第12章中財(cái)收入利潤(rùn)費(fèi)用

1、REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用和利潤(rùn)和利潤(rùn)11中中 Intermediate Accounting 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 理解收入、收益等基本概念理解收入、收益等基本概念 掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)程序用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)程序 掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 重點(diǎn)重點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確

2、認(rèn) 難點(diǎn)難點(diǎn) 商品銷售收入條件的理解與運(yùn)用商品銷售收入條件的理解與運(yùn)用教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、收入一、收入（一）收入的概述（一）收入的概述 1.收入的界定收入的界定 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。加的、與投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件 才能加以確

3、認(rèn)。才能加以確認(rèn)。收入商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1 1）主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；）主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2 2）沒(méi)有保留所有權(quán)和控制權(quán)）沒(méi)有保留所有權(quán)和控制權(quán)（3 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5 5）成本能夠可靠地計(jì)量）成本能夠可靠地計(jì)量1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（1 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

4、利益很可能流入企業(yè)；（2 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。結(jié)果能夠可靠估結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同計(jì)的建造合同結(jié)果不能可靠估結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同計(jì)的建造合同收入可靠地計(jì)量收入可靠地計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量合同成本能夠收回合同成本能夠收回合同成本不能收回合同成本不能收回（三）收入的會(huì)計(jì)處理（三）收入的會(huì)計(jì)處理 1.收入的一般核算收入的一般核算 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

5、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理讓和銷售退回的處理2.銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回的會(huì)計(jì)處理 （1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入“發(fā)發(fā)出出商品商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科目?？颇?。 （2）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。入，同時(shí)沖減

6、退回當(dāng)月的銷售成本。 （3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)銷銷 售售 退退 回回發(fā)生在資產(chǎn)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間，準(zhǔn)日之

7、間，應(yīng)沖減報(bào)告應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、年度的收入、成本和稅金成本和稅金 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 發(fā)生在其他時(shí)發(fā)生在其他時(shí)間，不論是間，不論是當(dāng)年銷售的，當(dāng)年銷售的，還是以前年還是以前年度銷售的，沖度銷售的，沖減退回當(dāng)期減退回當(dāng)期的銷售收入的銷售收入和銷

8、售成本和銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問(wèn)題銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問(wèn)題等原因而在售價(jià)等原因而在售價(jià)上給予購(gòu)買方的減讓。上給予購(gòu)買方的減讓。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)4.特殊情況銷售收

9、入的會(huì)計(jì)處理特殊情況銷售收入的會(huì)計(jì)處理不符合收入不符合收入確認(rèn)條款的確認(rèn)條款的情況下的處理情況下的處理（如購(gòu)貨方資（如購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問(wèn)題）在問(wèn)題） 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購(gòu)貨方當(dāng)購(gòu)貨方條件好轉(zhuǎn)時(shí)條件好轉(zhuǎn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一

10、批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為17 000元。該批商品成本為元。該批商品成本為60 000元。甲公元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生

11、，不考慮其他因素。他因素。 5.分期收款銷售 采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)公司在收取最后一筆貨款時(shí)開出用。同時(shí)公司在收取最后一筆貨款時(shí)開出增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。 11 收入、費(fèi)用

12、和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)分期收款的會(huì)計(jì)處理分期收款的會(huì)計(jì)處理銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn) 借：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 銀行存款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 未確認(rèn)融資收益未確認(rèn)融資收益每期收款每期收款借：銀行存款借：銀行存款 借：未確認(rèn)融資收益借：未確認(rèn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：貸：庫(kù)存商品庫(kù)存商品 【例】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元，合計(jì)5000萬(wàn)元，成

13、本為3000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，實(shí)際利率為7.93%。2007年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000未實(shí)現(xiàn)融資收益1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品3000 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6.代銷商品的會(huì)計(jì)處理代銷商品的會(huì)計(jì)處理（1）視同買斷）視同買斷經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)委托企業(yè)委托企業(yè)受托企業(yè)受托企業(yè)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并向委托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方按受托方按協(xié)議價(jià)將協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)匯給款項(xiàng)匯給委托方委托方借：庫(kù)存商

14、品借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)）增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)例例n甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品100見，協(xié)議價(jià)為100元每件，該商

15、品成本為60元每件，增值稅率17%。甲企業(yè)在收到乙企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票：售價(jià)10000元，增值稅1700元。乙企業(yè)實(shí)際銷售：售價(jià)12000元，增值稅2040元。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）收取手續(xù)費(fèi)）收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)委托企業(yè)委托企業(yè)受托企業(yè)受托企業(yè)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并向委托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方受托方將貨款將貨款凈額交凈額交給委托方給委托方 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：

16、受托代銷商品款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商貸：委托代銷商品品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬

17、款朗能公司朗能公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營(yíng)主營(yíng)(其他其他)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司例例n假定承上例，代銷合同規(guī)定：乙企業(yè)按每件100元的價(jià)格出售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷售：售價(jià)10000元，增值稅1700元。甲企業(yè)在收到乙企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。 7.7.預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為品時(shí)

18、確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債?！纠考坠九c乙公司簽訂協(xié)議，采用分【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為品銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為l70 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)個(gè)月后支付。月后支付。 8.8.售后回購(gòu)售后回購(gòu)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)采用售后回

19、購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷

20、售價(jià)格之科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 9.售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。 但如果有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易

21、是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 10.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙

22、公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)10.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理（1）勞務(wù)完工程度的確定方法）勞務(wù)完工程度的確定方法測(cè)量法測(cè)量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度的專業(yè)方法計(jì)算完工程度勞務(wù)比率法勞務(wù)比率法 根據(jù)已提供的

23、勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算成本比率法成本比率法 根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算（2 2）計(jì)算公式）計(jì)算公式 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，后兩種方法運(yùn)用更為普遍。其計(jì)算公式為：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，后兩種方法運(yùn)用更為普遍。其計(jì)算公式為： 本年確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入（或總金額）勞務(wù)總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的成本本年確認(rèn)的成本 勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的成本以前年度已確認(rèn)的成本

24、 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。 甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 140 000（140 000+60 000）70%2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 300 00070%0210 000（元）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 （140 000+60

25、 000）70%0140 000（元） （1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本l40 000貸：應(yīng)付職工薪酬140 000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款220 000貸：預(yù)收賬款220 000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款210 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l40 000貸：勞務(wù)成本l40 000 （三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1 1）已經(jīng)發(fā)生的

26、勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（3 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)

27、將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 【例】甲公司于【例】甲公司于2007年年11月月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為培訓(xùn)期為6個(gè)月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)個(gè)月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2008年年2月月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。一次培訓(xùn)費(fèi)。2

28、007年年l2月月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本費(fèi)能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑矗俣ň鶠榕嘤?xùn)人員薪酬）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0 000元）確認(rèn)元）確認(rèn)為收入，將發(fā)生的為收入，將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。假定甲公司按年元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。假定甲公司按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2007

29、年年11月月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款20 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款20 000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時(shí)元時(shí)借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本30 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬30 000（3）2007年年12月月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款20 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本30 000 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、費(fèi)用二、費(fèi)用（一）界

30、定與分類（一）界定與分類 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本勞務(wù)成本勞務(wù)成本工程施工工程施工 在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

31、，并于期末直接轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶。賬戶。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（二）營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算（二）營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本的核算的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品/ /原材料原材料營(yíng)業(yè)稅金及營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交 稅稅（三）管理費(fèi)用的核算（三）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利

32、潤(rùn)管理費(fèi)用包括管理費(fèi)用包括董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：貸： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用管

33、理費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 銀行存款銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（五）銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算（五）銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 銷售

34、費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬等等期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用（六）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用的計(jì)算：所得稅費(fèi)用的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)交所得稅（稅法規(guī)定）當(dāng)期應(yīng)交所得稅（稅法規(guī)定）=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*使用稅率使用稅率所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)上）所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)上）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅= =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+ +當(dāng)期遞延所得稅資

35、產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加增加賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) （增加）（增加） 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （減少）（減少） 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （增加）（增加） 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) （減少）（減少）三、利得與損失三、利得與損失 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除日?；顒?dòng)形成的收入和費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除日?；顒?dòng)形成的收入和費(fèi)用外，

36、還可能因偶然活動(dòng)產(chǎn)生利得和損失。外，還可能因偶然活動(dòng)產(chǎn)生利得和損失。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”和和“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算利賬戶核算利得和得和損失。損失。 企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費(fèi)用、利得、損失和所得企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費(fèi)用、利得、損失和所得稅轉(zhuǎn)入稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，形成一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果。賬戶，形成一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)四、利潤(rùn)四、利潤(rùn) （一）利潤(rùn)的定義（一）利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括收入減去收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)

37、期利潤(rùn)的利得和損失。費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。 （二）利潤(rùn)的計(jì)算（二）利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)收入費(fèi)用利得損失利潤(rùn)收入費(fèi)用利得損失 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（三）利潤(rùn)構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)（三）利潤(rùn)構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 項(xiàng)項(xiàng) 目目本月（年）數(shù)本月（年）數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入100000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本50000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加10000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失40000 公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失20000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用3000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2000加：投資收益加：投資收益5

38、0000利潤(rùn)表利潤(rùn)表第三節(jié)第三節(jié)利利潤(rùn)潤(rùn)三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入5000減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出1000 四、利潤(rùn)總額四、利潤(rùn)總額70000減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用23100五、凈利潤(rùn)五、凈利潤(rùn)46900利潤(rùn)表（續(xù)）利潤(rùn)表（續(xù)）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：盤虧盤虧 處置處置凈損失凈損失 無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)：出售凈損失出售凈損失 贊助支出贊助支出非常損失非常損失罰款支出罰款支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失非貨幣性交易損失非貨幣性交易損失營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 處置處置凈收

39、益凈收益無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)：出售凈收益出售凈收益 債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益罰款收入罰款收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益教育費(fèi)附加返還款教育費(fèi)附加返還款四、營(yíng)業(yè)外收支的核算四、營(yíng)業(yè)外收支的核算第三節(jié)第三節(jié)利利潤(rùn)潤(rùn)（五）本年利潤(rùn)的結(jié)（五）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)費(fèi)用損失類費(fèi)用損失類收益類收益類凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈虧損凈虧損利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) a b b-a 0借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

40、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) b-a 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) b-a【例】乙公司【例】乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為33）：）：科目名稱結(jié)賬前余額科目名稱結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000元（貸）元（貸）其他業(yè)務(wù)

41、收入其他業(yè)務(wù)收入700000元（貸）元（貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益150000元（貸）元（貸）投資收益投資收益600000元（貸）元（貸）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入50000元（貸）元（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000元（借）元（借）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本400000元（借）元（借）營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加80000元（借）元（借）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用500000元（借）元（借）管理費(fèi)用管理費(fèi)用770000元（借）元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元（借）元（借）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失100000元（借）元（借）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出250000（借）（借）乙公司乙公司200

42、7年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下：年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將各損益類科目年末余額）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目：科目：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類科結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類科目：目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 000 000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 700 000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000投資收益投資收益 600 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 7 500 000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)6 300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 000 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本400 000營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 80