成本會計大學(xué)課件4

1、第第 四四 章章費用在各種產(chǎn)品之間的費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配歸集和分配產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款管理費用管理費用制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -廢品損失廢品損失1 12 23 34 45 56 6一、外購材料費用的分配一、外購材料費用的分配n（一）材料費用消耗的特點（一）材料費用消耗的特點n1 1 直接材料消耗：直接形成產(chǎn)品的材料耗用直接材料消耗：直接形成產(chǎn)品的材料耗

2、用（1 1）構(gòu)成產(chǎn)品主要實體）構(gòu)成產(chǎn)品主要實體 如：紡織企業(yè)在生產(chǎn)過程中如：紡織企業(yè)在生產(chǎn)過程中 金屬熔煉過程中金屬熔煉過程中 機(jī)械制造業(yè)機(jī)械制造業(yè)（2 2）有助于產(chǎn)品形成）有助于產(chǎn)品形成 如：化工企業(yè)如：化工企業(yè) 紡織、印染企業(yè)紡織、印染企業(yè) 冶煉企業(yè)冶煉企業(yè) 家具制造企業(yè)家具制造企業(yè)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配計入產(chǎn)品成本的方式：計入產(chǎn)品成本的方式：“直接材料直接材料”成本項目成本項目列示列示2 2 間接材料（一般消耗性材料或機(jī)物料耗用）間接材料（一般消耗性材料或機(jī)物料耗用）計入產(chǎn)品成本的方式：計入產(chǎn)品成本的方式：“制造費用制造費用”成本項目成本項目列示列示 它是指為

3、組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行它是指為組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行而耗用的各種輔助材料、燃料、動力、修理用備件等。而耗用的各種輔助材料、燃料、動力、修理用備件等。 如：清潔工具和清潔用品如：清潔工具和清潔用品 潤滑油、防銹劑、修理用備件潤滑油、防銹劑、修理用備件 v（二）材料費用的歸集（二）材料費用的歸集v1 1 材料費用歸集的基礎(chǔ)工作材料費用歸集的基礎(chǔ)工作v（1 1）建立健全發(fā)出材料的計量制度）建立健全發(fā)出材料的計量制度v 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制v 實地盤存制實地盤存制 v（2 2）建立健全各種領(lǐng)發(fā)料憑證制度）建立健全各種領(lǐng)發(fā)料憑證制度v 限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單v 領(lǐng)料單領(lǐng)料單v

4、領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿（1 1）節(jié)省大量的憑證）節(jié)省大量的憑證（2 2）監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行）監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行（3 3）控制材料的領(lǐng)用）控制材料的領(lǐng)用 限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單 年年 月月編號編號_倉庫倉庫_車間車間_小組小組_ _ 計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量_ _ 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱_工作令號工作令號_ _ 單位消耗定額單位消耗定額_材料類別、編號單價材料類別、編號單價_名稱規(guī)格名稱規(guī)格_計量單位計量單位 領(lǐng)用限額領(lǐng)用限額_日日期期請領(lǐng)數(shù)量請領(lǐng)數(shù)量實發(fā)數(shù)實發(fā)數(shù)量量累計實發(fā)數(shù)累計實發(fā)數(shù)量量領(lǐng)料人領(lǐng)料人（簽章）（簽章）發(fā)料人發(fā)料人( (簽章簽章) )累計實發(fā)金額累計實發(fā)金額供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人(

5、(簽章簽章) )生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人( (簽章簽章) )倉庫負(fù)責(zé)人倉庫負(fù)責(zé)人( (簽章簽章) ) 領(lǐng)料單領(lǐng)料單領(lǐng)領(lǐng) 料料 單單年年 月月 日日領(lǐng)料部門領(lǐng)料部門_ _ 編編 號號_用用 途途_ _ 發(fā)料倉庫發(fā)料倉庫_材料類別材料類別材料編號材料編號名稱規(guī)格名稱規(guī)格計量單位計量單位數(shù)數(shù) 量量單單 價價金金 額額請請 領(lǐng)領(lǐng)實實 發(fā)發(fā)備注：備注：合合 計計倉庫負(fù)責(zé)人（簽章）倉庫負(fù)責(zé)人（簽章） 發(fā)料人（簽章）發(fā)料人（簽章） 領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人（簽章）領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人（簽章）領(lǐng)料人（簽章）領(lǐng)料人（簽章）（3 3）建立健全材料退庫制度和盤點制度）建立健全材料退庫制度和盤點制度n 建立材料退庫制度建立材料退

6、庫制度n 建立定期盤點制度建立定期盤點制度n 2 2 發(fā)出材料成本的確定發(fā)出材料成本的確定n（1 1）按實際成本計價（先進(jìn)先出、加權(quán)平均、）按實際成本計價（先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價法）個別計價法）n（2 2）按計劃成本計價）按計劃成本計價n2 2 直接材料費用分配的原則直接材料費用分配的原則n1 1）直接計入原則）直接計入原則n2 2）重要性原則）重要性原則v（三）材料費用的分配（三）材料費用的分配v1 1 材料費用分配的對象材料費用分配的對象v為生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的為生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)v為生產(chǎn)輔助產(chǎn)品和勞務(wù)消耗的為生產(chǎn)輔助產(chǎn)品和勞務(wù)消耗的 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)v生產(chǎn)車間或分廠消耗的生

7、產(chǎn)車間或分廠消耗的 制造費用制造費用v企業(yè)管理部門消耗的企業(yè)管理部門消耗的 管理費用管理費用v對外委托加工對外委托加工 委托加工材料委托加工材料v用于工程的用于工程的 在建工程在建工程材材料料的的用用途途可分清某產(chǎn)品耗用可分清某產(chǎn)品耗用的直接材料的直接材料不能分清某一產(chǎn)品不能分清某一產(chǎn)品耗用的直接材料耗用的直接材料直接材料費用直接材料費用“直接材料直接材料”成本項目成本項目制造費用制造費用帳戶帳戶“制造費用制造費用”成本項目成本項目直接計入直接計入分配計入分配計入分配分配計入計入n3 3 直接材料費用的分配方法直接材料費用的分配方法 計算步驟：計算步驟：(1(1）某種產(chǎn)品材料定額耗用量）某種產(chǎn)

8、品材料定額耗用量 = =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額單位產(chǎn)品材料消耗定額 （1 1）= =全部產(chǎn)品的材料實際耗用量全部產(chǎn)品的材料實際耗用量各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和（3 3）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料數(shù)量）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料數(shù)量= =（2 2）（1 1）（2）(4(4） 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= =（3 3） 材料單價材料單價（3）(2(2） 材料定額耗用量分配率材料定額耗用量分配率分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性：分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性： 密切相關(guān)密切相關(guān) 資料容易取得資料容易取得v1 ) 1 ) 按定額耗用量比例進(jìn)行分配按定額耗用量比例

9、進(jìn)行分配n2) 2) 按產(chǎn)品材料定額成本比例分配按產(chǎn)品材料定額成本比例分配n計算步驟：計算步驟：(1(1）某種產(chǎn)品材料定額成本）某種產(chǎn)品材料定額成本 = =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額成本單位產(chǎn)品材料定額成本（2 2）材料定額成本分配率）材料定額成本分配率= =材料實際費用總和材料實際費用總和各種產(chǎn)品材料定額成本之和各種產(chǎn)品材料定額成本之和(3(3） 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= =（1 1）（2 2）例例（2 2）（1 1）n4 4 材料費用分配的賬務(wù)處理材料費用分配的賬務(wù)處理n材料費用匯總分配表材料費用匯總分配表 20022002年年1212月月 單位

10、：元單位：元定額消耗量定額消耗量分配金額分配金額（千克）（千克）（分配率：（分配率：25元元/千克）千克）生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品45,00045,000 800800 20,00020,000 65,00065,000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品20,00020,000 600600 15,00015,000 35,00035,000 小小 計計65,00065,000 1,4001,400 35,00035,000 100,000100,000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電4,5004,500 4,5004,500 供水供水6,5006,500 6,500

11、6,500 小小 計計11,00011,000 11,00011,000 制造費用制造費用2,0002,000 2,0002,000 管理費用管理費用3,0003,000 3,0003,000 營業(yè)費用營業(yè)費用1,8001,800 1,8001,800 合計合計82,80082,800 35,00035,000 117,800117,800 材料費用合計材料費用合計分配計入分配計入直接計入金額直接計入金額應(yīng)借科目應(yīng)借科目n二、外購動力費用的分配二、外購動力費用的分配n外購動力費用分配表外購動力費用分配表n賬務(wù)處理賬務(wù)處理分配對象分配對象會計科目會計科目n三、工資薪酬分配三、工資薪酬分配n1 1

12、 分配對象分配對象n生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)工人的工資“直接人工直接人工”成本項目反映成本項目反映n其他人員的工資：制造費用、管理費用、營業(yè)費用、輔助生產(chǎn)成其他人員的工資：制造費用、管理費用、營業(yè)費用、輔助生產(chǎn)成本等本等n2 2 生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方式生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方式n計時工資：生產(chǎn)一種產(chǎn)品計時工資：生產(chǎn)一種產(chǎn)品直接計入直接計入n 生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品分配計入分配計入n計件工資：直接計入計件工資：直接計入n3 3 職工薪酬分配表職工薪酬分配表n4 4 賬務(wù)處理賬務(wù)處理v四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配v1 1固定資產(chǎn)折舊的匯集固定資產(chǎn)

13、折舊的匯集 各車間、各部門編制折舊費用計算明細(xì)表各車間、各部門編制折舊費用計算明細(xì)表全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表v2 2固定資產(chǎn)折舊的分配固定資產(chǎn)折舊的分配v固定資產(chǎn)折舊匯總計算表固定資產(chǎn)折舊匯總計算表v賬務(wù)處理賬務(wù)處理五、其他費用的歸集和分配五、其他費用的歸集和分配表 表4-7其他費用分配明細(xì)表其他費用分配明細(xì)表2002年12月2002年12月單位：元單位：元分配對象分配對象辦公費辦公費差旅費差旅費修理費修理費其他支出其他支出合 合 計 計基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間3,8003,800 1,2001,200 1,2001,200 800800 7,0007,000 輔助

14、生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供電800800 900900 1,7001,700 供水供水600600 300300 900900 行政管理部門行政管理部門12,00012,000 7,8007,800 800800 1,2001,200 21,80021,800 合計合計17,20017,200 9,0009,000 3,2003,200 2,0002,000 31,40031,400 產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款管理費用管理費用制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生

15、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -廢品損失廢品損失1 12 23 34 45 56 6第第 三三 節(jié)節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配本章難點到了請注意n一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義n1 1 生產(chǎn)車間類型生產(chǎn)車間類型（1 1）基本生產(chǎn)車間）基本生產(chǎn)車間 紡織廠的紡紗、織布車間紡織廠的紡紗、織布車間 機(jī)械制造廠的鑄造、鍛壓、加工裝配等車間機(jī)械制造廠的鑄造、鍛壓、加工裝配等車間（2 2）輔助生產(chǎn)車間）輔助生產(chǎn)車間 修理車間、運輸勞務(wù)、供水、供電、供汽等修理車間、運輸勞務(wù)、供水、供電、供汽等基本生產(chǎn)費用基本

16、生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用材材 料料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊現(xiàn)金現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本2 2 輔助生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系輔助生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系3 3 輔助生產(chǎn)費用核算的意義輔助生產(chǎn)費用核算的意義v1 1）保證產(chǎn)品成本計算正確）保證產(chǎn)品成本計算正確v2 2）反映輔助生產(chǎn)部門的工作效率）反映輔助生產(chǎn)部門的工作效率v3 3）激勵管理人員）激勵管理人員限制使用部門的需求限制使用部門的需求v 質(zhì)量與數(shù)量質(zhì)量與數(shù)量v4 4）與外部提供的服務(wù)進(jìn)行比較）與外部提供的服務(wù)進(jìn)行比較n二

17、、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的歸集n( (一一) ) 輔助生產(chǎn)車間的類型輔助生產(chǎn)車間的類型n1 1 只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間n供電車間供電車間 供水車間供水車間 供汽車間供汽車間n機(jī)修車間機(jī)修車間 運輸車隊運輸車隊n特點：特點：n 所發(fā)生的費用所發(fā)生的費用直接費用直接費用n 不存在在產(chǎn)品不存在在產(chǎn)品n2 2 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間n工具車間工具車間n特點：特點：n 所發(fā)生的費用所發(fā)生的費用n 期末存在在產(chǎn)品期末存在在產(chǎn)品直接費用直接費用間接費用間接費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生

18、產(chǎn)成本XXXX車間車間材料費用分配表材料費用分配表動力費用分配表動力費用分配表職工薪酬分配表職工薪酬分配表折舊費用分配表折舊費用分配表其他費用分配表其他費用分配表材料費材料費水電費水電費工資費用工資費用折舊費折舊費保險費等保險費等( (二二) )、輔助生產(chǎn)費用的歸集、輔助生產(chǎn)費用的歸集1. 1. 歸集的科目歸集的科目 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2.2.內(nèi)容及歸集程序內(nèi)容及歸集程序3 3 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳（注意變化的地方）（注意變化的地方）n三、輔助生產(chǎn)費用的分配三、輔助生產(chǎn)費用的分配n（一）（一） 輔助生產(chǎn)費用的分配程序及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費用的分配程序及賬務(wù)

19、處理n1 1 制造工具、模具、配件等制造工具、模具、配件等n借：低值易耗品（原材料）借：低值易耗品（原材料）n貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本n2 2 提供勞務(wù)作業(yè)如：水、電、汽、修理等提供勞務(wù)作業(yè)如：水、電、汽、修理等n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 n 制造費用制造費用n 管理費用管理費用n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本n（二）輔助生產(chǎn)費用的分配方法（二）輔助生產(chǎn)費用的分配方法n1 1 直接分配法直接分配法n（1 1）含義：）含義：n（2 2）計算：）計算：分配率分配率 = = 某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費

20、用總額該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間對外對外提供勞務(wù)提供勞務(wù)/ /產(chǎn)品的總量產(chǎn)品的總量輔助生產(chǎn)車間以外：輔助生產(chǎn)車間以外：基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門行政管理部門各受益對象應(yīng)各受益對象應(yīng)分配的費用分配的費用= =該受益對象消耗的該受益對象消耗的勞務(wù)勞務(wù)/ /產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量分配率分配率(3) (3) 原理原理（4 4）例：）例： 供電車間本月發(fā)生費用供電車間本月發(fā)生費用256 140256 140元元 供水車間本月發(fā)生費用供水車間本月發(fā)生費用212 060212 060元元各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用的數(shù)量如下：耗用的數(shù)量如下：表表

21、4-14輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)量表輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)量表受益單位受益單位用電度數(shù)用電度數(shù)供水噸數(shù)供水噸數(shù)供電車間供電車間 100供水車間供水車間 4,000甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20,000 1,000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6,000 1,200基本生產(chǎn)車間的一般消耗基本生產(chǎn)車間的一般消耗 30,000 600管理部門管理部門 10,000 300合合 計計 70,000 3,200供電車間分配率供電車間分配率= =267 150267 150= = 4.0477 (4.0477 (元元/ /度度) )供水車間分配率供水車間分配率= = 228 825 228 825 = = 73.8145 (7

22、3.8145 (元元/ /噸噸) )70 000-4 00070 000-4 0003 200-1003 200-100各收益對象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費各收益對象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費 輔助生產(chǎn)用分配表輔助生產(chǎn)用分配表（4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理: :借借: : 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 154 769.06154 769.06 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 112 863.78112 863.78 制造費用制造費用一車間一車間 165 720 53 165 720 53 管理費用管理費用 65 621.63 65 621.63 貸貸: : 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車

23、間供電車間 267 150267 150 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供水車間供水車間 228 825228 825 （5 5）評價：）評價：優(yōu)點：計算簡便優(yōu)點：計算簡便缺點：具有一定的假定性缺點：具有一定的假定性（6 6）適用條件：）適用條件： 輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較少的企業(yè)輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較少的企業(yè)n2 2 交互分配法交互分配法n（1 1）一次交互分配法）一次交互分配法n基本原理：各輔助生產(chǎn)車間的費用進(jìn)行兩次分配基本原理：各輔助生產(chǎn)車間的費用進(jìn)行兩次分配n基本原理的圖示基本原理的圖示n第一次分配（交互分配）第一次分配（交互分配） 按耗用勞務(wù)的總量求得分配率，只在

24、各輔助按耗用勞務(wù)的總量求得分配率，只在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配。第二次分配（對外分配）第二次分配（對外分配）該輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)車間直接發(fā)生的費用生的費用分配分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入分配分配轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出某輔助生產(chǎn)車間對外分配的費用：某輔助生產(chǎn)車間對外分配的費用：+ +- -輔助部門輔助部門供電供電供水供水第一次：交互分配第一次：交互分配供電供電供水供水第二次：對外分配第二次：對外分配計算：計算：第一次分配（交互分配）第一次分配（交互分配）某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的耗用其他輔分配的耗用其他輔助生產(chǎn)車間的費用助生產(chǎn)車間的費用= =分配率分配率某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車間

25、費用分配率間費用分配率= =該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)數(shù)量耗用的勞務(wù)數(shù)量供電車間分配率供電車間分配率= = 267 150 267 150= = 3.8164 (3.8164 (元元/ /度度) )70 00070 000供水車間分配率供水車間分配率= = 228 825 228 825= = 71.5078 (71.5078 (元元/ /噸噸) )3 2003 200供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費 10010071.507871.50787 150.78 7 15

26、0.78 （元）（元）供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費 4 0004 0003.81643.816415 265.7115 265.71（元）（元）v 交互分配的賬務(wù)處理交互分配的賬務(wù)處理v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 7 150.787 150.78v 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 7 150.787 150.78v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 15 265.7115 265.71v 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 15 265.7115 26

27、5.71v供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的費用為供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的費用為267 150 +7 150.78-15 265.71267 150 +7 150.78-15 265.71v修理車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的費用為修理車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的費用為228 825+15 265.71-7 150.78228 825+15 265.71-7 150.78n第二次分配（對外分配）第二次分配（對外分配）直接分配直接分配v具體計算見表具體計算見表分配分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入= =某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車間對外分配率間對外分配率該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用直接發(fā)生費用+ +- -分配分配轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出該輔助生產(chǎn)

28、車間對外提供的產(chǎn)品該輔助生產(chǎn)車間對外提供的產(chǎn)品/ /勞務(wù)的總和勞務(wù)的總和某受益對象某受益對象應(yīng)分配的輔應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用助生產(chǎn)費用= =該受益對該受益對象耗用的象耗用的勞務(wù)量勞務(wù)量分分配配率率v對外分配的賬務(wù)處理對外分配的賬務(wù)處理v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 154 927.71154 927.71v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 115 267.33115 267.33v 制造費用制造費用 163 602.55163 602.55v 管理費用管理費用 62 177.4162 177.41v 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電 259 035.0725

29、9 035.07v 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 236 939.93 236 939.93 n交互分配法評價：交互分配法評價：克服了直接分配法的缺點；但降低了成本計算的及時性克服了直接分配法的缺點；但降低了成本計算的及時性生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間267 150267 1507 150.787 150.7815 265.7115 265.71259 035.07259 035.07分配前發(fā)生分配前發(fā)生交互分配交互分配交互分配交互分配（2 2）計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）定義定義： 按產(chǎn)品按產(chǎn)品/ /勞務(wù)的計

30、劃單位成本和實際耗用的勞務(wù)數(shù)量分勞務(wù)的計劃單位成本和實際耗用的勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用；然后，將按計劃成本計算的分配額和實際應(yīng)配輔助生產(chǎn)費用；然后，將按計劃成本計算的分配額和實際應(yīng)分配額之間的差異進(jìn)行調(diào)整分配的一種方法。分配額之間的差異進(jìn)行調(diào)整分配的一種方法。計算計算： 某受益對象應(yīng)分?jǐn)偟哪呈芤鎸ο髴?yīng)分?jǐn)偟哪稠梽趧?wù)產(chǎn)品費用某項勞務(wù)產(chǎn)品費用=該受益對象該受益對象耗用的勞務(wù)耗用的勞務(wù)產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量某項勞務(wù)某項勞務(wù)的計劃單的計劃單位成本位成本第一階段：計劃成本分配階段第一階段：計劃成本分配階段（2 2）差異的處理方法：）差異的處理方法：1 1）在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配）在輔助生產(chǎn)車

31、間以外的受益對象之間進(jìn)行分配2 2）將差異列入）將差異列入“管理費用管理費用”科目科目計算結(jié)果見表計算結(jié)果見表第二階段：差異分配階段第二階段：差異分配階段（1 1）差異的計算）差異的計算 成本差異實際成本計劃成本成本差異實際成本計劃成本 實際成本原來發(fā)生的費用計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用實際成本原來發(fā)生的費用計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用 按計劃成本分配供電車間的費用按計劃成本分配供電車間的費用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 15 80015 800 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 79 00079 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 23 700 23 700 制

32、造費用制造費用 118 500118 500 管理費用管理費用 39 50039 500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電車間車間 276 500 276 500 按計劃成本分配供水車間的費用按計劃成本分配供水車間的費用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 7 2507 250 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 72 50072 500 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 87 000 87 000 制造費用制造費用 43 50043 500 管理費用管理費用 21 75021 750 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車

33、間供水車間 232 000 232 000 n計劃成本分配法的賬務(wù)處理計劃成本分配法的賬務(wù)處理n1 1）按計劃成本分配按計劃成本分配n 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 7 2507 250n 供水車間供水車間 15 80015 800n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 151 500151 500n 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 110 700 110 700 n 制造費用制造費用 162 000162 000n 管理費用管理費用 61 25061 250n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 276 500276 50

34、0n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 232 000232 000n2 2）結(jié)轉(zhuǎn)差異的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)差異的賬務(wù)處理n 借：管理費用借：管理費用 10 52510 525n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 2 1002 100n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 12 62512 625注意：注意：帳戶演示帳戶演示生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間分配前發(fā)生：分配前發(fā)生：267 150267 150按計劃成本分配：按計劃成本分配：7 2507 250按計劃成本分出：按計劃成本分出：276

35、 500276 500差異：差異：2 1002 100結(jié)轉(zhuǎn)差異：結(jié)轉(zhuǎn)差異：2 1002 100n計劃成本分配法的評價：計劃成本分配法的評價： n 便于成本考核便于成本考核 加快了成本核算速度加快了成本核算速度n適應(yīng)條件：適應(yīng)條件： n計劃成本制定比較準(zhǔn)確計劃成本制定比較準(zhǔn)確v（3 3）代數(shù)分配法）代數(shù)分配法v設(shè)設(shè)X X代表每度電的單位成本，代表每度電的單位成本，Y Y 代表每小時的修理成本，代表每小時的修理成本，建立方程組如下：建立方程組如下：v70 000X=267 150+100Y70 000X=267 150+100Yv3 200Y=228 825+4 000X3 200Y=228 82

36、5+4 000XvX=3.9256X=3.9256vY=76.4200Y=76.4200v賬務(wù)處理賬務(wù)處理: :略略v評價：評價：v計算結(jié)果準(zhǔn)確計算結(jié)果準(zhǔn)確v輔助生產(chǎn)車間較多時適于應(yīng)用計算機(jī)處理輔助生產(chǎn)車間較多時適于應(yīng)用計算機(jī)處理 3 3 順序分配法（階梯分配法）順序分配法（階梯分配法）（1 1）定義：）定義： 是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。產(chǎn)費用的一種方法。（2 2）原理）原理 圖示圖示1 1 圖示圖示2 2(4) (4) 評價評價優(yōu)點：分配方法簡便，能重點反映輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)關(guān)系優(yōu)點：分配方法簡便，能重

37、點反映輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)關(guān)系缺點：交互分配不充分缺點：交互分配不充分 各輔助生產(chǎn)車間的分配順序較難確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序較難確定（3 3）舉例）舉例（4 4）適用條件）適用條件 各輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)的數(shù)量有明顯順序的企業(yè)，且各輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)的數(shù)量有明顯順序的企業(yè)，且分配排列的順序一旦確定，不宜經(jīng)常改變。分配排列的順序一旦確定，不宜經(jīng)常改變。產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款管理費用管理費用制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基

38、本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -廢品損失廢品損失1 12 23 34 45 56 6原始憑證及材料原始憑證及材料原始憑證及材料原始憑證及材料原始憑證及有關(guān)材料原始憑證及有關(guān)材料耗用材料、工資等耗用材料、工資等費用分配表費用分配表耗用材料、工資等耗用材料、工資等費用分配表費用分配表耗用材料、工資等耗用材料、工資等費用分配表費用分配表耗用材料、職工薪酬等耗用材料、職工薪酬等費用分配表費用分配表制造費用制造費用明細(xì)帳明細(xì)帳輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳成本明細(xì)帳1 1輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本分配表成本分配表3 32 26 6制造費用制造費用分配表分配表5 58 8廢品損失廢品損失明細(xì)

39、帳明細(xì)帳產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本明明細(xì)細(xì)帳帳4 47 7第四節(jié)第四節(jié) 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配n一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集n1 1 制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容v2 2 制造費用明細(xì)賬的設(shè)置制造費用明細(xì)賬的設(shè)置v按車間別設(shè)置，賬內(nèi)按費用項目反映按車間別設(shè)置，賬內(nèi)按費用項目反映v制造費用明細(xì)項目的設(shè)置：費用的性質(zhì)制造費用明細(xì)項目的設(shè)置：費用的性質(zhì)v 費用的用途費用的用途 制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織、管理和保證生產(chǎn)正常制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織、管理和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行而發(fā)生的進(jìn)行而發(fā)生的各項費用，各項費用，以及固定資產(chǎn)是使用和維修費用等。以及固定資產(chǎn)是使用和維修費用等

40、。工資及附加工資、辦公費、取暖費、水電費、差旅費、運輸工資及附加工資、辦公費、取暖費、水電費、差旅費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護(hù)費等。費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護(hù)費等。借借 制造費用制造費用 貸貸v3 3 制造費用的歸集制造費用的歸集教材：教材：P97 P97 表表4-16 4-16 制造費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬n產(chǎn)成品產(chǎn)成品 在成品在成品 半成品半成品 廢品廢品 自制材料自制材料n2 2 分配原則分配原則 n案例分析案例分析n（1 1）采用車間分配率）采用車間分配率按車間別進(jìn)行分配按車間別進(jìn)行分配n（2 2）選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)）選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)n 分配

41、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有共性分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有共性n 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)比例性分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)比例性n 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該容易取得分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該容易取得n 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有相對穩(wěn)定性分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有相對穩(wěn)定性v二、制造費用的分配二、制造費用的分配v1 1 分配對象分配對象v該生產(chǎn)車間當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品該生產(chǎn)車間當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品n3 3 制造費用的分配方法制造費用的分配方法n（1 1）生產(chǎn)工時比例法）生產(chǎn)工時比例法n1 1）定義）定義n2 2）計算公式）計算公式某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用的制造費用= =該種產(chǎn)品生產(chǎn)該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)工人工時數(shù)制造費用分配率制造費用分配率制造費用制造費用分配率分配率= = 制造費用總額制造

42、費用總額該車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時總數(shù)該車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時總數(shù)3 3）例例： 某基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬當(dāng)月歸集的費用為某基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬當(dāng)月歸集的費用為658 700658 700，生，生產(chǎn)工時數(shù)為產(chǎn)工時數(shù)為80 00080 000小時，其中甲產(chǎn)品工時數(shù)為小時，其中甲產(chǎn)品工時數(shù)為50 00050 000小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品工時數(shù)為工時數(shù)為30 00030 000小時。小時。制造費用分配率制造費用分配率= =658 700658 70080 00080 000=8.2338=8.2338（元（元/ /小時）小時）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=50 000 =50

43、000 8.2338=411 688 8.2338=411 688（元）（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=30 000 =30 000 8.2338=247 012 8.2338=247 012（元）（元）4) 4) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理: : 借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 411 688411 688 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 247 012247 012 貸：制造費用貸：制造費用 658 700 658 700 5 5） 評價：評價：（3 3）機(jī)器工時比例法）機(jī)器工時比例法1 1）定義）定義2 2）計算公式）計算公

44、式某產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)某產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費用的制造費用= =該種產(chǎn)品機(jī)該種產(chǎn)品機(jī)器加工工時器加工工時制造費用分配率制造費用分配率3 3）注意：）注意： 不同設(shè)備的價值、維修費、保養(yǎng)費不同，因此不同設(shè)備的價值、維修費、保養(yǎng)費不同，因此應(yīng)使用標(biāo)應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器加工工時準(zhǔn)機(jī)器加工工時制造費用分配率制造費用分配率= = 制造費用總額制造費用總額 產(chǎn)品機(jī)器加工工時之和產(chǎn)品機(jī)器加工工時之和類類別別系系數(shù)數(shù)甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品合合 計計機(jī)器機(jī)器工時工時折合折合工時工時機(jī)器機(jī)器工時工時折合折合工時工時機(jī)器機(jī)器工時工時折合折合工時工時1 12 23 34 45 56 6202012128 84 41 10.5

45、0.54040303060602020101080808008003603604804808080101040401010101040402020202012012020020012012032032080802020606050504040100100404030302002001 0001 0004804808008001601603030100100合計合計_2402401 7701 770 2202208008004604602 5702 570 機(jī)器工時和折合工時表機(jī)器工時和折合工時表 20200101年年8 8月月產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱按機(jī)器工時比例按機(jī)器工時比例折合機(jī)時比例折合機(jī)時比例

46、差異差異機(jī)器機(jī)器工時工時金金額額機(jī)器機(jī)器工時工時金金額額差異額差異額差異差異率率甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品240240220220338 129338 1293099513099511 7701 770800800446343446343201 737201 737108 214108 214-108 214-108 214-24%-24%-54%-54%合計合計460460648 080648 0802 5702 570648 080648 080_ _ _制造費用分配表制造費用分配表 20012001年年8 8月月5) 5) 適用條件適用條件: : 機(jī)械化程度較高的生產(chǎn)車間機(jī)械化程度較高的生

47、產(chǎn)車間 產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器工時記錄準(zhǔn)確產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器工時記錄準(zhǔn)確（4 4）直接材料成本分配）直接材料成本分配（5 5）直接成本分配法）直接成本分配法（6 6）聯(lián)合分配法）聯(lián)合分配法原理：原理：1 1）根據(jù)費用特性，將制造費用分為若干類別）根據(jù)費用特性，將制造費用分為若干類別基本費用：與生產(chǎn)工藝過程有關(guān)基本費用：與生產(chǎn)工藝過程有關(guān)一般費用：與組織、管理生產(chǎn)有關(guān)一般費用：與組織、管理生產(chǎn)有關(guān)2 2）根據(jù)不同特性的制造費用采用不同的分配方法）根據(jù)不同特性的制造費用采用不同的分配方法 評價：評價：分配結(jié)果更加準(zhǔn)確分配結(jié)果更加準(zhǔn)確 工作量較大工作量較大（7 7）預(yù)算分配率法（年度計劃分配法）預(yù)算分配率法（年度計

48、劃分配法）1 1）定義：）定義： 是以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標(biāo)準(zhǔn)工是以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標(biāo)準(zhǔn)工時）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。時）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。2 2）計算）計算某月某產(chǎn)品應(yīng)分某月某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用攤的制造費用= =該月該產(chǎn)品實際該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時產(chǎn)量的定額工時制造費用預(yù)制造費用預(yù)算分配率算分配率制造費用預(yù)算分配率制造費用預(yù)算分配率= = 全年制造費用預(yù)算總額全年制造費用預(yù)算總額全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和全年差額全年差額 = = 全年實際發(fā)生的制造費用全年實際發(fā)生的制造費用 - -

49、 按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率 分配的制造費用分配的制造費用借借 制造費用制造費用 貸貸實際發(fā)生數(shù)（實際發(fā)生數(shù)（1-121-12月）月）按預(yù)算分配率分配數(shù)（按預(yù)算分配率分配數(shù)（1-121-12月）月）差額差額差異額分配率差異額分配率= = 差異額差異額全年按預(yù)算分配率分配的制造費用全年按預(yù)算分配率分配的制造費用該產(chǎn)品按預(yù)算分配該產(chǎn)品按預(yù)算分配率分?jǐn)偟闹圃熨M用率分?jǐn)偟闹圃熨M用某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~= =差異分配率差異分配率注意：注意：差異額只在年末時進(jìn)行分配，并計入差異額只在年末時進(jìn)行分配，并計入1212月份的產(chǎn)品成本中月份的產(chǎn)品成本中n（3 3）例：）例：n 某車間全年計劃制造費

50、用為某車間全年計劃制造費用為240 000240 000元，全年產(chǎn)元，全年產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品品的計劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品1 2001 200件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品7 200 7 200 件。件。單位產(chǎn)品定額工時分別為：甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時分別為：甲產(chǎn)品1010小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品5 5小時。小時。1 1月份甲乙兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為月份甲乙兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為400400件、件、600600件，實際制造費用為件，實際制造費用為21 84021 840元。元。1 1月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=400 =400 10 10 5 = 20 000 5 = 20 000 元

51、元1 1月份乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用月份乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=600 =600 5 5 5 = 15 000 5 = 15 000 元元制造費用預(yù)算分配率制造費用預(yù)算分配率= =240240 000000（1200120010+7 20010+7 2005 5）= 5= 5n到年末時，采用預(yù)算分配率已分配制造費用到年末時，采用預(yù)算分配率已分配制造費用236 000236 000元，其元，其中甲產(chǎn)品已分配中甲產(chǎn)品已分配60 00060 000元，乙產(chǎn)品已分配元，乙產(chǎn)品已分配176 000176 000元。全年元。全年實際發(fā)生制造費用實際發(fā)生制造費用243 080243 080元，則元，則n差異額差異

52、額=243 080-236 000=7 080 =243 080-236 000=7 080 元元n差異額分配率差異額分配率=7 080=7 080236 000=0.0300236 000=0.0300n甲產(chǎn)品應(yīng)追加分配制造費用甲產(chǎn)品應(yīng)追加分配制造費用=0.03=0.0360 000 = 1 800.00 60 000 = 1 800.00 n乙產(chǎn)品應(yīng)追加分配制造費用乙產(chǎn)品應(yīng)追加分配制造費用=0.03=0.03176 000= 5 280.00176 000= 5 280.00n追加分錄：追加分錄：n n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1 8001 800n 生

53、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5 2805 280n n 貸：制造費用貸：制造費用 XX XX 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 7 0807 080n4 4）適用條件：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）適用條件：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)n5 5）要求：計劃工作水平較高）要求：計劃工作水平較高n美國成本會計準(zhǔn)則委員會的調(diào)查結(jié)果美國成本會計準(zhǔn)則委員會的調(diào)查結(jié)果n直接工時直接工時 31% 31% 產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量 5%5%n直接人工成本直接人工成本 31% 31% 其他其他 17%17%n直接材料成本直接材料成本 4%4%人工工人工工時成本時成本機(jī)器機(jī)器工時工時產(chǎn)產(chǎn)量量直接直接材料材料直接直接人工人工其其他他53.75

54、3.711.911.932.832.814.914.919.419.46.06.0我國的調(diào)查結(jié)果我國的調(diào)查結(jié)果本章案例分析本章案例分析制造費用分配方法的選擇制造費用分配方法的選擇美國美國澳大利亞澳大利亞愛爾蘭愛爾蘭 日本日本英國英國直接人工小時直接人工小時31%31%36%36%30%30%50%50%31%31%直接人工工資直接人工工資313121217 77 72929機(jī)器小時機(jī)器小時12121919121212122727直接材料成本直接材料成本4 41010111111111717產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量5 52828161616162222主要成本額主要成本額- - -21212121101

55、0其他其他17179 9- - - -制造費用分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇制造費用分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應(yīng)關(guān)系原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款管理費用管理費用制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -廢品損失廢品損失1 12 23 34 45 56 6原始憑證及材料原始憑證及材料原始憑證及材料原始憑證及材料原始憑證及有關(guān)材料原始憑證及有關(guān)材料耗用材料、工資等耗用材料、工資等費用分配表費用分配表耗用材料、工資等耗用材料

56、、工資等費用分配表費用分配表耗用材料、工資等耗用材料、工資等費用分配表費用分配表耗用材料、工資薪酬等耗用材料、工資薪酬等費用分配表費用分配表制造費用制造費用明細(xì)帳明細(xì)帳輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳成本明細(xì)帳1 1輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本分配表成本分配表3 32 26 6制造費用制造費用分配表分配表5 58 8廢品損失廢品損失明細(xì)帳明細(xì)帳產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本明明細(xì)細(xì)帳帳4 47 7第第 六六 節(jié)節(jié) 廢廢 品品 損損 失失 和和 停停 工工 損損 失失的的 歸歸 集集 和和 分分 配配（一）生產(chǎn)損失（一）生產(chǎn)損失 企業(yè)在生產(chǎn)過程中或由于企業(yè)在生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。而發(fā)生的各種損失

57、。（二）非生產(chǎn)損失（二）非生產(chǎn)損失 主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其它原因造成的損失。主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其它原因造成的損失。 如：壞賬損失，材料、產(chǎn)成品的盤虧、匯兌損失，投資損失，如：壞賬損失，材料、產(chǎn)成品的盤虧、匯兌損失，投資損失，固定資產(chǎn)盤虧毀，以及非常損失等。固定資產(chǎn)盤虧毀，以及非常損失等。一、生產(chǎn)損失的核算意義一、生產(chǎn)損失的核算意義生產(chǎn)不合格產(chǎn)品生產(chǎn)不合格產(chǎn)品廢品損失廢品損失機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障停工損失停工損失由于管理不善由于管理不善在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)等損失在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)等損失n（三）廢品損失核算的形式（三）廢品損失核算的形式n不單獨核算：不單獨核算：不設(shè)置不設(shè)

58、置“廢品損失廢品損失”成本項目成本項目 n單獨核算單獨核算：設(shè)置：設(shè)置“廢品損失廢品損失”成本項目成本項目n例：某產(chǎn)品本月投產(chǎn)例：某產(chǎn)品本月投產(chǎn)10001000件，其中件，其中9898件為合格品，件為合格品，2 2件報廢。件報廢。本月直接材料成本為本月直接材料成本為98 00098 000元。元。n如果不單獨核算廢品損失，如果不單獨核算廢品損失，那么那么9898件合格品的直接材料總成件合格品的直接材料總成本為本為98 00098 000元，單位成本為元，單位成本為1 0001 000元。元。n如果單獨核算廢品損失，如果單獨核算廢品損失，則則9898件合格品的直接材料成本為件合格品的直接材料成本

59、為98098098=96 04098=96 040元，而廢品損失（僅指材料）為元，而廢品損失（僅指材料）為9809802=19602=1960元元n不單獨核算：不單獨核算：n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品n直接材料直接材料 98 00098 000n直接人工直接人工n制造費用制造費用n單獨核算單獨核算: :n生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品n直接材料直接材料 96 04096 040n直接人工直接人工n制造費用制造費用n廢品損失廢品損失 1 9601 960生產(chǎn)損失核算的任務(wù)是：生產(chǎn)損失核算的任務(wù)是：（1 1）正確歸集和計算生產(chǎn)損失的發(fā)生數(shù)額；）正確

60、歸集和計算生產(chǎn)損失的發(fā)生數(shù)額；（2 2）加強(qiáng)生產(chǎn)損失的控制，及時分析造成生產(chǎn)損失的）加強(qiáng)生產(chǎn)損失的控制，及時分析造成生產(chǎn)損失的原因，明確責(zé)任；原因，明確責(zé)任；（3 3）采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將生產(chǎn)損失恰當(dāng)?shù)赜嬋氘a(chǎn)品制）采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將生產(chǎn)損失恰當(dāng)?shù)赜嬋氘a(chǎn)品制造成本。造成本。n二、二、廢品損失的核算廢品損失的核算 n（一）（一）廢品和廢品損失的含義廢品和廢品損失的含義n1 1 廢品廢品： 是指由于生產(chǎn)原因造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不是指由于生產(chǎn)原因造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)能按原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)成品、半成品和在產(chǎn)品。成品