企業(yè)成本的管理會計的總結(jié)

1、 企業(yè)成本管理會計企業(yè)成本管理會計中英合作金融管理本科中英合作金融管理本科第一章第一章 成本管理會計概述成本管理會計概述 為幫助管理層決策，通常為幫助管理層決策，通常應區(qū)分以下三類信息：應區(qū)分以下三類信息： 一. 戰(zhàn)略、戰(zhàn)術與運營信息 企業(yè)成本會計系統(tǒng)企業(yè)成本會計系統(tǒng) 設計的初衷設計的初衷是是 為企業(yè)管理層為企業(yè)管理層進行有效決策提供進行有效決策提供相關信息。相關信息。 戰(zhàn)略信息，是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經(jīng)達到的信息。目標并評價這些目標是否已經(jīng)達到的信息。 典型的戰(zhàn)略信息包括：典型的戰(zhàn)略信息包括：企業(yè)整體及各部門獲利能企業(yè)整體及各

2、部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求力的詳細情況，未來的資金需求1. 1.戰(zhàn)略信息：戰(zhàn)略信息： 戰(zhàn)略信息的特征：戰(zhàn)略信息的特征： 1. 1.）可以通過）可以通過外部外部或或內(nèi)部內(nèi)部渠道獲得；渠道獲得； 2.2.）對信息使用者的知識）對信息使用者的知識水平要求較高；水平要求較高； 3.3.）與進行）與進行長期決策長期決策相關；相關； 4.4.）所涉及的問題與）所涉及的問題與企業(yè)整體企業(yè)整體相關；相關； 5.5.）通?；冢┩ǔ；谔囟ㄇ闆r特定情況； 6.6.）既有）既有定量定量信息，也有信息，也有定性定性信息信息 戰(zhàn)術信息，是指與中層管理者作出可用資源應該是指與中層管理者作出可用資源應該如何進

3、行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相如何進行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關的信息。關的信息。 如：如：勞動力與設備生產(chǎn)率、預算控制、差異分析、勞動力與設備生產(chǎn)率、預算控制、差異分析、現(xiàn)金流量預測現(xiàn)金流量預測. .2.戰(zhàn)術信息： 戰(zhàn)術信息的特征：戰(zhàn)術信息的特征： 1.）信息大多來源于企業(yè)）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部 ； 2.） 對信息使用者的知識對信息使用者的知識水平要求較低；水平要求較低； 3.）與中）與中短期決策短期決策相關相關 ； 4.）通常描述和分析）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的個別部門或區(qū)域的活動活動 ； 5.）通?；冢┩ǔ；诔Ｒ?guī)情況常規(guī)情況 ； 6.）只有）只有定

4、量定量信息信息 運營信息，是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息，這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個作所必需的信息，這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。部門的運營效率。 包括：包括：生產(chǎn)工人與設備的產(chǎn)量報告、每個工人的生產(chǎn)工人與設備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、完成任務所花費的時間人工工時、完成任務所花費的時間. .3.運營信息： 運營運營信息信息的的特征：特征： 1. 1.）信息完全來自于）信息完全來自于內(nèi)部；內(nèi)部； 2.2.）非常詳細，通常是沒有經(jīng)過匯總）非常詳細，通常是沒有經(jīng)過匯總加工的加工的原始數(shù)據(jù)；原始數(shù)據(jù)； 3.3.）與）與短短期目標

5、相關；期目標相關； 4.4.）與）與具體任務具體任務相關；相關； 5.5.）應）應連續(xù)連續(xù)編制和提供；編制和提供； 6.)6.)本質(zhì)上屬于本質(zhì)上屬于定量定量信息信息 決策過程，可以描述決策過程，可以描述 為八個步驟：為八個步驟：o1.1.識別目的、目標或問題；識別目的、目標或問題；o2.2.確定有助于實現(xiàn)目標或解決問題的備選方案；確定有助于實現(xiàn)目標或解決問題的備選方案；o3.3.搜集并分析與各備選方案相關的數(shù)據(jù)；搜集并分析與各備選方案相關的數(shù)據(jù)；o4.4.進行決策；進行決策； （描述預期的結(jié)果，并檢查其是否與整體目標一致）（描述預期的結(jié)果，并檢查其是否與整體目標一致）o5.5.實施決策；實施決

6、策；o6.6.獲得關于實際結(jié)果的數(shù)據(jù)；獲得關于實際結(jié)果的數(shù)據(jù)；o7.7.將實際結(jié)果與預期結(jié)果相對比，進行績效評價；將實際結(jié)果與預期結(jié)果相對比，進行績效評價；o8.8.必要時采取糾錯行動，使實際結(jié)果與預期結(jié)果相一致。必要時采取糾錯行動，使實際結(jié)果與預期結(jié)果相一致。 決策過程始于計劃、結(jié)束于控制： 計劃高層、中層管理人員；高層、中層管理人員； 控制基層或監(jiān)管人員?；鶎踊虮O(jiān)管人員。 二. 決策過程計劃控制 三. 財務會計與與 成本管理會計的區(qū)別的區(qū)別 財務會計：財務會計： （主要為企業(yè)外部）（主要為企業(yè)外部）提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務狀況。業(yè)績以及期末財務狀況。成本

7、管理會計：成本管理會計： 是管理人員計劃和控是管理人員計劃和控制企業(yè)活動，并采取有效制企業(yè)活動，并采取有效決策的工具。決策的工具。2. 2.法律要求：法律要求：財務會計：財務會計： 根據(jù)法律要求，根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務法人組織必須提供財務會計信息。會計信息。 成本管理會計：成本管理會計： 法律沒有要求企業(yè)法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會計必須提供成本管理會計信息。信息。1 1、目標：、目標： 六個方面：六個方面： 3. 3.信息格式：信息格式：財務會計：財務會計： 法律和會計監(jiān)管機法律和會計監(jiān)管機構規(guī)定了會計信息的格構規(guī)定了會計信息的格式，從而有助于不同企式，從而有助于不同企業(yè)間

8、的比較。業(yè)間的比較。成本管理會計：成本管理會計： 信息格式，由各企信息格式，由各企業(yè)自主決定。業(yè)自主決定。 4. 4.核算范圍：核算范圍：財務會計：財務會計： 采取整體原則，將企采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體業(yè)看作一個整體。（關注（關注總體數(shù)量，最終結(jié)果體現(xiàn)總體數(shù)量，最終結(jié)果體現(xiàn)為財務報表。）為財務報表。） 成本管理會計：成本管理會計： 關注企業(yè)特定領域或關注企業(yè)特定領域或活動活動。（搜集的信息用于（搜集的信息用于幫助決策，而不是作為最幫助決策，而不是作為最終結(jié)果）。終結(jié)果）。 5. 5.信息類型：信息類型：財務會計：財務會計： 貨幣性信息；貨幣性信息；成本管理會計：成本管理會計： 貨幣性、

9、貨幣性、 非貨幣性信息。非貨幣性信息。 6. 6.時間屬性：時間屬性：財務會計：財務會計： 事后歸納整理事后歸納整理（根據(jù)相關歷史數(shù)據(jù)（根據(jù)相關歷史數(shù)據(jù)進行計量）；進行計量）； 成本管理會計：成本管理會計： 既包括歷史數(shù)據(jù)，既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預也包括涉及未來的預測數(shù)據(jù)。測數(shù)據(jù)。 成本會計：成本會計： 四.成本管理會計的性質(zhì)可以這樣描述成本會計可以這樣描述成本會計: : 1. 1.收集組織內(nèi)部關于成本活動的信息收集組織內(nèi)部關于成本活動的信息; ; 2. 2.根據(jù)預算、產(chǎn)品成本等信息編制報表根據(jù)預算、產(chǎn)品成本等信息編制報表; ; 3. 3.將相關成本歸集到產(chǎn)品、服務和存貨中將相關成本

10、歸集到產(chǎn)品、服務和存貨中去去（即，計算產(chǎn)品、服務的成本）。（即，計算產(chǎn)品、服務的成本）。成本會計，成本會計， 可以視作管理會計的一部分，可以視作管理會計的一部分，為管理會計師提供需要的數(shù)據(jù)。為管理會計師提供需要的數(shù)據(jù)。 管理會計， 是利用各種財是利用各種財務數(shù)據(jù)為使用者提務數(shù)據(jù)為使用者提供相關信息的會計。供相關信息的會計。 使用者利用這使用者利用這些信息作出決策、些信息作出決策、制定計劃，并控制制定計劃，并控制企業(yè)的活動。企業(yè)的活動。（而，而，這些信息大量的是這些信息大量的是成本信息）。成本信息）。 1. 1.生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務的成本生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務的成本; ; 2. 2.特定部門或區(qū)域

11、的活動有關的成本特定部門或區(qū)域的活動有關的成本; ; 3. 3.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的收人；企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的收人；4.4.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的利潤；企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的利潤；5.5.每一種產(chǎn)品、服務的收人與成本之間每一種產(chǎn)品、服務的收人與成本之間的關系；的關系；6.6.期末存貨的價值；期末存貨的價值；7.7.對未來成本的預測；對未來成本的預測；8.8.實際成本與計劃成本之間的關系實際成本與計劃成本之間的關系 管理會計：管理會計：成本會計最常見的要素：第二章第二章 成本分類成本分類 企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。成本是一. 總成本: 產(chǎn)品或服務產(chǎn)品

12、或服務 的總成本的總成本 由三個要素由三個要素（即，成本經(jīng)濟內(nèi)容）構成（即，成本經(jīng)濟內(nèi)容）構成 原材料成本、原材料成本、 人工成本、人工成本、 其他費用。其他費用。如：電費、電費、折舊費、折舊費、廠房租金廠房租金成本可以按照多種標準進行分類可以分為可以分為 直接成本、直接成本、 間接成本。間接成本。 直接成本，是指能夠采取是指能夠采取追溯方式整體追溯方式整體計入相關產(chǎn)品、計入相關產(chǎn)品、服務或部門的服務或部門的成本。成本。 包括包括: : 直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、直接費用。直接費用。 間接成本或或 間接費用， 是指與生產(chǎn)是指與生產(chǎn)過程相關、過程相關、但是不可能但是不可能采取追溯

13、方采取追溯方式整體計入式整體計入特定產(chǎn)品的特定產(chǎn)品的成本。成本。 包括：包括：監(jiān)監(jiān)管人員的工資、管人員的工資、維修成本、保維修成本、保險費險費 二. 生產(chǎn)成本，按其與產(chǎn)品或服務的關系： 區(qū)分直接、間區(qū)分直接、間接成本的關鍵：接成本的關鍵：是否必要。 若是若是直接；直接； 若不是若不是間接；間接；可以進一步可以進一步 分為分為 ： 制造費用、制造費用、 管理費用、管理費用、 銷售及配送費用、銷售及配送費用、 一般間接費用一般間接費用間接費用，間接費用，按其用途：按其用途： 管理費用，是指企業(yè)管理活是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有動所發(fā)生的所有間接材料、間接間接材料、間接人工、其他間接人工、其他間接費

14、用。費用。 包括：包括：研究費用、開發(fā)費用、財務費用制造費用，也稱為也稱為間接生產(chǎn)費用，包括：間接材料、間接材料、間接人工、間接人工、其他間接費其他間接費用用 銷售費用，是是指為銷售產(chǎn)品或吸指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所引顧客而發(fā)生的所有間接材料、間接有間接材料、間接人工、其他間接費人工、其他間接費用。用。 配送費用，是指是指為確保將產(chǎn)品或服為確保將產(chǎn)品或服務發(fā)出或送達顧客務發(fā)出或送達顧客而發(fā)生的所有費用。而發(fā)生的所有費用。經(jīng)過上述分類，所有的成本都計入直接成本和間接成經(jīng)過上述分類，所有的成本都計入直接成本和間接成本，成本構成如下表：本，成本構成如下表：v產(chǎn)品成本報表表中：完全生產(chǎn)成本完全生

15、產(chǎn)成本 =主要成本主要成本+制造費用制造費用完全銷售成本完全銷售成本 =全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本 + 管理費用管理費用 + 銷售即配送費用銷售即配送費用 + 一般間接費用一般間接費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料120 000直接人工直接人工 80 000直接費用直接費用 40 000主要成本主要成本240 000制造費用制造費用 25 000完全生產(chǎn)成本完全生產(chǎn)成本265 000管理費用管理費用 15 000銷售和配送費銷售和配送費用用 17 000一般間接費用一般間接費用 11 000完全銷售成本完全銷售成本 完全銷售成本完全銷售成本308 000成本 三三.固定成本與變動成本按其性態(tài)按

16、其性態(tài)可分為可分為 固定成本、固定成本、 變動成本、變動成本、半變動成本。半變動成本。 固定成本， 是指一定是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、期間內(nèi)發(fā)生的、在一范圍內(nèi)不在一范圍內(nèi)不會受業(yè)務量高會受業(yè)務量高低影響的成本。低影響的成本。例如：例如：廠房租金、折廠房租金、折舊舊 變動成本， 是指隨著業(yè)是指隨著業(yè)務量的變化務量的變化而變化的成而變化的成本。本。 例如：例如： 直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、 銷售傭金銷售傭金 半變動成本，是指同時包含固定是指同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本。成本成分和變動成本成分的成本。 例如：例如：電話費電話費責任中心四. 責任中心與成本單位 賦予一定權利、并

17、承擔相應賦予一定權利、并承擔相應責任的企業(yè)的一部分。責任的企業(yè)的一部分。是指責任中心 按其承擔責任的不同，按其承擔責任的不同， 可以分為可以分為 成本中心、成本中心、 收人中心、收人中心、 利潤中心、利潤中心、投資中心投資中心 如：一個部門、生產(chǎn)小組、如：一個部門、生產(chǎn)小組、成本中心 成本中心，是指能夠歸集成本的是指能夠歸集成本的企業(yè)的一部分（對成本負責）。企業(yè)的一部分（對成本負責）。 成本單位，成本單位， 即與即與成本相聯(lián)系的產(chǎn)出（負成本相聯(lián)系的產(chǎn)出（負擔成本的載體）。擔成本的載體）。如：工廠的產(chǎn)品、火車上的座椅、醫(yī)院的床位如：工廠的產(chǎn)品、火車上的座椅、醫(yī)院的床位 一個部門、一臺機器、一個部

18、門、一臺機器、一個特定項目、產(chǎn)品系列中一個特定項目、產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品、需要分配的間的某一產(chǎn)品、需要分配的間接成本的集合接成本的集合 在成本中心內(nèi)：在成本中心內(nèi)： 將成本按將成本按生產(chǎn)數(shù)量計算生產(chǎn)數(shù)量計算而得到單位成而得到單位成本本（即，每成本（即，每成本單位的成本）。單位的成本）。利潤中心 利潤中心，是指既要考慮成本，是指既要考慮成本，又要考慮銷售所取得的收人的責任中又要考慮銷售所取得的收人的責任中心。心。 只對與產(chǎn)品銷售相關的只對與產(chǎn)品銷售相關的收人負責的責任中心收人負責的責任中心（如企（如企業(yè)的銷售部）。業(yè)的銷售部）。 實務中，已很少企業(yè)設此類責任中心。實務中，已很少企業(yè)設此類責任中心

19、。 多數(shù)情況下，利潤中心多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構成。由許多成本中心構成。 收人中心收人中心 投資中心 投資中心，是指除了對利潤負責以是指除了對利潤負責以外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生利潤所需的資本投入，以及投資所需資利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道的責任中心。金的融資渠道的責任中心。 投資中心的業(yè)績評價投資中心的業(yè)績評價 ： 投資的實際回報投資的實際回報 對比對比 投資的預期回報投資的預期回報 方法方法五. 總成本、平均成本、邊際成本 總成本，將隨產(chǎn)量的上升而增加。總成本，將隨產(chǎn)量的上升而增加。 總成本：總成本： 平均成本：平均成

20、本： 也叫單位成本，是指用總也叫單位成本，是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實際成本或銷售全部產(chǎn)品的實際成本. .平均成本平均成本= =總成本總成本/ /總產(chǎn)量總產(chǎn)量例例 P24P24 總成本總成本= =總的直接成本總的直接成本+ +間接成本間接成本 總成本總成本= =固定成本固定成本+ +變動成本變動成本 是指為每增加一個單位產(chǎn)品的生是指為每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。 邊際成本：邊際成本： 邊際成本 = = 生產(chǎn)（生產(chǎn)（X+1X+1）單位的產(chǎn)品的總成本）單位的產(chǎn)品的總成本 - -生產(chǎn)生產(chǎn)X X單位的產(chǎn)品的總成

21、本單位的產(chǎn)品的總成本例例 P25P25 計算公式：計算公式：第三章第三章 成本性態(tài)成本性態(tài) 業(yè)務量水平： 一. 成本性態(tài)的重要性 成本性態(tài)成本性態(tài)是指是指 當業(yè)務量水平變化當業(yè)務量水平變化時成本變化的方式。時成本變化的方式。 1. 1.）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、 2.2.）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、 3.3.）接受訂單的數(shù)量、）接受訂單的數(shù)量、 4.)4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量 可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來， 包括下面的部分或全部：包括下面的部分或全部： 了解成本變化規(guī)律之所以重要，是因為：了解成本變化規(guī)律之所以重要，

22、是因為： 1.）它能夠使重要的決策基）它能夠使重要的決策基于理性而作出于理性而作出; 2.）如果能夠得到可能變化的）如果能夠得到可能變化的相關信息，那么才有可能對企業(yè)相關信息，那么才有可能對企業(yè)未來活動進行有效的計劃未來活動進行有效的計劃; 3.）同樣重要的是企業(yè)有一些控）同樣重要的是企業(yè)有一些控制機制，以保證效率得以持續(xù)，制機制，以保證效率得以持續(xù)，這就要求獲得關于企業(yè)成本的綜這就要求獲得關于企業(yè)成本的綜合信息。合信息。成本性態(tài)的重要性 編制編制預算，也預算，也需要精確需要精確的成本信的成本信息，一旦息，一旦編制完成，編制完成，預算將作預算將作為衡量生為衡量生產(chǎn)過程有產(chǎn)過程有效與否的效與否的

23、標桿。標桿。例如例如： 如果如果企業(yè)的成企業(yè)的成本急速上本急速上升，那么，升，那么，從其他廠從其他廠家購買零家購買零件而不是件而不是自己制造，自己制造，可能更符可能更符合成本效合成本效益原則益原則 了解成本性態(tài)，從而尋求降了解成本性態(tài)，從而尋求降低成本的途徑。低成本的途徑。 1.固定成本： 二.成本性態(tài)的表現(xiàn)形式 成本性態(tài)成本性態(tài)表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式 固定成本、固定成本、 變動成本、變動成本、 半變動成本半變動成本 1. 1.）支付給高層管理人員的工資、）支付給高層管理人員的工資、 2.2.）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金、）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金、 3.3.）機器設備的購置成本以及企業(yè)提取的相關

24、）機器設備的購置成本以及企業(yè)提取的相關折舊費折舊費 固定成本，通?？梢员欢x為不受業(yè)務量水平影通?？梢员欢x為不受業(yè)務量水平影響的一種成本。然而，固定成本與特定時期有關，因響的一種成本。然而，固定成本與特定時期有關，因此，也稱為期間成本。此，也稱為期間成本。包括： 固定成本總額固定成本總額 固定成本的這種特性與業(yè)務量相聯(lián)系： 在一定的業(yè)務量水平在一定的業(yè)務量水平內(nèi)，成本總額保持不變；內(nèi)，成本總額保持不變； 一旦達到一定的業(yè)務一旦達到一定的業(yè)務量水平，固定成本也隨之量水平，固定成本也隨之上升；上升； 因此，固定成本隨業(yè)因此，固定成本隨業(yè)務量的增加呈階梯狀上升。務量的增加呈階梯狀上升。成本成本業(yè)務

25、量業(yè)務量業(yè)務量業(yè)務量成本成本階梯成本 直接材料成本、直接材料成本、 直接人工成本直接人工成本 2.變動成本： 變動成本，是指直接隨著業(yè)務量的變化是指直接隨著業(yè)務量的變化而變化的成本，會計師通常會假設對于任何業(yè)而變化的成本，會計師通常會假設對于任何業(yè)務量，單位變動成本都保持不變。務量，單位變動成本都保持不變。 典型的變動成本： 穩(wěn)定的材料單價、穩(wěn)定的材料消耗量，穩(wěn)定的材料單價、穩(wěn)定的材料消耗量， 穩(wěn)定的工資率、穩(wěn)定的工時穩(wěn)定的工資率、穩(wěn)定的工時 變動成本的這種特性，是以穩(wěn)定變動成本的這種特性，是以穩(wěn)定（即不變的）（即不變的）的消耗量、穩(wěn)定的單價為基礎的。的消耗量、穩(wěn)定的單價為基礎的。包括： 如果

26、單價變化：如果單價變化： 如，批量采購獲得價格如，批量采購獲得價格折扣折扣（即，變動成本線的斜（即，變動成本線的斜率會更?。Ｂ蕰。Ｗ儎映杀究傤~變動成本總額某些情況下：某些情況下： 業(yè)務量達到一定水平時，業(yè)務量達到一定水平時，才會發(fā)生相應的成比例的支才會發(fā)生相應的成比例的支出出（如，達到一定產(chǎn)量后獎金按（如，達到一定產(chǎn)量后獎金按固定比例支付）。固定比例支付）。業(yè)務量業(yè)務量成本總額成本總額 1. 1.）收取固定服務費的同時）收取固定服務費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費、物業(yè)費、 2. 2.）機器設備預熱、加工的電費。）機器設備預熱、加工的電費。 3.半

27、變動成本： 半變動成本，是既有固定成本特性又有變動成是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此，它在某種程度上受業(yè)務量水本特性的成本，因此，它在某種程度上受業(yè)務量水平的影響。平的影響。 典型的半變動成本： 高低點法 半半變動成本的分解方法變動成本的分解方法： 公式中： Y Y總成本總成本 b b單位變動成本單位變動成本 a a固定成本固定成本 X X業(yè)務量業(yè)務量半變動成本模型：半變動成本模型： Y=a+bxY=a+bxbayyxxybx高低高低高高半變動成本的分解增加的業(yè)務量增加的業(yè)務量 x x固定成本固定成本變動成本變動成本總成本總成本a a 圖中： 距離距離a a代表最高點與最低點業(yè)務

28、量之間變動代表最高點與最低點業(yè)務量之間變動成本的增加值，即成本的增加值，即bxbx批量折扣對單位成本的影響批量折扣對單位成本的影響 4.成本性態(tài)的其他類型：業(yè)務量業(yè)務量成本成本 業(yè)務量業(yè)務量成本成本 業(yè)務量業(yè)務量成本成本業(yè)務量業(yè)務量成本成本 超過約定水平所獲取的折扣超過約定水平所獲取的折扣成本初始固定的成本性態(tài)成本初始固定的成本性態(tài)有最大成本限制的成本性態(tài)有最大成本限制的成本性態(tài)平均變動成本平均變動成本 5.平均成本（單位成本）：業(yè)務量業(yè)務量單位成本單位成本 平均固定成本平均固定成本平均總成本平均總成本成本成本單位成本單位成本 單位成本單位成本 6.變動成本變化的兩種情況： 隨著業(yè)務量的上升，

29、隨著業(yè)務量的上升，變動成本的變動幅度越來越小。變動成本的變動幅度越來越小。 上述成本的多數(shù)討論，都假設成本性態(tài)表現(xiàn)為線性方式。上述成本的多數(shù)討論，都假設成本性態(tài)表現(xiàn)為線性方式。 然而，成本變化也可能表現(xiàn)為曲線方式。然而，成本變化也可能表現(xiàn)為曲線方式。 多數(shù)情況下，這種曲線式變化都是變動成本的變化引起的：多數(shù)情況下，這種曲線式變化都是變動成本的變化引起的： 隨著業(yè)務量的上升，隨著業(yè)務量的上升，變動成本的變動幅度越來越大。變動成本的變動幅度越來越大。 規(guī)模報酬遞增：規(guī)模報酬遞增： 規(guī)模報酬遞減：規(guī)模報酬遞減：成本成本 業(yè)務量業(yè)務量 成本成本 業(yè)務量業(yè)務量 1.企業(yè)類型： 三.影響業(yè)務量與成本高低的

30、因素 業(yè)務量變化對業(yè)務量變化對成本的影響程度成本的影響程度可能的影響因素：可能的影響因素： 企業(yè)類型、企業(yè)類型、 管理方式、管理方式、 生產(chǎn)能力利用程度、生產(chǎn)能力利用程度、 外部因素、外部因素、員工的素質(zhì)及態(tài)度員工的素質(zhì)及態(tài)度 資本密集型：資本密集型： 業(yè)務量增加，可能帶來相對較低的成本增加。業(yè)務量增加，可能帶來相對較低的成本增加。 勞動密集型：勞動密集型： 業(yè)務量增加，會極大地增加成本（工資）業(yè)務量增加，會極大地增加成本（工資） 3.生產(chǎn)能力利用程度： 2.管理方式： 如果管理層致如果管理層致力于使成本降低力于使成本降低 他們他們可能會降低可能會降低 間接成本間接成本 有剩余能力：有剩余能力

31、： 業(yè)務量增加，可能帶來較低的成本增加。業(yè)務量增加，可能帶來較低的成本增加。 無剩余能力：無剩余能力： 業(yè)務量增加，會導致成本大幅上升。業(yè)務量增加，會導致成本大幅上升。 5.員工素質(zhì)及態(tài)度： 4.外部因素： 例如例如, ,經(jīng)濟狀況產(chǎn)經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響：生的影響： 失業(yè)率、通脹失業(yè)率、通脹 都可能都可能會影響到會影響到 業(yè)務量增加時業(yè)務量增加時的成本增長幅度。的成本增長幅度。 低素質(zhì)、積極性不高的員工：低素質(zhì)、積極性不高的員工： 業(yè)務量增加，可能會導致成本大幅上升。業(yè)務量增加，可能會導致成本大幅上升。 高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工：高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工： 業(yè)務量增加，可能帶來較低的成本增加。業(yè)務量增

32、加，可能帶來較低的成本增加。第四章第四章 成本要素成本要素直接材料直接材料直接人工直接人工間接費用間接費用 成本要素： 一. 材料成本企業(yè)存貨企業(yè)存貨 原材料原材料 在產(chǎn)品在產(chǎn)品（即沒有完工的產(chǎn)品）（即沒有完工的產(chǎn)品） 閑置的零部件或消耗材料閑置的零部件或消耗材料完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品 存貨控制系統(tǒng) 預定存貨、預定存貨、 購買存貨、購買存貨、 收取存貨、收取存貨、 儲存存貨、儲存存貨、 將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨水平水平（即對持有量進行控制）（即對持有量進行控制）1. 1.存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容：存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容： 持有大量存貨，成本昂貴且浪費持有大量存貨，成本昂

33、貴且浪費（占（占用資金的機會成本）；用資金的機會成本）； 如果存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造如果存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在利潤的流失；成潛在利潤的流失； 長時間持有存貨，可能會變質(zhì)、報廢，從長時間持有存貨，可能會變質(zhì)、報廢，從而導致大量浪費。而導致大量浪費。 （另外，控制購入存貨的質(zhì)量同樣重要： 因為劣質(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而因為劣質(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而使企業(yè)的聲譽和形象受損。）使企業(yè)的聲譽和形象受損。） 2. 2.對存貨持有量進行控制的原因：對存貨持有量進行控制的原因： 確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求；需求； 在各個生

34、產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖；在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖； 能夠獲得可能的批量采購折扣；能夠獲得可能的批量采購折扣； 能夠應對材料供應方面的季節(jié)性波動；能夠應對材料供應方面的季節(jié)性波動； 能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異；異； 有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)；有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)； 作為生產(chǎn)過程的一個重要部分作為生產(chǎn)過程的一個重要部分（如，葡萄酒需要（如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵）；儲藏一段時間才能發(fā)酵）； 通脹時期，可以作為對未來上漲價格的一個對沖。通脹時期，可以作為對未來上漲價格的一個對沖。 3. 3.持有存貨的主要原因持有存貨的主要原因

35、（動機）：（動機）： 4. 4.與購買和持有存貨相關的成本與購買和持有存貨相關的成本1.） 持有成本： 儲存成本、監(jiān)測（存貨水平）的成本、儲存成本、監(jiān)測（存貨水平）的成本、 資金利息費用資金利息費用（機會成本）、（機會成本）、 保險費用、保險費用、 報廢成本、報廢成本、 變質(zhì)損毀成本變質(zhì)損毀成本（包括浪費成本、處置成本（包括浪費成本、處置成本） 2.）訂貨（獲得）成本： 與訂貨或接受訂單有關的管理與辦公費用、與訂貨或接受訂單有關的管理與辦公費用、 運輸貨物發(fā)生的運輸費、運輸貨物發(fā)生的運輸費、 企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部采購企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部采購( (即，自制即，自制

36、存貨存貨產(chǎn)成品的生產(chǎn)準備成本）。產(chǎn)成品的生產(chǎn)準備成本）。 3.)缺貨成本 （存貨耗盡而發(fā)生的相關成本）：存貨耗盡而發(fā)生的相關成本）： 企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本、企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本、 不得不緊急訂貨以補充存貨的成本、不得不緊急訂貨以補充存貨的成本、 生產(chǎn)停工損失生產(chǎn)停工損失（如：機器額外維護）、（如：機器額外維護）、 工人停工帶來的成本、工人停工帶來的成本、 企業(yè)聲譽和形象受到損失帶來的成本企業(yè)聲譽和形象受到損失帶來的成本（如：潛（如：潛在的未來銷售損失）在的未來銷售損失）計算方法：計算方法： 5. 5.存貨數(shù)量控制的內(nèi)容：存貨數(shù)量控制的內(nèi)容： 1.1.）再訂貨點: 再訂貨點，

37、是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨，是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。的持有水平。 收到存貨的最大間隔時間：收到存貨的最大間隔時間： 發(fā)出訂單發(fā)出訂單收到訂貨的最大時間間隔。收到訂貨的最大時間間隔。 再訂貨點再訂貨點 = =存貨的最高耗用量存貨的最高耗用量收到存貨的最大間隔時間收到存貨的最大間隔時間 例：例：P56P56最低（緩沖）持有量最低（緩沖）持有量= =再訂貨點再訂貨點- -（平均耗用量（平均耗用量平均間隔時間）平均間隔時間） 2.）最低（緩沖）持有量： 最低（緩沖）持有量，是指為避免缺貨允許存貨持有的是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。最低水平。 計算方法：計算方法： 最高持有量，是指

38、存是指存貨持有量達到了造成企業(yè)貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平。資源潛在浪費的水平。 它與企業(yè)儲備能力的增它與企業(yè)儲備能力的增加有關，會導致額外成本加有關，會導致額外成本的增加。的增加。 3.）最高持有量：最高持有量 = =再訂貨點再訂貨點 + +再訂貨量再訂貨量- -（最低耗用量（最低耗用量 最低間隔時間）最低間隔時間）再訂貨量再訂貨量= =最高持有量最高持有量- -最低持有量最低持有量 4.）再訂貨量： 再訂貨量，是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。 在簡單存貨控制系統(tǒng)中：在簡單存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，再訂貨量，是按經(jīng)濟訂貨量理論確認的

39、存貨采購量。是按經(jīng)濟訂貨量理論確認的存貨采購量。 在更復雜的存貨控制系統(tǒng)中：在更復雜的存貨控制系統(tǒng)中： 平均存貨量平均存貨量= =緩沖持有量緩沖持有量+1/2+1/2再訂貨量再訂貨量 5.）平均存貨量： 平均存貨量，是指企業(yè)在多是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量。數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量。 假設存貨水平在最高假設存貨水平在最高持有量與最低持有量之間持有量與最低持有量之間平穩(wěn)地波動，再訂貨量是平穩(wěn)地波動，再訂貨量是兩者之差。兩者之差。 訂貨與運輸成本訂貨與運輸成本 存貨持有成本存貨持有成本 6.）經(jīng)濟訂貨量： 經(jīng)濟訂貨量，是指能使存貨的（相關）總成本最低的訂是指能使存貨的（相關）總成本最低的訂貨量。貨

40、量。 存貨的存貨的相關總成本：相關總成本： 相關成本與經(jīng)濟訂貨量的關系，見相關成本與經(jīng)濟訂貨量的關系，見P58 P58 圖圖4-24-2 其中： C C單次訂貨成本；單次訂貨成本； D D 一定時間內(nèi)的存貨需求量；一定時間內(nèi)的存貨需求量；H H 一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本。一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本。 例例 P58P58HCDEOQ2經(jīng)濟訂貨量經(jīng)濟訂貨量EOQEOQ 計算公式：計算公式：v A A類存貨：類存貨：嚴格管理嚴格管理v B B、C C類存貨：類存貨：簡化管理簡化管理 當存貨量降到當存貨量降到6060單單位時，將訂購位時，將訂購3030單位的單位的存貨，使存貨水平恢復存貨，使存貨

41、水平恢復到到9090單位的最高水平。單位的最高水平。 7.）其他存貨控制系統(tǒng)： 90-60-30 90-60-30技術：技術： 這是一種對低成本存貨控制這是一種對低成本存貨控制的一種簡化方法：的一種簡化方法： 將采購的存貨放人兩個箱子，當其中一個將采購的存貨放人兩個箱子，當其中一個箱子中的存貨耗盡時開始訂貨。箱子中的存貨耗盡時開始訂貨。 兩箱系統(tǒng)：兩箱系統(tǒng)： ABCABC分類法：分類法： 統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)：統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)：80%80%的存貨價值，其數(shù)量只占的存貨價值，其數(shù)量只占20%20%。因此，企業(yè)應該將精力集中于高價值存貨的有效控制。因此，企業(yè)應該將精力集中于高價值存貨的有效控制。 帕累托（帕累托（80

42、/2080/20）分類法：）分類法：v 先進先出法先進先出法v 后進先出法后進先出法v 加權平均法加權平均法 歷史成本計價 （二）存貨計價方法：（二）存貨計價方法： 1. 1.存貨的期末計價：存貨的期末計價： 1. 1.）通常條件下，賬面存貨計價方法：）通常條件下，賬面存貨計價方法： （即，基本原則）（即，基本原則） 成本與可變現(xiàn)價值熟低法 2.2.）特殊的期末估價）特殊的期末估價（謹慎原則）謹慎原則） 2. 2.發(fā)出存貨的計價：發(fā)出存貨的計價： 先發(fā)出舊先發(fā)出舊存貨符合邏輯，存貨符合邏輯，可以避免其變質(zhì)可以避免其變質(zhì)和報廢；和報廢； 容易理解；容易理解； 剩余存貨的計價剩余存貨的計價將更接近

43、于可能將更接近于可能的重置成本。的重置成本。 假設： 所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的最先發(fā)出所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的最先發(fā)出。 例例 P59 P59 先進先出法先進先出法 的優(yōu)點：的優(yōu)點： 應用該方法比較耗費時應用該方法比較耗費時間，尤其是當企業(yè)多批次按不同價格購間，尤其是當企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時；入存貨時； 管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來；同類材料的成本，決策變得困難起來； 如果存在較高通脹，發(fā)出存貨的如果存在較高通脹，發(fā)出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠價值將與當前市場價值相差甚遠 先進先出法的缺點：先進先出法的缺點

44、： 1.1.）先進先出法）先進先出法 發(fā)出存貨將按發(fā)出存貨將按照更接近于當前市照更接近于當前市場價值的價格進行場價值的價格進行計價；計價； 管理者對當管理者對當前價格更了解，因前價格更了解，因為發(fā)出存貨的成本為發(fā)出存貨的成本更接近于當前價格。更接近于當前價格。這可能更有利于進這可能更有利于進行有效決策。行有效決策。 假設： 所有發(fā)出的存貨都是按照最所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到后收到的最先發(fā)出的最先發(fā)出。 例例 P P6060 后進先出法后進先出法 的優(yōu)點：的優(yōu)點： 對這種方法理解起來略對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求；滿足總需求；

45、 決策可能會更加困難，因為決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。成本計價方法不同。 后進先出法的缺點：后進先出法的缺點： 2.2.）后進先出法）后進先出法 材料價格的材料價格的任何波動都會被平任何波動都會被平滑掉，從而簡化決滑掉，從而簡化決策；策； 比先進先出法、比先進先出法、后進先出法更簡單，后進先出法更簡單，因為不需要確認存因為不需要確認存貨的不同批次。貨的不同批次。 要求： 每當收到新的存貨，就需要重新計算一次平均成本，其后每當收到新的存貨，就需要重新計算一

46、次平均成本，其后的發(fā)出存貨就按照該平均成本計算發(fā)出存貨的成本的發(fā)出存貨就按照該平均成本計算發(fā)出存貨的成本。 存貨存貨的平均成本的平均成本 = =收到存貨的總成本收到存貨的總成本/ /收到存貨的總數(shù)量收到存貨的總數(shù)量 例例 P60P60 加權平均法的優(yōu)點：加權平均法的優(yōu)點： 計算的價格與實際成計算的價格與實際成本不符，并且當價格波動較大時會本不符，并且當價格波動較大時會變得更加復雜；變得更加復雜； 如果存在通脹，平均成本如果存在通脹，平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。于核算的及時性。 加權平均法的缺點：加權平均法的缺點： 3.3.）加權平均法）加

47、權平均法（移動加權）（移動加權） 發(fā)出存貨按企業(yè)將購買的下一批存發(fā)出存貨按企業(yè)將購買的下一批存貨的價格計價。貨的價格計價。 4.4.）其他存貨計價方法：）其他存貨計價方法： 按重置成本對發(fā)出存貨計價。按重置成本對發(fā)出存貨計價。 從而保證了發(fā)出存貨的價值從而保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格更加一致。與市場價格更加一致。 發(fā)出存貨按現(xiàn)有存貨的最高價格計價。發(fā)出存貨按現(xiàn)有存貨的最高價格計價。 高進先出法：高進先出法： 次進先出法：次進先出法：優(yōu)點：使存貨價值更新更快；使存貨價值更新更快；缺點：管理起來非常復雜。管理起來非常復雜。 重置成本法：重置成本法： 缺點： 對管理層來說更加困難；對管理層來說更加

48、困難； 不符合國內(nèi)稅務局的有不符合國內(nèi)稅務局的有關規(guī)定。關規(guī)定。存貨計價方法的選擇關鍵 各個公司的實際情況。完全取決于完全取決于 方法保持前后一致 （遵循（遵循“一致性一致性”原則）原則） 然而，不同方法然而，不同方法 對企業(yè)盈利能力對企業(yè)盈利能力 有不同意義有不同意義 先進先出法： 發(fā)出存貨成本低發(fā)出存貨成本低利潤高利潤高 期末存貨價值高期末存貨價值高資產(chǎn)價值高資產(chǎn)價值高 后進先出法： 相反相反通脹情況下三個指標之間的關系：三個指標之間的關系： 生產(chǎn)量比率生產(chǎn)量比率= =生產(chǎn)率生產(chǎn)率生產(chǎn)能力比率生產(chǎn)能力比率 二.人工成本： 生產(chǎn)率，是對生產(chǎn)預期產(chǎn)量是對生產(chǎn)預期產(chǎn)量水平的勞動效率的一種衡量。水

49、平的勞動效率的一種衡量。 生產(chǎn)能力比率 = =實際工時實際工時/ /預算工時預算工時 生產(chǎn)量比率 （即，實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量的比率）（即，實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量的比率） = =生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預計工時生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預計工時/ /預算工時預算工時 其他衡量勞動效率的指標：其他衡量勞動效率的指標： 預算工時預算工時 = =計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量標準工時標準工時例例 P63P63（一）生產(chǎn)率與效率：（一）生產(chǎn)率與效率： 生產(chǎn)率（或效率） = =生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預計工時生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預計工時/ /生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時 應付工資應付工資 = =完成標準工時完成標準工時標準工資率標準工資率 + +

50、超標準工時超標準工時超時工資率超時工資率 例例P64P64v 周薪制周薪制v 月薪制月薪制計時工資計時工資計件工資計件工資 （二（二. .）員工報酬：）員工報酬： 薪酬計劃（即，薪酬制度）：（即，薪酬制度）： 主要有主要有 用于支付按工作時間計算的員工工資用于支付按工作時間計算的員工工資 （超時工作可獲超時報酬）。（超時工作可獲超時報酬）。 1.計時工資： 具體形式：具體形式：v 使用簡便、使用簡便、v 員工也更愿意接受員工也更愿意接受（工資穩(wěn)定）、（工資穩(wěn)定）、v 雇主也愿意使用雇主也愿意使用（員工不會匆忙完成工（員工不會匆忙完成工作，保證工作質(zhì)量）。作，保證工作質(zhì)量）。 計時工資制的優(yōu)點：

51、計時工資制的優(yōu)點： 計時工資制的計時工資制的 工資計算：工資計算： 折中方式折中方式 優(yōu)點：優(yōu)點： 2.計件工資： 員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。約定的工資率獲取報酬。 應付工資應付工資=生產(chǎn)數(shù)量生產(chǎn)數(shù)量每件工資每件工資 是一種簡單的是一種簡單的激勵計劃。激勵計劃。（這（這種工資制度對員種工資制度對員工個人、企業(yè)都工個人、企業(yè)都有利）。有利）。例例P66P66 可能不受員工歡迎可能不受員工歡迎（機器（機器故障無法工作，得不到工資）；故障無法工作，得不到工資）； 可能導致質(zhì)量降低可能導致質(zhì)量降低（員工可（員工可能加快工作速度）；能加快工作速度）； 可能會引發(fā)嫉

52、妒可能會引發(fā)嫉妒 兩種方法結(jié)合運用: 例例 P65P65 缺點：缺點： 工資或薪金之外的福利，工資或薪金之外的福利，包括： 個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具 3.其他薪酬： 通常用來支付銷售人員的工資。通常用來支付銷售人員的工資。例例66663. 3.）額外福利）額外福利 這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。 典型：建筑設計師、律師的報酬建筑設計師、律師的報酬 1. 1.）傭金：）傭金：2. 2.）費用）費用 4.) 4.) 激勵計劃：激勵計劃： 個人激勵計劃、 集體激勵計劃、 全廠激勵計劃。 一些

53、典型的一些典型的激勵計劃激勵計劃( (制度制度) )：計件工資計劃、計件工資計劃、高工資率計劃、高工資率計劃、日工作量法、日工作量法、利潤共享、利潤共享、業(yè)績相關支付計劃業(yè)績相關支付計劃 三種類型：三種類型：為達到所設置的個人目標為達到所設置的個人目標的員工提供獎勵。的員工提供獎勵。 為達到目為達到目標的團體提供標的團體提供獎勵。獎勵。 為達到目為達到目標的整個工廠標的整個工廠提供獎勵。提供獎勵。 當產(chǎn)量超過標準時提供獎勵。當產(chǎn)量超過標準時提供獎勵。 （另一種：時間節(jié)約計劃，另一種：時間節(jié)約計劃，為為低于低于標準的時間內(nèi)完成工作的，提供獎標準的時間內(nèi)完成工作的，提供獎勵）。勵）。 以一個工作班

54、次所能達到以一個工作班次所能達到的標準水平為基準，達到了這的標準水平為基準，達到了這一基準就能賺取約定的固定工一基準就能賺取約定的固定工資。資。 計件工資計劃: 日工作量法： 優(yōu)點：優(yōu)點： 員工：員工：收人穩(wěn)定；收人穩(wěn)定； 管理層：管理層：更好地做薪酬更好地做薪酬預算、穩(wěn)定的產(chǎn)出令協(xié)調(diào)預算、穩(wěn)定的產(chǎn)出令協(xié)調(diào)工作更容易。工作更容易。 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資。按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資。 例例P68P68問題：問題： 會誘使員工會誘使員工倉促完成而生產(chǎn)倉促完成而生產(chǎn)出低質(zhì)量產(chǎn)品。出低質(zhì)量產(chǎn)品。 高工資率計劃： 直接將員工的年薪與他們直接將員工的年薪與他們的業(yè)績聯(lián)系起來。的業(yè)績聯(lián)

55、系起來。 存在的問題：存在的問題： 獎金在不同年度之間會產(chǎn)生獎金在不同年度之間會產(chǎn)生波動，會使員工變得消極波動，會使員工變得消極（企業(yè)（企業(yè)利潤波動，和員工努力無關）；利潤波動，和員工努力無關）； 獎金需要納稅。獎金需要納稅。 業(yè)績相關支付計劃： 將企業(yè)賺取的將企業(yè)賺取的一部分利潤以獎金形一部分利潤以獎金形式付給員工。式付給員工。解決問題的方法：遞延股票信托計劃遞延股票信托計劃 利潤共享：方法： 評價員工業(yè)績，并評價員工業(yè)績，并將員工歸入不同等級將員工歸入不同等級的業(yè)績類別，按類別的業(yè)績類別，按類別對應獎勵。對應獎勵。 存在的存在的問題：問題： 工作衡量有困難、業(yè)績類別也會產(chǎn)生爭論。工作衡量有

56、困難、業(yè)績類別也會產(chǎn)生爭論。4.4.）激勵計劃可能降低員工的整體生活質(zhì)量；）激勵計劃可能降低員工的整體生活質(zhì)量； 激勵計劃存在的激勵計劃存在的一般性問題：一般性問題： 1. 1.）激勵計劃的成）激勵計劃的成功，取決于平穩(wěn)運轉(zhuǎn)的功，取決于平穩(wěn)運轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營活動。對生產(chǎn)過程的任何干擾過程的任何干擾（如，（如，設備故障）設備故障），都會導致，都會導致激勵計劃的失敗。激勵計劃的失敗。 2 2. .）激勵計劃導致）激勵計劃導致薪酬經(jīng)常波動，員工不歡薪酬經(jīng)常波動，員工不歡迎；迎； 3. 3.）激勵計劃太復雜或）激勵計劃太復雜或經(jīng)常變更，員工不喜歡；經(jīng)常變更，員工不喜歡； 5. 5.）激

57、勵計劃可能導致員工內(nèi)部不和。）激勵計劃可能導致員工內(nèi)部不和。將激勵計劃引入企業(yè)，會產(chǎn)生下列一般性問題：將激勵計劃引入企業(yè)，會產(chǎn)生下列一般性問題：與人工勞動相關的兩個指標：閑暇時間比率 閑暇時間比率、勞動力周轉(zhuǎn)率閑暇時間比率、勞動力周轉(zhuǎn)率 = =閑暇時間數(shù)閑暇時間數(shù)/ /總生產(chǎn)小時數(shù)總生產(chǎn)小時數(shù)100%100%勞動力周轉(zhuǎn)率 = =員工更換的數(shù)量員工更換的數(shù)量/ /這段時期的平均員工數(shù)量這段時期的平均員工數(shù)量100%100%勞動力周轉(zhuǎn)的成本：勞動力周轉(zhuǎn)的成本： 更換成本、更換成本、 預防成本預防成本例例 P70P70包括：招聘成本、招聘成本、培訓成本培訓成本確保人員不離開的成本，包括：高福利服務成

58、本高福利服務成本, ,如，幼兒園設施如，幼兒園設施 將企業(yè)全部間接成本恰當?shù)貙⑵髽I(yè)全部間接成本恰當?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務或部門，分配給某一產(chǎn)品、服務或部門，這樣： 能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻描繪得更加精確；利能力的貢獻描繪得更加精確； 從而正確計算出每個產(chǎn)品的從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相實際成本，然后與其銷售收入相配比。配比。 例例 P71P71 三.間接費用與完全成本法 目的銷售收入銷售收入 減：銷售成本減：銷售成本毛利毛利 減：管理費用、減：管理費用、 銷售及配送費用銷售及配送費用凈利潤凈利潤 完全成本法損益計算：完全成本法損益計算：

59、全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本/ /件件= =主要成本主要成本/ /件件+ +分攤的制造費用分攤的制造費用/ /件件完全成本法完全成本法 銷售成本= =銷售量銷售量全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本/ /件件制造費用的分配方法：實際分攤率法： 實際分攤率法、預計分攤率法實際分攤率法、預計分攤率法 某產(chǎn)品分攤制造費用某產(chǎn)品分攤制造費用 = =該產(chǎn)品分攤標準該產(chǎn)品分攤標準實際分攤率實際分攤率 實際分攤率實際分攤率 = =總的實際制造費用總的實際制造費用/ /各產(chǎn)品分攤標準之和各產(chǎn)品分攤標準之和 其中：其中：分攤標準占地面積、員工人數(shù)、占地面積、員工人數(shù)、機器工時、機器工時、直接人工工時、直接人工工時、直接材料、直

60、接人工直接材料、直接人工 例例 P72P72預計分攤率法： 某產(chǎn)品分攤制造費用某產(chǎn)品分攤制造費用 = =該產(chǎn)品分攤標準該產(chǎn)品分攤標準預計分攤率預計分攤率 預計分攤率預計分攤率 = =總的制造費用預算總的制造費用預算/ /各產(chǎn)品預計分攤標準之和各產(chǎn)品預計分攤標準之和 其中：其中：分攤標準 例例 P73P73占地面積、員工人數(shù)、占地面積、員工人數(shù)、機器工時、機器工時、直接人工工時、直接人工工時、直接材料、直接人工直接材料、直接人工 例例 P75P75 四.邊際成本法 特點銷售收入銷售收入 減：變動成本減：變動成本邊際貢獻邊際貢獻 減：固定成本減：固定成本損益（凈利潤）損益（凈利潤）邊際成本法的損益