徐經(jīng)長財務(wù)會計學—4存貨學生版

1、第四章第四章 存貨存貨n存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量n發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價n原材料原材料n庫存商品（庫存商品（）n其他存貨其他存貨n存貨清查存貨清查n存貨期末計價存貨期末計價第一節(jié)第一節(jié) 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量一、存貨的定義和分類一、存貨的定義和分類 1、定義和確認條件、定義和確認條件n存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。n存貨同時滿足下列條件的，

2、才能予以確認：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認： （1 1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2 2）該存貨的成本能夠可靠地計量。）該存貨的成本能夠可靠地計量。 2 2、分類：、分類： 1 1）原材料。）原材料。指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料及主要材料等。工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料及主要材料等。 2 2）在產(chǎn)品。）在產(chǎn)品。指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。 3 3）半成品。）半成品。指經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程并已檢驗合格，但指經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程并已

3、檢驗合格，但仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 4 4）產(chǎn)成品。產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品。5 5）商品）商品。指。指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。用于銷售的各種商品。6 6）周轉(zhuǎn)材料。）周轉(zhuǎn)材料。指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。物和低值易耗品。 二

4、、初始計量二、初始計量 存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨入賬價值：存貨入賬價值： 1 1、采購成本：、采購成本： 買價買價 運雜費運雜費 運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用入庫前的挑選整理費用 相關(guān)稅金相關(guān)稅金 2 2、加工成本：直接人工、制造費用、加工成本：直接人工、制造費用 3 3、其他成本：設(shè)計費用、其他成本：設(shè)計費用 補充：存貨的計價補充：存貨的計價 購購 入入 發(fā)發(fā) 出出 結(jié)結(jié) 存存 1 1）先進先出法）先進先出法 2 2）后進先出法）后進先出

5、法1 1、實際成本、實際成本 3 3）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法 1 1）歷史成本）歷史成本 4 4）移動平均法）移動平均法 5 5）個別計價法）個別計價法 2 2）成本與可變現(xiàn)）成本與可變現(xiàn) 凈值孰低凈值孰低2 2、計劃成本、計劃成本 計劃成本計劃成本購入發(fā)出結(jié)存（一）外購的存貨（一）外購的存貨 1.1.采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于存貨采購成本的挑選整理費以及其他可歸屬于存

6、貨采購成本的費用。其中相關(guān)稅金包括進口關(guān)稅，不包括增費用。其中相關(guān)稅金包括進口關(guān)稅，不包括增值稅（小規(guī)模納稅企業(yè)除外）。值稅（小規(guī)模納稅企業(yè)除外）。 2. 2.商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成裝卸費、搬運費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。 在實務(wù)中，也可先行歸集，期末根據(jù)所購商品的在實務(wù)中，也可先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入主存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入主營業(yè)務(wù)

7、成本；對于未售商品的進貨費用計入期末存貨營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。成本。 商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用?？梢栽诎l(fā)生時直接計入當期銷售費用。 ( (二二) )加工取得的存貨加工取得的存貨n其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。n其中，加工成本由直接人工和制造費用構(gòu)成其中，加工成本由直接人工和制造費用構(gòu)成 （三）其他方式取得的存貨（三）其他方式取得的存貨 1.1.投資者投入

8、的存貨投資者投入的存貨 其成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但其成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2.2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本式取得的存貨的成本 分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準則的相關(guān)規(guī)定確定。則的相關(guān)規(guī)定確定。 3.3.盤盈的存貨盤盈的存貨 前期差錯更正或前期差錯更正或“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”n在確定存貨成本時應(yīng)注意，下列費用不應(yīng)計入存貨成在確定存貨成本時

9、應(yīng)注意，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益： （1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用； （2 2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期損）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期損益。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的益。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。第二節(jié)第二節(jié) 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價 一、個別計價法一、個別計價法 個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)相一個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)相一

10、致，按照存貨的類別，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨致，按照存貨的類別，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購入或生產(chǎn)時所所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。方法。 要求：存貨項目必須是可以辨認的，必須要有詳細的要求：存貨項目必須是可以辨認的，必須要有詳細的記錄，包括每一批存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、記錄，包括每一批存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等。存放地點等。 二、先進先出法二、先進先出法 先進先出法以先進先出法以“先購入的

11、存貨先發(fā)出先購入的存貨先發(fā)出”這一流轉(zhuǎn)假定為這一流轉(zhuǎn)假定為依據(jù)，對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價依據(jù)，對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價。 優(yōu)點：優(yōu)點： 在物價變動時期，期末結(jié)存存貨的價值比較符合物價變在物價變動時期，期末結(jié)存存貨的價值比較符合物價變動趨勢，能比較準確地反映存貨資金的占用情況。動趨勢，能比較準確地反映存貨資金的占用情況。 缺點：缺點： 在發(fā)出存貨時需按不同的單價反映發(fā)出存貨的成本，會在發(fā)出存貨時需按不同的單價反映發(fā)出存貨的成本，會加大核算工作量。加大核算工作量。 三、加權(quán)平均法三、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法也稱加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法，其計算發(fā)出存，其計算發(fā)出存貨的

12、成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下： 1 1、加權(quán)平均單位成本、加權(quán)平均單位成本= = （期初結(jié)存存貨實際成本（期初結(jié)存存貨實際成本+ +本期購入存貨實際成本）本期購入存貨實際成本）/ / （期初結(jié)存存貨數(shù)量（期初結(jié)存存貨數(shù)量+ +本期購入存貨數(shù)量）本期購入存貨數(shù)量） 2 2、本期發(fā)出存貨成本、本期發(fā)出存貨成本 = =本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本 3 3、期末結(jié)存存貨成本、期末結(jié)存存貨成本 = =期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本 四、移動平均法四、移動平均法 移動平均法也稱移動平均法也稱移動加權(quán)平均

13、法移動加權(quán)平均法，是指每次購入存貨時，是指每次購入存貨時，都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結(jié)存的存貨的實都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結(jié)存的存貨的實際成本，除以本次購入存貨的數(shù)量加上以前結(jié)存存貨的數(shù)際成本，除以本次購入存貨的數(shù)量加上以前結(jié)存存貨的數(shù)量，求得移動加權(quán)單價；領(lǐng)用、發(fā)出存貨時，以移動加權(quán)量，求得移動加權(quán)單價；領(lǐng)用、發(fā)出存貨時，以移動加權(quán)單價作為計價標準的一種方法。單價作為計價標準的一種方法。 其計算公式如下：其計算公式如下： 1 1、移動加權(quán)平均單價、移動加權(quán)平均單價 = =（結(jié)存存貨成本（結(jié)存存貨成本+ +本次購入存貨成本）本次購入存貨成本）/ / （原結(jié)存存貨數(shù)量（原結(jié)

14、存存貨數(shù)量+ +本次購入存貨數(shù)量）本次購入存貨數(shù)量） 2 2、發(fā)出存貨成本、發(fā)出存貨成本 = =移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨數(shù)量 3 3、期末結(jié)存存貨成本、期末結(jié)存存貨成本 = =移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量 五、毛利率法五、毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期實際銷售額乘以上期實際毛利率法是根據(jù)本期實際銷售額乘以上期實際( (或本期或本期計劃計劃) )毛利率計算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和毛利率計算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 計算公式為：計算公式為： 1 1、

15、銷售凈額、銷售凈額= =商品銷售收入商品銷售收入- -銷售退回與折讓銷售退回與折讓 2 2、銷售毛利、銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率 3 3、銷售成本、銷售成本= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛利銷售毛利 4 4、期末存貨成本、期末存貨成本 = =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本- -本期銷貨成本本期銷貨成本 P133P133 六、零售價法六、零售價法1 1、期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算、期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算 可供銷售的存貨成本和售價總額；可供銷售的存貨成本和售價總額；2 2、本期銷貨只按售價記錄；、本期銷貨

16、只按售價記錄；3 3、計算存貨成本占售價的百分比，即成本率：、計算存貨成本占售價的百分比，即成本率： 成本率成本率= = 期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本 期初存貨售價期初存貨售價+ +本期購貨售價本期購貨售價 4 4、計算期末存貨成本、計算期末存貨成本= =期末存貨售價期末存貨售價成本率成本率5 5、計算本期銷貨成本、計算本期銷貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本 - -期末存貨成本期末存貨成本 P141P141第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料一、實際成本法一、實際成本法 1 1、定義、定義 是指企業(yè)對各種原材料的購入、發(fā)出和結(jié)存均按是指企業(yè)對各

17、種原材料的購入、發(fā)出和結(jié)存均按照實際成本在其總賬和明細賬中進行登記核算的一種照實際成本在其總賬和明細賬中進行登記核算的一種方法。方法。2 2、適用企業(yè)、適用企業(yè) 適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。企業(yè)。 3 3、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“原材料原材料” 、 “在途物資在途物資”科目?？颇?。 4 4、不同情況下，實際成本法對原材料的核算、不同情況下，實際成本法對原材料的核算 （1 1）單料同到）單料同到 借：原材料（實際成本）借：原材料（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：

18、銀行存款等 （2 2）單到料未到）單到料未到 借：借：在途物資（采購成本）在途物資（采購成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （3 3）料到單未到）料到單未到 企業(yè)在收到材料驗收入庫時暫不作賬務(wù)處理，只將有關(guān)企業(yè)在收到材料驗收入庫時暫不作賬務(wù)處理，只將有關(guān)的入庫憑證單獨保管，待購貨的結(jié)算憑證到達后，再按單的入庫憑證單獨保管，待購貨的結(jié)算憑證到達后，再按單料同到的情況處理。料同到的情況處理。 如果會計期末結(jié)算憑證仍未到達本企業(yè)，則將已入庫的材如果會計期末結(jié)算憑證仍未到達本企業(yè)，則將已入庫的材料按暫估價入賬，借記料按暫估價入賬，借記“原

19、材料原材料”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字沖回，待結(jié)算憑證到達后按單料同到科目；下月初用紅字沖回，待結(jié)算憑證到達后按單料同到的情況處理。的情況處理。 P111-114P111-1145 5、實際成本法下發(fā)出材料的核算、實際成本法下發(fā)出材料的核算 （1 1）對于發(fā)出的各種原材料，）對于發(fā)出的各種原材料，企業(yè)應(yīng)按照事先確定的發(fā)出材企業(yè)應(yīng)按照事先確定的發(fā)出材料的計價方法來計算其實際成本。料的計價方法來計算其實際成本。（2 2）根據(jù)發(fā)出的材料不同用途進行會計處理）根據(jù)發(fā)出的材料不同用途進行會計處理 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 貸：原材料

20、貸：原材料 P119P119 二、計劃成本法二、計劃成本法 1 1、定義、定義 計劃成本法是指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照計計劃成本法是指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照計劃成本計價的一種核算方法。劃成本計價的一種核算方法。 2 2、適用企業(yè)、適用企業(yè) 適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者管理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè)。管理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè)。 3 3、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置 設(shè)置設(shè)置 “材料采購材料采購”、 “ “原材料原材料”、 “ “材料成本差材料成本差異異”等科目，但不再設(shè)置等科目，但不

21、再設(shè)置“在途物資在途物資”科目?？颇?。 4 4、原材料收入的核算、原材料收入的核算 （1 1）取得發(fā)票賬單等原始憑證，并以此計算出材料的實際）取得發(fā)票賬單等原始憑證，并以此計算出材料的實際采購成本時采購成本時 借：材料采購（實際成本）借：材料采購（實際成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （2 2）材料驗收入庫）材料驗收入庫 借：原材料（計劃成本）借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本） 注意：三種情況下的處理注意：三種情況下的處理單料同到：既有實際成本，又有計劃成本；單料同到：既有實際成本，又有計劃成本； 有差異有差異單到料未到：有實際成本，無計劃成本；單到料

22、未到：有實際成本，無計劃成本； 無差異無差異料到單未到：有計劃成本（暫估價），無實際料到單未到：有計劃成本（暫估價），無實際 成本；無差異成本；無差異 （3 3）同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：）同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 實際成本大于計劃成本時，實際成本大于計劃成本時， 借：材料成本差異借：材料成本差異 貸：材料采購貸：材料采購 實際成本小于計劃成本時，實際成本小于計劃成本時， 借：材料采購借：材料采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差異由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化核算，也可以由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化核算，也可以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次將材料

23、驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性進行。性進行。5 5、發(fā)出材料的核算、發(fā)出材料的核算 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（計劃成本）（計劃成本）月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率確定發(fā)出材料應(yīng)月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率確定發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為負擔的成本差異，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，以便企業(yè)能正確地計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和實際成本，以便企業(yè)能正確地計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和當期的損益。當期的損益。發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異，必須按月分攤，不得在發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本

24、差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異，除委托加工材料可按上發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異，除委托加工材料可按上月差異率計算外，其他都應(yīng)使用當月的實際差異率。月差異率計算外，其他都應(yīng)使用當月的實際差異率。如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，也可按上月的成本差異率計算。也可按上月的成本差異率計算。 材料成本差異率的計算公式如下：材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率本月材料成本差異率= =（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+ +本月收入材料的成本差異）本月收入材料的成

25、本差異）/ /（月初結(jié)存材料的計劃成本（月初結(jié)存材料的計劃成本+ +本月收入材料的計劃成本）本月收入材料的計劃成本）100%100%上月材料成本差異率上月材料成本差異率 = =月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異/ /月初結(jié)存材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成本100% 100% 總結(jié)：五筆分錄總結(jié)：五筆分錄 P123P123例例4-104-10第四節(jié)第四節(jié) 其他存貨其他存貨一、庫存商品一、庫存商品1 1、庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購、庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制的商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商商品、自制的商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售

26、的商品、發(fā)出展覽的商品以及存在外庫或存放在倉庫的商品、發(fā)出展覽的商品以及存在外庫或存放在倉庫的商品等。品等。 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品。商品流通企業(yè)的商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫后用于庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫后用于銷售的各種商品。銷售的各種商品。2 2、設(shè)置、設(shè)置“庫存商品庫存商品”科目進行核算。該科目借方登記企科目進行核算。該科目借方登記企業(yè)已入庫商品的實際成本業(yè)已入庫商品的實際成本( (或進價或進價) )或計劃成本或計劃成本( (或售或售價價) )；貸方登記發(fā)出商品的成本；期末余額在借方，反；貸方登記發(fā)出商品的

27、成本；期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實際成本映企業(yè)結(jié)存商品的實際成本( (或進價或進價) )或計劃成本或計劃成本( (或售或售價價) )。 “庫存商品庫存商品”科目通常應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)科目通常應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。格設(shè)置明細賬，進行明細核算。二、委托加工物資二、委托加工物資 1 1、委托加工物資的內(nèi)容、委托加工物資的內(nèi)容 委托加工物資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在委托加工物資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在企業(yè)無法加工或加工能力不足的情況下，委托外單位加工企業(yè)無法加工或加工能力不足的情況下，委托外單位加工的各種物資，包括委托加工材料、委托加工商品

28、等。的各種物資，包括委托加工材料、委托加工商品等。 2 2、科目的設(shè)置、科目的設(shè)置 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“委托加工物資委托加工物資”科目，用以核算委托外單科目，用以核算委托外單位加工的各種物資的實際成本。位加工的各種物資的實際成本。 3 3、委托加工物資的核算、委托加工物資的核算 包括撥付商品、支付加工費、支付加工稅金、發(fā)出加包括撥付商品、支付加工費、支付加工稅金、發(fā)出加工商品的運雜費、收回加工商品等。工商品的運雜費、收回加工商品等。 （1 1）企業(yè)發(fā)給外單位加工的商品時，）企業(yè)發(fā)給外單位加工的商品時， 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 （2 2）支付的加工費用、應(yīng)負擔的增值

29、稅等，）支付的加工費用、應(yīng)負擔的增值稅等， 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）需交納消費稅的委托加工物資：）需交納消費稅的委托加工物資： 收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本。稅計入委托加工物資成本。 借：委托加工物資（消費稅）借：委托加工物資（消費稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按受托方代收代收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按受托方代收代交的消費稅交的消費稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交

30、稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（4 4）加工完成驗收入庫的材料或商品，按加工收回材料）加工完成驗收入庫的材料或商品，按加工收回材料或商品的實際成本或商品的實際成本 借：原材料或庫存商品借：原材料或庫存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 P294P294例例8-208-20，P116P116 三、包裝物三、包裝物 1 1、包裝物核算的范圍、包裝物核算的范圍（1 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。物。（2 2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。（3 3）隨同產(chǎn)品出售，但

31、單獨計價的包裝物。）隨同產(chǎn)品出售，但單獨計價的包裝物。（4 4）出租或出借給外單位使用的包裝物。）出租或出借給外單位使用的包裝物。 2 2、包裝物的核算、包裝物的核算 （1 1）包裝物入庫。）包裝物入庫。 借：包裝物借：包裝物 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。）用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 應(yīng)于領(lǐng)用時：應(yīng)于領(lǐng)用時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物（3 3）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。 應(yīng)于包裝物發(fā)出時，將其實際成

32、本作為包裝費用應(yīng)于包裝物發(fā)出時，將其實際成本作為包裝費用 借：銷售費用借：銷售費用 貸：包裝物貸：包裝物（4 4）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物。）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物。 應(yīng)于產(chǎn)品發(fā)出時單獨計價，單獨反映其銷售收入，應(yīng)于產(chǎn)品發(fā)出時單獨計價，單獨反映其銷售收入，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。企業(yè)在產(chǎn)品及包裝物銷售同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。企業(yè)在產(chǎn)品及包裝物銷售發(fā)出時，發(fā)出時， 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物貸：包裝物 （5 5）出租、出借包裝物。）出租、出借包裝物。 出租的包裝物要求客戶支付租金，該租金作為企業(yè)的其出租的包裝物要求客戶支付租金，該租金作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的包裝

33、物損耗和出租包裝物的修理支他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的包裝物損耗和出租包裝物的修理支出則列入其他業(yè)務(wù)支出出則列入其他業(yè)務(wù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物貸：包裝物 出借的包裝物，不要求客戶支付租金，相應(yīng)的包裝物損出借的包裝物，不要求客戶支付租金，相應(yīng)的包裝物損耗和出借包裝物的修理支出則列入銷售費用耗和出借包裝物的修理支出則列入銷售費用 借：銷售費用借：銷售費用 貸：包裝物貸：包裝物 出租、出借的包裝物可以長期周轉(zhuǎn)使用，其價值逐出租、出借的包裝物可以長期周轉(zhuǎn)使用，其價值逐 漸喪失，因此要采用適當?shù)姆椒〝備N其成本。漸喪失，因此要采用適當?shù)姆椒〝備N其成本。 一次推銷法。一次推銷法。 分次推銷

34、法。分次推銷法。 五五攤銷法。五五攤銷法。是指在包裝物領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，是指在包裝物領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半， 在報廢時再攤銷其價值的另一半；在報廢時再攤銷其價值的另一半； P161P161例例4-264-26四、低值易耗品四、低值易耗品 1 1、定義、定義 低值易耗品是低值易耗品是指單位價值較低并在規(guī)定的限額以下、指單位價值較低并在規(guī)定的限額以下、容易損耗、使用年限在一年以下的物品，容易損耗、使用年限在一年以下的物品，如工具、管如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。裝容器等。 2 2、低值易耗品的核算、低值易耗

35、品的核算 （1 1）低值易耗品的取得核算，比照）低值易耗品的取得核算，比照“原材料原材料”取得核算取得核算的方法進行。的方法進行。 （2 2）低值易耗品的攤銷，可由企業(yè)根據(jù)具體情況，采用）低值易耗品的攤銷，可由企業(yè)根據(jù)具體情況，采用一次攤銷或分次攤銷的方法。一次攤銷或分次攤銷的方法。 1 1）一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的）一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記成本費用，借記“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記等科目，貸記“低值易耗品低值易耗品”科目?？颇?。 2 2）分次攤銷的低值易耗品，例如

36、領(lǐng)用的價值較高、使用時間較長，）分次攤銷的低值易耗品，例如領(lǐng)用的價值較高、使用時間較長，或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值，借或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值，借記記“待攤費用待攤費用”等科目，貸記等科目，貸記“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的清查存貨的清查一、存貨清查的內(nèi)容與方法一、存貨清查的內(nèi)容與方法 企業(yè)存貨清查的主要內(nèi)容包括：企業(yè)存貨清查的主要內(nèi)容包括：(1)(1)企業(yè)存貨的賬面結(jié)存數(shù)是否與實際結(jié)存數(shù)相符，查明企業(yè)存貨的賬面結(jié)存數(shù)是否與實際結(jié)存數(shù)相符，查明賬實不符的存貨種類與數(shù)量。賬實不符的存貨種類與數(shù)量。(2)(2)查

37、明變質(zhì)、毀損的存貨以及超儲積壓和長期閑置存貨查明變質(zhì)、毀損的存貨以及超儲積壓和長期閑置存貨的種類與數(shù)量。的種類與數(shù)量。 存貨清查的方法是進行實地盤點。存貨清查的方法是進行實地盤點。 二、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1 1、盤盈的存貨：、盤盈的存貨： 作為前期差錯更正處理作為前期差錯更正處理 借：原材料等借：原材料等 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 通過通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”處理處理 借：原材料等借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 2、盤虧毀損的存貨，在未查明原因之前、盤虧毀損的存貨，在未查明原因之前 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理

38、財產(chǎn)損溢 貸：原材料等貸：原材料等 1 1）屬于可以收回的保險賠償和過失人賠償，借記）屬于可以收回的保險賠償和過失人賠償，借記“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”等科目，貸記等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目；科目； 2 2）屬于非常損失的部分，借記）屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出-非常損非常損失失”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目；科目； 3 3）屬于一般經(jīng)營損失的部分，借記）屬于一般經(jīng)營損失的部分，借記“管理費用管理費用”科目，科目，貸記貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目。科目。 P168P168例例4-284-28 第六節(jié)第六節(jié) 存貨的期末

39、計價存貨的期末計價 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；羁勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；存貨成本，是指存貨成本，是指期末存貨的實際成本。期末存貨的實際

40、成本。 考慮的因素考慮的因素 1 1）可靠的證據(jù)）可靠的證據(jù) 2 2）持有存貨的目的）持有存貨的目的 二、不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定二、不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1 1庫存商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨庫存商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨 可變現(xiàn)凈值存貨的估計售價估計的銷售費用以及可變現(xiàn)凈值存貨的估計售價估計的銷售費用以及相關(guān)稅費相關(guān)稅費 2 2為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料存貨為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料存貨 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本；用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本； 該材料應(yīng)當按照成本計量。該材料應(yīng)當按照成本計量。 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本；用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本； 該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。 材料的可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售材料的可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關(guān)稅費以及相關(guān)稅費 例例1 1：20072007年年1212月月3131日日A A材料成本材料成本300300萬元，可萬元，可 變現(xiàn)凈值變現(xiàn)