完善我國企業(yè)會計要素的思考MicrosoftWord文檔創(chuàng)新

1、完善和發(fā)展我國企業(yè)會計要素體系的思考關(guān)于我國會計要素體系的缺陷及其完善的思考眾所周知，會計基本等式為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，是反映企業(yè)財務(wù)狀況的等式，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。利潤=收入-費用，它是反映企業(yè)經(jīng)營成果的等式，是由上一等式擴展而來，也稱為利潤表等式。筆者在學(xué)習(xí)過程中發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對會計要素的定義和利潤表等式是矛盾的，引起了筆者對這一問題的進一步思考。但是，在會計要素的設(shè)置上，仍存在不妥之處，使得我國會計要素設(shè)置的科學(xué)性和合理性美中不足。財務(wù)報表要素在概念框架中具有舉足輕重的地位,杜興強(2007)認(rèn)為,在財務(wù)報告體系中,財務(wù)報表是核心;財務(wù)報表要素設(shè)置是否恰當(dāng)、財務(wù)報表要素定義的導(dǎo)向(資產(chǎn)

2、負(fù)債觀或收入費用觀)是否合理,直接關(guān)系到財務(wù)報表的邏輯性和財務(wù)報表的可理解性。會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心。會計要素定義是否科學(xué)合理，直接影響著會計實踐質(zhì)量的高低，1993年我國在借鑒國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)時我國的實際情況，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中首次提出了六大會計要素的概念并對其進行定義，這對我國基本準(zhǔn)則的構(gòu)建乃至?xí)媽崉?wù)的指導(dǎo)起到了積極的作用。準(zhǔn)確的會計要素定義，能更好地聯(lián)系理論和實踐，更好地使會計確認(rèn)和計量具有實踐上的可操作性（葛家澍1996）。2006年財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則對我國六大會計要素的具體概念進行了修正，并首次引

3、入“利得”和“損失”兩個概念，與國際會計準(zhǔn)則接軌邁出了一大步。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式的不斷出現(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營的多元化以及我國具體準(zhǔn)則的不斷修訂和出臺，基本準(zhǔn)則中對會計要素的分類及定義越來越顯示出其局限性，不利于具體準(zhǔn)則的建設(shè)和對會計實務(wù)的指導(dǎo)，甚至受到不斷創(chuàng)新的會計實務(wù)的沖擊，重新修訂會計要素的分類和定義，進一步發(fā)展和完善我國企業(yè)會計要素已是勢在必行。一、我國企業(yè)會計要素體系的缺陷分析（一）缺陷之一：會計要素體系不完，未能整涵蓋所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。通過會計要素對會計對象的分類，為會計核算提供了基礎(chǔ)，也為財務(wù)報表的構(gòu)筑提

4、供了基本架構(gòu)。會計要素與會計對象是緊密相關(guān)的一個概念。會計對象涉及面很廣，其具體內(nèi)容包括社會再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動的所有方面。會計上為了分類核算，提供各種分門別類的會計信息資料?？陀^上應(yīng)對會計對象的具體內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)姆诸?。而會計要素就是對會計對象的具體內(nèi)容所作的最基本的分類是會計對象基本的，主要的組成部分。按照會計要素分類，不僅有利于依據(jù)各個要素的性質(zhì)和特點分別制定對之進行確認(rèn)、計量、記錄、報告的標(biāo)準(zhǔn)和方法，而且可以為合理地建立會計科目體系、設(shè)計會計報表提供根據(jù)和基本框架。在制定會計要素時，必須考慮資金運動的全面特征，不能重復(fù)更不能遺漏。1靜態(tài)會計要素的設(shè)置基本合理，具體內(nèi)容存在

5、瑕疵。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益即反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素。資產(chǎn)代表資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益代表資金的兩個來源，包括了資金在相對靜止的狀態(tài)下的各個方面，沒有遺漏和重復(fù)。 但是，所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目的設(shè)置不盡合理。一般來說，所有者權(quán)益代表企業(yè)自有資金在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，即企業(yè)資產(chǎn)有多少是由所有者自籌資金取得的。新會計準(zhǔn)則規(guī)定， 所有者權(quán)益有三個來源，一是資本投入，包括資本（股本）溢價；二是企業(yè)每年獲得的利潤留存下來的部分，包括提取的“盈余公積”和尚未分配完畢的 “未分配利潤”；三是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，這個

6、設(shè)置使得“利得和損失”地位較為尷尬。因為利得和損失，是個相對動態(tài)的會計要素概念，而不應(yīng)該將其混為相對靜態(tài)的要素范疇。2動態(tài)會計要素的設(shè)置存在缺失。我國動態(tài)塊要素包括收入、費用和利潤。但新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！薄百M用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。”二者均強調(diào)“日?；顒印碑a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入和流出。這樣就使得我國會計要素之中缺少了關(guān)于“非日?；顒印碑a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流動的核算。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多元化，使得取經(jīng)濟利益的形式也趨于多樣化。但歸納起來

7、有兩大類，日常活動和非日?；顒咏?jīng)濟利益的流入和流出。所以，目前的會計要素?zé)o法全面涵蓋會計對象。會計工作就是圍繞著會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開的。確認(rèn)是指符合會計要素定義和確認(rèn)條件的項目，納入資產(chǎn)負(fù)債和利潤表的過程。會計要素設(shè)置的缺失，使得該會計要素體系無法為企業(yè)發(fā)生的投資收益、營業(yè)外收入和一些廣義費用的確認(rèn)與計量提供應(yīng)有的理論依據(jù)。 3利得和損失的地位尷尬 新會計準(zhǔn)則把“利得”和“損失”概括為“非日常活動”的經(jīng)濟利益的流動，盡管沒有單列為會計要素，但卻“私下”將其納入了會計核算。同時，對“利得”和“損失”按照能否直接影響所有者權(quán)益分為兩大類，一類為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，表現(xiàn)為

8、直接計入“資本公積其他資本公積”的利得和損失，這一類既然直接計入所有者權(quán)益，則應(yīng)該屬于所有者權(quán)益要素，屬于相對靜態(tài)的會計要素的范疇；而另一類以“營業(yè)外收支”的方式計入當(dāng)期損益，屬于相對動態(tài)的會計要素的范疇。新會計準(zhǔn)則正式引入“利得”和“損失”兩個概念，卻把它們劃分到兩個不同的要素范疇，使得科學(xué)地給“利 得”和“損失”定性工作很難進行。同時，利得和損失不包括在任何要素之中，卻納入了會計核算，這也使得其地位相對尷尬。 （二）缺陷之二：動態(tài)會計要素定義與會計等式之間存在矛盾會計基本等式是反映企業(yè)會計要素內(nèi)在聯(lián)系的表達式，它反映了會計要素之間的內(nèi)在的、本質(zhì)的、必然相等的關(guān)系。在我國一般認(rèn)為重要的會計等

9、式有兩個：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，又稱為會計基本等式或會計恒等式，是反映企業(yè)財務(wù)狀況的等式，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。反映了在某一特定時點上三個靜態(tài)要素之間必然相等的關(guān)系。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益定義為：所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。這和反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是一致的。收入、費用和利潤三項會計要素反映企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素。反映一定會計期間三個動態(tài)要素之間必然相等的關(guān)系的會計等式“收入

10、-費用=利潤”，是由上一等式擴展而來，是利潤表的構(gòu)成要素，也稱為利潤表等式。而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將利潤定義為：“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。根據(jù)利潤要素的定義，可以得出以下計算公式：利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失=收入-費用+（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）這樣就出現(xiàn)兩個關(guān)于利潤的計算公式：“利潤=收入-費用”這是我們在前面提到動態(tài)會計平衡公式即利潤表等式。根據(jù)新準(zhǔn)則中利潤要素的定義得出：利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失    

11、60; 從這我們可以看到，同樣是關(guān)于利潤的等式，但卻是不同的表現(xiàn)形式，矛盾顯而易見。以看出兩個等式的差異在于利得和損失?！袄谩焙汀皳p失”是我國為了在新準(zhǔn)則中體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的精神首次引入的概念。但并未將其作為單獨的要素列示，矛盾由此產(chǎn)生。從我國目前的會計要素體系看，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入，收入和費用的定義均是狹義的，排除了利得和損失。但是，企業(yè)的經(jīng)營的活動不僅包括日常經(jīng)營活動也包括非日?；顒樱绻潭ㄙY產(chǎn)的處置等。在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益和損失計入了“利得”和“損失”項目。這樣將導(dǎo)致利潤不等于收入和費用的差額，會計要素之間本應(yīng)存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系遭

12、受到了破壞。    （三）缺陷之三：動態(tài)會計要素定義與利潤表之間不相協(xié)調(diào)“收入-費用=利潤” 是利潤表編制的理論依據(jù)，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用多步式利潤表，從利潤表的結(jié)構(gòu)層次來看，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次，其內(nèi)容和計算公式分別是:營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中產(chǎn)生的利潤，它在數(shù)量上表現(xiàn)為在一定會計期間內(nèi)企業(yè)所實現(xiàn)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減損失）、投資收益（減損失）后的金額。用公式表示為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用

13、-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（減損失）+投資收益（減損失）從營業(yè)利潤的定義和內(nèi)容可以看出，營業(yè)利潤是日常活動產(chǎn)生的收入與費用配比的結(jié)果，即狹義的收入與狹義的費用配比后的結(jié)果，從金額上，營業(yè)利潤=收入-費用=（狹義）收入-（狹義）費用。因而，營業(yè)利潤也可以稱“狹義利潤”。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。用公式表示為：利潤總額（即“稅前利潤”）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。營業(yè)外收入即直接計入當(dāng)期利潤的利得，營業(yè)外支出即直接計入當(dāng)期利潤的損失。從利潤總額的定義和內(nèi)容可以看出，利潤總額既包括“日?；顒印币舶ā胺侨粘；顒印碑a(chǎn)生的收入與費用配比

14、的結(jié)果，即廣義的收入廣義的費用配比后的結(jié)果，從金額上，利潤總額=（廣義）收入-（廣義）費用凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額，用公式表示為：凈利潤（即“稅后利潤”）=利潤總額-所得稅費用由上可知，利潤表編制的理論基礎(chǔ)是 “廣義收入-廣義費用=利潤” 這一廣義利潤計算公式， 表中的“利潤”正是根據(jù)廣義利潤計算公式所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)量關(guān)系編制而成。而由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入、費用要素定義是狹義的，僅僅包括日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入、流出，不包括非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入、流出，使得會計要素定義和表示動態(tài)會計要素內(nèi)在聯(lián)系的會計平衡公式以及以動態(tài)平衡公式為基礎(chǔ)編制的利潤表之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)

15、。這樣就導(dǎo)致利潤表的三個要素收入、費用和利潤不存在“收入-費用=利潤”的邏輯和數(shù)量關(guān)系。 （四）缺陷之四：會計要素定義與會計信息質(zhì)量的可比性要求相悖我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等?；緶?zhǔn)則第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)

16、發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。會計信息質(zhì)量可比的形式有很多，會計準(zhǔn)則的可比、會計方法的可比和會計指標(biāo)的可比等，但最根本的還是會計要素的設(shè)置及定義要前后一致。作為對具體準(zhǔn)則和會計實務(wù)具有指導(dǎo)意義的基本理論的會計要素，其定義的嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)必然影響會計報表中會計信息質(zhì)量的高低，作為利潤表構(gòu)成內(nèi)容的收入、費用和利潤要素，收入、費用要素的狹義定義和利潤要素的廣義定義，在邏輯上不能夠保持前后一致，必然影響財務(wù)會計報表中的會計信息質(zhì)量的可比性。會計要素是構(gòu)成快報表的主要內(nèi)容，為設(shè)計會計報表提供根據(jù)和基本框架，故又稱財務(wù)報表要素。會計要素的定義必須是為

17、確認(rèn)與計量提供依據(jù)，特別是為確認(rèn)提供理論依據(jù)。作為一個基本的會計概念，要素的定義必須置身于整個財務(wù)會計概念框架之中，必須符合財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征，要受會計假設(shè)、會計對象等的制約。各概念之間必須前后一致，富有嚴(yán)密的邏輯。如果離開了整個概念框架來研究定義，容易顧此失彼。所以，會計要素的設(shè)置及其定義應(yīng)遵循科學(xué)性、一致性和通俗性的基本原則?？茖W(xué)性，即會計要素的設(shè)置及其定義必須體現(xiàn)其本質(zhì)特征；一致性，即會計要素的設(shè)置及其定義要在邏輯上保持一致；通俗性，即會計要素的設(shè)置及其定義應(yīng)通順、流暢，符合漢語言的習(xí)慣，易為我國廣大會計人員及相關(guān)信息使用者所接受。我國企業(yè)會計要素的缺陷-四大矛盾二、發(fā)

18、展和完善我國企業(yè)會計要素體系的思考會計要素作為會計對象的基本分類，其分類不能過細(xì)，即會計要素體系包含的要素不能太多，但也不能太少。會計要素過多了，就容易與會計帳戶相混淆；過少了，就難以覆蓋會計對象的所有內(nèi)容，不具有完整性。我國目前的會計要素體系是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6個會計要素組成。國際會計準(zhǔn)則的會計要素體系則是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利得、費用和損失等7個會計要素組成，而美國FASB所定義的會計要素體系有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))、收入、費用、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、利得和損失10個。其實無論會計要素體系包含多少個要素，只要其體系嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致，能

19、滿足會計確認(rèn)與計量的要求，就是科學(xué)合理的會計要素體系。從我國的會計要素體系看，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 和企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入，收入和費用的定義均是狹義的，不包括利得和損失。使得該會計要素體系無法為投資收益、營業(yè)外收入和一些廣義費用的確認(rèn)與計量提供應(yīng)有的理論依據(jù)。這樣了導(dǎo)致利潤更為嚴(yán)重的是狹義的收入和費用的差額不等于利潤，會計要素之間本應(yīng)存在的勾稽關(guān)系受到了破壞，和利潤表之間不相協(xié)調(diào)，這些嚴(yán)重影響了財務(wù)報表所提供的會計信息質(zhì)量。協(xié)調(diào)這些矛盾的思路有三種，一是借鑒國際會計準(zhǔn)則和澳大利亞等國，對收入和費用要素采用廣義定義，讓它們涵蓋利得和損失的內(nèi)容，我國會計要素體系還是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

20、益、收入、費用和利潤六大要素組成；二是增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素，同時刪除“利潤”要素，由此我國的會計要素體系由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得和損失七個要素組成；三是增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素，保留“利潤”要素，由此我國的會計要素體系由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得、損失和利潤八個要素組成。我們認(rèn)為，第三種思路比較適合我國目前的實際情況來。三大準(zhǔn)則對會計要素的歸納 會計要素指的是對會計事項所確認(rèn)的會計項目所做的歸類，如何將紛繁復(fù)雜的各種會計事項所形成的會計項目高度概括為幾個會計要素呢？我國會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則和國際會準(zhǔn)則對此有不同的認(rèn)識。 編輯三大會計準(zhǔn)則

21、對會計要素歸類的內(nèi)容比較 我國會計準(zhǔn)則將會計要素歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在財務(wù)會計概念公告中將會計要素歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利潤、損失十個要素。 國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)將會計要素其歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用五個要素。 編輯大會計準(zhǔn)則對會計要素歸類差異比較 由上述對會計要素歸類的比較可以看到三大準(zhǔn)則之間在歸類會計要素時的四個主要的差別： 首先，在靜態(tài)要素的歸類中權(quán)益的差異。FASB對所有者權(quán)益設(shè)立了三個要素，分別是權(quán)益、業(yè)

22、主投資和派給業(yè)主款，而中國會計準(zhǔn)則和IASC只設(shè)立了一個要素，即權(quán)益。 其次，對收入和費用存在不同認(rèn)識。FASB區(qū)分了收入和溢余以及費用和損失，將它們分別設(shè)立為單獨的要素；中國會計準(zhǔn)則中也進行了區(qū)分，但并未對溢余和損失單獨設(shè)立會計要素，而是將它們包括在了利潤這一要素中；IASC沒有進行區(qū)分，收入要素中包括了溢余，費用要素包括了損失。 再次，對利潤要素的設(shè)置不同。我國的會計準(zhǔn)則將損失和溢余并入利潤要素，但在時利潤包括了收入和費用，F(xiàn)ASB設(shè)置了綜合收益要素，IAS則沒有單獨設(shè)立利潤要素。 最后，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則對會計要素的歸類則更加的具體，會計要素的數(shù)量較多。我國會計準(zhǔn)則中包括了6個會計要素，I

23、ASC設(shè)置了5個要素，而美國會計準(zhǔn)則中則設(shè)置了10個會計要素。 對于第一類差別，三大準(zhǔn)則在認(rèn)識上并無實質(zhì)性的差異，只是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則對權(quán)益要素的劃分更加的具體，形成這一差異的原因在于美國高度發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)權(quán)益數(shù)量多，變化復(fù)雜，由于通過證券市場籌資而形成了眾多投資者，他們都具有詳細(xì)了解權(quán)益變化的要求，許多企業(yè)在常規(guī)報表外還要編制權(quán)益變動表。 編輯三大準(zhǔn)則會計要素歸類差異的認(rèn)識 （一）收入、費用、溢余和損失的設(shè)置 三大準(zhǔn)則在對這四個要素設(shè)置時是基于對收入和費用范圍的不同認(rèn)識。是否要將溢余及損失和收入與費用相區(qū)分？筆者認(rèn)為進行區(qū)分的做法更加的合理和科學(xué)，可以從以下兩方面來認(rèn)識： 1、更

24、有利于會計目標(biāo)的實現(xiàn)提供有用的會計信息。會計要素歸類的一個重要原則是符合會計目標(biāo)的要求，即提供決策有用的會計信息。對于會計信息的最主要的信息使用者外部投資人和內(nèi)部經(jīng)營管理人員，他們都同時關(guān)心企業(yè)的一項重要能力盈利能力的分析，盈利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力。一般來說，企業(yè)的盈利能力只涉及企業(yè)正常的經(jīng)營狀況。雖然非正常項目也能給企業(yè)帶來收益或損失，但只是特殊情況下的個別結(jié)果，不能說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營獲利能力；而且有些非常項目是在企業(yè)控制之外的，所以只有區(qū)分了正常情況下的損益和非正常情況下的損益才能提供有用的會計信息。由此看出收入與費用和溢余與損失的性質(zhì)是不一樣的，有必要將它們設(shè)置為不同的會計要素。

25、2、與配比原則相一致。會計原則是以會計假設(shè)為基礎(chǔ)的，通過對長期會計實際經(jīng)驗和一般的認(rèn)識，概括而最終成為指導(dǎo)會計工作的一般指導(dǎo)規(guī)范，配比原則作為加工和處理會計信息所應(yīng)遵循的基本原則已為各國所普遍接受，當(dāng)然也包括上述三大會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)。 配比原則是指在進行核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。同一會計期間內(nèi)的會計收入和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入和為取得收入而發(fā)生的費用進行配比；二是時間上的配比，將一定時期的收入與同期的費用相配比。對于溢余只是企業(yè)的偶發(fā)事項，雖然它也會導(dǎo)致企業(yè)利益的流入，但是企業(yè)并未為這種經(jīng)濟利益的流入而付出了任何代價，也

26、就是說它和收入的性質(zhì)是不同，是沒有與此相配比的企業(yè)的經(jīng)濟利益的流出；對于損失道理也是一樣的。所以應(yīng)該將收入、費用和溢余、損失歸納為單獨的會計要素，才能在會計業(yè)務(wù)中貫徹配比原則，并保持會計概念的前后一致。 IASC將收入和溢余全部歸類為收入，將費用和損失全部歸類為費用的做法在實際的會計業(yè)務(wù)中就不能貫徹配比原則。因為收入中的溢余沒有與此相配比的費用，而費用中的損失也沒有與此相配比的收入。我國雖然將收入和費用單獨歸類為一個要素，而將溢余和損失全部歸入利潤要素也是不合理的，主要是在概念上的前后不一致（將在下一個部分詳細(xì)闡述）。因此看出FASB中將四個要素單獨歸類與配比原則的要求是一致的。 （二）對利潤要素的認(rèn)識 我國會計準(zhǔn)則對利潤的定義為，利潤是一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，并將利潤單獨設(shè)置為一個單獨的要素和和收入與費要素相獨立，這就造成概念的前后不一致。利潤定義包括了收入和費用，而在歸納歸納會計要素時，利潤又成為和收入、費用要素相并列的獨立要素，這樣就導(dǎo)致?lián)p益表的三個要素收入、費用和利潤不存在“收入-費用=利潤”的邏輯和數(shù)量關(guān)系。 IAS中沒有單獨的利潤要素，直接原因在于IAS