第四、五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與法律責(zé)任

1、1第第四四章章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德2 根據(jù)畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司根據(jù)畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司20062006年年1 1月月1313日為科日為科龍電器公布的審計(jì)報(bào)告，原董事長(zhǎng)顧雛維入主科龍龍電器公布的審計(jì)報(bào)告，原董事長(zhǎng)顧雛維入主科龍以來，科龍電器通過以來，科龍電器通過虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。在在20022002年至年至20042004年的三年間共在年報(bào)中年的三年間共在年報(bào)中虛增利潤(rùn)虛增利潤(rùn)3.873.87億元億元，造成股民，造成股民最低損失高達(dá)最低損失高達(dá)5.925.92億

2、元億元?？讫垺？讫埖脑瓕徲?jì)師德勤國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在任期間，為科的原審計(jì)師德勤國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在任期間，為科龍龍20022002年和年和20042004年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，20032003年年報(bào)甚至還出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。年年報(bào)甚至還出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。案例：德勤與科龍事件案例：德勤與科龍事件3引言引言 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)于廣大會(huì)計(jì)信息使用人，所以由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)于廣大會(huì)計(jì)信息使用人，所以必須對(duì)其工作標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德和會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理必須對(duì)其工作標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德和會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理標(biāo)準(zhǔn)作出嚴(yán)格的規(guī)定，以保護(hù)廣大會(huì)計(jì)信息使用人的利益，標(biāo)準(zhǔn)作

3、出嚴(yán)格的規(guī)定，以保護(hù)廣大會(huì)計(jì)信息使用人的利益，避免安達(dá)信與安然、德勤與科龍等同類案件的再次發(fā)生。避免安達(dá)信與安然、德勤與科龍等同類案件的再次發(fā)生。 最終處罰最終處罰1 1、對(duì)德勤所警告，沒收違法所得、對(duì)德勤所警告，沒收違法所得13201320萬(wàn)港幣，罰款萬(wàn)港幣，罰款13201320萬(wàn)萬(wàn)港幣港幣2 2、對(duì)、對(duì)20022002、20032003、20042004年簽字會(huì)計(jì)師陳慧珠罰款年簽字會(huì)計(jì)師陳慧珠罰款3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，市場(chǎng)禁入市場(chǎng)禁入1010年年3 3、對(duì)、對(duì)20022002、20032003年簽字會(huì)計(jì)師胡凡罰款年簽字會(huì)計(jì)師胡凡罰款2020萬(wàn)元，市場(chǎng)禁入萬(wàn)元，市場(chǎng)禁入5 5年年4 4、對(duì)、對(duì)

4、20042004年簽字會(huì)計(jì)師陳小剛罰款年簽字會(huì)計(jì)師陳小剛罰款1010萬(wàn)元，市場(chǎng)禁入萬(wàn)元，市場(chǎng)禁入3 3年年學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解中國(guó)注了解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特征；職業(yè)特征；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的師職業(yè)道德的基本原則；基本原則；掌握注冊(cè)會(huì)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道計(jì)師職業(yè)道德概念框架；德概念框架；了解了解可能對(duì)職業(yè)道可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及應(yīng)脅的具體情形及應(yīng)對(duì)措施對(duì)措施5第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述概述 1997年年 1月月1日日實(shí)施實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則，提出了，提出了獨(dú)立、

5、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，的基本原則，并從專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)并從專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任和其他責(zé)任角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出職業(yè)同行的責(zé)任和其他責(zé)任角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出職業(yè)道德要求。道德要求。 2002年年7月月1日日實(shí)施實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見范指導(dǎo)意見第三章第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德6（一）一）基本基本準(zhǔn)則：準(zhǔn)則： 1、獨(dú)立原則；、獨(dú)立原則；2、客觀原則；、客觀原則；3、公正原則。、公正原則。（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范：（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范： 1、專業(yè)勝任能力；、專業(yè)勝任

6、能力；2、遵守職業(yè)規(guī)范；、遵守職業(yè)規(guī)范；3、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎； 4、計(jì)劃與督導(dǎo)；、計(jì)劃與督導(dǎo)；5、充分相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；、充分相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；6、未來事項(xiàng)。、未來事項(xiàng)。（三）對(duì)客戶的責(zé)任：（三）對(duì)客戶的責(zé)任： 1、完成委托業(yè)務(wù)；、完成委托業(yè)務(wù)；2、保密；、保密；3、或有收費(fèi)。、或有收費(fèi)。（四）對(duì)同行的責(zé)任：（四）對(duì)同行的責(zé)任：1、禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖，行業(yè)壟斷；、禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖，行業(yè)壟斷；2、在委托單位、在委托單位變更委托時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任了解相關(guān)情況；變更委托時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任了解相關(guān)情況；3、注、注會(huì)不得以個(gè)人名人同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師

7、事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會(huì)不得以個(gè)人名人同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；4、其他責(zé)任。、其他責(zé)任。（五）其他責(zé)任：（五）其他責(zé)任： 1、業(yè)務(wù)承接；、業(yè)務(wù)承接；2、廣告與招攬；、廣告與招攬；3、傭金；、傭金；4、合作。、合作。職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則（一個(gè)基本原則四個(gè)方面（一個(gè)基本原則四個(gè)方面 ）1.規(guī)定了規(guī)定了職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德的基本原則和概念框架概念框架，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)提供了有用的行為指南；職業(yè)提供了有用的行為指南；2.促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)準(zhǔn)則的要求提供專業(yè)服促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)準(zhǔn)則的要求提供專業(yè)服務(wù)，務(wù)，保證與提高服務(wù)質(zhì)量保證與提高服務(wù)

8、質(zhì)量；3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)來自外界壓力的抵抗力；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)來自外界壓力的抵抗力；4.向社會(huì)公眾昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)公眾昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，提高提高社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的信賴程度信賴程度；5.明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶、同行以及明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶、同行以及社會(huì)公眾的關(guān)系，社會(huì)公眾的關(guān)系，職業(yè)道德背景職業(yè)道德背景第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則（6）9一、誠(chéng)信一、誠(chéng)信1.1.基本含義：基本含義：正直誠(chéng)實(shí)守信、秉公處事、實(shí)事求是。正直誠(chéng)實(shí)守信、秉公處事、實(shí)事求是。2.2.最低要求：最低要求：不得與下

9、列有問題的信息發(fā)生牽連：不得與下列有問題的信息發(fā)生牽連：含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述 存在存在 ；含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息 存在存在 ；存在遺漏或含糊其辭的信息存在遺漏或含糊其辭的信息 完整完整/ /不可理解不可理解 。如已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連如已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連 出污不染出污不染 ：依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具恰當(dāng)?shù)模阂罁?jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具恰當(dāng)?shù)姆欠菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告。10獨(dú)立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)

10、立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的的靈魂靈魂。獨(dú)立包括獨(dú)立包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立、會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所的獨(dú)立與的獨(dú)立與注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立。的獨(dú)立。獨(dú)立是對(duì)獨(dú)立是對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)員執(zhí)業(yè)會(huì)員而不是對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的要求，是對(duì)而不是對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的要求，是對(duì)鑒鑒證業(yè)務(wù)證業(yè)務(wù)而不是對(duì)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求。而不是對(duì)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求。為保持獨(dú)立，應(yīng)從為保持獨(dú)立，應(yīng)從整體層面、具體業(yè)務(wù)整體層面、具體業(yè)務(wù)層面采取防范措層面采取防范措施。施。二、二、獨(dú)立獨(dú)立三、三、客觀公正客觀公正 客觀性原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、客觀性原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見表述，

11、應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)力求判斷和意見表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)力求公平，公平，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀愿望的主觀愿望，也不為委托單位或第三者的意見所左，也不為委托單位或第三者的意見所左右右; ;不得因成見或不得因成見或偏見偏見、利益沖突和他人影響而損害、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。其客觀性。 公正性原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)公正性原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)將時(shí)應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)將社會(huì)公眾利益置于個(gè)人利益社會(huì)公眾利益置于個(gè)人利益之上之上，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。正直、，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地

12、對(duì)待有關(guān)利益各方，不以誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 “專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力”既要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有既要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。在，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。在乏足夠知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供服務(wù)構(gòu)成乏足夠知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供服務(wù)構(gòu)成欺詐欺詐。 可通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。可通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。 注意：注意：第一，第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝

13、任能力包括第二，勝任能力包括獲取和保持獲取和保持；第三，利用專家工作。第三，利用專家工作。四、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注（發(fā)現(xiàn)不四、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注（發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)報(bào)）了錯(cuò)報(bào)） 應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)；在勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)；在審計(jì)過程中保持審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度。確保工作人員得到。確保工作人員得到適當(dāng)?shù)倪m當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)培訓(xùn)和督導(dǎo)；在適當(dāng)情況下，使客戶、工作；在適當(dāng)情況下，使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專

14、單位和專業(yè)服務(wù)以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的業(yè)服務(wù)的固有局限性固有局限性。案例討論 2002年年2月月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到好朋日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個(gè)親戚開辦的華東高科技公司友李杰的電話，說有一個(gè)親戚開辦的華東高科技公司2001年度的年度的會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)華東高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽李杰希望章凡能夠承接對(duì)華東高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開拓了一個(gè)新客

15、戶，于了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2002年年2月月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。東高科技公司實(shí)施審計(jì)。 華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)，兼營(yíng)計(jì)華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開業(yè)算機(jī)硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)

16、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。計(jì)。 請(qǐng)問：信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)？如果要承接的話要什請(qǐng)問：信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)？如果要承接的話要什么措施？么措施？答案：答案：在審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)在審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開拓的，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，展而不斷開拓的，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客必須在客觀評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。觀評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力

17、的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝委派能夠勝任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承接業(yè)務(wù)，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒來承接業(yè)務(wù)，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委有能力勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行托。該案例中，章凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問時(shí)，業(yè)審計(jì)能力都存在疑問時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容

18、卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。易導(dǎo)致審計(jì)失敗。 16 1.1.客戶：未經(jīng)客戶授權(quán)或法規(guī)允許，客戶：未經(jīng)客戶授權(quán)或法規(guī)允許，不得不得披露客戶披露客戶的涉密信息；的涉密信息；（商業(yè)秘密）（商業(yè)秘密） 不得不得利用涉密信息為自己或第三方謀取利益。利用涉密信息為自己或第三方謀取利益。終止終止與客戶或工作單位的與客戶或工作單位的關(guān)系后關(guān)系后，仍應(yīng)保密仍應(yīng)保密； 如變更工作單位或獲得新客戶，可以利用以前的經(jīng)如變更工作單位或獲得新客戶，可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露不應(yīng)利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。除已簽約客戶，還應(yīng)對(duì)信息。除已簽約客戶，還應(yīng)對(duì)擬擬接

19、受的客戶或接受的客戶或擬擬受受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。 2.2.近親：近親：警惕向警惕向近親屬或關(guān)系密切人員泄密的可能近親屬或關(guān)系密切人員泄密的可能性。近親屬包括性。近親屬包括主要近親屬（配偶、父母和子女）主要近親屬（配偶、父母和子女）和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。子女、外孫子女）。五、五、保密保密17 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露可以披露客戶的有關(guān)信息的情況：客戶的有關(guān)信息的情況： 1 1、取得客戶的授權(quán)；、取得客戶的授權(quán)； 2 2、根據(jù)法規(guī)要求，為、根據(jù)法規(guī)要求，為法

20、律訴訟法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； 3 3、接受、接受同業(yè)復(fù)核同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的依法進(jìn)行的執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查質(zhì)量檢查。 在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。 4 4、法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中、法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；維護(hù)自己的合法權(quán)益；五、五、保密保密例例1：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任乙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、師擔(dān)任乙公司2013年度報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合年度報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人?；锶恕Ｊ马?xiàng)事項(xiàng)乙公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向乙公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下透露，某電商注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下透露，某電商公司正與乙公司秘密協(xié)商參股乙公司。公司正與乙公司秘密協(xié)商參股乙公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。該投資的可能性。要求要求指出指出A的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。答案答案不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將客戶和潛在投資方未公開注冊(cè)會(huì)計(jì)師將客戶和潛在投資方未公開的事項(xiàng)與朋友討論不符

22、合保密規(guī)定。的事項(xiàng)與朋友討論不符合保密規(guī)定。/注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)客注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)客戶授權(quán)，戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信披露所獲知的涉密信息。息。例例2：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：目合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：事項(xiàng)事項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組部分成員首次參與銀行審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組部分成員首次參與銀行審計(jì)項(xiàng)目，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師向這些成員提供了其他銀行審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿冊(cè)會(huì)計(jì)師向這些成員提供了其他銀行審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿作參考。作參考。要求要求指出是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。指出是否恰當(dāng)。如不

23、恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。答案答案不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行審計(jì)工注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行審計(jì)工作底稿發(fā)給甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員，違反了保密規(guī)定。作底稿發(fā)給甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員，違反了保密規(guī)定。例例3：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任丙公司2013年度報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合年度報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人?；锶恕Ｊ马?xiàng)事項(xiàng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對(duì)丙公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行盡職調(diào)查，經(jīng)信息進(jìn)行盡職調(diào)查，經(jīng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，借閱了過去注冊(cè)會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，借閱了過去3年審計(jì)工作底稿中與丙公司相關(guān)的部分。年審計(jì)工作底稿中與丙公司相關(guān)的部分。要求要求指出是否恰當(dāng)。如

24、不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。指出是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。答案答案不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團(tuán)隊(duì)借閱與丙公司相關(guān)的審計(jì)工作底稿不符合保密規(guī)定查團(tuán)隊(duì)借閱與丙公司相關(guān)的審計(jì)工作底稿不符合保密規(guī)定除非客戶已授權(quán)披露信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員有義務(wù)始除非客戶已授權(quán)披露信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。終對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。六、良好職業(yè)行為六、良好職業(yè)行為遵守遵守相關(guān)法律法規(guī)，相關(guān)法律法規(guī)，避免避免發(fā)生損害職業(yè)發(fā)生損害職業(yè)聲譽(yù)聲譽(yù)的行為。的行為。在向公眾在向公眾傳遞信息傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)

25、客觀、真實(shí)、以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象，不得：得體，不得損害職業(yè)形象，不得：1.夸大夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作?；驘o根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用一、職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是職業(yè)道德概念框架是為了為了防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要只要執(zhí)業(yè)道執(zhí)業(yè)道德守則德守則未明確禁止未明確禁止的情形的情形就是允許的就是允許的。職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德概

26、念框架是指是指解決解決職業(yè)道德問題的職業(yè)道德問題的思路和方法思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：師：1.識(shí)別識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；2.評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)不利影響的不利影響的嚴(yán)重程度嚴(yán)重程度；3.必要時(shí)采取必要時(shí)采取防范防范措施措施消除不利影響消除不利影響或?qū)⑵浣祷驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿椭量山邮芩剿?。如無法采取防范措施，。如無法采取防范措施，應(yīng)拒絕或終止專業(yè)服務(wù)應(yīng)拒絕或終止專業(yè)服務(wù)。職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用二、職業(yè)道德五大不利影響二、職業(yè)道德五大不利影響1.自身利益自身利益：經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行：經(jīng)濟(jì)利益

27、或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響；為產(chǎn)生不當(dāng)影響；2.自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)：對(duì)自己以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)模簩?duì)自己以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分；評(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分；3.過度推介過度推介：過度推介客戶或工作單位的某種立場(chǎng)或意見，：過度推介客戶或工作單位的某種立場(chǎng)或意見，使其客觀性受到損害；使其客觀性受到損害；4.密切關(guān)系密切關(guān)系：與客戶或工作單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系而：與客戶或工作單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系而過于傾向他們的利益或認(rèn)可他們的工作；過于傾向他們的利益或認(rèn)可他們的工作；5.外在壓力外在壓力：

28、實(shí)際受到的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員：實(shí)際受到的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事。實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事。由于獨(dú)立性是職業(yè)道德基由于獨(dú)立性是職業(yè)道德基本原則的靈魂，這五點(diǎn)也本原則的靈魂，這五點(diǎn)也叫做獨(dú)立性五大不利影響叫做獨(dú)立性五大不利影響(一一)自身利益自身利益1.項(xiàng)目組成員在客戶擁有項(xiàng)目組成員在客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益；2.事務(wù)所的收入事務(wù)所的收入過分依賴過分依賴某一客戶某一客戶收入占比過高收入占比過高15%；3.項(xiàng)目組成員與客戶存在重要且密切的項(xiàng)目組成員與客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系；4.事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶事務(wù)所擔(dān)心可

29、能失去某一重要客戶連鎖效應(yīng)連鎖效應(yīng)；5.項(xiàng)目組成員與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶項(xiàng)目組成員與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶身曹心漢身曹心漢；6.事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)協(xié)議事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)協(xié)議利益捆綁利益捆綁；7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤現(xiàn)了重大錯(cuò)誤自我否定自我否定。五類不利因素五類不利因素例如，A持有甲公司股票，甲公司購(gòu)買了乙公司債券，則A在甲公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，在乙公司擁有間接經(jīng)濟(jì)利益。(二二)自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)1.事務(wù)所對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系事務(wù)所對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)

30、計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；2.事務(wù)所編制的原始數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；事務(wù)所編制的原始數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正目前擔(dān)任或最近曾經(jīng)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正目前擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶擔(dān)任客戶的的董事或高級(jí)管理董事或高級(jí)管理人員；人員；4.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員項(xiàng)目組成員目前或最近目前或最近曾受雇于客戶曾受雇于客戶，并且所，并且所處職位能夠處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響對(duì)鑒證對(duì)象施加重大影響；5.事務(wù)所為客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。事務(wù)所為客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。（資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等）（資產(chǎn)評(píng)

31、估、稅務(wù)服務(wù)等）五類不利因素五類不利因素董、高、特、(三三)過度推介過度推介1.推介審計(jì)客戶的股份；推介審計(jì)客戶的股份；2.客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，擔(dān)任客戶辯護(hù)人擔(dān)任客戶辯護(hù)人。(四四)密切關(guān)系密切關(guān)系1.項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶董事或高級(jí)管理人員，或項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶董事或高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影的員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影的員工董高特董高特；2.項(xiàng)目合伙人離職不久又擔(dān)任客戶的董高特。項(xiàng)目合伙人離職不久又擔(dān)任客戶的董高特。4.接受客戶的禮品或款待接受客戶的禮品或款待禮品大小不收，款待必須正常禮品大小不收，款待必須

32、正常：5.合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。五類不利因素五類不利因素安永合伙人安永合伙人與客戶戀愛與客戶戀愛 被罰被罰930萬(wàn)萬(wàn)美元?jiǎng)?chuàng)首例美元?jiǎng)?chuàng)首例 2016年年9月月19日晚，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（日晚，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）宣布，對(duì)四大會(huì)計(jì)）宣布，對(duì)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永處以師事務(wù)所之一的安永處以930萬(wàn)美元（約合萬(wàn)美元（約合6200萬(wàn)人民幣）罰萬(wàn)人民幣）罰款，因該公司審計(jì)合伙人與兩家上市公司重要客戶的關(guān)系過于款，因該公司審計(jì)合伙人與兩家上市公司重要客戶的關(guān)系過于密切，創(chuàng)此類案件的密切，創(chuàng)此類案件的罰款首例罰款首例。SEC表示，調(diào)查發(fā)現(xiàn)安永一位

33、高級(jí)合伙人與其負(fù)責(zé)審計(jì)的表示，調(diào)查發(fā)現(xiàn)安永一位高級(jí)合伙人與其負(fù)責(zé)審計(jì)的一家上市公司一家上市公司CFO保持不適當(dāng)?shù)挠H密友誼關(guān)系，另一位高級(jí)合保持不適當(dāng)?shù)挠H密友誼關(guān)系，另一位高級(jí)合伙人與其負(fù)責(zé)審計(jì)的一家上市公司首席會(huì)計(jì)官卷入戀愛關(guān)系。伙人與其負(fù)責(zé)審計(jì)的一家上市公司首席會(huì)計(jì)官卷入戀愛關(guān)系。SEC表示，安永意識(shí)到了這兩段不恰當(dāng)關(guān)系，但未采取任何行表示，安永意識(shí)到了這兩段不恰當(dāng)關(guān)系，但未采取任何行動(dòng)。動(dòng)。安永在和解協(xié)議中既未承認(rèn)也未否認(rèn)安永在和解協(xié)議中既未承認(rèn)也未否認(rèn)SEC的指控。據(jù)監(jiān)管的指控。據(jù)監(jiān)管規(guī)則，審計(jì)人員被禁止與客戶關(guān)系過密，因?yàn)檫@違反了審計(jì)機(jī)規(guī)則，審計(jì)人員被禁止與客戶關(guān)系過密，因?yàn)檫@違反了審

34、計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性原則。構(gòu)的獨(dú)立性原則。(五五)外在壓力外在壓力1.事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；2.如事務(wù)所如事務(wù)所不同意不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶表示對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶表示不再委托不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；3.客戶客戶威脅威脅將起訴事務(wù)所；將起訴事務(wù)所；4.事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)在壓力低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)在壓力）5.客戶員工更有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；客戶員工更有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；

35、6.事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升影響晉升。五類不利因素五類不利因素案例分析：案例分析：20132013年年1111月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)公司20132013年度會(huì)計(jì)報(bào)表。年度會(huì)計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難，公司應(yīng)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所因財(cái)務(wù)困難，公司應(yīng)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所20122012年度年度審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用100100萬(wàn)元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，會(huì)萬(wàn)元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意公司延期至計(jì)師事務(wù)所同意公司

36、延期至20142014年底支付。在此期間，年底支付。在此期間，公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)?！疽笠蟆扛鶕?jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。討論討論 【答案答案】損害獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于公司損害獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在公司擁有了所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)

37、濟(jì)利益。自身利益自身利益 案例分析：案例分析：X銀行擬公開發(fā)行股票，委托銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其所審計(jì)其2008年度、年度、2009年度和年度和2010年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于雙方于2010年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師2007年曾擔(dān)任銀行的審計(jì)部經(jīng)理；年曾擔(dān)任銀行的審計(jì)部經(jīng)理； 【要求要求】針對(duì)上述情況，判斷針對(duì)上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。 【答案答案

38、】影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會(huì)計(jì)師影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。在事務(wù)所的獨(dú)立性。在2007年擔(dān)任銀行審計(jì)部經(jīng)理，年擔(dān)任銀行審計(jì)部經(jīng)理，則當(dāng)年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是在其審核下生成的，這些數(shù)據(jù)會(huì)體現(xiàn)則當(dāng)年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是在其審核下生成的，這些數(shù)據(jù)會(huì)體現(xiàn)在在2008年報(bào)表的期初余額中。如果委派其執(zhí)行年報(bào)表的期初余額中。如果委派其執(zhí)行20082010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，將會(huì)從自我評(píng)價(jià)方面影響年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，將會(huì)從自我評(píng)價(jià)方面影響其個(gè)人的獨(dú)立性。其個(gè)人的獨(dú)立性。自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)討論討論案例分析：案例分析：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行商業(yè)銀行2011年度年度會(huì)計(jì)報(bào)

39、表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避?！疽笠蟆酷槍?duì)上述情況，分別判斷針對(duì)上述情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。說明理由?！敬鸢复鸢浮緽注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德規(guī)范。B是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，

40、其妹妹作為關(guān)系密切的其他近親屬，雖然在客戶屬于一般職員，但其妹妹作為關(guān)系密切的其他近親屬，雖然在客戶屬于一般職員，但從事的工作能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)造成重大直接影響，從事的工作能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)造成重大直接影響，B應(yīng)當(dāng)回避應(yīng)當(dāng)回避（注：如果注：如果B不參與不參與V銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，則不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性）。銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，則不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性）。密切關(guān)系密切關(guān)系思考與練習(xí)思考與練習(xí)應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定如何應(yīng)對(duì)超出可接注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定如何應(yīng)對(duì)超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或消除不利影響或?qū)⑵?/p>

41、降低至可接受水平，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受將其降低至可接受水平，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。業(yè)務(wù)委托。 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范規(guī)定、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范規(guī)定、具體工作中采取的防范措施。具體工作中采取的防范措施。 具體工作中采取的防范具體工作中采取的防范措施包括措施包括兩個(gè)層面兩個(gè)層面：會(huì)計(jì)師事務(wù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面、具體業(yè)務(wù)層面。所層面、具體業(yè)務(wù)層面。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng)p56（一）專業(yè)服務(wù)委托（一）專業(yè)服務(wù)委托1.接受新客戶。接受新客戶。應(yīng)考慮客戶是否誠(chéng)信應(yīng)考慮客戶是否誠(chéng)信/涉足非法活動(dòng)涉足非法活動(dòng)/存在存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，以免影

42、響可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，以免影響誠(chéng)信或良好職業(yè)行為誠(chéng)信或良好職業(yè)行為原則。原則。2.變更客戶。變更客戶。投標(biāo)時(shí)說明，承接前要與前任溝通，獲取必投標(biāo)時(shí)說明，承接前要與前任溝通，獲取必要信息，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。要信息，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。p573.承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)。承接不能勝任的業(yè)務(wù)，將對(duì)。承接不能勝任的業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。（有錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)不了）原則產(chǎn)生不利影響。（有錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)不了）4.接任業(yè)務(wù)接任業(yè)務(wù)。如應(yīng)客戶要求在前任工作基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步。如應(yīng)客戶要求在前任工作基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步服務(wù)，應(yīng)要求前任提供相關(guān)信息，以免因缺乏

43、完整的信息服務(wù)，應(yīng)要求前任提供相關(guān)信息，以免因缺乏完整的信息對(duì)對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng)例例3：事項(xiàng)事項(xiàng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求要求指出指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。答案答案不違反。按規(guī)定，應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，

44、應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中說不違反。按規(guī)定，應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。否存在不應(yīng)接受委托的理由。（二）利益沖突（二）利益沖突1.事務(wù)所與客戶利益沖突：事務(wù)所與客戶利益沖突：事務(wù)所與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)事務(wù)所與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系系敵人敵人，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系敵敵人的朋友人的朋友，可能對(duì)，可能對(duì)客觀和公正原則客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。措施：告知客戶，在征得其同意后執(zhí)行業(yè)務(wù)措施：告知客戶，在征得其同意后執(zhí)行業(yè)務(wù)

45、坦坦蕩蕩坦坦蕩蕩。2.客戶與客戶利益沖突客戶與客戶利益沖突/腳踩兩只船：腳踩兩只船：為兩個(gè)以上客戶提供為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存服務(wù)，而客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。措施：告知所有相關(guān)方，征得他們同意后執(zhí)行業(yè)務(wù)措施：告知所有相關(guān)方，征得他們同意后執(zhí)行業(yè)務(wù)光明光明磊落磊落。除此之外，還應(yīng)采取下列一種或多種防范措施：。除此之外，還應(yīng)采取下列一種或多種防范措施：八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng)1.分派不同的項(xiàng)目組分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；為相

46、關(guān)客戶提供服務(wù)；2.實(shí)施必要的實(shí)施必要的保密程序保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如對(duì)，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如對(duì)不同項(xiàng)目組不同項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格實(shí)施嚴(yán)格隔離隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作；工作；3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密保密問題的問題的指引指引；4.要求事務(wù)所的合伙人和員工簽訂要求事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議保密協(xié)議；5.由未參與業(yè)務(wù)的高級(jí)員工由未參與業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核定期復(fù)核保密保密防范措施的執(zhí)防范措施的執(zhí)行情況行情況不是復(fù)核工作底稿不是復(fù)核工作底稿。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng)例例4：事項(xiàng)事項(xiàng)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，簽訂

47、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。乙公司。要求要求指出指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。答案答案違反。為存在利益沖突的兩個(gè)客戶服務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師違反。為存在利益沖突的兩個(gè)客戶服務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況事務(wù)所應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同

48、意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。下執(zhí)行業(yè)務(wù)。(三三)應(yīng)客戶的要求提供第二次意見應(yīng)客戶的要求提供第二次意見1.專業(yè)背景：專業(yè)背景：前任發(fā)表審計(jì)意見后，審計(jì)客戶可能試圖通過前任發(fā)表審計(jì)意見后，審計(jì)客戶可能試圖通過更換事務(wù)所來尋求更換事務(wù)所來尋求購(gòu)買購(gòu)買有利于自己的審計(jì)意見。有利于自己的審計(jì)意見。2.不利影響不利影響：客戶為獲得有利的意見，可能向后任隱瞞導(dǎo)致：客戶為獲得有利的意見，可能向后任隱瞞導(dǎo)致前任出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的信息。提供第二次意見時(shí)，如后任不前任出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的信息。提供第二次意見時(shí)，如后任不是以前任所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，是以前任所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)可

49、能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。3.防范措施防范措施：征得客戶同意與前任溝通、與客戶溝通時(shí)說明：征得客戶同意與前任溝通、與客戶溝通時(shí)說明發(fā)表專業(yè)意見的局限性、向前任提供第二次意見的發(fā)表專業(yè)意見的局限性、向前任提供第二次意見的副本副本。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng) (四）收費(fèi)四）收費(fèi)正常報(bào)價(jià)：在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提正常報(bào)價(jià)：在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)南?，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。下列三個(gè)問題常常導(dǎo)致不利影響。為基礎(chǔ)計(jì)

50、算。下列三個(gè)問題常常導(dǎo)致不利影響。1.報(bào)價(jià)過低報(bào)價(jià)過低/或有收費(fèi)或有收費(fèi)/業(yè)務(wù)介紹費(fèi)業(yè)務(wù)介紹費(fèi)可能導(dǎo)致不能按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)可能導(dǎo)致不能按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)偷工減料，否則無偷工減料，否則無利可圖利可圖，將對(duì)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。措施：使客戶了解確定收費(fèi)基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供措施：使客戶了解確定收費(fèi)基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)的服務(wù)防偷工減料防偷工減料，安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員，安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)工執(zhí)行任務(wù)提高能力提高能力，確保工作質(zhì)量不受損害。，確保工作質(zhì)量不受損害。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具

51、體事項(xiàng) 2.或有收費(fèi)或有收費(fèi)(1)基本含義：收費(fèi)以基本含義：收費(fèi)以特定結(jié)果或特定目的特定結(jié)果或特定目的為基礎(chǔ)。如按為基礎(chǔ)。如按審定的資產(chǎn)總額或按審計(jì)后能否上市等收費(fèi)。審定的資產(chǎn)總額或按審計(jì)后能否上市等收費(fèi)。(2)不利影響：誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得更多的收費(fèi)而不利影響：誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得更多的收費(fèi)而喪失喪失客觀性?？陀^性。(3)防范措施：除非法律法規(guī)允許防范措施：除非法律法規(guī)允許例如，在清算審計(jì)，法例如，在清算審計(jì)，法院可能指定院可能指定，不得不得或有收費(fèi)?；蛴惺召M(fèi)。在法律允許的情況下，預(yù)先就收費(fèi)基礎(chǔ)與客戶達(dá)成在法律允許的情況下，預(yù)先就收費(fèi)基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)書面協(xié)議議；向報(bào)告使用者披露所執(zhí)行的工

52、作及收費(fèi)基礎(chǔ)；實(shí)施質(zhì)；向報(bào)告使用者披露所執(zhí)行的工作及收費(fèi)基礎(chǔ)；實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；由量控制政策和程序；由獨(dú)立第三方復(fù)核獨(dú)立第三方復(fù)核。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng) 3.業(yè)務(wù)介紹費(fèi)業(yè)務(wù)介紹費(fèi)收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)，可能對(duì)收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)，可能對(duì)客觀和公正原則客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重非常嚴(yán)重的不利的不利影響影響自輕自輕/不自重不自重/心理崩盤心理崩盤，以至于沒有防范措施能夠，以至于沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。事?wù)所消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。事?wù)所不得不得收收取或支付與客戶相

53、關(guān)的介紹費(fèi)。取或支付與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)。收費(fèi)問題往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)問題往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng)例例5：事項(xiàng)事項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如上市成功，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎(jiǎng)勵(lì)將另行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)BC事務(wù)所，獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的事務(wù)所，獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計(jì)算。計(jì)算。要求要求指出指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。答案答案違反。違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提

54、供審計(jì)服務(wù)不得采用或會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)不得采用或有收費(fèi)。有收費(fèi)。 (五五)專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷如采取不當(dāng)方式如采取不當(dāng)方式例如強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等例如強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等營(yíng)銷專營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)，可能對(duì)良好執(zhí)業(yè)行為造成不利影響（已經(jīng)是客戶業(yè)服務(wù)，可能對(duì)良好執(zhí)業(yè)行為造成不利影響（已經(jīng)是客戶了）。了）。事務(wù)所不得對(duì)其事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更利招聘員工等信息。招聘員工等信息。營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得夸大宣傳不得夸大宣傳

55、提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；或獲得的經(jīng)驗(yàn)；不得貶低或無根據(jù)地比較不得貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；的工作；不得暗示不得暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；類似機(jī)構(gòu)；不得作出其他欺騙性不得作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng)例例6：事項(xiàng)事項(xiàng)2013年年1月，月，DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與XYZ會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成立事務(wù)所合并成立ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，ABC事務(wù)所以事務(wù)所以“強(qiáng)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒

56、體刊登廣告，宣傳兩為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并事宜。家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并事宜。要求要求指出指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。簡(jiǎn)要說明理由。答案答案不恰當(dāng)。不恰當(dāng)?！皬?qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù)所提供的服務(wù)/無根據(jù)地比較無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作/違反違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷的要求。職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷的要求。(六六)禮品和款待禮品和款待1.不收取不收取任何任何禮品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師禮品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不得向客戶索取、

57、收受委向客戶索取、收受委托合同托合同約定以外約定以外的酬金或其他財(cái)物，或利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便的酬金或其他財(cái)物，或利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便牟取其他不正當(dāng)?shù)睦妗Ｄ踩∑渌徽?dāng)?shù)睦妗?.不接受不接受超?？畲？畲?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得接受。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得接受。3.防范向近親屬送禮或提供款待防范向近親屬送禮或提供款待。如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師的近親屬贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)的近親屬贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)獨(dú)立性獨(dú)立性、良好執(zhí)業(yè)行良好執(zhí)業(yè)行為為等多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。等多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。八個(gè)具體事項(xiàng)八

58、個(gè)具體事項(xiàng)例例7：事項(xiàng)事項(xiàng)被審計(jì)單位甲公司是被審計(jì)單位甲公司是F1賽事中國(guó)站的贊助商，賽事中國(guó)站的贊助商，送給項(xiàng)目合伙人送給項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師5張中國(guó)站的貴賓票。張中國(guó)站的貴賓票。A注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將票分給了審計(jì)項(xiàng)目組成員。會(huì)計(jì)師將票分給了審計(jì)項(xiàng)目組成員。要求要求指出指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。答案答案違反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得接受審計(jì)客戶禮品，否則違反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得接受審計(jì)客戶禮品，否則(因因自身利益和密切關(guān)系自身利益和密切關(guān)系)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿?。?yán)重影響?yīng)毩⑿浴?七七)按法規(guī)

59、要求保管客戶資產(chǎn)按法規(guī)要求保管客戶資產(chǎn)1.業(yè)務(wù)背景：業(yè)務(wù)背景：某公司被查封賬冊(cè)，某些必要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法開某公司被查封賬冊(cè)，某些必要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法開展，例如，無法發(fā)放員工薪酬、無法出售到期的債券等。相展，例如，無法發(fā)放員工薪酬、無法出售到期的債券等。相關(guān)部門可能指定承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所代管資產(chǎn)并按法定義關(guān)部門可能指定承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所代管資產(chǎn)并按法定義務(wù)代辦相關(guān)事宜。務(wù)代辦相關(guān)事宜。2.不利影響：保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能產(chǎn)生不利影響：保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)，并，并對(duì)對(duì)客觀和公正原則客觀和公正原則以及以及良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。原則產(chǎn)生不利影響。3.防

60、范措施：除非法規(guī)允許，防范措施：除非法規(guī)允許，不提供不提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。如法規(guī)允許提供，應(yīng)詢問資產(chǎn)來源，并履行的服務(wù)。如法規(guī)允許提供，應(yīng)詢問資產(chǎn)來源，并履行法定義法定義務(wù)務(wù)。如資金或其他資產(chǎn)來源于。如資金或其他資產(chǎn)來源于洗錢等非法活動(dòng)洗錢等非法活動(dòng)，則不則不提供保提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并向法律顧問征詢進(jìn)一步意見。管資產(chǎn)服務(wù)，并向法律顧問征詢進(jìn)一步意見。八個(gè)具體事項(xiàng)八個(gè)具體事項(xiàng)(八八)針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求1.不利影響：如果在客戶中擁有不利影響：如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家