基礎(chǔ)會計手工實訓指導(dǎo)書(30學時)

1、基礎(chǔ)會計手工實訓指導(dǎo)書劉新艷基礎(chǔ)會計手工實訓是一門將會計理論與會計實務(wù)融于一體，以培養(yǎng)學生專業(yè)技能為根本宗旨的會計專業(yè)的一門必修實踐課程。通過會計手工實訓，既可以檢驗與進一步學習在課堂上所學的會計核算基本原理與方法，又可以補充學習書本上沒有的，而實際工作中必須了解的業(yè)務(wù)知識，還有助于進一步學習其他會計專業(yè)理論與方法，縮短會計專業(yè)在校學生從事會計實踐的距離，為培養(yǎng)高級應(yīng)用型會計人才奠定堅實的基礎(chǔ)。因此，我們應(yīng)重視會計模擬實驗教學，按會計模擬實驗教學計劃、實驗?zāi)康暮鸵笸瓿善淠M實驗的教學任務(wù)。 一、會計手工實訓的目的 隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，社會急需大批高級應(yīng)用型會計人才，因此，要求會

2、計專業(yè)的學生畢業(yè)后能縮短工作的"適應(yīng)期"，盡快獨立地開展會計工作。為了培養(yǎng)高級應(yīng)用型會計人才，滿足實際部門的需要，在開設(shè)會計理論課程的同時，增設(shè)會計模擬實驗操作尤其必要，表現(xiàn)在以下幾個方面： (一)鞏固所學的會計核算基本理論和知識，初步掌握會計核算操作的基本技能。學會編制和審核原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等基本方法。 (二)加深對會計基本原理、基本技術(shù)方法和會計具體核算操作的理解和認識，提高對所學專業(yè)的興趣。 (三)理論聯(lián)系實際，有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的技能過硬的會計人員。二、會計手工實訓的總要求（一）課前做好預(yù)習。 （二）以企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為模擬實驗的內(nèi)容，

3、通過對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，掌握處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本操作方法。（三）以企業(yè)實際財務(wù)部門使用的證、賬、表為模擬實驗用品，以增強模擬實驗的真實性。（四）以現(xiàn)行的會計法規(guī)、準則、制度、規(guī)定為依據(jù)，進行會計事項的處理。（五）弄清模擬實驗項目的目的和要求，嚴格按模擬實驗程序進行操作。（六）做好會計檔案的裝訂和保管。三、實訓操作的內(nèi)容和程序 企業(yè)日常的會計核算工作主要包括下列9項具體活動，我們將其歸納為7個實驗環(huán)節(jié)。序號 主要經(jīng)濟活動 主要會計工作 實驗1 建立賬簿體系，開立賬戶 建賬 一2 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成 填制、審核原始憑證 二3 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的整理、分類 編制記賬憑證 三4 經(jīng)濟信息的記錄、歸集 登

4、記賬簿 四5 檢查、修正會計信息 更正錯誤 五6 加總計算數(shù)據(jù) 結(jié)賬 檢查、驗證試算平衡8 提供信息 編制會計報表 六9 資料的歸集和整理 會計檔案管理 七四、實訓材料1、賬簿：包括總分類賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、明細分類賬各一本，其中明細分類賬由若干種不同賬頁格式組成；2、記賬憑證1本；3、記賬憑證封面1張；4、原始憑證若干張，包括增值稅專用發(fā)票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、出庫單、入庫單等；5、科目匯總表2張；6、會計報表；7、裝訂機、大頭針等。五、實訓組織4人為一小組，組建模擬財務(wù)科，設(shè)置四個崗位，并推選財務(wù)科長。各崗位的主要職責為：財務(wù)科長兼主管會計。負責全面工作，包括組織分工、審核憑證

5、、登記總賬、編制會計報表。出納崗。負責登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。在科目匯總表賬務(wù)處理程序?qū)嶒炛?，負責編制科目匯總表。會計崗。負責編制記賬憑證和匯總記賬憑證。記賬崗。負責登記各種明細賬，并負責編制試算表。實驗操作完成，每一操作者形成一套類似企業(yè)一定會計期間的較完整的會計資料：即四冊賬、若干冊裝訂好的記賬憑證、三至四張會計報表、一份實驗操作小結(jié)或分析報告。六、評分方法本次實訓100分，占基礎(chǔ)會計及實訓課程總成績的40%。實訓一 會計賬簿的設(shè)置及啟用 10分 實訓二 原始憑證的填制與審核 15分 實訓三 記賬憑證的填制與審核 20分 實訓四 登記賬簿 15分 實訓五 對賬結(jié)賬與錯賬更正 10分

6、 實訓六 會計報表的編制 20分 實訓七 會計檔案的裝訂與保管 10分實訓一 會計賬簿的設(shè)置及啟用 一、實訓目的：了解企業(yè)會計賬簿的設(shè)置；熟悉各種賬簿的啟用。 二、實訓資料： 1、總賬、明細賬、日記賬各一套； 2、口取紙； 3、武漢市東盛機床制造有限公司2014年12月1日期初資料 三、實訓要求： （一）會計賬簿的設(shè)置要求： 會計賬簿的設(shè)置是各企事業(yè)單位根據(jù)會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計制度的原則規(guī)定，結(jié)合本單位會計核算業(yè)務(wù)的需要，建立有關(guān)的會計賬簿，構(gòu)成本企業(yè)會計核算體系的過程。會計賬簿的設(shè)置一般是在企業(yè)開張或更換新賬之前進行。每個獨立核算單位都要建立總賬和明細賬，但建賬冊數(shù)以及每冊賬簿選用

7、的格式要根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定。 1總賬和日記賬的設(shè)置 總賬和日記賬一般采用訂本式。選購時結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小，盡量使選用的賬頁滿足一年所用?；铐撡~裝訂成冊時，應(yīng)注意紙色、大小的一致，且裝訂應(yīng)排齊訂緊，以保證賬本外形美觀，防止賬頁松動。 賬簿封面的顏色，同一年度應(yīng)力求統(tǒng)一，每年應(yīng)更換一色，以便于區(qū)別。 2明細賬的設(shè)置 各種明細分類賬按照二級科目或明細科目設(shè)置賬戶，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細情況，是對總分類賬的必要補充。一般來說，明細賬除了記錄金額以外，還要記錄實物數(shù)量、費用與收入的構(gòu)成、債權(quán)債務(wù)結(jié)算等具體情況。因此，要按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同特點和管理要求，采用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般采用活頁

8、賬，有些也采用卡片賬。其基本格式主要有"三欄式"、"數(shù)量金額式"、"多欄式"、"橫線登記式"幾種格式?；旧a(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費用、營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等科目的明細核算可采用規(guī)范化的多欄式明細賬。 3輔助賬的設(shè)置 輔助賬(備查賬簿)按其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項分別設(shè)立賬戶。如代管物資輔助賬是按委托單位和代管物資的品名設(shè)立賬戶、租入固定資產(chǎn)登記簿是按租借單位和固定資產(chǎn)名稱設(shè)立賬戶。 4會計賬簿封面的設(shè)置 會計賬簿應(yīng)設(shè)置封面，標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁，應(yīng)設(shè)立賬簿啟用表。賬簿的第一頁，應(yīng)設(shè)置賬

9、戶目錄并注明各賬戶頁次。 5：會計賬簿賬戶的設(shè)置 賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設(shè)立的，每一個科目設(shè)立一個賬戶。明細賬，原則上每一個子目設(shè)立一個明細賬戶，但可根據(jù)實際情況增設(shè)或刪減。 為使查找方便，提高登賬速度，可以在賬簿上方或右面粘貼口取紙，寫上會計科目?？谌〖埖母叨葮藴蕿椋捍蜷_賬本封面，可見口取紙上科目名稱；合上封面，幾乎不露口取紙。 （二）會計賬簿的啟用要求 1設(shè)置賬簿的封面、封底 除訂本式賬簿不另設(shè)封面外，各種活頁式賬簿，均應(yīng)設(shè)置與賬頁大小相一致的賬夾、封面、封底，并在封面正中部分設(shè)置封簽，用藍黑墨水書寫單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。 2填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表 新會計賬

10、簿啟用時，應(yīng)首先填寫在賬簿扉頁上印制的"賬簿啟用及交接表"中的啟用說明部分，包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿使用起止日期、單位負責人、主管會計、審核人員和記賬人員等項目，并加蓋單位的公章。若會計人員發(fā)生變更時，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫"賬簿啟用及交接表"中的交接說明部分，包括經(jīng)管人員、接管人員、交出人員、交接日期等項目。 3填寫賬戶目錄 (1)總賬應(yīng)按會計科引順序填寫科目名稱及啟用頁號。 (2)活頁式明細賬在啟用時，按其所屬的會計科目填寫科目名稱。 (3)一本賬簿只登記一個科目的子目、細目或分戶明細賬時，科目名稱填寫方法比照前款辦理。 (4)活頁賬的頁

11、號碼，應(yīng)在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，按子目、細目或戶名使用頁數(shù)，填寫某頁至某頁。4粘貼印花稅票（1）使用繳款書繳納印花稅，在賬簿啟用表右上角注明"印花稅"已繳及繳款金額，繳款書作為×年×月×日第×號記賬憑證的原始憑證。（2）粘貼印花稅票的賬簿，印花稅票一律粘貼在賬簿啟用表的右上角，并在印花稅票中間劃兩條出頭的注銷線，以示注銷。 5.根據(jù)實驗資料開設(shè)總賬、明細賬、日記賬，并登記期初余額，在摘要欄注明呈前頁。 四、實訓步驟：1、填寫賬簿啟用登記表；2、根據(jù)實驗資料開設(shè)總賬賬戶，填寫賬戶目錄，粘貼口企紙，登記各總賬賬戶的期初余額；3、根據(jù)實

12、驗資料開設(shè)明細賬賬戶，填寫賬戶目錄，粘貼口企紙，登記原材料、庫存商品、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、生產(chǎn)成本、其他應(yīng)收款明細賬戶的期初余額；4、根據(jù)實驗資料開設(shè)現(xiàn)金日記賬并登記期初余額；5、根據(jù)實驗資料開設(shè)銀行存款日記賬并登記期初余額；實訓二 原始憑證的填制與審核 一、實訓目的：熟悉各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)填制的原始憑證的種類、格式及內(nèi)容，并掌握其填制的方法、技巧，加深對原始憑證有效性的認識。二、實訓資料：1、各種原始憑證；2、武漢市東盛機床制造公司2014年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。三、實訓要求： （一）嚴格書寫規(guī)定： 1文字書寫規(guī)范要求會計工作對文字書寫的基本要求是：簡明扼要、準確、字跡工整、清晰。 （1

13、）大寫金額前要冠以"人民幣"字樣，"人民幣"與金額首位數(shù)字之間不留空位，數(shù)字之間更不能留空位，寫數(shù)與讀數(shù)順序要一致。（2）人民幣以"元"為單位，"元"后無角分的需要寫"整"字。如果到角為止，角后也可以寫"整"字；如果到分為止，分后不寫"整"字。（3）金額數(shù)字中間連續(xù)幾個"0"字時，可只寫一個"零"字，如30040元，應(yīng)寫作人民幣叁佰元零肆角整。（4）表示位的文字前必須有數(shù)字，如："拾元整"應(yīng)寫作&

14、quot;壹拾元整"。（5）切忌用其他字代替。如"零"不能用"另"代替、"角"不能用"毛"代替等。2數(shù)字書寫規(guī)范要求 在會計記賬過程中，書寫的阿拉伯數(shù)字是有一定規(guī)矩的，它同一般的數(shù)字寫法有許多不同。 (1)每個數(shù)字要大小勻稱，筆劃流暢；每個數(shù)碼獨立有形，使人一目了然，不能連筆書寫，但也不可預(yù)留間隔(以不能增加數(shù)字為好)。 (2)書寫排列有序且數(shù)字要有一定傾斜度，一律向左傾斜(數(shù)字與底線通常成60"的傾斜)。 (3)書寫的每個數(shù)字要貼緊底線，但上不可頂格。一般每個格內(nèi)數(shù)字占1/2或23的位置，要為

15、更正數(shù)字留有余地。 (4)會計數(shù)碼書寫時，應(yīng)從左至右，筆劃順序是自上而下，先左后右，防止寫倒筆字。 (5)除"4"、"5"以外數(shù)字，必須一筆寫成，不能人為地增加數(shù)字的筆劃。 (6)對于易混淆且筆順相近的數(shù)字，在書寫時，盡可能地按標準字體書寫，區(qū)分筆順，避免混同，以防涂改。例如："1"不可寫得過短，要保持傾斜度，將格子占滿，這樣可防止改寫為"4"、 "7"、"9"；書寫"6，時要頂滿格子，下圓要明顯，以防止改寫為"8"；"7"、

16、"9"兩字的落筆可延伸到底線外面；"6"、"8"、"9"、"0"的圓必須封口。會計數(shù)碼的書寫必須采用規(guī)范的手寫體書寫，這樣才能使會計數(shù)字規(guī)范、清晰，符合會計工作的要求。（二）原始憑證填寫基本要求： 1、正確使用與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相應(yīng)的原始憑證，使原始憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)保持一致；2、填寫項目要齊全，手續(xù)要合法、完備；（1）凡憑證應(yīng)填寫受證單位名稱時，須按名稱全稱填寫清楚；凡業(yè)務(wù)相關(guān)人員須在憑證有關(guān)欄目簽字或蓋章。（2）填制憑證的日期須同辦理業(yè)務(wù)的時間保持一致。（3）填寫憑證時，自上而下逐行填寫，并根據(jù)憑證

17、所設(shè)計的項目逐項填列業(yè)務(wù)內(nèi)容。（4）憑證上的金額欄應(yīng)按規(guī)定填寫，如金額應(yīng)為實物數(shù)量與單價的乘積，金額欄的空行應(yīng)注銷，合計金額前應(yīng)加寫人民幣符號"￥"，人民幣大寫數(shù)額應(yīng)與阿拉件數(shù)碼保持一致。（5）憑證上應(yīng)有的圖章必須齊全，印跡清楚，有關(guān)責任人員必須簽字或蓋章。（6）填制憑證時應(yīng)按照原始憑證的連續(xù)編號依次使用，不得漏號或跳號。（7）一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)必須使用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)加蓋"作廢"戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。區(qū)別不同聯(lián)次，正確使用憑證，不得混淆使用不同聯(lián)次的憑證。（8）填制帶有附件的憑證，應(yīng)注明附件的件數(shù)和編號。（三）原始憑證

18、的填寫方法： 1、普通發(fā)票的填制 普通發(fā)票一般由銷售部門填寫，填寫時必須順號復(fù)寫，逐項填明，并在發(fā)票上加蓋單位印章；填錯的發(fā)票，加蓋"作廢"章后保留，不能涂改，毀棄。 2增值稅專用發(fā)票的填制增值稅專用發(fā)票，不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅額的主要依據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。 (1)重要項目欄填寫說明 購貨單位"名稱"欄填寫購貨單位名稱的全稱，不得簡寫。"納稅人登記號"欄填寫由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅務(wù)登記證號不得簡寫。 "貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱"欄填寫銷售貨物

19、或提供應(yīng)稅勞務(wù)的名稱和型號。 "單價"欄填寫單位貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不含增值稅的價格。 "金額"欄填寫銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不包含增值稅稅額，計算公式為：銷售額不含稅單價×數(shù)量。 "稅率"欄填寫貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的所適用的增值稅稅率。一般納稅人銷售按照規(guī)定可以實行簡易辦法計算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率6。 "稅額"欄填寫貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售稅額。銷售稅額銷售額×稅率。 "合計"欄填寫銷售項目的銷售額與稅額各自的合計數(shù)。 "價稅合計"填寫各項貨物和

20、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與稅額匯總數(shù)的大小寫金額。未填用的大寫金額單位前劃上"?"符號封。 "收款人"欄填寫辦理收款事項的人員姓名。 "開票單位"欄填寫開具專用發(fā)票的具體單位名稱。 (2)匯總開具 為了減少開具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，國家稅務(wù)總局規(guī)定，銷售貨物品種較多的可以匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票，可以不填寫"計量單位"、"數(shù)量"和"單價"欄。 (3)價外費用 價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費等其他各種性質(zhì)的價外收費

21、。如果價格與價外費用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的"單價"欄填寫價費合計數(shù)，另附價外費用項目表交與購貨方。價外項目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費用的商品或勞務(wù)的名稱、計量單價數(shù)量等，并加蓋銷售方的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 3銀行支票的填制支票分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。簽發(fā)和使用支票應(yīng)注意以下事項： (1)除定額支票外，其他支票一律記名并由現(xiàn)金出納人員保管和簽發(fā)。 (2)支票應(yīng)由碳素墨水填寫，內(nèi)容必須齊全。簽發(fā)支票時， 存根聯(lián)一并填寫，且內(nèi)容完全一致，大寫、小寫金額要正確并不得更改，同時加蓋預(yù)留銀行印鑒。 (3)簽發(fā)支票應(yīng)符合銀行規(guī)定的金額起點(支票的金額起點為100

22、元)。(4)支票不準出借、抵押和轉(zhuǎn)讓。 （四）原始憑證的審核要求 原始憑證是企業(yè)記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最初資料，其正確性及合法性直接決定著會計所提供經(jīng)濟信息的質(zhì)量。因此，會計部門以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)對原始憑證進行認真、嚴格的審核。我國會計法也明確規(guī)定："會計機構(gòu)必須對原始憑證進行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。" 1、真實性審核 審核憑證所反映的內(nèi)容是否符合所發(fā)生的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，數(shù)據(jù)、文字有無偽造、涂改、重復(fù)使用情況，各聯(lián)之間數(shù)額有無不符情況等。它包括：(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的；(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間地點和填制的日期必須是

23、真實的；(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和。"量''必須是真實的。"量"指實物量和價值量。 2、完整性審核 完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求，各個項目內(nèi)容是否填寫齊全，數(shù)字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整，名稱、商品規(guī)格、計量單位、數(shù)量、單價、大寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。對統(tǒng)一使用的發(fā)貨票，應(yīng)檢查是否系偽造、挪用或已作廢的，發(fā)貨票的存根聯(lián)有無空白、缺頁。還要審查憑證手續(xù)是否完備，憑證中的印章、簽名是否齊全，原始憑證匯總表的起止期限是否準確，附件是否完整，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相同等。 3、合法性審核 合法性審核，是對原始憑證實質(zhì)性

24、的審核，目的是通過原始憑證的審核，查清所查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法規(guī)、制度的要求。凡出現(xiàn)違反財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律的情況，不能作為合法的會計憑證。 （1）審核應(yīng)以國家有關(guān)的方針、政策、法令制度和計劃為依據(jù)。 接受外來憑證的經(jīng)辦人和企業(yè)負責人首先對原始憑證進行審核，看是否符合國家有關(guān)法規(guī)，是否符合財經(jīng)紀律和財會制度，然后再送交會計機構(gòu)進行其他項目的審核。審核的內(nèi)容包括憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有無違反財經(jīng)制度的規(guī)定，有無不按計劃、預(yù)算辦事的行為，資金使用是否符合規(guī)定，是否擴大了成本費用、開支范圍，財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退是否按照規(guī)定辦理手續(xù)。 （2）審核原始憑證的合法性。 企業(yè)或個人(具有營業(yè)執(zhí)照的個體戶

25、)出具的營業(yè)憑證，如發(fā)票、運費收據(jù)、勞務(wù)費收據(jù)等，必須是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準印制的。購進交納增值稅的商品或勞務(wù)，必須具有增值稅專用發(fā)票。 在集貿(mào)市場購進商品，除當?shù)卣蚨悇?wù)機關(guān)另有規(guī)定者外，必須具有增值稅專用發(fā)票。 收購由本企業(yè)代完稅或依法抵扣增值稅的農(nóng)副產(chǎn)品收購單、付款單，必須填寫產(chǎn)品的出售人姓名、住址、產(chǎn)品名稱等，并經(jīng)本企業(yè)采購人驗收、付款等有關(guān)人員簽名或蓋章。臨時以現(xiàn)金支付的勞務(wù)報酬費，在正常情況下，應(yīng)取得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供的臨時發(fā)票。（五）原始憑證審核后的處理對原始憑證經(jīng)過審核后，應(yīng)根據(jù)不同的審核結(jié)果，進行不同的審核后處理。原始憑證審核后的處理一般有三種情況：1對于內(nèi)容合法、合理、完整、正確

26、的原始憑證，按規(guī)定辦理會計手續(xù)，據(jù)以填制記賬憑證，并將原始憑證作為附件粘于記賬憑證后面，以備查核。 2對于內(nèi)容合法、合理但不夠完整、正確的原始憑證，按規(guī)定暫緩辦理會計手續(xù)，將原始憑證退回業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員，責成改正憑證記錄的錯誤。經(jīng)責任單位和有關(guān)人員更正錯誤后，對更正后的憑證進行復(fù)審，確定無誤后準予辦理會計手續(xù)。 3對于內(nèi)容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證，按規(guī)定拒絕辦理會計手續(xù)，責成業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員自行負擔其后果，對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，堅決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。經(jīng)過審核并確認無誤以后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記明細分類賬的依據(jù)

27、。因此，正確地、及時地填制原始憑證，并加以嚴格的審核，可以正確地、及時地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行或完成情況。四、實訓步驟：1、根據(jù)實訓資料選用原始憑證；2、按照要求填制原始憑證；3、審核原始憑證。實訓三 記賬憑證的填制與審核一、實訓目的：熟悉填制審核記賬憑證的基本要求，掌握根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證的方法。二、實訓資料：1、 記賬憑證一本；2、 記賬憑證封面；3、 糨糊4、 武漢市東盛機床制造公司2014年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的原始憑證。 三、實訓要求： （一）記賬憑證的填制程序 1、審核原始憑證，需編制原始憑證匯總表的，將業(yè)務(wù)相同的原始憑證加以歸類，據(jù)以編制原始憑證匯總表； 2、根

28、據(jù)原始憑證記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定會計分錄。 3、根據(jù)記賬憑證的內(nèi)容、格式及填制方法填制記賬憑證。 4、填制完畢后，交稽核人員審核，然后交有關(guān)人員登記賬簿。5、填制憑證人員、審核人員、記賬人員及會計主管人員應(yīng)予簽章；收款憑證、付款憑證還應(yīng)由出納入員簽章，以明確經(jīng)濟責任。（二）記賬憑證的填制方法 1、記賬憑證日期的填寫 記賬憑證的填制日期原則上應(yīng)與發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期一致，但由于憑證的傳遞需要時間，因此，可以按憑證到達日期填寫。 現(xiàn)金的收付款憑證，應(yīng)以出納人員實際收付款的日期為編制日期。 銀行存款的收付款憑證，應(yīng)按照銀行的蓋章日期填寫，以便于與銀行對賬。 轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成日期填寫。 每報

29、告期終了，關(guān)于調(diào)整賬目、成本計算、財產(chǎn)清查、結(jié)賬等事項，在結(jié)賬期間，均按月終(或年終)日期填寫。 記賬憑證應(yīng)按日期順序編制，前后日期不可顛倒，現(xiàn)金收付款憑證和銀行結(jié)算憑證應(yīng)該是先填收款憑證，后填付款憑證。 2、摘要的填寫 記賬憑證摘要的填寫應(yīng)簡明扼要，說明清楚。填寫的基本要求是：意思完備，字數(shù)簡短，字跡清楚。 現(xiàn)金、銀行存款的收付事項，應(yīng)寫明收款人、付款人和款項的內(nèi)容。 財產(chǎn)、物資收付事項應(yīng)寫明物資的名稱和數(shù)量、收付單位和經(jīng)手人姓名。 采購商品要寫清品名、進貨來源和批次并能區(qū)分不同供貨單位。 銷售商品應(yīng)寫明銷往單位的名稱。 往來款項應(yīng)每個客戶列一行。 待處理財產(chǎn)損益寫明損益內(nèi)容和經(jīng)辦人。 費用

30、支出。金額較大的應(yīng)單列一行。 調(diào)整賬目事項應(yīng)寫明需要調(diào)整的事項、原賬目日期、憑證編號。 財產(chǎn)損失事項應(yīng)寫明發(fā)生的部門、責任人、時間和批準單位。 單位內(nèi)部物資調(diào)撥轉(zhuǎn)移寫明品名、調(diào)出調(diào)入單位。 計提各種稅費、準備金要寫明計提期間。 3、會計科目的填寫 會計科目、子目按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的全稱填寫，不得簡化，不得用科目編號或外文字母代替。 填寫會計科目分錄的順序為：先填寫借方科目，后填寫貸方科目。 會計科目應(yīng)按記賬憑證格式順序填寫，科目之間不得留空格，遇有相同會計科目時，也要逐個填寫，不能用點點代替。 記賬憑證科目填制完畢后，空行應(yīng)將金額欄劃線注銷，即從最后一行數(shù)字的右下角，劃至最底一行的左下角。 4

31、、金額欄的填寫 金額欄的填寫應(yīng)與會計科目及摘要相聯(lián)系，如一張憑證只涉及一借一貸，可只寫一行不必合計。如有多借多貸，必須填寫合計金額。金額欄填寫完畢，留有空行必須劃線注銷。 5、附件張數(shù)的填寫記賬憑證一般應(yīng)根據(jù)原始憑證編制，以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況。因此，記賬憑證應(yīng)有原始憑證作為附件，粘貼于后面。附件張數(shù)的計算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉

32、及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明。 6、附件整理方法記賬憑證的所有時件，都應(yīng)整理整齊，以左上角為標準，用大頭針、回形針釘住，或用膠水粘貼，不致脫落。7、記賬憑證的編號 記賬憑證應(yīng)及時按順序連續(xù)編號，不得漏號、重號、錯號。應(yīng)在編制憑證的同時，立即編號。憑證的編號一般每月編一次總號。 分號的編寫。分號按時間順序或按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)順序編號。按時間頤序，可以五天匯總一次，編一個分號；也可以十天匯總一次，編一個分號。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)編號，如購進、銷售、費用各編一個分號。 總號的編寫?？偺柮吭戮幹埔淮?，從每月初至月終。 記賬憑證編號時，如發(fā)生漏號，可以補一張空白

33、記賬憑證插入。重號只能作為某一號的副號。 8、記賬憑證的傳遞 記賬憑證編制完畢后，交稽核員審核，然后交會計主管簽章，記賬員登記賬冊并簽章，會計憑證及時傳遞不得積壓。 （三）記賬憑證的審核要求： 記賬憑證在記賬前，必須經(jīng)過審核。審核的內(nèi)容主要是： 1記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)、經(jīng)濟內(nèi)容、金額合計等是否與記賬憑證一致。 2經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所用賬戶的名稱是否符合會計制度的規(guī)定。 3記賬憑證中有關(guān)項目是否填寫齊全，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。 審核中如發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)立即查明原因，或予重審或用劃線更正法更正，并在更正處由更正人蓋章，

34、以示負責。 （四）、記賬憑證差錯更正方法 1記賬憑證中的會計科目、金額同時發(fā)生差錯時，如尚未記賬，應(yīng)重新填制，如已記賬應(yīng)用紅字更正法進行更正。 2記賬憑證中的會汁科目所填金額小于應(yīng)填金額時，用補充登記法更正。 凡涉及銀行票據(jù)的差錯，不得用補充登記法和紅字更正法，只能另開銀行票據(jù)更正，以方便與銀行對賬。 3更正差錯的記賬憑證，摘要欄一律用藍字書寫。 4登記總賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證匯總表差錯，但記賬憑證和明細賬沒錯，只是各科目之間串戶，應(yīng)填制記賬憑證用紅字沖回匯總科目的借貸發(fā)生額，再用藍字填寫正確的科目及借貸發(fā)生額，摘要欄注明更正××號記賬憑證匯總表，但不記明細賬，只匯編入下一期記

35、賬憑證匯總表，表示更正。 報告期末(月、季、年末)最后一張記賬憑證匯總表發(fā)生差錯，應(yīng)在本期更正，不得跨期更正。 （五） 記賬憑證的匯總 大中型企業(yè)的會計核算一般采用"科目匯總表賬務(wù)處理程序"，這種處理程序是定期編制記賬憑證匯總表并據(jù)以登記總分類賬。 記賬憑證的匯總是會計操作實踐的一項重要工作。它可以檢查出記賬憑證的錯誤，匯總的結(jié)果登入總分類賬。 (1)匯總表的期限，可定為l天、3天或5天，最長不能超過10天。 (2)匯總前應(yīng)清理匯總期內(nèi)所有記賬憑證。 (3)把記賬憑證按月期先后順序編號。 (5)把"分列式匯總表"中各科目的匯總金額登入科目匯總表。 (6)

36、"分列式匯總表"和"記賬憑證匯總表"中"制證"、"復(fù)核"、"記賬"等印章齊全。 (7)"記賬憑證匯總表"應(yīng)附"記賬憑證分列式匯總表"。四、實訓步驟1、 審核原始憑證； 2、根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，并將相應(yīng)的原始憑證粘貼于記賬憑證后面； 3、審核記賬憑證填制的準確性。 4、匯總記賬憑證，填制科目匯總表。實訓四 登記賬簿一、實訓目的：了解各種賬簿的格式和基本內(nèi)容，熟悉登記賬簿依據(jù)和要求，掌握登記賬簿的方法。 二、實訓資料： 1、總賬、明細賬、現(xiàn)金日

37、記賬、銀行存款日記賬； 2、審核無誤的記賬憑證； 3、科目匯總表。 三、實訓要求： （一）會計賬簿的登記規(guī)則： 1記賬規(guī)則 （1）為了使會計賬簿能保管較長時間，而且能保持清晰，應(yīng)使用碳素墨水書寫。登賬只能用鋼筆，不得使用圓珠筆或者鉛筆。 （2）下列情況可以使用紅色墨水： 按照紅字沖賬的憑證，沖銷錯誤記錄。 在僅設(shè)借（貸）方的多欄式賬頁中，登記沖減數(shù)。 劃更正線、結(jié)賬和注銷線。 在沖銷銀行存款日記時，登記沖銷銀行存款日記時，登記沖銷的支票號碼。 按暫估價入賬的記賬時，下月初可用紅字沖回上述暫估價。 材料按計劃成本計價時，發(fā)出材料的計劃成本大于實際成本時，用紅字沖減材料成本差異。 銷售產(chǎn)品發(fā)生退貨

38、時，用紅字沖減原先入銷售收和銷售成本。 賬簿一頁之內(nèi)的多余行次，畫紅色斜線注銷。 （3）為保證會計賬簿的完整統(tǒng)一，記賬時，必須使用會計科目、子目細目的全稱，不得簡化。 （4）為保證賬簿記錄清晰、整齊，書寫文字數(shù)字應(yīng)當清楚正確，嚴禁刮擦、控補或用其他方法涂改，應(yīng)按規(guī)定方法予以更正。 （5）賬簿余額欄為零時，應(yīng)在余額欄"元"位處填"0"，不得空置不填。 （6）賬簿中賬頁下端最后橫線以下，如還有豎格線，一律空置不填。 2、會計賬簿記賬規(guī)則的應(yīng)用（1）登記賬簿時，應(yīng)將會計的日期、編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項記入賬 （2）賬簿時登記完畢后，記賬人員要在會計憑證

39、上簽名或蓋章。 （3）填寫記賬日期。（4）填寫上年轉(zhuǎn)入項。 （5）需要加計發(fā)生額的科目： 應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、利潤分配、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。 （二）現(xiàn)金日記賬的登記要求： 現(xiàn)金日記賬具體登記程序如下： 1、出納員審核有關(guān)的原始憑證，并檢查是否蓋過"現(xiàn)金收訖"、"現(xiàn)金付訖"章。根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證逐日逐筆順序登入現(xiàn)金日記賬，填明日期、憑證號、摘要、對應(yīng)科目、收入或支出金額。 "日期"是按記賬憑證的日期填。"憑證字號&

40、quot;是記賬憑證的字號。若是現(xiàn)金收入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則填"現(xiàn)收×號"，現(xiàn)金付出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)則填"現(xiàn)付×號"。"摘要"是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)的文字摘要。"對方科目"一欄，可以加蓋科目章，也可以書寫會計科目名稱。有關(guān)欄內(nèi)的金額，應(yīng)用阿拉伯數(shù)字書寫端正。 (2)日記賬應(yīng)分行、分筆登記，不得將收、付款憑證合并登記。登完后在記賬憑證上的"過賬"欄目打""，加以注銷。 (3)登記日記賬必須按時間的順序逐筆進行，做到日清月結(jié)。每日結(jié)出的余額與庫存現(xiàn)金相核對。 (4)每頁記滿后，應(yīng)將

41、本頁當月的借貸方發(fā)生總額(包括本月承前頁數(shù)字)及余額登在次頁的第一行內(nèi)，并在該行摘要欄注明"承前頁"字樣。(5)現(xiàn)金日記賬不得出現(xiàn)貸方余額。（三）銀行存款日記賬的登記要求 銀行存款日記賬由出納人員專門負責登記，登記時必須做到： (1)根據(jù)復(fù)核無誤的銀行存款收、付憑證及原始憑證登記。若同時涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，則只編付款憑證，并按付款憑證登賬。 (2)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的先后順序，逐筆、序時地登記。 (3)每日結(jié)出銀行存款收、付發(fā)生額和結(jié)存金額。 （4）每頁記完，將本頁借、貸方發(fā)生額合計數(shù)及余額記入次頁第一行。 （四）明細賬的登記要求： 明細分類賬的記賬依據(jù)是記賬憑證

42、或是收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的原始憑證。 明細分類賬基本格式主要有"三欄式"、"數(shù)量金額式"、"多欄式"、"橫線登記式"幾種。 1、"三欄式"明細賬。其格式（如圖表9所示）與三欄式總賬相同，即賬頁基本專欄有"借方"、"貸方"、"余額"三欄，只有金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式主要適用于只進行金額核算而不用數(shù)量核算的賬戶，如"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)付賬款"、"待攤費用"、&qu

43、ot;預(yù)提費用"等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。"三欄式"明細賬一般根據(jù)記賬憑證、原始憑證、原始憑證匯總表逐筆登記，逐日結(jié)出余額，月終結(jié)出借貸方發(fā)生額及余額。 (2)"數(shù)量金額式"明細賬?；靖袷绞窃?quot;借方"(收入)、"貸方"(支出)、"余額"(結(jié)存)三欄內(nèi)再分設(shè)"數(shù)量"、"單價"、"金額"三個專欄。這種賬頁格式適用于既要 進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資賬戶，如"原材料"、"庫存商品&quo

44、t;等存貨類賬戶的明細賬。數(shù)量金額式明細賬登記方法與三欄式明細賬基本相同。不同的是還要登記實物數(shù)量。(3)"多欄式''明細賬。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細科目或明細項目分設(shè)若干欄，在同一賬頁內(nèi)集中反映各有關(guān)明細科目或項目的核算資料，以反映明細賬戶的構(gòu)成內(nèi)容，適用于采取多欄式明細賬的賬戶，有"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"管理費用"、"甲費用"以及收入類等賬戶的明細賬。費用明細賬一般在借方欄按其明細項目設(shè)專欄。平時根據(jù)記賬憑證、原始憑證、"金憑證匯總表匯

45、總，逐筆或逐日或定期登記借方金額，月終根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證，將貸方發(fā)生額(即結(jié)轉(zhuǎn)數(shù))用紅字記入有關(guān)專欄、專行內(nèi)，如有余額，也以專欄、專行反映。(4)橫線登記式明細賬。將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在同一行中登記，它不是逐日逐筆登記，而是按業(yè)務(wù)聯(lián)系登記。如一筆備用金的借支與報銷業(yè)務(wù)。要在同一行中登記。 （五）總賬的登記要求： 總賬的登記依據(jù)是科目匯總表（不同的賬務(wù)處理程序，登記總賬的依據(jù)不同）。登賬過程如下：（1）按記賬憑證匯總表排列的會計科目順序逐個登記。賬戶名稱、金額大小和余額方向都不能有錯。（2）日期欄的"月"、"日"是記賬憑證匯總表的日期。"憑證號&q

46、uot;是匯總表的順序號。（3）每個賬戶登完后都要結(jié)出余額，并標明余額的方向。若余額為0，除在余額的"元"位寫"0"外，還須在"借或貸"欄寫"平"。 四、實訓步驟： 1、根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬； 2、根據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬； 3、根據(jù)記賬憑證及相關(guān)原始憑證登記相應(yīng)的明細賬； 4、根據(jù)科目匯總表登記總賬。 實訓五 對賬、結(jié)賬和錯賬的更正 一、實訓目的：熟練掌握記賬以后，月末結(jié)賬以前對賬的方法，掌握月末結(jié)賬的方法和錯賬更正的方法。 二、實訓資料： 1、總賬、明細賬、日記賬； 2、原始憑證、記賬憑證； 三、實

47、訓要求： （一）對賬的方法： 1賬證的核對 賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對，這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的"復(fù)核"環(huán)節(jié)進行的，使錯賬能及時更正。賬證核對的內(nèi)容包括總賬與記賬憑證匯總表是否相符，明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符，序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及金額，涉及支票的，應(yīng)該對支票號碼，涉及銀行其他結(jié)算票據(jù)，應(yīng)核對票據(jù)種類，以保證賬證相符。 2賬賬的核對 賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字應(yīng)核對相符。通常有： (1)總賬資產(chǎn)類科目各賬戶期末余額合計與

48、負債和所有者權(quán)益類科目各賬戶期末余額合計應(yīng)相等，每一匯總期至少要核對一次。(2)總賬各賬戶與所轄明細賬戶每一匯總期至少核對一次。核對相符后，要在對賬符號欄打""，以示賬簿核對完畢。(3)會計部門的總賬、明細賬與業(yè)務(wù)、倉儲部門的業(yè)務(wù)賬、卡和保管賬之間，與有關(guān)職能部門的財產(chǎn)、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金(備用金)之間以及有關(guān)代管、備查簿之間的賬目，包括收、付、存數(shù)量和金額，每月至少要核對一次。 3賬實的核對 賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內(nèi)容為： (1)現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額應(yīng)每日核對，單位主管會計每月至少應(yīng)抽查一次，并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報告單。 (2)銀行

49、存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單核對。通過核對，每月編制一次銀行對賬調(diào)節(jié)表。 (3)有價證券賬戶應(yīng)與單位實存有價證券(或收款收據(jù))核對相符，每半年至少核對一次。 (4)商品、產(chǎn)品、原材料及包裝物明細賬的賬面余額，應(yīng)定期與實存數(shù)相核對。 (5)各種債權(quán)、債務(wù)類明細賬的賬面余額與債權(quán)、債務(wù)人相核對，并督促有關(guān)責任人積極處理。(6)出租、租入、出借、借入財產(chǎn)等賬簿，除合同期滿應(yīng)進行清查外，至少每半年核對一次，以保證賬賬相符，賬實相符。（二）結(jié)賬的程序： 1、結(jié)賬的程序： （1）在結(jié)賬前，應(yīng)將當期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，檢查是否有重復(fù)記錄、遺漏記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是否有記錄錯誤，以便在結(jié)賬前及時

50、更正。 （2）在結(jié)賬前，應(yīng)及時調(diào)整期末調(diào)整的賬項，編制有關(guān)調(diào)整賬項的會計分錄并據(jù)以登記入賬。 （3）在結(jié)賬前，應(yīng)認真核對和及時清理往來賬目，妥善處理應(yīng)收，應(yīng)付及暫收、暫付款項的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。 （4）在確認當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、調(diào)整賬項及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)已全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手續(xù)。結(jié)計總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的當期發(fā)生額、余額及累計額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。 2、結(jié)賬分錄 結(jié)賬的核心，就是在會計期末，當所有的結(jié)賬內(nèi)容都已完成后，將所有的損益類賬戶余額結(jié)平，轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬。 具體過程是將各項收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入"

51、本年利潤"的貸方。將各項成本費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"的借方。 調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄，都應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，登入總賬及有關(guān)明細賬內(nèi)，各總分類賬的余額應(yīng)與結(jié)賬工作底稿的有關(guān)項目余額核對相符合。"本年利潤"賬內(nèi)的貸方有余額，說明是盈利，若"本年利潤"賬顯示為借方余額，則表明是本期"虧損"。應(yīng)將"本年利潤"賬的貸方(借方)余額，結(jié)轉(zhuǎn)至"利潤分配-未分配利潤"的貸方(借方)。（三）結(jié)賬的要求 1結(jié)賬前必須將本期(按月、按季或按年)內(nèi)應(yīng)該辦理會計憑證手續(xù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，全部填

52、制記賬憑證，并登記入賬。本期的記賬憑證要全部編號、裝訂、匯總，登記賬簿時要一筆不漏地登記，并將發(fā)生額同有關(guān)對應(yīng)科目的發(fā)生額核對無誤，才能結(jié)賬。結(jié)賬的標志是劃線。 2結(jié)賬的時間應(yīng)該在會計期末進行，即以公歷每月最后一個工作日終了作為結(jié)賬時間。不得為編制報表而提前結(jié)束經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，提前結(jié)賬，更不能先編報表后結(jié)賬。 3現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)出發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時，在最后一筆記錄下面劃一條單線，表示本月記錄到此為止。在這條線下面一行的摘要欄寫"本月合計"，在借貸兩方結(jié)出本月發(fā)生額合計。最后在下面再劃一條單線，以與下月的發(fā)生額相區(qū)別。劃線時，既可以劃藍線，也可

53、劃紅線。月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線應(yīng)該劃通欄，即從摘要欄開始到余額欄分位止。 4。不需要結(jié)計月度發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款等，每次記賬以后都要隨時結(jié)出余額、每月最后一筆余額即為月末余額，也就是說月末余額即為最后一筆終結(jié)業(yè)務(wù)。結(jié)賬時，在最后一筆記錄下面劃一條單線，其意思是"本月到此為止"，并和下月發(fā)生額相區(qū)別。 5需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時，先在最后一筆記錄下面劃一條單線，同樣表示"本月合計"，結(jié)出本月發(fā)生額。再移下一行，在摘要欄寫"本年累計"，結(jié)出白年初至本頁止的累計發(fā)生額。在累計數(shù)下面再劃一條線，以與下月發(fā)生額相

54、區(qū)別。年末，累計數(shù)應(yīng)為全年的累計數(shù)，此時須在累計數(shù)下面劃兩條線，以與各月份的累計相區(qū)別，同時表示"本年到此為止"。賬簿登記和結(jié)賬方法在學習第四篇業(yè)務(wù)處理時進行實際操作。 6總賬賬戶，一般不需要結(jié)計本月發(fā)生額，只需結(jié)出月末余額就行。年末時為了對賬，需在最后一筆記錄之下一行的摘要欄內(nèi)寫上"本年合計"字樣。發(fā)生額欄填寫全年合計數(shù)。余額欄則不必照搬上一欄的余額。在"本年合計"下面，劃兩條紅線，同樣表示"本年到此為止"。 7需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，如果一個月內(nèi)只有一筆發(fā)生額，則本月就不存在合計問題了。此時，只需在這筆記錄下

55、面劃一條線，同樣表示"本月到此為止"的意思。只是不必在下面一行結(jié)計本月合計數(shù)了。 8凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在"借或貸"等欄內(nèi)寫明"借"或"貸"的字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在"借或貸"等欄內(nèi)寫"乎"字，并在余額欄內(nèi)用”Q”表示。9年度終了，把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。會計年度結(jié)束時，各賬戶的記錄按要求結(jié)賬，同時各明細賬戶余額要與總賬余額進行核對工作，核實無誤后，余額再結(jié)轉(zhuǎn)下年。核對工作要將賬戶明細賬余額合計數(shù)同相應(yīng)的總賬余額進行核對，做到賬賬余額相符。如其他應(yīng)收款賬戶各

56、明細賬余額的合計數(shù)要與其他應(yīng)收款總賬的余額相等。如果不相符，要進一步核對總賬和明細賬的借、貸兩方發(fā)生額，找出錯誤記錄并予更正。如核對相符，結(jié)出正確余額；總賬中各賬戶的借方余額要與各賬戶的貸方余額平衡相等。賬賬核對正確后，各賬戶的余額即需結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬內(nèi)。余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，不需要通過編制記賬憑證將賬戶結(jié)乎，使余額變?yōu)榱阍俎D(zhuǎn)新賬。只需在摘要欄內(nèi)注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣；在下年新賬的第一頁第一行的摘要欄內(nèi)寫上"上年轉(zhuǎn)來"或"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣，在余額欄內(nèi)寫上余額。有些賬簿可以跨年度使用，例如固定資產(chǎn)賬簿和往來賬簿等。凡是跨年度連續(xù)使用的賬簿，第二年使用時

57、，直接在上年終了的雙線下面記賬。（四）錯賬的更正方法 1因記賬憑證的錯誤引起的 記賬以后，發(fā)現(xiàn)錯誤是記賬憑證引起的，更正應(yīng)當從記賬憑證著手。如果科目運用及方向都是正確的，只是金額寫錯，在實際工作中，有幾種更正方法：用劃線更正法更正，只須在錯誤的金額上劃一橫線，將正確數(shù)字寫在上面半格內(nèi)，由更正人員在橫線更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字應(yīng)全部劃線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字，對于文字錯誤可只劃線更正錯誤的部分。其優(yōu)點是保證了記賬憑證的正確，而且較簡單。用 充登記法(錯誤的金額小于正確的金額)更正，即用藍字再寫一張記賬憑證，科目、方向與錯誤記賬憑證相同，將少記的金額填在補充記賬憑證上，用藍字登記人賬，少記部分就補上了。用這種方法須在補充記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明補充哪個月的哪一號記賬憑證。用紅字沖正法(錯誤