng)記錄。額等項目與相關(guān)科目進行交叉勾稽，并做出相應(yīng)記錄。目錄目錄 （5） 選擇管理費用中數(shù)額較大以及本期與上期相比選擇管理費用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項目，追查至原始憑證，并注意

59、管理費用中有變化異常的項目，追查至原始憑證，并注意管理費用中有無不正常開支。無不正常開支。 （6） 抽取資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施抽取資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，對于重大跨期項目，應(yīng)建議作必要調(diào)整。截止測試，對于重大跨期項目，應(yīng)建議作必要調(diào)整。 （7） 檢查管理費用的披露是否恰當。檢查管理費用的披露是否恰當。目錄目錄 預(yù)付款項的審計目標一般包括：確定預(yù)預(yù)付款項的審計目標一般包括：確定預(yù)付款項是否存在；確定預(yù)付款項是否歸被審付款項是否存在；確定預(yù)付款項是否歸被審計單位所有；確定預(yù)付款項及其壞賬準備增計單位所有；確定預(yù)付款項及其壞賬準備增減變動的記錄是否完整；檢查預(yù)付款

60、項是否減變動的記錄是否完整；檢查預(yù)付款項是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；確定預(yù)付款項和當，計提是否充分；確定預(yù)付款項和壞賬準備的期末余額是否正確；確壞賬準備的期末余額是否正確；確定預(yù)付款項及其壞賬準備的披露是定預(yù)付款項及其壞賬準備的披露是否恰當。否恰當。 預(yù)付款項審計預(yù)付款項審計1.1.預(yù)付款項的審計目標預(yù)付款項的審計目標目錄目錄2.2.預(yù)付款項賬面余額的實質(zhì)性審計程序預(yù)付款項賬面余額的實質(zhì)性審計程序 （1）獲取或編制預(yù)付款項明細表，復(fù)核加計正確，并）獲取或編制預(yù)付款項明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合