第九章行政單位會計

1、第九章第九章 行政單位會計行政單位會計n本章要點本章要點n行政單位資產(chǎn)核算行政單位資產(chǎn)核算n行政單位負債核算行政單位負債核算n行政單位凈資產(chǎn)核算行政單位凈資產(chǎn)核算n行政單位收入核算行政單位收入核算n行政單位支出核算行政單位支出核算n行政單位會計報表行政單位會計報表 行政單位會計n資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金 ，銀行存款，有價，銀行存款，有價證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料n負債類科目有：應繳預算款，應繳財政負債類科目有：應繳預算款，應繳財政專戶款，暫存款專戶款，暫存款n凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結余凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結余n收入類科目有：撥入經(jīng)費，

2、預算外資金收入，其收入類科目有：撥入經(jīng)費，預算外資金收入，其他收入他收入n支出類科目有支出類科目有:經(jīng)費支出，撥出經(jīng)費，結轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費支出，撥出經(jīng)費，結轉(zhuǎn)自籌基建基建n重點掌握：重點掌握：n1、有價證券的核算、有價證券的核算n2、暫付款的核算、暫付款的核算n3、庫存材料的核算、庫存材料的核算n4、暫存款的核算、暫存款的核算n5、結余的核算、結余的核算n6、撥入經(jīng)費的核算、撥入經(jīng)費的核算n7、經(jīng)費支出的核算、經(jīng)費支出的核算n8、撥出經(jīng)費的核算、撥出經(jīng)費的核算第一節(jié)第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)的概念和分類1、概念：行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動

3、資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 二、流動資產(chǎn)的核算 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)的特點是流動性強，變現(xiàn)能力強，資產(chǎn)的形態(tài)變化頻繁，處于不斷流動之中。1、現(xiàn)金的核算2、銀行存款的核算3、暫付款的核算n(一一)現(xiàn)金現(xiàn)金n【例】【例】某機關開出某機關開出“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。元作為備用金。n 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金2000n 貸：銀行存款貸：銀行存款2000n【例】【例】某單位用現(xiàn)金某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。元購買辦公用品。n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出50n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金50n【例】【例】某單位將現(xiàn)金某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。元

4、送存銀行。n借：銀行存款借：銀行存款2000n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金2000n【例】【例】某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。元。n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金100n 貸：其他收入貸：其他收入100n n(二二)銀行存款的核算銀行存款的核算n 行政單位的銀行存款是指行政單位行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機構的款項。包括人民存入銀行和其他金融機構的款項。包括人民幣存款和外幣存款兩種。幣存款和外幣存款兩種。n n n 【例】某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進辦公用品某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進辦公用品1000元，直接投入使用。元，直接投入使用。n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出

5、1000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000n【例】【例】某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費10萬元。萬元。n 借：銀行存款借：銀行存款 100000n貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費 100000n【例】【例】上例中的某行政單位向所屬單位上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)撥經(jīng)費5萬元。萬元。n借：撥出經(jīng)費借：撥出經(jīng)費 50000n貸：銀行存款貸：銀行存款 50000(三三)有價證券的核算有價證券的核算n有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職

6、能的單位，為維護行政單位在履或代行國家職能的單位，為維護行政單位在履行公務時的公正性和獨立性，行政單位不宜購行公務時的公正性和獨立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進行股票投買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關規(guī)定。資。行政單位購買有價證券必須遵守有關規(guī)定。n n1行政單位購買有價證券的管理原則行政單位購買有價證券的管理原則n (1)購買中央財政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位購買中央財政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購買國債。只能購買國債。n (2)行政單位購買有價證券的資金來源，只能使用國家規(guī)行政單位購買有價證券的資金來源，只

7、能使用國家規(guī)定其有權自行支配的結余資金。定其有權自行支配的結余資金。n (3)有價證券按取得時的實際成本記賬。當期有價證券的有價證券按取得時的實際成本記賬。當期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當期收入。入當期收入。n(4)購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，做到賬券購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。相符。2. 賬戶設置賬戶設置3. 3. 賬務處理賬務處理購入時，記：購入時，記： 借：有價證券（借：有價證券（按購買時的實際成本：包括手按購買時的實際成本：包括手續(xù)費、傭金續(xù)費、傭金） 貸：銀行存

8、款貸：銀行存款兌付時，記：兌付時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：有價證券（本金）貸：有價證券（本金） 其他收入（利息收入）其他收入（利息收入） 未到期轉(zhuǎn)讓時，記：未到期轉(zhuǎn)讓時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 其他收入（其他收入（未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失沖轉(zhuǎn)其他收入沖轉(zhuǎn)其他收入） 貸：有價證券（本金）貸：有價證券（本金）n【例】某行政單位用結余資金購入國庫券某行政單位用結余資金購入國庫券200000元。元。n借：有價證券借：有價證券 200000n貸：銀行存款貸：銀行存款 200000n n【例】某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價款為120000元，該項

9、有價證券的賬面金額為110000元。n 借：銀行存款 120000n 貸：有價證券 110000n 其他收入 10000n【例】【例】某行政單位因急需用款，將賬面金額為某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金元的有證券出售，取得資金90 000元。元。n 借：銀行存款借：銀行存款 90000n 其他收入其他收入 10000n 貸：有價證券貸：有價證券 100000【例】【例】 某行政單位購買的某行政單位購買的200000元國庫券元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時獲得利息現(xiàn)已到期，兌付時獲得利息20000元。元。n借：銀行存款借：銀行存款 220000n貸：有價證券貸：有價證

10、券 200000n 其他收入其他收入 20000( (四）暫付款的核算四）暫付款的核算(1)(1)暫付款的內(nèi)容：行政單位臨時支付的各種應收暫付暫付款的內(nèi)容：行政單位臨時支付的各種應收暫付款項。如預付的設備款、職工預借的差旅費、報銷單款項。如預付的設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等位領用的備用金等(2)(2)暫付款管理應注意的事項：暫付款管理應注意的事項：嚴格控制暫付款的額嚴格控制暫付款的額度和占用時間；度和占用時間； 審批手續(xù)必須完備；審批手續(xù)必須完備； 一借一清，一借一清，及時收回，不得長期掛帳；及時收回，不得長期掛帳；(3)(3)帳戶設置帳戶設置（4）賬務處理發(fā)生暫付款時，記

11、： 借：暫付款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）結算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，記： 借：經(jīng)費支出 現(xiàn)金（銀行存款） 貸：暫付款n【例】【例】某行政單位預付購買辦公設備某行政單位預付購買辦公設備價款價款20000元。元。n借：暫付款借：暫付款x單位單位 20000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000n【例】【例】上例設備到貨，總價值上例設備到貨，總價值30000元，開出轉(zhuǎn)元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項。賬支票支付不足款項。n 借：經(jīng)費支出一設備購置費借：經(jīng)費支出一設備購置費30000n 貸：暫付款一貸：暫付款一x單位單位20000n 銀行存款銀行存款10000n 同時記：同時記：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3

12、0000n 貸：固定基金貸：固定基金30000n【例】【例】李林出差預借差旅費李林出差預借差旅費1000元。元。n 借：暫付款借：暫付款李林李林 1000n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1000n【例】【例】李林出差歸來，報銷差旅費李林出差歸來，報銷差旅費800元，余款元，余款200元退回。元退回。n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 800n 現(xiàn)金現(xiàn)金 200n 貸：暫付款貸：暫付款李林李林 10005、庫存材料的核算、庫存材料的核算(1)(1)材料的計價材料的計價入帳價值入帳價值按買價、增值稅入帳。與事業(yè)單位不同，按買價、增值稅入帳。與事業(yè)單位不同，材料運雜費不材料運雜費不計入材料價格，直接作支出（辦公費、

13、專用材料費）。計入材料價格，直接作支出（辦公費、專用材料費）。 領用計價：先進先出、加權平均領用計價：先進先出、加權平均(2)(2)賬戶設置賬戶設置(3)(3)賬務處理賬務處理 購入時，記：借：庫存材料購入時，記：借：庫存材料 貸：銀行存款貸：銀行存款如果是政府集中采購的材料，單位事先未將款項打入采如果是政府集中采購的材料，單位事先未將款項打入采購部門帳戶，而由財政直接支付，則在收到材料時，購部門帳戶，而由財政直接支付，則在收到材料時，記：記： 借：庫存材料借：庫存材料 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費如果是政府集中采購的材料，單位事先將款項打入采購如果是政府集中采購的材料，單位事先將款項打入采購部門

14、帳戶，則記：部門帳戶，則記：借：暫付款借：暫付款政府采購款政府采購款 貸：銀行存款貸：銀行存款在收到材料時作：在收到材料時作：借：庫存材料借：庫存材料 貸：暫付款貸：暫付款政府采購款政府采購款領用時，記：領用時，記： 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出專用材料費（辦公費）專用材料費（辦公費） 貸：庫存材料貸：庫存材料 變價處理：發(fā)生損溢，增減當期變價處理：發(fā)生損溢，增減當期“經(jīng)費支出經(jīng)費支出” 清查盤點結果清查盤點結果 盤盈，未查明原因時記：盤盈，未查明原因時記： 借：庫存材料借：庫存材料 貸：庫存材料貸：庫存材料待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)查屬溢出，則記：經(jīng)查屬溢出，則記： 借：庫存

15、材料借：庫存材料待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出基本支出基本支出其他其他盤虧，盤虧， 未查明原因時記：未查明原因時記： 借：庫存材料借：庫存材料待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存材料貸：庫存材料查明原因?qū)僮匀粨p耗，經(jīng)領導批準列支出：查明原因?qū)僮匀粨p耗，經(jīng)領導批準列支出： 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出其他其他 貸：庫存材料貸：庫存材料待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 也可以直接做：也可以直接做： 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出其他其他 貸：庫存材料貸：庫存材料 n【例】【例】某行政單位購入辦公用材料一批，價款某行政單位購入辦公用材料一批，價款10 00

16、0元，發(fā)生運雜費元，發(fā)生運雜費600元。以銀行存款支元。以銀行存款支付。付。n 借：庫存材料借：庫存材料10000n 經(jīng)費支出經(jīng)費支出經(jīng)常性支出經(jīng)常性支出600n 貸：銀行存款貸：銀行存款10600n【例】【例】某行政單位辦公室領用材料一某行政單位辦公室領用材料一批，價值批，價值600元。元。n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出600n貸：庫存材料貸：庫存材料600n材料盤盈、盤虧的核算材料盤盈、盤虧的核算n【例】【例】某行政單位盤盈甲材料某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價件，每件做估價20元，盤虧元，盤虧乙材料乙材料5件，每件單價件，每件單價30元。元。n盤盈甲材料：盤盈甲材料：n借：庫存材料借：

17、庫存材料200n貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出200n盤虧乙材料：盤虧乙材料：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出150n貸：庫存材料貸：庫存材料150n材料變價處理的核算材料變價處理的核算n行政單位不需用的材料，出售時。作行政單位不需用的材料，出售時。作恢復存款處理，對變價處理過程中產(chǎn)恢復存款處理，對變價處理過程中產(chǎn)生的損溢，應增減當期支出。生的損溢，應增減當期支出。n【例】【例】某行政單位將一批不需用的辦公材料某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款對外出售，取得價款1500元，該批材料的元，該批材料的實際成本為實際成本為1800元。元。n借：銀行存款借：銀行存款1500n經(jīng)費支出經(jīng)費支出300

18、n貸：庫存材料貸：庫存材料1800n【例】【例】某行政單位在完成上級交付的專某行政單位在完成上級交付的專項任務之后，將不需用的專用材料變價項任務之后，將不需用的專用材料變價出售給外單位，取得材料變價收入出售給外單位，取得材料變價收入2000元，該批材料原價元，該批材料原價1800元。元。n 借：銀行存款借：銀行存款2000n貸：庫存材料貸：庫存材料1800n 經(jīng)費支出經(jīng)費支出200三、固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的概念：行政單位擁有和控制的單位價值在、固定資產(chǎn)的概念：行政單位擁有和控制的單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上且在使用過程中規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上且在

19、使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)?；颈３衷形镔Y形態(tài)的資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 房屋及建筑物，一般設備（辦公設備、交通工具），房屋及建筑物，一般設備（辦公設備、交通工具），專用設備，圖書，文物及陳列品，其他專用設備，圖書，文物及陳列品，其他3、固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)計價（1）固定資產(chǎn)的入帳價值的確定）固定資產(chǎn)的入帳價值的確定購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅費入帳；及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅費入帳；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的支出自行建造的固定資產(chǎn)，按建造

20、過程中實際發(fā)生的支出入帳；對原有固定資產(chǎn)進行改、擴建，按改、擴建發(fā)入帳；對原有固定資產(chǎn)進行改、擴建，按改、擴建發(fā)生的支出減去改、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈生的支出減去改、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值入帳；增加值入帳；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按重置價或有關憑據(jù)入帳；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按重置價或有關憑據(jù)入帳；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入帳；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入帳；盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價入帳；盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價入帳；已投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按已投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入帳，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。

21、估價入帳，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。（2）固定資產(chǎn)入帳的注意事項）固定資產(chǎn)入帳的注意事項 已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：不得任意變動：清產(chǎn)核資對固定資產(chǎn)價值重新估價的；清產(chǎn)核資對固定資產(chǎn)價值重新估價的；增加補充設備或改良裝置；增加補充設備或改良裝置；固定資產(chǎn)部分拆除；固定資產(chǎn)部分拆除；根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值；根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值；發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤。4、固定資產(chǎn)的帳務處理、固定資產(chǎn)的帳務處理（1）帳戶設置）帳戶設置（2）主要會計事項）主要會計事項固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增

22、加的核算A、購入時，記：、購入時，記：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出設備購置費設備購置費 （項目支出項目支出設備購置費）設備購置費）貸：銀行存款貸：銀行存款同時記：借：固定資產(chǎn)同時記：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 B B、無償調(diào)入，按調(diào)人固定資產(chǎn)帳面原值記：無償調(diào)入，按調(diào)人固定資產(chǎn)帳面原值記： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金C C、盤盈，按重置價記：盤盈，按重置價記： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算A A、報廢、報損，按固定資產(chǎn)帳面原值記：報廢、報損，按固定資產(chǎn)帳面原值記： 借：固定基金借：固定基金

23、 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)變價收入：借：銀行存款（或現(xiàn)金）變價收入：借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他收入貸：其他收入清理費用：借：經(jīng)費支出清理費用：借：經(jīng)費支出基本支出基本支出其他其他 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）B、盤虧，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準處理時，記：、盤虧，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準處理時，記： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)待處理待處理 貸：固定資產(chǎn)（帳面價值）貸：固定資產(chǎn)（帳面價值） 國有資產(chǎn)管理部門批準核銷時：國有資產(chǎn)管理部門批準核銷時： 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)待處理待處理n【例】【例】某行政單位購買一臺計算機，價款某行政單位購買一臺計算機，

24、價款13000元，用支票付訖，貨已到。元，用支票付訖，貨已到。n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出13000n 貸：銀行存款貸：銀行存款13000n 同時：同時：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 13000n 貸：固定基金貸：固定基金 13000n n【例】【例】某行政單位自制辦公桌某行政單位自制辦公桌20個，共耗木個，共耗木料價值料價值2000元，支付人工費元，支付人工費l 000元，現(xiàn)已元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。n支付料工費時，支付料工費時，n借：暫付款借：暫付款3000n 貸：銀行存款貸：銀行存款2000n 現(xiàn)金現(xiàn)金1000n制成交付使用時制成交付使用時n

25、借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出3000n 貸：暫付款貸：暫付款3000n同時：同時：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3000n貸：固定基金貸：固定基金3000n 【例】【例】某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為的市場價格為140000元，同時，該單位支付運元，同時，該單位支付運雜費雜費2000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出2000n貸：銀行存款貸：銀行存款2000n同時：同時：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)142000n貸：固定基金貸：固定基金142000n【例】【例】某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車某單位收到捐贈的轎車一輛，同

26、類轎車的市場價格為的市場價格為140000元，同時，該單位支付運元，同時，該單位支付運雜費雜費2000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 2000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000n同時：同時：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 142000n 貸：固定基金貸：固定基金 142000調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算 n 行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準，若調(diào)給外系統(tǒng)的單調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若位則一般實行有償調(diào)撥，有

27、償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。n 有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價值有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價值銷賬，借記銷賬，借記 “固定基金固定基金”科目貸記科目貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實際收到的價款，借目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實際收到的價款，借記記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“其他收入其他收入”。n【例】【例】經(jīng)主管部門批準，某行政單位將一臺經(jīng)主管部門批準，某行政單位將一臺原值為原值為160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位。位。n 借：固定基金借：固定基金 1

28、60000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 160000nn【例】【例】某行政單位將一臺原值某行政單位將一臺原值12000元的元的計算機有償調(diào)給兄弟單位取得價款計算機有償調(diào)給兄弟單位取得價款10000元。元。n 借：固定基金借：固定基金12000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)12000n n 借：銀行存款借：銀行存款10000n 貸：其他收入貸：其他收入10000毀損、報廢固定資產(chǎn)的核算毀損、報廢固定資產(chǎn)的核算n行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時，應進行清理，辦理報廢、毀損資產(chǎn)不能再使用時，應進行清理，辦理報廢、毀損手續(xù)。報廢、毀

29、損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報經(jīng)手續(xù)。報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價值銷賬。報廢、批準后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價值銷賬。報廢、毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入“其他其他收入收入”科目，清理過程中所發(fā)生的費用，作為當期科目，清理過程中所發(fā)生的費用，作為當期支出，記入支出，記入“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目?？颇?。n 【例】【例】某行政單位經(jīng)批準報廢一臺復印機某行政單位經(jīng)批準報廢一臺復印機,原價原價40090元，變價收入元，變價收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費元，并以現(xiàn)金支付清理費180無，現(xiàn)無，現(xiàn)已清理完畢。已清理完畢。

30、n 按賬面原值銷賬：按賬面原值銷賬：n 借：固定基金借：固定基金40090n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)40090n 收到變價收入時：收到變價收入時：n 借：銀行存款借：銀行存款5000n 貸：其他收入貸：其他收入5000n 支付清理費用時；支付清理費用時；n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出180n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金180盤虧的固定資產(chǎn)的核算盤虧的固定資產(chǎn)的核算 盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準后，按賬面原盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準后，按賬面原值銷賬，借記值銷賬，借記“固定基金固定基金”科目科目 貸記貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 n 【例】【例】某行政單位在財產(chǎn)清查中，發(fā)某行政單位在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其

31、賬面原值為現(xiàn)盤虧設備一臺，其賬面原值為100000元。元。n 借：固定基金借：固定基金 100000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100000第二節(jié)第二節(jié) 行政單位負債的核算行政單位負債的核算一、應繳預算款的核算一、應繳預算款的核算1、應繳預算款的概念和內(nèi)容、應繳預算款的概念和內(nèi)容（1）概念：指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的納入）概念：指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的納入預算管理的應繳國庫的各種款項。預算管理的應繳國庫的各種款項。（2）主要內(nèi)容：納入預算管理的政府性基金、行政性收）主要內(nèi)容：納入預算管理的政府性基金、行政性收費（包括各種工本費）、罰沒款項、無主財物變價款費（包括各種工本費）

32、、罰沒款項、無主財物變價款等等2、帳戶設置、帳戶設置應繳預算款（同事業(yè)單位）應繳預算款（同事業(yè)單位）3、帳務處理、帳務處理（1）現(xiàn)金收到納入預算管理的行政性收費時，記：）現(xiàn)金收到納入預算管理的行政性收費時，記： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應繳預算款貸：應繳預算款（2）繳入國庫時，記：借：應繳預算款）繳入國庫時，記：借：應繳預算款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金（3）票款分離，單位無銀行帳戶則不做帳，但要在備查）票款分離，單位無銀行帳戶則不做帳，但要在備查薄登記。薄登記。二、暫存款的核算二、暫存款的核算1、核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結、核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結算款項。如存入

33、的押金、保證金等。算款項。如存入的押金、保證金等。2、帳戶設置、帳戶設置3、帳務處理、帳務處理 （1）收到暫存款時，記：借：銀行存款（現(xiàn)金）收到暫存款時，記：借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：暫存款貸：暫存款（2）沖轉(zhuǎn)或結算退還時，記：借：暫存款）沖轉(zhuǎn)或結算退還時，記：借：暫存款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）三、應繳財政專戶款的核算三、應繳財政專戶款的核算1、應繳財政專戶款的內(nèi)容、應繳財政專戶款的內(nèi)容（1）法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費、基金和附）法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費、基金和附加收入等；加收入等；（2）國務院或省級人民政府及其財政、計劃）國務院或省級人民政府及其財政、計劃（物價）部門審批

34、的行政性收費；（物價）部門審批的行政性收費；（3）主管部門從所屬單位集中的上繳資金；）主管部門從所屬單位集中的上繳資金；（4）用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌資金；）用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌資金；（5）其他未納入預算管理的財政性資金。）其他未納入預算管理的財政性資金。2、帳戶設置、帳戶設置應繳財政專戶款（同事業(yè)單位）應繳財政專戶款（同事業(yè)單位）3、帳務處理（同事業(yè)單位）、帳務處理（同事業(yè)單位）第三節(jié)第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算行政單位凈資產(chǎn)的核算一、一、 固定基金（見固定資產(chǎn)核算）固定基金（見固定資產(chǎn)核算）二、結余二、結余1、行政單位結余的含義及構成、行政單位結余的含義及構成（1）含義：年末行政單位各

35、項收入與支出）含義：年末行政單位各項收入與支出相抵后的余額相抵后的余額（2）構成：基本支出結余、項目支出結余）構成：基本支出結余、項目支出結余（3）本年結余的計算）本年結余的計算本年結余本年收入額本年支出額本年結余本年收入額本年支出額（撥入經(jīng)費預算外資金收入其他收（撥入經(jīng)費預算外資金收入其他收入）（經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結轉(zhuǎn)自入）（經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結轉(zhuǎn)自籌基建）籌基建）2、行政單位結余的帳務處理、行政單位結余的帳務處理（1）借：撥入經(jīng)費）借：撥入經(jīng)費基本支出基本支出 項目支出項目支出 預算外資金收入預算外資金收入基本支出基本支出 項目支出項目支出 其他收入其他收入 貸：結余貸：結余基本支出結余基本支

36、出結余 項目支出結余項目支出結余 （2）借：結余）借：結余基本支出結余基本支出結余 項目支出結余項目支出結余 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出基本支出基本支出 項目支出項目支出 撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費基本支出基本支出 項目支出項目支出 結轉(zhuǎn)自籌基建結轉(zhuǎn)自籌基建 行政單位的結余不提取專用基金，全額結轉(zhuǎn)下年行政單位的結余不提取專用基金，全額結轉(zhuǎn)下年使用。專項資金年終無論是否完工都應結轉(zhuǎn)，使用。專項資金年終無論是否完工都應結轉(zhuǎn)，未完工項目結余結轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；完工項目未完工項目結余結轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；完工項目結余報經(jīng)主管部門或財政部門批準后，由單位結余報經(jīng)主管部門或財政部門批準后，由單位統(tǒng)籌安排使用（用于經(jīng)常性支出

37、）。統(tǒng)籌安排使用（用于經(jīng)常性支出）。第四節(jié)第四節(jié) 行政單位收入的核算行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費的核算（資金性質(zhì)和事業(yè)單位“財政補助收入”相同）1、撥入經(jīng)費的管理（1）撥入經(jīng)費的概念行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。（2）經(jīng)費領撥的依據(jù)（3）經(jīng)費領撥的原則2、賬戶設置3、賬務處理 （1）收到撥款時，記： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費基本支出 項目支出（2）繳回撥款時，記：借：撥入經(jīng)費基本支出 貸：銀行存款（3）年終轉(zhuǎn)帳時，記： 借：撥入經(jīng)費基本支出 項目支出 貸：結余基本支出結余 項目支出結余（4）收到財政預撥的下年度經(jīng)費時，記： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費預撥下年

38、度經(jīng)費二、預算外資金收入的核算1、預算外資金收入的概念財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金以及部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。2、帳戶設置3、賬務處理 （1）收入時： （2）年終轉(zhuǎn)帳時： 借：預算外資金收入基本支出 項目支出 貸：結余基本支出結余 項目支出結余三、其他收入的核算1、其他收入概念行政單位按規(guī)定收取的各種收入以及其他來源形成的收入。2、核算的內(nèi)容：除撥入經(jīng)費、預算外資金收入外的零星雜項收入、利息等3、賬戶設置4、賬務處理 （1）發(fā)生收入時，記：借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：其他收入 （2）年終轉(zhuǎn)帳時，記：借：其他收入 貸：結余基本支出結余 第五節(jié)第五節(jié) 行政單位支出的核算行政單位支出的核算一、經(jīng)費