第八章++財產(chǎn)清查

1、1第八章第八章財財 產(chǎn)產(chǎn) 清清 查查2財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查的種類第一節(jié)第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作3一、財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的意義( (一一) ) 財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查的含義 對企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤對企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法符的一種專門方法. (二二)財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查的意義 保證賬實完全相符。保證賬實完全相符。 保證財產(chǎn)安全完整。保證財產(chǎn)安全完整。賬面結(jié)存數(shù)

2、賬面結(jié)存數(shù) 實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬賬 簿簿債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)核核對對4二二 、財產(chǎn)清查的種類、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查按清查范圍按清查范圍按清查執(zhí)行單位按清查執(zhí)行單位按清查時間按清查時間全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查內(nèi)部內(nèi)部清查清查外部外部清查清查5 在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子( (如財產(chǎn)清查領(lǐng)如財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組導(dǎo)小組) )，具體負(fù)責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有：，具體負(fù)責(zé)清查

3、的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有： （一）組織準(zhǔn)備（一）組織準(zhǔn)備制訂財產(chǎn)清查的計劃制訂財產(chǎn)清查的計劃 清查時清查時具體組織清查工作具體組織清查工作 清查后清查后及時對清查結(jié)果進(jìn)行處理及時對清查結(jié)果進(jìn)行處理 三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 清查前清查前6 三、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作三、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 財產(chǎn)清查人員的清查量具準(zhǔn)備財產(chǎn)清查人員的清查量具準(zhǔn)備7第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法貨幣資金貨幣資金財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 實物實物財產(chǎn)財產(chǎn)的

4、清查的清查 應(yīng)收應(yīng)付款應(yīng)收應(yīng)付款的清查的清查8 清查方法清查方法：實地盤點法。 清查手續(xù)：清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 清查內(nèi)容清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存金額實存金額賬存金額賬存金額實存賬存對比實存賬存對比備注備注盤盈盤盈盤虧盤虧（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 盤點員簽章：盤點員簽章： 出納員簽章出納員簽章：一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查9（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查 2. 2.清查手續(xù)清查手續(xù)：若存在：若存在“未達(dá)賬項未達(dá)賬項

5、”，編制銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表 與與“銀行對賬單銀行對賬單”核對。即核對企業(yè)核對。即核對企業(yè)“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與與“銀行對賬單銀行對賬單”的余額，看其是否相符。的余額，看其是否相符。兩者余額不符的原因有兩者余額不符的原因有二：二：一為存在一為存在未達(dá)賬項；未達(dá)賬項；二為二為記賬有誤。記賬有誤。一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查 1. 1.清查方法：清查方法：10 3. 3.未達(dá)賬項未達(dá)賬項 （1 1）未達(dá)賬項的含義）未達(dá)賬項的含義 對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未

6、記賬的事項。另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查 （2 2）未達(dá)賬項的四種情況）未達(dá)賬項的四種情況：企業(yè)已記增加，銀行未記增加（企業(yè)已收銀行未收）企業(yè)已記增加，銀行未記增加（企業(yè)已收銀行未收）企業(yè)已記減少，銀行未記減少（企業(yè)已付銀行未付）企業(yè)已記減少，銀行未記減少（企業(yè)已付銀行未付）銀行已記增加，企業(yè)未記增加（銀行已收企業(yè)未收）銀行已記增加，企業(yè)未記增加（銀行已收企業(yè)未收）銀行已記減少，企業(yè)未記減少（銀行已付企業(yè)未付）銀行已記減少，企業(yè)未記減少（銀行已付企業(yè)未付）11124. 4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀

7、行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 企業(yè)銀行企業(yè)銀行存款日記存款日記賬賬 余余 額額+ +銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收款款 項項 - - 銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付款款 項項= =銀行對銀行對賬賬 單單余余 額額 + +企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收款款 項項- -企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付款款 項項舉例：舉例：13銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年 8 月 31 日項目項目金額金額項目項目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額228 000 某企業(yè)2008年8月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為168 000元，收到

8、銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為228 000元。14銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20082008年年 8 8 月月 31 31 日日項目項目金額金額項目項目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額228 000 銀行代企業(yè)收到銷貨款40 000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項加：銀行已收，企業(yè)未收款項40 00015銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年 8 月 31 日 項目項目金額金額 項目項目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對賬單余額

9、銀行對賬單余額228 000銀行代企業(yè)支付的電費34 000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項加：銀行已收，企業(yè)未收款項40 000減：銀行已付，企業(yè)未付款項減：銀行已付，企業(yè)未付款項34 00016銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年 8 月 31 日項目項目金額金額項目項目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額228 000企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票6 000元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項加：銀行已收，企業(yè)未收款項40 00

10、0減：銀行已付，企業(yè)未付款項減：銀行已付，企業(yè)未付款項34 000加：企業(yè)已收，銀行未收款項加：企業(yè)已收，銀行未收款項6 00017銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表20082008年年 8 8 月月 31 31 日日項目項目金額金額項目項目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額228 000企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票60 000元付購料款。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項加：銀行已收，企業(yè)未收款項40 000減：銀行已付，企業(yè)未付款項減：銀行已付，企業(yè)未付款項34 000加：企業(yè)已收，

11、銀行未收款項加：企業(yè)已收，銀行未收款項6 000減：企業(yè)已付，銀行未付款項減：企業(yè)已付，銀行未付款項60 00018銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表2008年 8 月 31 日項目項目金額金額項目項目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額228 000加：銀行已收，企業(yè)未收款項加：銀行已收，企業(yè)未收款項40 000減：銀行已付，企業(yè)未付款項減：銀行已付，企業(yè)未付款項34 000加：企業(yè)已收，銀行未收款項加：企業(yè)已收，銀行未收款項減：企業(yè)已付，銀行未付款項減：企業(yè)已付，銀行未付款項60 000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額174 000調(diào)節(jié)后余

12、額調(diào)節(jié)后余額174 000注意：注意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用： 一是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款帳戶調(diào)帳的依據(jù)。 二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。6 00019（一）（一） 確定確定實物財產(chǎn)實物財產(chǎn)賬面結(jié)存的賬面結(jié)存的盤存制度盤存制度 財產(chǎn)物資盤存制度財產(chǎn)物資盤存制度是確定財產(chǎn)物資是確定財產(chǎn)物資期末實際結(jié)存數(shù)量，進(jìn)而計算出存貨結(jié)期末實際結(jié)存數(shù)量，進(jìn)而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。地盤存制。二、實物財產(chǎn)的清查二、實物財產(chǎn)的清查201. 1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制（1) 1)永

13、續(xù)盤存制的概念永續(xù)盤存制的概念 永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。是通過財產(chǎn)物資設(shè)是通過財產(chǎn)物資設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，隨時結(jié)出財產(chǎn)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，隨時結(jié)出財產(chǎn)物資（存貨）結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計算出結(jié)存成本的方法。物資（存貨）結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計算出結(jié)存成本的方法。2004 年憑 證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500252510010025002500原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克

14、平時既登記增平時既登記增加又登記減少加又登記減少期末賬面數(shù)量期末賬面數(shù)量= =期初數(shù)量期初數(shù)量+ +本期增加本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量數(shù)量本期減少數(shù)量21（2 2）永續(xù)盤存制下的賬簿組織）永續(xù)盤存制下的賬簿組織 第一，會計部門應(yīng)設(shè)置第一，會計部門應(yīng)設(shè)置“庫存商品庫存商品”“”“原材料原材料”等總分類等總分類賬。其下按商品大類設(shè)置二級賬；在二級賬戶下按每種商賬。其下按商品大類設(shè)置二級賬；在二級賬戶下按每種商品設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行數(shù)量、金額雙重計量。品設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行數(shù)量、金額雙重計量。 第二，倉儲部門應(yīng)按各種財產(chǎn)物資分戶設(shè)置保管賬和保管第二，倉儲部門應(yīng)按各種財產(chǎn)物資分戶設(shè)置保管賬和保管卡，由記

15、賬員和保管員分別進(jìn)行金額和數(shù)量的核算?？?，由記賬員和保管員分別進(jìn)行金額和數(shù)量的核算。 1. 1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制22（3 3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制期末存貨的計價方法：期末存貨的計價方法： 存貨賬面期末余額存貨賬面期末余額= =存貨賬面期初余額存貨賬面期初余額+ +本期存貨增加額本期存貨增加額- -本期存本期存貨減少額貨減少額本期銷售或耗用成本的計算本期銷售或耗用成本的計算存貨發(fā)出的計價方存貨發(fā)出的計價方法法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動平均法移動平均法 個別計價法個別計價法 后進(jìn)先出法

16、后進(jìn)先出法23（3 3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1. 1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 A.A.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法的基本先進(jìn)先出法的基本含義含義 假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。本期銷售或耗用成本的計算本期銷售或耗用成本的計算2420052005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發(fā)出）貸方（發(fā)出）余額余額月月日日字字號號數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額4 41 1期初余額期初余額原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱：材料名稱：

17、A A材料材料單位：千克單位：千克 先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計算方法先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計算方法舉例：舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。1000 1.35 13501000 1.35 13502000 1.50 30002000 1.50 3000 4000 4000 1.50 6000 1.50 6000 1000 1000 1.35 1350 1.35 1350

18、4000 4000 1.50 6000 1.50 600020002000 1.50 3000 1.50 300010001000 1.35 1350 1.35 13501000 13501000 1350 2000 3000 2000 30002000 2000 1.50 3000 1.50 30001000 1000 1.35 1350 1.35 13506 6 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1 1購進(jìn)購進(jìn)12 12 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3 3領(lǐng)用領(lǐng)用3030本月合計本月合計 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = 1.50= 1.502000 = 3 000(2000 = 3 000(元元) )期末材料成本期末材料成本= 6000 + 1

19、350 - 3000 = 4350(= 6000 + 1350 - 3000 = 4350(元元) )2000 1.5 30002000 1.5 3000 20002000 1.50 3000 1.50 300010001000 1.35 1350 1.35 135012 12 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3 325（3 3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1. 1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 B B. .后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法的基本后進(jìn)先出法的基本含義含義 假設(shè)后入庫的存貨先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按先后庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。 本期銷售或耗用成本的

20、計算本期銷售或耗用成本的計算26后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計算方法后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計算方法舉例：舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。20052005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發(fā)出）貸方（發(fā)出）余額余額月月日日字字號號數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額4 41 1期初余額期初余額原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材

21、料名稱：材料名稱：A A材料材料單位：千克單位：千克1000 1.35 13501000 1.35 135040004000 1.50 6000 1.50 60001000 1000 1.35 1350 1.35 13504000 4000 1.50 6000 1.50 60006 6 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1 1購進(jìn)購進(jìn)1000 1.35 13501000 1.35 135030003000 1.50 4500 1.50 450012 12 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3 3發(fā)出發(fā)出1000 1. 50 15001000 1. 50 15001000 13501000 1350 2000 3000 2000 30003000 300

22、0 1.50 4500 1.50 45003030本月合計本月合計發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本=1.35=1.351000+1.501000+1.50元元1000=28501000=2850（元）（元） 期末材料成本期末材料成本=6000=6000元元+1350+1350元元-2850-2850元元 = 4 500= 4 500（元）（元）27（3 3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1. 1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 . .加權(quán)平均法加權(quán)平均法 加權(quán)平均法的基本加權(quán)平均法的基本含義含義 在會計期末先計算出全月材料的平均單價；以加權(quán)平均在會計期末先計算

23、出全月材料的平均單價；以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。單價計算本月發(fā)出存貨的成本。 本期銷售或耗用成本的計算本期銷售或耗用成本的計算 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本 = = 加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量 期末存貨結(jié)存成本期末存貨結(jié)存成本= =月初結(jié)存額月初結(jié)存額+ + 本月增加額本月增加額發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價月初結(jié)存額月初結(jié)存額+ +本月增加額本月增加額月初結(jié)存數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量+ +本月增加數(shù)量本月增加數(shù)量28 加權(quán)平均法下加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本期末存貨成本計算方法舉例：期末存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材

24、料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 =2005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發(fā)出）貸方（發(fā)出）余額余額月月日日字字號號數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額41期初余額期初余額原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料單位：千克單位：千克4000 1.50 60001000 1.35 13506 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1購進(jìn)購進(jìn)500012 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3發(fā)出發(fā)出20

25、00 3000 1000 1350 200030本月合計本月合計6000+13504000+1000=1.471.4729403000 1.474410 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = 1.47 = 1.47 2000 = 2 940(2000 = 2 940(元元) ) 期末材料成本期末材料成本 = 6 000 + 1 350 2 940 = 4 410(= 6 000 + 1 350 2 940 = 4 410(元元) ) 29 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動加權(quán)平均法。 移動加

26、權(quán)平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動移動加權(quán)平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進(jìn)而計算發(fā)出存貨成本和庫都要重新計算一次存貨的單價，進(jìn)而計算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。移動加權(quán)平均法：移動加權(quán)平均法：30 (4(4）永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 優(yōu)點優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。 缺點缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作量

27、較大，需要較多的人力和：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。費用。 適用范圍：適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。為大多數(shù)企業(yè)所采用。1.1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制31 2 2、實地盤存制、實地盤存制 （1 1）實地盤存制的含義）實地盤存制的含義 設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。32 2 2、實地盤存制 本期發(fā)出（減少）數(shù)本期發(fā)出（減少）數(shù) = = 期初結(jié)存期初結(jié)存+ +本期增加數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù)期末結(jié)存數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)量期末存貨結(jié)存數(shù)量 = = 實地盤點數(shù)量實地盤點數(shù)量計算

28、公式計算公式：期末存貨期末存貨成本成本 = 期末存貨結(jié)存數(shù)量期末存貨結(jié)存數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本采用先進(jìn)先出、采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出，加權(quán)后進(jìn)先出，加權(quán)平均等計價方法平均等計價方法確定。確定。本期發(fā)出本期發(fā)出 期初期初 本期本期 期末期末存貨成本存貨成本 結(jié)存額結(jié)存額 增加額增加額 結(jié)存額結(jié)存額=+（2 2）實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計算）實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計算3334 2 2、實地盤存制（3 3）實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍）實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 優(yōu)點優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。：核算工作簡單，工作量小。 缺點缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺

29、乏嚴(yán)密手續(xù)；倒算出的各項財產(chǎn)的：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒算出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。 適用范圍：適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。如鮮活商品的核算。如鮮活商品的核算。35 ( (二）清查實物財產(chǎn)的方法二）清查實物財產(chǎn)的方法 1. 1.實物財產(chǎn)的清查方法實物財產(chǎn)的清查方法 實地盤點法：對各項實物通過逐一點數(shù)、過磅、量尺等實地盤點法：對各

30、項實物通過逐一點數(shù)、過磅、量尺等 技術(shù)推算法：利用技術(shù)方法對財產(chǎn)的實有數(shù)進(jìn)行推算的一技術(shù)推算法：利用技術(shù)方法對財產(chǎn)的實有數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物種方法。對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。積求得全部結(jié)存數(shù)量。 抽樣盤存法抽樣盤存法 ：對數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)采用抽樣盤：對數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)采用抽樣盤點辦法確定

31、其的實有數(shù)的一種方法。點辦法確定其的實有數(shù)的一種方法。 函證核對法：指對委托外單位加工和保管的物資采用向?qū)C核對法：指對委托外單位加工和保管的物資采用向?qū)Ψ桨l(fā)函方式確定財產(chǎn)實有數(shù)的一種方法。方發(fā)函方式確定財產(chǎn)實有數(shù)的一種方法。 2. 2.清查手續(xù)清查手續(xù)應(yīng)填寫應(yīng)填寫“盤存單盤存單”和和“實存賬存對比表實存賬存對比表”。 “ “實存賬存對比表實存賬存對比表”是重要的原始憑證。是重要的原始憑證。36 盤盤 存存 單單 編號：單位名稱： 財產(chǎn)類別： 盤點時間： 存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章： 實物保管人簽章： 實存賬存對比表實存賬存對比表 單位名稱： 年 月 日編號類別計量

32、單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額3738 三、應(yīng)收應(yīng)付款的清查三、應(yīng)收應(yīng)付款的清查 1. 1.清查方法：清查方法：詢證核對法，詢證核對法，即同對方核對賬目的方法。即同對方核對賬目的方法。 2. 2.清查手續(xù)：清查手續(xù)：應(yīng)填寫應(yīng)填寫“往來款項對賬單往來款項對賬單”。即編制應(yīng)收、應(yīng)即編制應(yīng)收、應(yīng)付款項對賬單送往各單位進(jìn)行核對。核對后，填制付款項對賬單送往各單位進(jìn)行核對。核對后，填制“結(jié)算款項結(jié)算款項核對登記表核對登記表”，如核對不符，進(jìn)一步查明原因，再行核對，如核對不符，進(jìn)一步查明原因，再行核對 ，直，直到相符為止。到相符為止。3940財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義盤盈

33、財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)盤虧財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一一 . .財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟41 1. 1.處理原則處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。 2. 2.主要步驟：主要步驟： 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。 報經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。一一 . .財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟42借方借方 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸方貸方(1)(1)各項財產(chǎn)的各項財產(chǎn)的盤虧盤虧或毀損或毀損金額金

34、額 (1) (1)各項財產(chǎn)的各項財產(chǎn)的盤盈盤盈金額金額(2)(2)盤盈盤盈報經(jīng)批準(zhǔn)報經(jīng)批準(zhǔn)后的后的轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷數(shù)數(shù)(2)(2)盤虧盤虧或毀損報經(jīng)批或毀損報經(jīng)批準(zhǔn)后的準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷數(shù)數(shù)二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 “ “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶：用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查賬戶：用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。請批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。 設(shè)設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”和和 “待處理固定資產(chǎn)待處理固定資產(chǎn)損溢損溢”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶

35、期末一般無余額期末一般無余額43 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （二）財產(chǎn)物資盤盈的核算（二）財產(chǎn)物資盤盈的核算 1. 1.庫存現(xiàn)金盤盈庫存現(xiàn)金盤盈 例例1 1 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年3 3月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款5050元，元，原因待查。原因待查。 （1 1）借：庫存現(xiàn)金）借：庫存現(xiàn)金 50 50 貸：貸： 5050 （2 2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處處 理：理： 借：借： 5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50 50 44二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)

36、處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 2. 2.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 例例 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈機(jī)器一臺，同類機(jī)器的市場某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈機(jī)器一臺，同類機(jī)器的市場 價格為價格為 50005000元，估計價值損耗（已提折舊）元，估計價值損耗（已提折舊）30003000元。元。 （1 1）批準(zhǔn)以前，作會計分錄如下：）批準(zhǔn)以前，作會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20002000 貸：貸： 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 20002000 “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財務(wù)報告批

37、準(zhǔn)報年度的事項，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之間發(fā)生的需要調(diào)整的報告年度損益事項，以及本年度發(fā)出之間發(fā)生的需要調(diào)整的報告年度損益事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯。在新會計制度中，該科目屬于生的以前年度重大會計差錯。在新會計制度中，該科目屬于損益類科目損益類科目。 （二）財產(chǎn)物資盤盈的核算（二）財產(chǎn)物資盤盈的核算45二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 3. 3.存貨盤盈存貨盤盈 例例 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈材料某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈材料80008000元。元。 （1）批準(zhǔn)前，批準(zhǔn)前，作會計分錄如下：作會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 80008000

38、 貸：貸： 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80008000 （2 2）批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后，作轉(zhuǎn)銷的會計分錄如下，作轉(zhuǎn)銷的會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 80008000 貸：管理費用貸：管理費用 80008000 （二）財產(chǎn)物資盤盈的核算（二）財產(chǎn)物資盤盈的核算46 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （三）財產(chǎn)物資盤虧或損失的核算（三）財產(chǎn)物資盤虧或損失的核算 1. 1.庫存現(xiàn)金盤虧庫存現(xiàn)金盤虧 例例 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年5 5月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款3030元，

39、元，原因待查。原因待查。（1 1）借：）借： 30 30 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 30 30 （2 2）經(jīng)查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，向）經(jīng)查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，向出納員發(fā)出賠償通知書。出納員發(fā)出賠償通知書。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 30 30 貸：貸： 303047 例例 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原價某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原價 1000010000元，元，已提折舊已提折舊80008000元。經(jīng)查屬于非常事故造成的。元。經(jīng)查屬于非常事故造成的。 （1 1）在批準(zhǔn)前，）在批準(zhǔn)前，作會計分錄如下：作會計分錄如下： 借：待處理