財務(wù)總監(jiān)公開課程講座《內(nèi)部控制》

1、內(nèi) 部 控 制內(nèi) 部 控 制引 言我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程 獨立審計準(zhǔn)則-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險 加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 會計法-第27條 證券公司內(nèi)部控制指引 內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范 內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見2002 內(nèi)部會計控制規(guī)范-采購及應(yīng)付帳款2002 內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售及應(yīng)收帳款2002 內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目（征求意見稿）2002內(nèi)部會計控制的法律地位 會計法的配套法規(guī)之一 國家統(tǒng)一會計制度的組成部分 會計核算制度 會計機構(gòu)和會計人員制度 會計工作管理制度 內(nèi)部會計控制規(guī)范6國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)程與框架會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則財務(wù)通則財

2、務(wù)通則會計核算會計核算會計人員會計人員會計工作管理會計工作管理內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制國家統(tǒng)一會計制度國家統(tǒng)一會計制度會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則會計制度會計制度辦法規(guī)定辦法規(guī)定從業(yè)人員從業(yè)人員繼續(xù)教育繼續(xù)教育基礎(chǔ)工作規(guī)范基礎(chǔ)工作規(guī)范檔案管理檔案管理基本規(guī)范基本規(guī)范具體規(guī)范具體規(guī)范內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（一個） 總則 內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 內(nèi)部會計控制的方法 內(nèi)部會計控制的檢查 內(nèi)部會計控制具體規(guī)范（若干個）內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容一般關(guān)系如何控制如何控制內(nèi)容：內(nèi)容：對什么對什么控制控制方法：方法：內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容具體關(guān)系不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)

3、批準(zhǔn)會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)實物保護(hù)實物保護(hù)全面預(yù)算全面預(yù)算風(fēng)險防范風(fēng)險防范內(nèi)部報告內(nèi)部報告電算系統(tǒng)電算系統(tǒng)內(nèi)部審計內(nèi)部審計貨幣資金貨幣資金籌籌 資資投投 資資采購與付款采購與付款銷售與收款銷售與收款實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)工程項目工程項目擔(dān)擔(dān) 保保成本費用成本費用一、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概念演變 內(nèi)部牽制（40年代前） 內(nèi)部會計控制和管理控制（70年代前） 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代） 內(nèi)部控制成分（90年代）內(nèi)部控制定義 內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，旨在為取得（1 1）經(jīng)營效果和效率；（2 2）財務(wù)報告的可靠性；（3 3）遵守法規(guī)等目標(biāo) 而提供合理保證的一種過程（ProcessProcess

4、）。對內(nèi)部控制框架定義理解 主體 目標(biāo) 作用 性質(zhì)內(nèi)部控制內(nèi)容相互關(guān)系 監(jiān)監(jiān)控控控制活動控制活動風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制環(huán)境控制環(huán)境信信息息溝溝通通信信息息溝溝通通內(nèi)部控制內(nèi)容1. 控制環(huán)境（ Control Environment ) 構(gòu)成一個單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容 員工的誠實和職業(yè)道德； 員工的勝任能力； 董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與； 管理理念和經(jīng)營作風(fēng)； 組織機構(gòu)； 權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定； 人力資源政策及執(zhí)行。內(nèi)部控制內(nèi)容2. 風(fēng)險評估（ Risk Assessment ) 單位為取得其目的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容

5、風(fēng)險來自： 經(jīng)營環(huán)境的變化 聘用新的員工 采用新的或改良的信息系統(tǒng) 迅猛的發(fā)展速度 新技術(shù)的應(yīng)用 新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā) 企業(yè)改組 海外經(jīng)營 新會計方法的采用內(nèi)部控制內(nèi)容3. 控制活動（ Control Activities ) 對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。內(nèi)部控制內(nèi)容 業(yè)績評價；信息處理控制；實物控制；職務(wù)分離。內(nèi)部控制內(nèi)容4. 信息與溝通（ Information and Communication ) 與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。內(nèi)部控制內(nèi)容 確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 序時詳細(xì)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會計報告； 采用恰當(dāng)?shù)?/p>

6、貨幣價值計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容5. 監(jiān)控（ Monitoring ) 評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)置、運行及改進(jìn)活動的評價。內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督 自我評估 內(nèi)部審計外部監(jiān)督 與外部單位、機構(gòu)進(jìn)行信息交流。建立內(nèi)部控制的動因 企業(yè)例外管理需要； 防止舞弊和欺詐行為； 現(xiàn)代審計程序的發(fā)展; ; 法制和政府的推動. .內(nèi)部控制局限性 1. 成本效益考慮； 2. 異?；顒映鲈O(shè)計范圍； 3. 控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強； 4. 高層管理者自我違規(guī)操作; 5. 控制執(zhí)行人員串通舞弊。二、內(nèi)部控制方法1

7、1、組織規(guī)劃控制 法人治理結(jié)構(gòu) 財務(wù)部門設(shè)置 財務(wù)人員委派 崗位職務(wù)分工法人治理結(jié)構(gòu) 國外 歐洲大陸法 英美海洋法 國內(nèi) 公司法要求 證監(jiān)會上市公司治理準(zhǔn)則要求 國務(wù)院國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例要求法人治理結(jié)構(gòu) 歐洲大陸法（二元理事會）股東大會股東大會董事會董事會監(jiān)事會監(jiān)事會經(jīng)理經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu) 英美海洋法（一元理事會）股東大會股東大會董事會董事會經(jīng)理經(jīng)理審計委員會審計委員會法人治理結(jié)構(gòu) 我國公司法股東大會股東大會監(jiān)事會監(jiān)事會董事會董事會經(jīng)理經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu) 監(jiān)事會的職權(quán)： 檢查公司的財務(wù) 對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督 提議召開臨時股東大會法人治理結(jié)構(gòu) 證監(jiān)會上市公司治理準(zhǔn)則要求 設(shè)立獨立董事和由

8、獨立董事任負(fù)責(zé)人的審計委員會 審計委員會的職權(quán)： 檢查公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序 與公司外部審計機構(gòu)進(jìn)行交流 對內(nèi)部審計人員及其工作進(jìn)行考核 對內(nèi)部控制進(jìn)行考核 檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險 檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況法人治理結(jié)構(gòu)股東大會股東大會審計委員會審計委員會董事會董事會監(jiān)事會監(jiān)事會經(jīng)理經(jīng)理完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想股東大會股東大會審計委員會審計委員會董事會董事會監(jiān)事會監(jiān)事會經(jīng)理經(jīng)理財務(wù)機構(gòu)設(shè)置 會計個體與會計主體 設(shè)置模式 獨立型 分離型 托管型 設(shè)置模式的動態(tài)管理設(shè)置模式-獨立企業(yè)財務(wù)機構(gòu)財務(wù)機構(gòu)設(shè)置模式-分離財務(wù)機構(gòu)財務(wù)機構(gòu) 財務(wù)機構(gòu)企業(yè)分離分離其他單位設(shè)置模式-托管托

9、管企業(yè)財務(wù)機構(gòu)其他單位會計人員委派 委派對象 個別財務(wù)人員 全部財務(wù)人員 委派管理 資格認(rèn)定 職責(zé)權(quán)限 人事待遇 培訓(xùn)與考核 任期與輪換崗位職務(wù)分工 不相容職務(wù)的分離原則 若干個職務(wù)崗位如由一個人（部門）辦理，可能發(fā)生錯弊并可能掩蓋錯弊，對這些職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。不相容職務(wù)分離 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù) 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù) 會計記錄職務(wù) 財產(chǎn)保管職務(wù) 監(jiān)督審核職務(wù)不相容職務(wù)分離會計記錄會計記錄財產(chǎn)保管財產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督審核監(jiān)督授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)2 2、授權(quán)批準(zhǔn)控制 （1 1）授權(quán)批準(zhǔn)形式 一般授權(quán) 經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán) 特殊授權(quán) 經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)體系 授權(quán)批準(zhǔn)的范圍 授權(quán)批準(zhǔn)

10、的層次 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任 授權(quán)批準(zhǔn)的程序（審批權(quán)限一覽表）審批權(quán)限一覽表董董事事長長總總經(jīng)經(jīng)理理副副總總經(jīng)經(jīng)理理 部部門門經(jīng)經(jīng)理理費費用用類類資資本本類類資資金金類類3 3、會計記錄控制 （1 1）統(tǒng)一憑證設(shè)置 （2 2）統(tǒng)一會計科目 （3 3）統(tǒng)一會計政策 （4 4）規(guī)范核算流程（流程圖）流程圖流程圖 -符號（符號（1）憑憑 證證處處 理理暫暫 存存永永 存存帳本帳本報表報表決決 策策內(nèi)連接內(nèi)連接外連接外連接流程線流程線說明說明YN流程圖流程圖 -符號（符號（2）NDANAD憑證憑證報表報表副副 本本帳帳 本本過帳過帳來源來源保保 存存按字母按字母保存保存按順序按順序保存保存按日按日期期保存保

11、存始始 點點簽簽 名名合合 并并注注 銷銷流程線流程線兩種來源兩種來源資料去向資料去向流程圖流程圖 -符號（符號（3）憑憑 證證帳本帳本報表報表保存保存作作 業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)記轉(zhuǎn)記暫存暫存匯總匯總決決 策策去向去向來源來源連接連接流流 程程核對核對YN單位或人單位或人單位或人單位或人流程圖繪制方法1、確定流程圖式 （1）橫式 （2）直式2、確定信息介質(zhì)符號顯示方式 （1）一次顯示 （2）重復(fù)顯示3、基本規(guī)則 （1）從左到右，從上到下 （2）介質(zhì)符號在上，作業(yè)符號在下流程圖繪制舉例 某企業(yè)費用報銷流程是某企業(yè)費用報銷流程是: 首先由業(yè)首先由業(yè)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制報銷憑證務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制報銷憑證,經(jīng)

12、部經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批后交會計部門審批門負(fù)責(zé)人審批后交會計部門審批,會計部會計部門編制付款憑證并送交出納付款門編制付款憑證并送交出納付款,出納付出納付款后登記日記帳款后登記日記帳,然后將付款憑證交會計然后將付款憑證交會計部門登記有關(guān)費用明細(xì)帳并歸檔部門登記有關(guān)費用明細(xì)帳并歸檔.部門部門作業(yè)作業(yè)經(jīng)辦經(jīng)辦流程圖繪制舉例 （續(xù)）流程圖繪制舉例 （續(xù)）業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門會計部門會計部門出納部門出納部門制單審核付款記帳原始憑證報銷單日記帳費用帳外單位審核審核付款業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門會計部門會計部門財務(wù)部門財務(wù)部門審核審核審核審核記帳記帳出納出納流程圖繪制舉例 （續(xù)）4 4、實物保護(hù)控制一、限制接近1 1、限制接近

13、現(xiàn)金2 2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3 3、限制接近存貨實物保護(hù)控制 二、定期盤點 三、財產(chǎn)保險 四、財產(chǎn)記錄5 5、職工素質(zhì)控制 招聘程序 工作規(guī)范 定期培訓(xùn) 考核獎懲 信用保險 崗位輪換6、風(fēng)險防范控制 籌資風(fēng)險防范 投資風(fēng)險防范 信用風(fēng)險防范 結(jié)算風(fēng)險防范 擔(dān)保風(fēng)險防范7 7、全面預(yù)算控制 預(yù)算體系建立（項目、標(biāo)準(zhǔn)、程序） 預(yù)算編制與審定 預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實 預(yù)算執(zhí)行授權(quán) 預(yù)算實施監(jiān)控 預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)績考核企業(yè)目標(biāo)企業(yè)目標(biāo)資本預(yù)算投資預(yù)算投資預(yù)算利潤目標(biāo)利潤目標(biāo)成本預(yù)算成本預(yù)算直接成本預(yù)算直接成本預(yù)算經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算銷售預(yù)算間接成本預(yù)算間接成本預(yù)算購置處置預(yù)算購置處置預(yù)算采

14、購預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算市場價格市場價格8 8、內(nèi)部報告控制 編制內(nèi)部報告要求 內(nèi)部報告頻率和詳簡 內(nèi)部報告體系編制內(nèi)部報告要求 反映經(jīng)管責(zé)任 符合“例外管理”原則 簡明易懂 及時有效 統(tǒng)籌規(guī)劃高高 層層中層中層低層低層內(nèi)部報告時間和內(nèi)容內(nèi)部報告時間和內(nèi)容（金字塔原則）（金字塔原則）報告間隔長、內(nèi)容從簡報告間隔長、內(nèi)容從簡報告間隔短、內(nèi)容從詳報告間隔短、內(nèi)容從詳介乎于上下兩者之間介乎于上下兩者之間內(nèi)部報告體系 資金分析報告 經(jīng)營分析報告 費用分析報告 資產(chǎn)分析報告 往來分析報告 投資分析報告 財務(wù)分析報告9、電算化系統(tǒng)控制 一般控制 系統(tǒng)組織和管理控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制 文件資料控制 系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、

15、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制電算化系統(tǒng)控制 應(yīng)用控制輸入控制處理控制輸出控制 1010、內(nèi)部審計控制 內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計控制職能部門職能部門內(nèi)部審計內(nèi)部審計總經(jīng)理總經(jīng)理授權(quán)授權(quán)報告報告監(jiān)督監(jiān)督法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計關(guān)系股東大會股東大會審計委員會審計委員會董事會董事會監(jiān)事會監(jiān)事會總經(jīng)理總經(jīng)理內(nèi)部審計內(nèi)部審計職能部門職能部門內(nèi)部審計隸屬關(guān)系 董事會領(lǐng)導(dǎo) 監(jiān)事會（審計委員會）領(lǐng)導(dǎo) 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計內(nèi)容 財務(wù)審計 管理審計 效益審計三、內(nèi)部控制設(shè)計

16、內(nèi)部控制設(shè)計種類 營利性單位 集團(tuán)大型企業(yè) 中小企業(yè) 特殊行業(yè)企業(yè) 非營利性單位 政府機關(guān) 事業(yè)單位 公共項目內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)構(gòu) 組織機構(gòu)設(shè)計 人員管理設(shè)計 業(yè)務(wù)程序設(shè)計組織機構(gòu)設(shè)計 法人治理結(jié)構(gòu) 職能部門設(shè)置 崗位職責(zé)分工崗位說明書 崗位名稱 崗位職責(zé)描述 （崗位職責(zé)系統(tǒng)圖） 崗位上下關(guān)系 崗位任職條件 人員管理設(shè)計 聘用 考核 激勵 懲罰業(yè)務(wù)程序設(shè)計 構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型 分析業(yè)務(wù)常見弊端 提出內(nèi)部控制要點 設(shè)計內(nèi)部控制文本1、構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型 反映經(jīng)營活動全貌，符合企業(yè)經(jīng)營特點 以價值運動為主線，以資金池為中心 滿足審計方法的使用業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造現(xiàn)金現(xiàn)金籌資籌資投資投資采購采購

17、生產(chǎn)（存貨）生產(chǎn)（存貨）銷售銷售工資工資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（工程項目）（工程項目）2、分析常見錯誤弊端 錯誤弊端表現(xiàn) 錯誤弊端分析 歷史教訓(xùn)與案例 合理懷疑（例）貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端 截留各種現(xiàn)金收入 挪用資金 虛報冒領(lǐng) 出借帳號（洗錢） 現(xiàn)金超額存放 白條抵庫 非法違規(guī)出借3、提出控制要點和方法 關(guān)鍵控制點 補償性控制 成本效益分析（例）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點 1 1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離2 2資金預(yù)算控制3 3庫存現(xiàn)金控制4 4銀行存款控制5 5財務(wù)印章控制6 6定額備用金控制4、設(shè)計內(nèi)部控制文本 混合式 單獨式設(shè)計內(nèi)部控制文本 混合式業(yè)務(wù)循環(huán)描述業(yè)務(wù)循環(huán)描述內(nèi)部控制要點內(nèi)部控制要點業(yè)務(wù)處

18、理流程業(yè)務(wù)處理流程業(yè)務(wù)憑證設(shè)置業(yè)務(wù)憑證設(shè)置原始憑證報銷單日記帳費用帳外單位審核審核付款業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門會計部門會計部門財務(wù)部門財務(wù)部門審核審核審核審核記帳記帳出納出納（例）費用報銷業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制文本 單獨式（1）業(yè)務(wù)循環(huán)描述業(yè)務(wù)循環(huán)描述業(yè)務(wù)處理流程業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部控制要點內(nèi)部控制要點設(shè)計內(nèi)部控制文本 單獨式（2）業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 循環(huán)描述循環(huán)描述業(yè)務(wù)風(fēng)險分析業(yè)務(wù)風(fēng)險分析內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制實務(wù)要點內(nèi)部控制實務(wù)要點四、內(nèi)部控制實務(wù)要點籌資循環(huán)內(nèi)部控制 1 1、籌資循環(huán)概述 2 2、籌資循環(huán)常見弊端 3 3、籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點籌資循環(huán)圖籌資計劃籌資計劃支付股利支付股利還本付息還本付息收取款項

19、收取款項籌資作業(yè)籌資作業(yè)會計記錄會計記錄籌資循環(huán)常見弊端 非法集資 資金預(yù)算失誤，造成資金流量短缺或冗余 虛增籌資費用，形成帳外資金 未發(fā)行的籌資憑證保管不善，遺失或被盜 已回收的籌資憑證不及時注銷，造成被多次使用的風(fēng)險 籌資記錄不真實反映籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點1 1、籌資循環(huán)的職務(wù)分離2 2、籌資授權(quán)審批控制3 3、籌資收入控制4 4、籌資擔(dān)?？刂? 5、償還款項控制采購循環(huán)內(nèi)部控制1 1、采購循環(huán)概述2 2、采購循環(huán)常見弊端3 3、采購循環(huán)內(nèi)部控制要點采購循環(huán)圖采購循環(huán)圖付款處理付款處理驗驗 收收采購計劃采購計劃采購作業(yè)采購作業(yè)會計記錄會計記錄應(yīng)付帳款的處應(yīng)付帳款的處理理采購循環(huán)常見弊端盲目

20、采購、積壓變質(zhì)收受回扣、中飽私囊虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移混淆采購成本驗收不嚴(yán)、以少報多、以次充好違規(guī)結(jié)算、資金流失采購循環(huán)內(nèi)部控制要點 1.采購循環(huán)的職務(wù)分離2.采購計劃控制3.訂貨報價控制4.入庫驗收控制 5.貨款支付控制生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1 1、生產(chǎn)循環(huán)概述2 2、生產(chǎn)循環(huán)常見弊端3 3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點生產(chǎn)循環(huán)圖生產(chǎn)循環(huán)圖成本核算成本核算驗收入庫驗收入庫加工生產(chǎn)加工生產(chǎn)存貨保管存貨保管存貨分發(fā)存貨分發(fā) 生產(chǎn)循環(huán)常見弊端 保管不善、變質(zhì)報廢 多發(fā)少發(fā)、帳實不符 混淆領(lǐng)用支出界限 委托加工余料不回收 自制材料成本擠占生產(chǎn)成本 材料成本差異分配不實錯誤生產(chǎn)循環(huán)常見弊端 混淆生產(chǎn)費用與其他費用（資本

21、支出、福利支出）界限 混淆本期支出與跨期支出界限 混淆產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本界限 虛計發(fā)外加工費用 生產(chǎn)余料不入帳，形成帳外資產(chǎn)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點 1. 1. 生產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離2 2存貨保管控制3 3存貨發(fā)放控制4 4存貨盤點控制5成本核算控制6成本分析控制銷售循環(huán)內(nèi)部控制1 1、銷售循環(huán)概述2 2、銷售循環(huán)常見弊端3 3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點銷售循環(huán)圖銷售循環(huán)圖應(yīng)收帳款處理應(yīng)收帳款處理會計記錄會計記錄發(fā)發(fā) 貨貨授信額定授信額定訂單處理訂單處理銷售計劃銷售計劃收收 款款 開開 票票銷售循環(huán)常見弊端虛計銷售收入,調(diào)節(jié)利潤銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實,調(diào)節(jié)利潤收款方式選用不當(dāng),造成壞帳銷售費用支出失控，成本

22、增大銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點 1 1銷售循環(huán)的職務(wù)分離2 2銷售定價控制3. 3. 授信額度控制4. 4. 銷售發(fā)票控制5 5銷售費用預(yù)算控制6 6應(yīng)收帳款( (壞帳) )控制7. 7. 退貨控制工薪循環(huán)內(nèi)部控制1 1、工薪循環(huán)概述2 2、工薪循環(huán)常見弊端3 3、工薪循環(huán)內(nèi)部控制要點工薪循環(huán)圖聘用考核聘用考核會計記錄會計記錄工資分發(fā)工資分發(fā)工資結(jié)算工資結(jié)算考考 勤勤其它福利其它福利工薪循環(huán)常見弊端 虛列工資開支 混淆工資成本列支界限 虛提福利費 擅自改變工資、福利費用途工薪循環(huán)內(nèi)部控制要點1 1工薪循環(huán)的職務(wù)分離2 2考勤記錄控制3 3工資單審核控制4 4工資發(fā)放控制固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1 1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述2 2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端3 3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點固定資產(chǎn)循環(huán)圖資本預(yù)算資本預(yù)算折折 舊舊維維 修修驗驗 收收購建作業(yè)購建作業(yè)會計記錄會計記錄清清 理理計計 價價固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端 盲目購建 資本性支出擠占生產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)盤盈不入帳 固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆 固定資產(chǎn)殘值收入不入帳 虛增（減）折舊，維修費用支出失控固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點 1 1固定資產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離2 2資本支出預(yù)算控制3 3固定資產(chǎn)驗收控制4 4固定資產(chǎn)入帳控制5 5固定資產(chǎn)維修控制6 6固定資產(chǎn)折舊控