金融企業(yè)會計學_04貸款業(yè)務核算

1、1第四章第四章 貸款業(yè)務核算貸款業(yè)務核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務的概述貸款業(yè)務的概述第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算 第三節(jié)第三節(jié) 貸款利息計算貸款利息計算2第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述3一、貸款業(yè)務核算的意義一、貸款業(yè)務核算的意義 貸款是指銀行向借款人提供的按其約定的利率、金額、期限還本付息的貨幣資金。 貸款是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)核心業(yè)務，也是商業(yè)銀行最主要的盈利資產，是商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤最大化經營目標的主要手段。 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算4（一）按貸款對象的主體性質分類（二）按貸款期限分類（三）按貸款的保障條件分類（四）按貸款的用途分類（五）按照償還方式不同分類

2、（六）按貸款的質量和風險程度分類（七）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算二、貸款的種類二、貸款的種類 5三、貸款業(yè)務核算的基本要求三、貸款業(yè)務核算的基本要求 1.貫徹金融方針法令，維護貸款人的正當權益。 2.本息分別核算。 3.商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 4.自營貸款和委托貸款分別核算。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算6第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算7 一、企業(yè)貸款發(fā)放的核算一、企業(yè)貸款發(fā)放的核算 銀行信貸部門審批同意后，與借款人簽訂借款合同，雙方同意簽章后，由銀行會計部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。 借：短期貸款借款人貸款戶 貸：科目借款

3、人活期存款戶 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算8二、企業(yè)貸款收息、收回的核算二、企業(yè)貸款收息、收回的核算（一）收取貸款利息 借：科目借款人活期存款戶 貸：利息收入利息收入 按期收息到期無款支付，不能收回利息時會計分錄為： 借：應收利息借款人活期存款戶 貸：利息收入利息收入 貸款利息90天未收回，貸款逾期90天仍不能收回時，沖銷納入表外 借：應收利息借款人活期存款戶 紅字 貸：利息收入利息收入 紅字 收：應收利息借款人戶 企業(yè)賬面進款收回利息時會計分錄： 借：科目借款人活期存款戶 貸：應收利息借款人活期存款戶或利息收入利息收入 付：應收利息借款人戶第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的

4、核算9二、企業(yè)貸款收息、收回的核算二、企業(yè)貸款收息、收回的核算（二）貸款到期收回 借：科目借款人活期存款戶 貸：短期貸款借款人貸款戶 利息收入（或應收利息）利息收入 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算10三、個人貸款的核算三、個人貸款的核算 個人貸款申請應具備以下條件： 1具備完全民事行為能力中華人民共和國公民，非中華人民共和國公民還須符合國家有關規(guī)定； 2有明確合法的用途； 3有合理的貸款申請數額、期限和幣種； 4具備還款意愿和還款能力； 5信用狀況良好，無重大不良記錄； 6貸款人規(guī)定的其他條件。 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算11 四、抵、質押貸款的核算（四、抵、質押貸

5、款的核算（1） （一）抵（質）押貸款的基本規(guī)定 1.抵（質）押標的物的規(guī)定 2.抵（質）押貸款額度的確定 （二）抵（質）押貸款貸款的發(fā)放 借：抵押貸款借款人戶 貸：科目借款人活期存款戶 收：科目借款人戶抵、質押品 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算12四、抵、質押貸款的核算（四、抵、質押貸款的核算（2）（三）抵（質）押貸款貸款的收回 借：科目借款人活期存款戶 貸：抵押貸款借款人戶 貸：利息收入（或應收利息）抵押貸款利息 付：科目借款人戶抵、質押品（四）抵（質）押貸款貸款到期不能收回的處理 1先將貸款本金、利息列入其他資產 借：其他資產待處理抵（質）押物 貸：貸款借款人戶 貸：應收利息（

6、表內欠息） 貸：利息收入（表外欠息） 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算13四、抵、質押貸款的核算（四、抵、質押貸款的核算（3） （四）抵（質）押貸款貸款到期不能收回的處理 2抵（質）押物成本價（凈值）或評估價等于貸款本息時 借：科目或現(xiàn)金 貸：其他資產待處理抵（質）押物 付：科目借款人戶抵、質押品 3若拍賣出售抵（質）押物收回的資金多于其他資產金額時 借：科目或現(xiàn)金 貸：其他資產待處理抵（質）押物 貸：科目借款人活期存款戶 4若拍賣出售抵（質）押物收回的資金低于其他資產金額時 借：科目或現(xiàn)金 借：貸款呆賬準備 貸：其他資產待處理抵（質）押物第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算1

7、4 五、票據貼現(xiàn)的核算（五、票據貼現(xiàn)的核算（1） 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉讓。 （一）貼現(xiàn)業(yè)務核算的要求 1合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。 2貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。 3商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備如下條件，否則銀行不受理：（1）在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；（2）與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關系；（3）提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據復印件。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算15五、票據貼現(xiàn)的核算（五、票據貼現(xiàn)的核算（1）（二）匯票貼現(xiàn)的處理 1銀行

8、受理匯票貼現(xiàn)的處理 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數月貼現(xiàn)率/30 實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 借：貼現(xiàn)科目匯票戶 貸：科目持票人戶 貸：利息收人利息收人戶 貼現(xiàn)利息均以實際天數計息，即貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的全 部天數，異地承兌的匯票，還要另加3天劃款日期。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算16 五、票據貼現(xiàn)的核算（五、票據貼現(xiàn)的核算（2） 5月8日第一百貨商場持面額為300 000元的銀行承兌匯票來行 貼現(xiàn)，該匯票簽發(fā)日為4月25日，到期日為10月11日，承兌人為外 省的銀行，銀行貼現(xiàn)率若為月9.6，則該單位的貼現(xiàn)利息及實付 貼現(xiàn)金額為： 該匯票貼現(xiàn)天數為5月8日至10月11日，另加3天

9、，共計159天。 貼現(xiàn)利息300 0001599.61/3015 264（元） 實付貼現(xiàn)金額300 00015 264284 736（元） 會計分錄為： 借：票據貼現(xiàn)銀行承兌匯票第一百貨商場 300 000.00 貸：科目第一百貨商場 28 4736.00 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 15 264.00第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算17五、票據貼現(xiàn)的核算（五、票據貼現(xiàn)的核算（3）（二）匯票貼現(xiàn)的處理 2匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 （1）商業(yè)承兌匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 貼現(xiàn)行收到款項劃 借：科目承兌人戶 貸：有關聯(lián)行科目 貼現(xiàn)行未收到款項劃 借：有關聯(lián)行科目 貸：貼現(xiàn)商業(yè)（銀行）承

10、兌匯票戶 從貼現(xiàn)申請人賬戶收取”字樣， 借：科目貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)科目商業(yè)承兌匯票戶第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算18五、票據貼現(xiàn)的核算（五、票據貼現(xiàn)的核算（4） 2匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 （2）銀行承兌匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 承兌行 借：科目貼現(xiàn)申請人戶 貸：應解匯款 貼現(xiàn)行 借：應解匯款銀行承兌匯票戶 貸：有關聯(lián)行科目 貼現(xiàn)行收到票款的處理與商業(yè)承兌匯票相同。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算19 六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（1） （一）貸款展期的處理 展期貸款是逐筆核貸的貸款方式的貸款即將到期，若借款人因資金周轉一時困難，不

11、能如期歸還借款，應提前向銀行提交貸款展期申請書須經信貸部門調查屬實批準。 一年以內（含）的貸款，展期期限累計不得超過原貸款期限；一年以上的貸款，展期期限累計與原貸款期限相加，不得超過該貸款品種規(guī)定的最長貸款期限。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算20六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（2） （二）不良貸款的處理 貸款逾期系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。其中包括：超過原借款借據規(guī)定的償還期限的貸款；超過貸款展期未能償還的貸款；借據上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。 呆滯貸款，是指按財政部有關規(guī)定，逾期（含展期后到期）超過規(guī)定年限以上仍

12、未歸還的貸款，或雖未逾期或逾期不滿規(guī)定年限，但生產經營已終止，項目已停建的貸款（不含呆賬貸款）。 呆賬貸款是指逾期（含展期）3年以上（含3年）作為催收貸款管理、按規(guī)定條件確認為呆賬損失、尚未批準、準備核銷的貸款。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算21 六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（3） （二）不良貸款的處理 1貸款逾期的處理 借：逾期貸款借款人戶（藍字） 借：貸款科目借款人戶（紅字） 還貸款時 借：科目借款人一般存款戶 貸：逾期貸款借款人貸款戶 貸：應收利息借款人貸款利息戶 貸：利息收入借款人貸款逾期利息戶 對于被確認為呆賬的貸款，銀行應按規(guī)定的核銷條件、

13、辦法及審批權限，從銀行提取的貸款損失準備金中核銷。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算22 六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（4） （二）不良貸款的處理 2貼現(xiàn)貸款逾期的處理 借：科目貼現(xiàn)申請人一般存款戶 借：逾期貸款貼現(xiàn)申請人戶 貸：票據貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算23六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（5） （二）不良貸款的處理 3呆滯貸款的處理 借：呆滯貸款借款人戶 貸：逾期貸款借款人戶 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算24六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（6）

14、（二）不良貸款的處理 4呆賬貸款的處理 借：呆賬貸款借款人戶 貸：相關貸款科目借款人戶第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算25第二節(jié)第二節(jié) 貸款利息的計算貸款利息的計算26一、基本規(guī)定（一、基本規(guī)定（1）（一）貸款計息規(guī)定 1貸款利息分為正常息、罰息和復息三種。 2貸款于結息日結計利息，所計利息應入結息日次日賬。 3貸款賬戶結清時當日結息列賬。 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算27一、基本規(guī)定（一、基本規(guī)定（2）（二）貸款的提前歸還、展期與逾期 1貸款的提前歸還，借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，貸款人有權按貸款合同利率向借款人收取違約息（金）。 2貸款的展期，期限累計計算

15、，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次貸款利率計息；達不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次貸款利率計息。 3.貸款的逾期和挪用，從逾期或擠占挪用之日起，按逾期和挪用貸款利率計息。計收復利。 4對貸款的應收未收利息按季或按月以當前執(zhí)行利率計收復息。第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算28二、利率二、利率 （一）貸款利率的分類 （二）貸款利率的確定 （三）復息和罰息利率 1罰息利率。 2復息利率 （四）貸款利率類型 1固定利率 2分段利率 3浮動利率 4分期特定利率 第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算29三、計息的方法三、計息的方法 （一）貸款計息的方法

16、 1積數計息法 2 逐筆計息法 （二）貸款天數的計算 1貸款期限內天數計算 2罰息及復息的天數計算 3采用“算頭不算尾”的方法 4貸款到期日為節(jié)假日的計算第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算30四、單位貸款利息計算 （一）定期計息到期還本法 （二）等額本金還款 （三）等額本息還款 （四）不定期不定額還款 （五）貸款提前歸還利息計算 1一次性歸還 2分期歸還 （六）復息、罰息的計算第四章第四章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算31五、個人貸款利息計算五、個人貸款利息計算 個人貸款期限在一年內（含一年）的，實行合同利率，遇法定利率調整，不分段計息；貸款期限在一年以上的，遇法定利率調整，于次年1月1日開始，按相應利率檔次執(zhí)行新的利率規(guī)定。 個人貸款期限在一年（含）以內，采用按月付息，按月、季或一次還本的還款方式。 個人貸款期限超過一年，一律采用按月還本付息方式，質押貸款、助學貸款、其他產品特殊規(guī)定除外。 以質押擔保方式的個人消費貸款屬