稅制優(yōu)化博弈分析

1、第第5講講 稅制優(yōu)化博弈分析稅制優(yōu)化博弈分析 一、一、稅收博弈及博弈關(guān)系分析稅收博弈及博弈關(guān)系分析 博弈論描述行為者的約束條件不獨(dú)立于行為者的選擇，博弈論描述行為者的約束條件不獨(dú)立于行為者的選擇，而是對(duì)對(duì)手行為者選擇的戰(zhàn)略反應(yīng)，反之亦然。而是對(duì)對(duì)手行為者選擇的戰(zhàn)略反應(yīng)，反之亦然。 稅收征納之間的博弈關(guān)系表現(xiàn)在三個(gè)方面：稅收征納之間的博弈關(guān)系表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，政府與納稅人都是具有自身利益的相對(duì)獨(dú)立的行首先，政府與納稅人都是具有自身利益的相對(duì)獨(dú)立的行為主體，政府要取得多少稅收收入，納稅人欲繳納多為主體，政府要取得多少稅收收入，納稅人欲繳納多少稅，都有各自具體的行為目標(biāo)。少稅，都有各自具體的行為

2、目標(biāo)。 其次，在稅收征納過程中，對(duì)政府來說，其策略是對(duì)什其次，在稅收征納過程中，對(duì)政府來說，其策略是對(duì)什么征稅、設(shè)置哪些稅種、實(shí)行什么稅率，以及采取什么征稅、設(shè)置哪些稅種、實(shí)行什么稅率，以及采取什么征稅方式和方法，以有效地獲取稅收收入和實(shí)現(xiàn)特么征稅方式和方法，以有效地獲取稅收收入和實(shí)現(xiàn)特定的調(diào)控目標(biāo)。對(duì)納稅人來說，依法納稅、避稅、欠定的調(diào)控目標(biāo)。對(duì)納稅人來說，依法納稅、避稅、欠稅、偷稅、逃稅、騙稅以及在法律規(guī)定范圍內(nèi)的節(jié)稅稅、偷稅、逃稅、騙稅以及在法律規(guī)定范圍內(nèi)的節(jié)稅都是可供其選擇的行為方式和策略。都是可供其選擇的行為方式和策略。 第三，稅收收入是政府履行其職能，滿第三，稅收收入是政府履行其職

3、能，滿足公共需要的財(cái)力保證，通過其策略的足公共需要的財(cái)力保證，通過其策略的實(shí)施而取得相應(yīng)規(guī)模的稅收收入；對(duì)納實(shí)施而取得相應(yīng)規(guī)模的稅收收入；對(duì)納稅人來說，雖然稅收用于公共支出他也稅人來說，雖然稅收用于公共支出他也是受益者，但就具體的納稅行為來說，是受益者，但就具體的納稅行為來說，他要支付一定的稅款，減少其既得利益。他要支付一定的稅款，減少其既得利益。在稅收征納過程中，政府所得即為納稅在稅收征納過程中，政府所得即為納稅人之所失。人之所失。 稅收博弈的歸屬稅收博弈的歸屬 稅收博弈屬于零和博弈稅收博弈屬于零和博弈 稅收博弈屬于非對(duì)稱信息博弈稅收博弈屬于非對(duì)稱信息博弈 稅收博弈屬于重復(fù)博弈稅收博弈屬于重

4、復(fù)博弈稅收博弈的種類 稅收博弈的兩個(gè)層次稅收博弈的兩個(gè)層次 政府與納稅人之間的博弈政府與納稅人之間的博弈 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的博弈稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的博弈 中央政府與地方政府的稅收博弈中央政府與地方政府的稅收博弈 稅收任務(wù)博弈稅收任務(wù)博弈 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈 地方政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈地方政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈 二、稅制優(yōu)化的博弈分析二、稅制優(yōu)化的博弈分析（一）稅制變遷的博弈分析稅制變遷的博弈分析 稅制均衡是稅收博弈的參與人對(duì)既定的稅制安排和稅制結(jié)構(gòu)的一種滿足狀態(tài)或滿意狀態(tài)，因而參加稅收博弈的任何一方都無意、或雖有意但無力改變現(xiàn)行的稅收制度

5、。 稅收制度的非均衡是稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅收制度不滿意或不滿足，意欲改變而又尚未改變的狀態(tài)。 （二）稅收博弈與稅制優(yōu)化稅收博弈與稅制優(yōu)化 征稅人對(duì)稅制優(yōu)化的要求1.能夠?yàn)檎〉贸渥愕亩愂帐杖?，滿足政府支出的需要。 2能夠促進(jìn)收入的公平分配。 3.能夠成為政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效載體，促進(jìn)資源的有效配置，能夠成為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)力。 4.便于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效地實(shí)施征收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確有效地掌握納稅人的有關(guān)信息，有較低的稅收征管成本。 納稅人對(duì)稅制優(yōu)化的要求 1.較低的稅負(fù)水平。 2.方便的納稅方式和較低的納稅成本。 3.所有納稅人具有相同的稅收待遇，稅制必須公平。 1.納稅人行為對(duì)

6、稅制實(shí)施的影響納稅人行為對(duì)稅制實(shí)施的影響 首先，由于追求自身利益最大化的內(nèi)在動(dòng)力，首先，由于追求自身利益最大化的內(nèi)在動(dòng)力，即使是在完善的稅制下納稅人也會(huì)盡可能地少即使是在完善的稅制下納稅人也會(huì)盡可能地少交稅。交稅。 其次，納稅人的行為調(diào)整使稅制失效。其次，納稅人的行為調(diào)整使稅制失效。 第三，納稅人的行為調(diào)整使經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。第三，納稅人的行為調(diào)整使經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。 第四，納稅人的變通措施使政府政策目標(biāo)難以第四，納稅人的變通措施使政府政策目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。 第五，稅制復(fù)雜化，稅收征管困難，成本增加。第五，稅制復(fù)雜化，稅收征管困難，成本增加。 2.稅收博弈存在對(duì)稅制優(yōu)化的要求稅收博弈存在對(duì)稅

7、制優(yōu)化的要求 首先，稅制的設(shè)計(jì)和調(diào)整不僅要充分考首先，稅制的設(shè)計(jì)和調(diào)整不僅要充分考慮政府的稅收政策目標(biāo)，還要充分考慮慮政府的稅收政策目標(biāo)，還要充分考慮納稅人的利益目標(biāo)。納稅人的利益目標(biāo)。 其次，有效地獲取涉稅信息。其次，有效地獲取涉稅信息。 第三，稅收制度或稅收政策的選擇中要第三，稅收制度或稅收政策的選擇中要考慮相關(guān)政策的協(xié)調(diào)性?？紤]相關(guān)政策的協(xié)調(diào)性。 第四，非對(duì)稱信息下稅制設(shè)計(jì)的科學(xué)性。第四，非對(duì)稱信息下稅制設(shè)計(jì)的科學(xué)性。 三、稅收制度的納什均衡稅收制度的納什均衡 （一）“囚徒困境囚徒困境”與與“囚徒夢(mèng)想囚徒夢(mèng)想” 納什均衡是指博弈中這樣一種策略組合，這種策略組合由所有參與人的最優(yōu)策略組成。

8、也就是說，給定別人策略的情況下，沒有任何單個(gè)參與人有積極性選擇其它策略，從而沒有任何人有積極性打破這種均衡。換句話說就是，給定別人不動(dòng)的情況下，沒有人有興趣動(dòng) 。 由“囚徒困境”和“囚徒夢(mèng)想”，可以得出這樣的結(jié)論： 在納稅人追求自身利益最大化的條件下，促使納稅人誠(chéng)實(shí)納稅、依法納稅的關(guān)鍵還在于稅收制度的設(shè)計(jì)，包括稅收內(nèi)在結(jié)構(gòu)和稅收征管方式、方法的設(shè)計(jì)，通過稅收的制度安排，使納稅人的納稅選擇符合政府的意圖。 （二）納什均衡與稅制優(yōu)化納什均衡與稅制優(yōu)化 促使納稅人依法納稅的稅收制度的納什均衡的形成，在于稅制設(shè)計(jì)中應(yīng)形成激勵(lì)機(jī)制。 制度的激勵(lì)機(jī)制在于機(jī)制的設(shè)計(jì)者（委托人）誘使擁有私人信息的代理人，從自

9、身利益出發(fā)作出的行為符合委托人的目標(biāo)。 在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中，常常將博弈中擁有私人信息的參與人稱為“代理人”，不擁有私人信息的參與人稱為“委托人”。或者說知情者是代理人，不知情者是委托人。在這樣定義背后隱含的假定是，知情者的私人信息將影響不知情者的利益，或者說，不知情者不得不為知情者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的所有模型都可以在委托人 代理人的框架下分析。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的目的就是設(shè)計(jì)一種機(jī)制，使代理人從自身利益出發(fā)選擇對(duì)委托人最有利的行為，也就是使代理人在追求自身利益最大化的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了委托人的利益。 制度激勵(lì)機(jī)制的必要性是與信息不對(duì)稱緊密聯(lián)系在一起的，主要是代理人知道委托人的全部相關(guān)信息，而委托人只

10、有代理人的不完全信息；通過激勵(lì)機(jī)制，委托人可以誘使代理人向其透露私人信息。 稅收激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì) 首先，實(shí)施嚴(yán)厲的稅收懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅。 稅收違法處罰博弈 納稅人 納稅 不納稅 處 罰 10，10 20，20 政府 不處罰 10，10 0，0（10） 其次，設(shè)計(jì)合理的稅收結(jié)構(gòu)，主要是稅種內(nèi)部的構(gòu)造，而關(guān)鍵又在于稅基和稅率的選擇。 總結(jié)： 稅收制度與政策的有效性，在于稅收制度安排必須是一個(gè)納什均衡。體現(xiàn)在稅制的實(shí)施中就是納稅人必須依法納稅，反之其利益將會(huì)減少。這就要求稅制設(shè)計(jì)具有一個(gè)足夠的稅收激勵(lì)機(jī)制。 四、我國(guó)稅制優(yōu)化的博弈分析四、我國(guó)稅制優(yōu)化的博弈分析 （一）從博弈角度看我國(guó)稅制改革中的問題（一）從博弈角度看我國(guó)稅制改革中的問題 （1）忽視了政府與納稅人之間行為的相互影響及其目標(biāo)和利益上的不一致。（2）忽視了對(duì)地方政府和納稅人涉稅行為的理性選擇、理性預(yù)期和學(xué)習(xí)過程的研究 。（3）忽視了稅收政策和稅收制度作為一個(gè)變量所應(yīng)當(dāng)受到的約束。（4）忽視了稅收政策與稅收制度所處于的現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的不確定性、信息非對(duì)稱和不完全性。（二）我國(guó)現(xiàn)行稅制優(yōu)化的博弈分析（二）我國(guó)現(xiàn)行稅制優(yōu)化的博弈分析 1. 科學(xué)界定稅收博弈參與人的策略選擇科學(xué)界定稅