研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除講義

1、企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策培訓(xùn) 北京市地稅局企業(yè)所得稅處2014年政策依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條第三十條 第第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。額時加計(jì)扣除。 實(shí)施條例實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研

2、究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的用的50%50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的 通 知的 通 知 （國稅發(fā)（國稅發(fā)【20082008】116116號）號）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅【20132013】7070號）號

3、）文件依據(jù)文件依據(jù)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除對象：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開對象：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)居民企業(yè)。 概念：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)概念：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。發(fā)活動。范圍：企業(yè)從事范圍：企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家

4、發(fā)展改革委員會等部門公布的和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（20072007年度年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動。規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動。研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除財(cái)稅200931號規(guī)定，“在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除”。 政策執(zhí)行期限：2013年國科發(fā)高2013595號規(guī)定，在中關(guān)村率規(guī)定，在中關(guān)村率先研究制定先研究制定“文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域”的具體范圍，開展文化與科技融合的高新的具體范圍，開展文化

5、與科技融合的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定試點(diǎn)工作，大力推進(jìn)文化創(chuàng)技術(shù)企業(yè)認(rèn)定試點(diǎn)工作，大力推進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展。意產(chǎn)業(yè)發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)容研發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)容（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，津貼、補(bǔ)貼，以及依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者北京市以及依照國務(wù)院有關(guān)主

6、管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)費(fèi)以及運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。以及運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等

7、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，造費(fèi)，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。及一般測試手段購置費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，新藥新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、（八）研發(fā)成果的論證、鑒定、鑒定、評審、驗(yàn)評審、驗(yàn)收費(fèi)用。收費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工

8、作指引（國科發(fā)火2008362號）關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企【2007】194號）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的區(qū)別 研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除三點(diǎn)建議：一是研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的范圍是否可依照財(cái)政部等部委文件進(jìn)行歸集。統(tǒng)一與財(cái)政部文件、高新認(rèn)定辦法中研發(fā)費(fèi)用歸集的標(biāo)準(zhǔn)，減少與納稅人和外部審計(jì)的爭議，同時規(guī)避基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是如果統(tǒng)一歸集標(biāo)準(zhǔn)存在困難，建議進(jìn)一步擴(kuò)大歸集范圍，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)力度。將專門用于研發(fā)活動的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，專門用于研發(fā)活動的建筑物折舊費(fèi)用，專利申請維護(hù)費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，產(chǎn)品試制檢測費(fèi)納入可以加計(jì)扣除范圍。

9、三是建議對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的八項(xiàng)內(nèi)容做出進(jìn)一步細(xì)化的解釋，便于基層執(zhí)行，使符合條件的企業(yè)能更好地享受國家稅收優(yōu)惠政策。如明確燃料和動力費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，細(xì)化研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用的具體內(nèi)容，明確資本化研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)攤銷加計(jì)扣除的管理措施。 研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營

10、任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。 研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。地市級（含）以上研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除北京市地方稅務(wù)局2013年4號公告報(bào)送資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（加蓋公章的復(fù)印件）；（二）自主、

11、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件（加蓋公章的復(fù)印件）；（五）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議（加蓋公章的復(fù)印件）；（六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；（七）對于研發(fā)項(xiàng)目有異議的，市科委出具的研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書或符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件規(guī)定的研發(fā)活動條件和領(lǐng)域范圍的說明；（非必選項(xiàng)）（八）對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目符合當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表的費(fèi)用支出明細(xì)情況表；（非必選項(xiàng)）（九）

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 國家同意在中關(guān)村先行先試的稅收政策：國家同意在中關(guān)村先行先試的稅收政策：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅201081號） 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新 綜合試綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知知（財(cái)稅201313號）中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策時間：時間：政策執(zhí)行期限2012年2014年范圍：范圍：中關(guān)村一區(qū)十六園，另推

13、廣到武漢東湖、上海張江和安徽合蕪蚌綜合試驗(yàn)區(qū) 條件：條件：注冊在示范區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策對象：注冊在示范區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。領(lǐng)域范圍：企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）、試點(diǎn)地區(qū)當(dāng)前重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)領(lǐng)域 （即中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)當(dāng)前重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)領(lǐng)域）研發(fā)項(xiàng)目鑒定研發(fā)項(xiàng)目鑒定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供省

14、級科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。企業(yè)享受13號文件規(guī)定的試點(diǎn)稅收政策的，在備案時應(yīng)提供市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書，市級科技部門在出具企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書中的“鑒定意見”時，應(yīng)明確應(yīng)明確“該研發(fā)項(xiàng)目符合該研發(fā)項(xiàng)目符合1313號文件號文件規(guī)定的條件和領(lǐng)域范圍規(guī)定的條件和領(lǐng)域范圍”。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策備案管理的要求：備案管理的要求：為方便企業(yè)享受優(yōu)惠政策，企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性備案，關(guān)申請一次性備案，享受示范區(qū)試點(diǎn)稅收政策。其中：企業(yè)所得稅歸屬國家稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅

15、收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告（公告20125號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照理的，應(yīng)按照北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知（京地稅企（京地稅企201020103939號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策通用報(bào)送資料：1.中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)稅收政策綜合備案表；2.高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）；3.中關(guān)村示范區(qū)各園區(qū)管委會出具的中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)在園區(qū)內(nèi)注冊證明； 1313號文件報(bào)送資料：號文件報(bào)送資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。自主、委托、合作研究開

16、發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。專業(yè)人員名單。研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表、研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表、企業(yè)企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用匯總表年度研究開發(fā)費(fèi)用匯總表。企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。市級科技部門出具的市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)企業(yè)加計(jì)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)企業(yè)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠