核算利潤及利潤分配

1、V1V2 02 核算所得稅核算所得稅03 核算利潤分配核算利潤分配 01 核算利潤核算利潤3利潤及利潤分配一、利潤的概念及構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。用公式表示如下：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用任務(wù)一 核算利潤利潤及利潤分配4二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算 1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生

2、的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”，貸記“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。利潤及利潤分配任務(wù)一 核算利潤利潤及利潤分配5二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算 2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等

3、。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。利潤及利潤分配任務(wù)一 核算利潤利潤及利潤分配6 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，用于核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支

4、出 所得稅費用等借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 7利潤及利潤分配一、所得稅會計概述企業(yè)所得稅是指對企業(yè)經(jīng)營所得或其他所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系。按照所得稅法，企業(yè)所得稅稅率一般為25%，對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅按一定公式計算，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。其計算公式為：應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配8一、所得稅會計概述 （一）（一）會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異會計

5、利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異的特點是在本期發(fā)生，不會在以后期間轉(zhuǎn)回。1暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。暫時性差異的特點是發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2利潤及利潤分配任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配9一、所得稅會計概述 （二）所得稅的核算方法（二）所得稅的核算方法企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會計核算

6、方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的金額。利潤及利潤分配任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配10利潤及利潤分配一、所得稅會計概述（三）所得稅會計的一般程序企業(yè)進行所得稅核算時一般應(yīng)遵循以下程序： 1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值（不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債） 2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，找出暫時性差異，并分析其性質(zhì)，除會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異

7、。 4.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 5.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額 6.確定當(dāng)期應(yīng)納所得稅 7.確定利潤表中的所得稅費用任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配11利潤及利潤分配二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，企業(yè)取得資產(chǎn)的實際成本為稅法所認(rèn)可，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)而支付的成本在未來收回資產(chǎn)賬面價值過程中準(zhǔn)予稅前扣除。因此，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，或者說資產(chǎn)初始確認(rèn)的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)在

8、持有期間，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配12利潤及利潤分配二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配13利潤及利潤分配二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異（三）暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與

9、其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 1.應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 （2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 2.可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。（2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。任務(wù)二 核算所

10、得稅利潤及利潤分配14利潤及利潤分配三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：除會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。 2.遞延所得稅負(fù)債的計量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會

11、發(fā)生變化。另外，無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配15利潤及利潤分配三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 2.遞延所得稅資產(chǎn)的計量 同遞延所得稅負(fù)債的計量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

12、為基礎(chǔ)計算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配16利潤及利潤分配四、所得稅費用的確認(rèn)和計量按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）。 （一）當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)當(dāng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會計利潤的基礎(chǔ)上，考慮會計與稅收規(guī)定之間的差異，按照以下公式計算確定： （1）應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整

13、減少額或者，應(yīng)納稅所得額會計利潤永久性差異（期末應(yīng)納稅暫時性差異期初應(yīng)納稅暫時性差異）+（期末可抵扣暫時性差異期初可抵扣暫時性差異） （2）當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配17利潤及利潤分配四、所得稅費用的確認(rèn)和計量（二）遞延所得稅 遞延所得稅是指按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為： 遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余

14、額） 其中：遞延所得稅負(fù)債期末余額期末應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期末可抵扣暫時性差異適用稅率（三）所得稅費用 計算確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和，即： 所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅任務(wù)二 核算所得稅利潤及利潤分配18利潤及利潤分配一、利潤分配的順序利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)或者企業(yè)章程、投資者協(xié)議等規(guī)定，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。 企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后的余額，為可供分配的利潤。 可供分配的利潤，一般按下列順序分配： 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金

15、股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利任務(wù)三 核算利潤分配利潤及利潤分配19利潤及利潤分配二、利潤分配的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或彌補的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。賬務(wù)處理如下： 企業(yè)按有關(guān)法律規(guī)定提取法定盈余公積時 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 按股東大會或類似機構(gòu)決議提取任意盈余公積時 借：利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 按股東大會或類似機構(gòu)決議分配給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤） 貸：應(yīng)付股利任務(wù)三 核算利潤分配利潤及利潤分配20利潤及利潤分配二、利潤分配的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或彌補的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。賬務(wù)處理如下：按股東大會或類似機構(gòu)決議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續(xù)后借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本（實收資本） 資本公積股本溢價（或資本溢價） 企業(yè)用盈余公積彌補虧損借：盈余公積法定盈余公積（或任意盈余公積） 貸：利潤分配盈余公積補虧任務(wù)三 核算