第6章輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算

1、12 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理的編制及賬務(wù)處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政是為企

2、業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外服務(wù)。很少對(duì)外服務(wù)。 如：供水車間、供電車間、供汽車間、運(yùn)輸車間、修理車間如：供水車間、供電車間、供汽車間、運(yùn)輸車間、修理車間5一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)部門負(fù)擔(dān) 輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響影響 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，并分配計(jì)入各受益對(duì)象中集與核算，并分配

3、計(jì)入各受益對(duì)象中6二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集l輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。l應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。本的歸集和分配。 l“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。體情況決定。 u輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)u輔助生產(chǎn)車

4、間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 7 按車間別設(shè)置按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，設(shè)置專欄， 車間車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬本明細(xì)賬”內(nèi)。內(nèi)。 8 按車間按車間分別設(shè)置分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。 按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品成產(chǎn)品成本計(jì)算單本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。

5、 其他費(fèi)用可先在其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用- 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”明明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配記入成本計(jì)算單中。配記入成本計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本?；騽趧?wù)的成本。 9三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 u若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)材料、工具等產(chǎn)品的若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)材料、工具等產(chǎn)品的: 生產(chǎn)完工入庫(kù)時(shí)：生產(chǎn)完工入庫(kù)時(shí)： 借：原材料低值易耗品借：原材料

6、低值易耗品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用管理費(fèi)用/研發(fā)支出等研發(fā)支出等貸：原材料周轉(zhuǎn)材料等貸：原材料周轉(zhuǎn)材料等10三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 u若輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞若輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在歸集后，應(yīng)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在歸集后，應(yīng)根據(jù)各收益部門的耗用量進(jìn)行分配。根據(jù)各收益部門的耗用量進(jìn)行分配。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成

7、本11 問(wèn)題的產(chǎn)生！問(wèn)題的產(chǎn)生！u如果企業(yè)有兩個(gè)以上的輔助生產(chǎn)車間；如果企業(yè)有兩個(gè)以上的輔助生產(chǎn)車間；u且輔助生產(chǎn)車間彼此互相提供勞務(wù)，即相互制且輔助生產(chǎn)車間彼此互相提供勞務(wù)，即相互制約互為分配的前提條件。約互為分配的前提條件。如何分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？如何分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？12三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 解決辦法解決辦法采用些特殊的分配方法：采用些特殊的分配方法： 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 順序分配法順序分配法13 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用僅在各基本生產(chǎn)車間和行政輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用僅在各

8、基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，各輔助生產(chǎn)車間之間管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配。 公式公式 u某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量 u某基本生產(chǎn)車間或行政某基本生產(chǎn)車間或行政 該基本生產(chǎn)車間或行政管理該基本生產(chǎn)車間或行政管理管理等部門應(yīng)分配輔助管理等部門應(yīng)分配輔助 = 等部等部門勞務(wù)耗用量等

9、部等部門勞務(wù)耗用量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用14 某企業(yè)設(shè)有供電、供汽兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，該企業(yè)輔助生某企業(yè)設(shè)有供電、供汽兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用全部產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用全部登記在登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。中。 供電車間的供電車間的“輔助輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬”見(jiàn)見(jiàn)表表6-1。 供汽車間本月發(fā)生費(fèi)用為供汽車間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位

10、耗用量見(jiàn)用量見(jiàn)表表6-2。 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料， 采用直接分配法計(jì)算分配結(jié)果。采用直接分配法計(jì)算分配結(jié)果。 15 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表表6 2014年年8月月 車間車間:供電車間供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)外購(gòu)電力外購(gòu)電力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額略略略略分配材料費(fèi)分配材料費(fèi)25 00025 000分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用54 00054 000提取折舊費(fèi)提取折舊費(fèi)20 00020 000分配其他費(fèi)用分配其他費(fèi)用28 00014 000 42 000外購(gòu)電力費(fèi)用外購(gòu)電力費(fèi)用210 000210

11、000合合 計(jì)計(jì)54 00028 000 20 000 210 000 25 000 14 000 351 000本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出352 360016表表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 2014年年8月月受受 益益 單單 位位用電度數(shù)用電度數(shù)用汽數(shù)量用汽數(shù)量供電車間供電車間供氣車間供氣車間第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用管理部門耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合合 計(jì)計(jì)383 0006

12、 800采用直接分配法計(jì)算分配結(jié)果見(jiàn)采用直接分配法計(jì)算分配結(jié)果見(jiàn)表表63。 17 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 表表6 2014年年8月月 項(xiàng)目項(xiàng)目分配分配費(fèi)用費(fèi)用分配分配數(shù)數(shù) 量量分分配配率率分分 配配 金金 額額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電車間供電車間352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530供汽車間供汽車間340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合計(jì)合計(jì)692 360-571 600-57 91

13、0-62 85018賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（供汽車間）輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 340 00019 計(jì)算手續(xù)較簡(jiǎn)單計(jì)算手續(xù)較簡(jiǎn)單 各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，分在各輔助生產(chǎn)車間相

14、互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差配結(jié)果的準(zhǔn)確性差 不利于降低輔助生產(chǎn)車間之間的消耗不利于降低輔助生產(chǎn)車間之間的消耗 一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用的情況下采用20 將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行：將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行：u第一次只限于各第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用；供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用；u第二次是計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用第二次是計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用(將將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用加上分入費(fèi)用、減去分輔助

15、生產(chǎn)分配前的費(fèi)用加上分入費(fèi)用、減去分出費(fèi)用出費(fèi)用)， 再采用直接分配法再采用直接分配法分配給基本生產(chǎn)分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門車間和行政管理部門等各受益單位。等各受益單位。21 第一階段第一階段:u某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量u某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配應(yīng)分配 其他輔助其他輔助 = 耗用其他輔助生耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費(fèi)用生產(chǎn)車間的費(fèi)用 產(chǎn)車間勞務(wù)量產(chǎn)車間勞務(wù)量 間間 費(fèi)用分配率費(fèi)

16、用分配率 第二階段第二階段:u該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出分配轉(zhuǎn)出某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生費(fèi)用直接發(fā)生費(fèi)用 + 費(fèi)用費(fèi)用 - 費(fèi)用費(fèi)用間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率= 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量 u某基本生產(chǎn)車間、行政管理某基本生產(chǎn)車間、行政管理 該基本生產(chǎn)車間或行政該基本生產(chǎn)車間或行政 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 管理等部門勞務(wù)耗用量管理等部門勞務(wù)耗用量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率22 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表

17、6 2014年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項(xiàng)項(xiàng) 目目分分 配配費(fèi)費(fèi) 用用分分 配配數(shù)數(shù) 量量分配率分配率 分配金額分配金額供電車間供電車間供汽車間供汽車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額交交互互分分配配供電車間供電車間 352 360 383 0000.9222200 20424供汽車間供汽車間 340 0006 80050510 25500小小 計(jì)計(jì)692 360-對(duì)對(duì)外外分分配配供電車間供電車間 357436 3608000.99307500 3044252600025740273

18、0027271供汽車間供汽車間 334924629053.255000 2662506003195069036724小小 計(jì)計(jì)692 360-570675-57690-63995合合 計(jì)計(jì)692 360-570675-576906399523 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：u交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本（供汽車供汽車間）間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本（供汽車供汽

19、車間）間） 25 500u對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 690 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 995 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本（供汽車供汽車間）間） 334 924 24 考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)車考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確 能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互

20、之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算 在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，往往影響了成本計(jì)算在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性的及時(shí)性 第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用， 由于不包括耗用其他由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，有一定的局限性的分配率，有一定的局限性 適用于輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)適用于輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)25 按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的按事先確定的輔助

21、生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、各車間、 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，可簡(jiǎn)化列入分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，可簡(jiǎn)化列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇?。26 公式公式: 各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間、部門該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本 某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車間直該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn)分配

22、轉(zhuǎn) 按計(jì)劃成本按計(jì)劃成本分配的差異額分配的差異額 = (接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+入額入額 ) - 的分配數(shù)額的分配數(shù)額27 以例以例1資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為本為1元，每立方米蒸汽的計(jì)劃單位成本為元，每立方米蒸汽的計(jì)劃單位成本為55元。元。 采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果見(jiàn)采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果見(jiàn)表表6-5。 28 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 2014年年8月月 (計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法)項(xiàng)項(xiàng) 目目直接發(fā)直接發(fā)生費(fèi)用生費(fèi)用分分 配配數(shù)數(shù) 量量計(jì)劃計(jì)劃單位單位成本成本按計(jì)劃成本分配的金額按計(jì)劃成本分配的金額直

23、接發(fā)直接發(fā)生數(shù)與生數(shù)與轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)數(shù)合計(jì)差差 異異 供電車間供電車間供汽車間供汽車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間352360 38300012220022200 307500 30750026000 2600027300 27300 380410-2590供汽供汽車間車間340000680055510 280505000 275000600 33000690 37950 362200 -11800合計(jì)合計(jì) 692360- 28050-22200- 582500- 59000-

24、 65250 742610 -1439029 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：u根據(jù)表根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（供汽車間）輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 22 200 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 59 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 65 250 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 383 000 輔助生產(chǎn)成本（供汽車間）輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 374 000u對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)

25、計(jì)分錄：對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 -14 390 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 -14 39030 計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，加快了會(huì)計(jì)核算的速度計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，加快了會(huì)計(jì)核算的速度 能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算算 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 將較大的差異額列入將較大的差異額列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目中，對(duì)當(dāng)

26、期的損益有較大科目中，對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響的影響 一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用31 運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本； 再按各車間、再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。費(fèi)用。 32 公式：公式： 某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助該產(chǎn)品

27、或輔助 該輔助生該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)車車間提供產(chǎn)車車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù)生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車間直接產(chǎn)車間直接+ 用其他輔助生產(chǎn)車用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品車間產(chǎn)品或勞或勞品或勞務(wù)數(shù)量品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本的單位成本 發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用 間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本務(wù)的單位成本 各車間、部門應(yīng)分配各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù)產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量的勞務(wù)耗用量 的單位成本的單位成本33 以例以例1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法的計(jì)算過(guò)程如下的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法的計(jì)

28、算過(guò)程如下:u設(shè)每度電的單位成本為設(shè)每度電的單位成本為X，每立方米蒸汽的單位成本為，每立方米蒸汽的單位成本為Y ，建立多元一次方程組建立多元一次方程組:383 000 X = 352 360 + 510Y (1) 6 800 Y = 340 000 + 22 200X (2)u解方程組得：解方程組得：Y = 53.2349448484X = 0.99088726337u根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位成本計(jì)算出各車間、部門根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位成本計(jì)算出各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制的應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。34輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助

29、生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 2014年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)部門部門單位成本單位成本使使 用用 車車 間間 和和 部部 門門合合 計(jì)計(jì)供電車間供電車間供汽車間供汽車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051383000 379509供汽供汽車間車間53.2349448484510 271505000 266175600 31941690 36732

30、6800 361998合合 計(jì)計(jì)- 27150- 21997- 570873- 57704- 63783- 74150735會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 輔助生產(chǎn)成本（供汽車間）輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 21 997 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 704 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 783 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 輔助生產(chǎn)成本（供汽車間）輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 361 99836 分配結(jié)果準(zhǔn)確分配結(jié)果準(zhǔn)確 但當(dāng)

31、企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)計(jì)算麻煩但當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)計(jì)算麻煩 一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)電算化的企業(yè)37 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先先將費(fèi)用分配出去；將費(fèi)用分配出去； 耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費(fèi)用分配出去。車間排列在后，后將費(fèi)用分配出去。38 公式：公式： 某輔助生

32、產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率 = 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率39 仍以仍以例例1的資料為例，假設(shè)供電車間耗用供汽車間的費(fèi)用少，的資料為例，假設(shè)供電車間耗用供汽車間的費(fèi)用少，故將其排列在先。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車間、故將其排列在先。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等

33、部門，行政管理等部門， 還要分配給排列在后的供汽車間。還要分配給排列在后的供汽車間。 由于供汽車間排列在后，因此，由于供汽車間排列在后，因此， 其所分配的費(fèi)用由兩部分其所分配的費(fèi)用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。 所應(yīng)所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的部分。分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的部分。 根據(jù)上述的分析，編制的根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)見(jiàn)表表6-7。40 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 2014年年8月月 (順序分配法順序分配法)項(xiàng)目項(xiàng)目分配分配數(shù)量數(shù)量分分

34、配配 費(fèi)費(fèi) 用用分分配配率率分分 配配 額額直接發(fā)直接發(fā)生費(fèi)用生費(fèi)用分配分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入費(fèi)用費(fèi)用小計(jì)小計(jì)供汽車間供汽車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量金額金額供電車間供電車間383000 352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116供汽車間供汽車間6290340000 20424 360424 57.30-50002851506003421869041056合合 計(jì)計(jì)-692360 20424 712784-20424-568050-58138-66

35、17241 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供汽車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 20 424 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 58 138 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 66 172 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（供汽車間）輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 360 424 42 計(jì)算方法簡(jiǎn)便計(jì)算方法簡(jiǎn)便 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受

36、到一定的影響 不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性 一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明顯的一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明顯的順序，順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用43 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 44一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集u制造

37、費(fèi)用制造費(fèi)用 指企業(yè)的生產(chǎn)單位為指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。 u設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目：科目：借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用45 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置 工資和福利、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物工資和福利、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。工損失等。 一般情況

38、下，一般情況下， “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此，該科目應(yīng)按不同的車間、部門制造費(fèi)用。因此，該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，見(jiàn)設(shè)置明細(xì)賬，見(jiàn)表表6-9。 46表表6 制造費(fèi)用明細(xì)帳制造費(fèi)用明細(xì)帳車間：第一車間車間：第一車間 2014年年8月月摘摘 要要工資工資費(fèi)用費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 機(jī)物料機(jī)物料消耗消耗水電費(fèi)水電費(fèi) 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 修理費(fèi)修理費(fèi) 低值易低值易耗品耗品勞動(dòng)保勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)護(hù)費(fèi)其他其他小計(jì)小計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出分配材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用240 000240 000分配工資費(fèi)

39、用分配工資費(fèi)用 58 000 58 000分配折舊、修理費(fèi)分配折舊、修理費(fèi)28 0009 80037 800分配其他費(fèi)用分配其他費(fèi)用48 00084 00020 000152 000待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用8 000 8 000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用25 00025 000月月 計(jì)計(jì)58 00048 000 240 00084 00028 0009 8008 00020 00025 000 520 800本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出52080047二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配u在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算

40、單中。該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。u在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆綉?yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品中進(jìn)行分配。法在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。實(shí)際分配率方式實(shí)際分配率方式 預(yù)算分配率方式預(yù)算分配率方式累計(jì)分配率方式累計(jì)分配率方式 48 根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)， 來(lái)分配制來(lái)分配制造費(fèi)用。造費(fèi)用。 由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不同由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不同:u生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法 u直

41、接工資比例法直接工資比例法 u聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 49 定義定義 以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用。工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用。 計(jì)算公式計(jì)算公式u制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額分配率分配率 = 各種產(chǎn)品實(shí)際各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額或定額)工時(shí)之和工時(shí)之和u某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 = (或定額或定額)工時(shí)工時(shí)分配率分配率 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)u資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。u在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可以采用這種在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較

42、健全的車間，都可以采用這種方法來(lái)分配制造費(fèi)用。方法來(lái)分配制造費(fèi)用。u忽略了各種生產(chǎn)工時(shí)每小時(shí)制造費(fèi)用水平的區(qū)別。忽略了各種生產(chǎn)工時(shí)每小時(shí)制造費(fèi)用水平的區(qū)別。能否解決？能否解決？50v折合工時(shí)的計(jì)算折合工時(shí)的計(jì)算 在機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，將在機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，將機(jī)床分為若干類，確定機(jī)床分為若干類，確定工時(shí)折合系數(shù)工時(shí)折合系數(shù)。然后，。然后， 將將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。51 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)見(jiàn)某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)見(jiàn)

43、表表6-10。 假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用造費(fèi)用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合見(jiàn)表合見(jiàn)表6-11。 根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的編制的“制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表”見(jiàn)表見(jiàn)表6-12。52表表6-10 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)類別類別一類一類二類二類三類三類四類四類五類五類六類六類系數(shù)系數(shù)20128410.5設(shè)備設(shè)備名稱名稱立車立車8M立車立車6M260搪搪.普通車床普通車床10M龍門刨龍門刨10M深孔鉆深孔鉆5M.龍門

44、銑龍門銑3*7M磨床磨床6M螺旋銑螺旋銑3M.雙頭搪雙頭搪活牛刨活牛刨65車床車床.普通車床普通車床5M小牛頭刨小牛頭刨臺(tái)臺(tái) 鉆鉆.鉗鉗 工工劃線工劃線工.53表表6-11 生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表 2014年年8月月類別類別系數(shù)系數(shù)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品合合 計(jì)計(jì)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)折合工時(shí)12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計(jì)合計(jì)-24

45、01770220800460257054表表6-12 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 2014年年8月月 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時(shí)分配按生產(chǎn)工時(shí)分配按折合工時(shí)分配按折合工時(shí)分配差異差異生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)金額金額折合工時(shí)折合工時(shí)金額金額差異額差異額差異率差異率甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合合 計(jì)計(jì)460154 2002 570154 2000055 定義定義 以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。 適用范圍適用范圍 u適用于生產(chǎn)工人的

46、工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。u當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)，當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上與按生產(chǎn)工時(shí)分配是相同的。用這種方法實(shí)質(zhì)上與按生產(chǎn)工時(shí)分配是相同的。56 B企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用60 000元，甲產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)工人直接工資為 2 000元，乙產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)工人直接工資為3 000元，丙產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)工人直接工資為1 000元。 要求采用生產(chǎn)工人工資比例法分配各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。57項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)工資分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2 0003 0001 000

47、20 00030 00010 000合計(jì)6 0001060 000表表6-12 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 2014年年8月月 58 月末分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲）30 000基本生產(chǎn)成本（乙）20 000基本生產(chǎn)成本（丙）10 000 貸：制造費(fèi)用60 00059 根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類，為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。進(jìn)行。60u以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算

48、和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。u 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目中，年末再按照各種產(chǎn)品已分科目中，年末再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入配數(shù)的比例記入12月份成本中。月份成本中。 61制造費(fèi)用制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算分配率預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 = 的定額工時(shí)

49、的定額工時(shí) 預(yù)算分配率預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制實(shí)際制 按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率 = 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制造費(fèi)用率分配的制造費(fèi)用 分配率分配率62 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元，元， 各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為實(shí)際全年定額工

50、時(shí)為200 000小時(shí)。小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5 500小時(shí)。年末核小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元。元。1至至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122 400元，元，乙產(chǎn)品為乙產(chǎn)品為53 550元。元。 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:u制造費(fèi)用制造費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率預(yù)算分配率 = = 0.90 200 0006312月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)

51、的制造費(fèi)用月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5 5000.90=4 950(元元)差異額差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元) -3600差異額分配率差異額分配率 = = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元)64 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額，計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） -2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） -1094 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用