第六章資產(chǎn)負(fù)債表要素的確認(rèn)

1、 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 新時(shí)代公司 2001年12月31日 單位：元 資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金貨幣資金 1,406,800.00 短期借款 350,000.00 短期投資短期投資 204,000.00 應(yīng)付票據(jù) 150,000.00 減：短期投資減值準(zhǔn)備 20,000.00 應(yīng)付賬款 945,800.00 短期投資凈額 184,000.00 預(yù)收賬款 50,000.00 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 245,500.00 其他應(yīng)付款 52,000.00 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 285,000.00 應(yīng)付工資 98,000.00 減：壞帳準(zhǔn)備 900.0

2、0 應(yīng)付福利費(fèi) 10,000.00 應(yīng)收賬款凈額 284,100.00 未交稅金 38,000.00 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 100,000.00 其他未交款 6,600.00 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 5,800.00 預(yù)提費(fèi)用 1,000.00 存貨存貨 2,569,200.00 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 1,000,000.00 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 129,000.00 流動負(fù)債合計(jì) 2,701,400.00 存貨凈額 2,440,200.00 長期負(fù)債：待處理流動資產(chǎn)凈損失待處理流動資產(chǎn)凈損失長期借款 350,000.00 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 100,000.00 長期應(yīng)付款 200,000.00 一年

3、內(nèi)到期的長期投資一年內(nèi)到期的長期投資長期負(fù)債合計(jì) 550,000.00 流動資產(chǎn)合計(jì)流動資產(chǎn)合計(jì) 4,766,400.00 GOTO196是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：特征： 1.經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益 2.擁有或控制擁有或控制 3.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量 4.過去的交易或事項(xiàng)過去的交易或事項(xiàng) 5.有形、無形有形、無形二、資產(chǎn)的分類與確認(rèn)1.流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)條件之一：條件之一：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售

4、或耗用；2.主要為交易目的而持有；主要為交易目的而持有；3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年)變現(xiàn)；變現(xiàn)；4.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物2.非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)指可以在指可以在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金銀行銀行存款存款交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)付款

5、項(xiàng)存貨存貨貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義狹義= =庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金廣義廣義= =貨幣資金貨幣資金外埠存款外埠存款 銀行本票存款銀行本票存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 在途資金在途資金 存出投資款存出投資款 （一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍（一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍現(xiàn)金的性質(zhì)n貨幣資產(chǎn)的一部分貨幣資產(chǎn)的一部分n一般等價(jià)物一般等價(jià)物n具有貨幣性（度量、儲藏手段）、通用性具有貨幣性（度量、儲藏手段）、通用性n可直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型的資產(chǎn)可直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型的資產(chǎn)n隨時(shí)用于支付費(fèi)用、購買物品、償付債務(wù)隨時(shí)用于支付費(fèi)用

6、、購買物品、償付債務(wù)1.1.不受任何契約（例如：背書、時(shí)間等）限制不受任何契約（例如：背書、時(shí)間等）限制會計(jì)意義上的現(xiàn)金概念（范圍）n狹義：庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）n廣義 ：1.庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）2.存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)（各種支票、匯票等）nc.f. 西方會計(jì)所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 1 1、實(shí)行現(xiàn)金限額管理；、實(shí)行現(xiàn)金限額管理； 2 2、現(xiàn)金的開支范圍：、現(xiàn)金的開支范圍： 職工工資、津貼；職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)

7、技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；育等各種獎金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；支出； 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款; ; 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（10001000元以下）元以下） 中國人民銀行確定確實(shí)需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定確實(shí)需要支付現(xiàn)金的其他支出。 3 3、不得、不得“坐支坐支”現(xiàn)金現(xiàn)金 （二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度1.建立現(xiàn)金事項(xiàng)的日常會計(jì)處理規(guī)定2.指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)

8、金3.填制現(xiàn)金收付款憑證與收付款職責(zé)分開4.現(xiàn)金收支后，要核對記錄；核對人員要與記錄人員分開5.現(xiàn)金收支要及時(shí)入帳6.超限額支出應(yīng)使用支票7.收支兩條線（三）庫存現(xiàn)金的核算（三）庫存現(xiàn)金的核算總分類核算 銀行存款 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初余額 提款 提取現(xiàn)金 支付 購買辦公用品 期末余額 現(xiàn)金收付的核算現(xiàn)金收付的核算 收到現(xiàn)金時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：貸：相關(guān)科目 支出現(xiàn)金時(shí)： 借：借：相關(guān)科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 詳見教材P81例銀行存款的核算銀行存款的核算 （一）銀行存款的概念（一）銀行存款的概念 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 n（二）銀行存款的管理（二）

9、銀行存款的管理n 1、銀行存款帳戶種類、銀行存款帳戶種類n 基本存款賬戶基本存款賬戶n 一般存款賬戶一般存款賬戶 n 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶n 專用存款賬戶專用存款賬戶 企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)需需要要開開立立 2 2、銀行結(jié)算方式、銀行結(jié)算方式 支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證信用證 銀行存款銀行存款銀行存款的銀行存款的收入數(shù)收入數(shù)銀行存款的銀行存款的支出數(shù)支出數(shù)借方余額：實(shí)有數(shù)借方余額：實(shí)有數(shù) 2 2、銀行存款收付的核算、銀行存款收付的核算 銀行存款收入的核算：銀行存款收入的

10、核算： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：相關(guān)科目 銀行存款支出的核算：銀行存款支出的核算： 借：借：相關(guān)科目 貸：銀行存款貸：銀行存款 （四）銀行存款的核對（四）銀行存款的核對-編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （1 1）未達(dá)賬項(xiàng)）未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。 三、資產(chǎn)的計(jì)量原理（一）流動資產(chǎn)的計(jì)量（一）流動資產(chǎn)的計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量（1）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)（2）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備2.存貨的計(jì)量存貨的計(jì)量（1）取得成本）取得成本（2）結(jié)存成本）結(jié)存成本（3）發(fā)出成本）發(fā)出成本應(yīng)收款

11、項(xiàng)n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 指在賒銷過程中由出票人簽發(fā)的，規(guī)定債務(wù)指在賒銷過程中由出票人簽發(fā)的，規(guī)定債務(wù)人在未來約定時(shí)間內(nèi)償還約定金額的書面證人在未來約定時(shí)間內(nèi)償還約定金額的書面證據(jù)。據(jù)。 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 應(yīng)收款項(xiàng)n應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量收到票據(jù)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )收到款項(xiàng)：收到款項(xiàng)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)

12、為應(yīng)收款票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)為應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款購買方購買方 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方帶息票據(jù)計(jì)息：帶息票據(jù)計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）約定在若干月后支付的（以）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)月數(shù)”表示）票據(jù)。表示）票據(jù)。 月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：到期日。如：5月月30日出票，三個(gè)月到期，則到期日為日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月月31日。日。 月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：月中出票的，以到期月的同一日為到期日。

13、如：5月月20日出票，三個(gè)月到期，則到期日為日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月月20日。日。 （2）約定在若干天后支付（以）約定在若干天后支付（以“天數(shù)天數(shù)”表示）的票據(jù)，表示）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算算尾不算頭頭”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。如：，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。如：5月月20日出票，日出票，70天到期，則到期日為天到期，則到期日為7月月29日。日。n7月月18日出票日出票60天到期，求到期日天到期，求到期日n“算頭不算尾算頭不算尾”：n7月：月：31-18+1=14天天n8月：月：31天天n9月：月：15天天n合計(jì)：合

14、計(jì)：60天天n“算尾不算頭算尾不算頭”：n7月：月：31-18=13天天n8月：月：31天天n9月：月：16天天n合計(jì)：合計(jì)：60天天n所以到達(dá)期日為所以到達(dá)期日為9月月16日。日。 n n貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額= =票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 不帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價(jià)值不帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價(jià)值= =票據(jù)面值票據(jù)面值 帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價(jià)值帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價(jià)值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +票據(jù)面值票據(jù)面值年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)/ /360 360 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)票據(jù)到期價(jià)值到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)/360/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)

15、= =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1-1( (算頭不算算頭不算尾）尾） 應(yīng)收款項(xiàng)貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)得額）（實(shí)得額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方 （賬面額）（賬面額）應(yīng)收款項(xiàng)n應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的有望指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的有望在一年以內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)收回的債權(quán)在一年以內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)收回的債權(quán)。 n應(yīng)收賬款的計(jì)量應(yīng)收賬款的計(jì)量 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 出于促銷等目的而給予出于促銷等目的而給予與買方的售價(jià)上的優(yōu)惠與買方的售價(jià)上的優(yōu)惠 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初余額期初

16、余額 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入賒銷賒銷 銷售退回和折讓銷售退回和折讓 壞賬注銷壞賬注銷期末余額期末余額應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 又稱為銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在又稱為銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中給一定期間內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中給予客戶的優(yōu)惠。予客戶的優(yōu)惠。通用的表示方法是通用的表示方法是“3/103/10，2/202/20，n/30” n/30” 計(jì)量方法：計(jì)量方法：總價(jià)法總價(jià)法、凈價(jià)法、凈價(jià)法銷售時(shí)：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款購買方購買方 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)品號銷售產(chǎn)品號 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額

17、銷項(xiàng)稅額) ) 發(fā)生現(xiàn)金折扣并收回資金發(fā)生現(xiàn)金折扣并收回資金借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到資金）（實(shí)際收到資金） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際給予的現(xiàn)金折扣金額）（實(shí)際給予的現(xiàn)金折扣金額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 購買方購買方 應(yīng)收款項(xiàng)n壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款賬款 。n壞賬確認(rèn)的條件壞賬確認(rèn)的條件納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(一一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；的應(yīng)收賬款；

18、 (二二)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (三三)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (四四)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；的應(yīng)收賬款； (五五)逾期逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； (六六)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家

19、稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款； 應(yīng)收款項(xiàng)n壞賬損失處理方法壞賬損失處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法備抵法 銷貨百分比法銷貨百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法個(gè)別認(rèn)定法，個(gè)別認(rèn)定法，壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 期初余額期初余額壞賬注銷壞賬注銷 壞賬損失壞賬損失 壞賬收回壞賬收回 期末余額期末余額應(yīng)收款項(xiàng)n銷貨百分比法銷貨百分比法壞賬準(zhǔn)備是通過一定期間內(nèi)賒銷凈額的百分比來估計(jì)壞賬準(zhǔn)備是通過一定期間內(nèi)賒銷凈額的百分比來估計(jì)的。的。壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備= =全年全年( (或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)) )賒銷總額賒銷總額- -銷售銷售退回與折讓金額退回與折讓金額估計(jì)比率

20、估計(jì)比率 n應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法期末壞賬準(zhǔn)備的余額根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額與估計(jì)期末壞賬準(zhǔn)備的余額根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額與估計(jì)的壞賬損失率的乘積來確定的壞賬損失率的乘積來確定應(yīng)收款項(xiàng)n賬齡分析法：賬齡分析法： 通過編制賬齡分析表，結(jié)合運(yùn)用前兩種方法通過編制賬齡分析表，結(jié)合運(yùn)用前兩種方法 n個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。（在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)。（在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。）從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。）應(yīng)收

21、款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備余額期末壞賬準(zhǔn)備余額 期末應(yīng)收賬款余額期末應(yīng)收賬款余額估計(jì)比率（百分比法）估計(jì)比率（百分比法） 期末各層次賬齡應(yīng)收賬款余額期末各層次賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)比率（賬齡法估計(jì)比率（賬齡法）本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備= 期末壞賬準(zhǔn)備余額期末壞賬準(zhǔn)備余額 - 期初壞賬準(zhǔn)備余額期初壞賬準(zhǔn)備余額+本期借方發(fā)本期借方發(fā)生額生額- 本期除提取壞賬準(zhǔn)備外的其他貸方發(fā)生額本期除提取壞賬準(zhǔn)備外的其他貸方發(fā)生額 容易出錯(cuò)容易出錯(cuò)應(yīng)收款項(xiàng)銷售收入銷售收入現(xiàn)銷現(xiàn)銷賒銷賒銷銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初余額期初余額 款項(xiàng)收回款項(xiàng)收回賒銷賒銷 銷售退回和折讓銷售退回和折讓 壞賬注銷壞賬注銷期

22、末余額期末余額壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬注銷壞賬注銷 期初余額期初余額 壞賬損失壞賬損失 期末余額期末余額現(xiàn)金折扣支出現(xiàn)金折扣支出銷售退回和折讓銷售退回和折讓壞賬損失壞賬損失例題：銷貨百分比法n1.1.（1 1）昌越公司）昌越公司20002000年年賒銷總額為賒銷總額為5189051890元，其元，其中興隆公司中興隆公司20002000年向昌年向昌越公司賒購商品越公司賒購商品3156031560元元，本年未發(fā)生銷售退回，本年未發(fā)生銷售退回與折讓，壞賬準(zhǔn)備提取與折讓，壞賬準(zhǔn)備提取比例為比例為0.3%0.3%。n昌越公司昌越公司2000年計(jì)提的壞賬年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為準(zhǔn)備為51890*0.3%=155.6

23、7借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 155.67 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 155.67n（2 2）20012001年昌越公司賒銷凈額為年昌越公司賒銷凈額為4500045000元，應(yīng)計(jì)提壞元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備135135，n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 135.00135.00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 135.00135.00（3 3）20022002年昌越公司賒銷凈額為年昌越公司賒銷凈額為6500065000元，由于周圍的元，由于周圍的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，公司決定將壞賬準(zhǔn)備提取比例定經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，公司決定將壞賬準(zhǔn)備提取比例定為為0.5%0.5%借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3

24、25 325 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 325325n（4 4）20032003年，昌越公司全年賒銷凈額為年，昌越公司全年賒銷凈額為5376053760元，此元，此外，興隆公司于外，興隆公司于20002000年年6 6月月3 3日向昌越公司賒購商品日向昌越公司賒購商品3156031560元，至今已超過三年，有證據(jù)表明這筆款項(xiàng)收回元，至今已超過三年，有證據(jù)表明這筆款項(xiàng)收回的可能性極小，的可能性極小，20032003年年6 6月月1010日，昌越公司決定將該筆日，昌越公司決定將該筆款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 31560.00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 31560.00

25、昌越公司全年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備昌越公司全年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備53760X0.5%=268.8元，于元，于2003年年12.31編制分錄編制分錄借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 268.80 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 268.80n（5 5）如果后來已確認(rèn)的興隆公司的壞賬又于）如果后來已確認(rèn)的興隆公司的壞賬又于20042004年年3.243.24收回，則收回，則n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款興隆公司興隆公司 31560.00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 31560.00 借：銀行存款借：銀行存款 31560.00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款興隆公司興隆公司 31560.00三、資產(chǎn)的計(jì)量原理（一）流動資產(chǎn)的計(jì)量

26、（一）流動資產(chǎn)的計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量（1）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)（2）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備2.存貨的計(jì)量存貨的計(jì)量（1）取得成本）取得成本（2）結(jié)存成本）結(jié)存成本（3）發(fā)出成本）發(fā)出成本存貨n存貨的概念 指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 n存貨的分類 存貨n存貨范圍的確認(rèn) 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該

27、存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨n 存貨的入賬價(jià)值及取得核算存貨的入賬價(jià)值及取得核算 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)是歷史成本法存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)是歷史成本法存貨的取得途徑主要有自制、外購和其他方式，如接受存貨的取得途徑主要有自制、外購和其他方式，如接受捐贈等捐贈等 自制存貨的入賬價(jià)值自制存貨的入賬價(jià)值= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用外購存貨的入賬價(jià)值外購存貨的入賬價(jià)值= =采購價(jià)格采購價(jià)格+ +進(jìn)口關(guān)稅和其他相關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅和其他相關(guān)稅金金+ +附帶成本（商業(yè)企業(yè)直接進(jìn)營業(yè)費(fèi)用）附帶成本（商業(yè)企業(yè)直接進(jìn)營業(yè)費(fèi)用）其他方式獲得其他方式獲得 存貨n自制存貨取得核算的主要分錄自制

28、存貨取得核算的主要分錄 耗用的直接材料耗用的直接材料 耗用的直接人工耗用的直接人工發(fā)生的制造費(fèi)用發(fā)生的制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫成本核算是非常復(fù)雜成本核算是非常復(fù)雜的的存貨n 外購存貨取得核算外購存貨取得核算 若企業(yè)尚未收到銷售發(fā)票和存貨，也未支付貨款若企業(yè)尚未收到銷售發(fā)票和存貨，也未支付貨款，雖然簽訂了購貨協(xié)議，但是并沒有實(shí)際發(fā)生，雖然簽訂了購貨協(xié)議，但是并沒有實(shí)際發(fā)生購貨行為，因而不應(yīng)作為企業(yè)的存貨，也不應(yīng)購貨行為，因而不應(yīng)作為企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用。確認(rèn)相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用。若企業(yè)先支付貨款，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證若企業(yè)先支付貨款，后收到銷售發(fā)票等

29、結(jié)算憑證和存貨，則應(yīng)作為和存貨，則應(yīng)作為“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。 存貨n其他方式取得存貨的核算其他方式取得存貨的核算非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得債務(wù)重組取得債務(wù)重組取得接受投資取得接受投資取得捐贈取得捐贈取得盤盈取得盤盈取得借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 借：原材料借：原材料 （發(fā)票或市場價(jià)）（發(fā)票或市場價(jià)） 庫存商品庫存商品 （發(fā)票或市場價(jià)）（發(fā)票或市場價(jià)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：遞延稅款（未來應(yīng)交所得稅）貸：遞延

30、稅款（未來應(yīng)交所得稅） 銀行存款銀行存款 （實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積資本公積 （差額）（差額）借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品貸：管理費(fèi)用或營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用或營業(yè)外收入 存貨u存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) 存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的 應(yīng)具體辨認(rèn)發(fā)出的存貨屬于哪一批或哪幾批應(yīng)具體辨認(rèn)發(fā)出的存貨屬于哪一批或哪幾批購入購入計(jì)算的存貨發(fā)出成本是最正確的計(jì)算的存貨發(fā)出成本是最正確的 適用于容易識別且數(shù)量不多、造價(jià)昂貴的貴適用于容易識別且數(shù)量不多、造價(jià)昂貴的貴重存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)重存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) 存貨存貨先

31、進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出 期末存貨的成本按照最近購入存貨的單價(jià)計(jì)期末存貨的成本按照最近購入存貨的單價(jià)計(jì)算的，接近現(xiàn)行市場價(jià)值算的，接近現(xiàn)行市場價(jià)值 存貨收發(fā)頻繁的情況下會消耗大量的工作量存貨收發(fā)頻繁的情況下會消耗大量的工作量 物價(jià)上升，高估利潤和存貨，增加稅負(fù)物價(jià)上升，高估利潤和存貨，增加稅負(fù)存貨存貨后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出當(dāng)存貨收發(fā)頻繁時(shí)會消耗大量的工作量當(dāng)存貨收發(fā)頻繁時(shí)會消耗大量的工作量物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)比較穩(wěn)健物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)比較穩(wěn)健存貨存貨簡單加權(quán)平均法簡單加權(quán)平均法 計(jì)算一個(gè)月的存貨加權(quán)平均單價(jià)，以此來核計(jì)算

32、一個(gè)月的存貨加權(quán)平均單價(jià)，以此來核算全月發(fā)出存貨的成本。算全月發(fā)出存貨的成本。 適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價(jià)格波動不大適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價(jià)格波動不大的存貨核算的存貨核算 不利于加強(qiáng)存貨的管理不利于加強(qiáng)存貨的管理 存貨存貨移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 每收入一次存貨，就要按照加權(quán)平均法來計(jì)每收入一次存貨，就要按照加權(quán)平均法來計(jì)算一次存貨的單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算存算一次存貨的單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算存貨的發(fā)出成本。貨的發(fā)出成本。工作量通常會比較大工作量通常會比較大 存貨存貨n結(jié)存成本1.定期盤存制定期盤存制通過定期（一般為月末）實(shí)地盤點(diǎn)確定期末通過定期（一般為月末）實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨的

33、結(jié)存數(shù)量，并根據(jù)存貨的單價(jià)計(jì)算出存貨的結(jié)存數(shù)量，并根據(jù)存貨的單價(jià)計(jì)算出結(jié)存金額，再以期初結(jié)存金額、本期購入金結(jié)存金額，再以期初結(jié)存金額、本期購入金額來倒算出本期存貨發(fā)出成本的一種核算方額來倒算出本期存貨發(fā)出成本的一種核算方法。法。2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制對各項(xiàng)存貨設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)和金額的賬簿對各項(xiàng)存貨設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)和金額的賬簿，根據(jù)各有關(guān)會計(jì)憑證，逐日逐筆登記其收，根據(jù)各有關(guān)會計(jì)憑證，逐日逐筆登記其收發(fā)存的數(shù)量、單價(jià)和金額的核算方法。發(fā)存的數(shù)量、單價(jià)和金額的核算方法。存貨n結(jié)存成本1.定期盤存制定期盤存制缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：（1）使發(fā)出成本計(jì)量不夠準(zhǔn)確真實(shí)可靠使發(fā)出成本計(jì)量不夠準(zhǔn)確真實(shí)可靠； （2）

34、不利于對存貨的動態(tài)管理。）不利于對存貨的動態(tài)管理。2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制普遍應(yīng)用普遍應(yīng)用存貨n存貨的期末計(jì)量盤存方法存貨的期末計(jì)量盤存方法 定期盤存制定期盤存制 只登記收入的存貨數(shù)量和金額只登記收入的存貨數(shù)量和金額期末對所有存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨期末對所有存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨的數(shù)量，并乘以單價(jià)計(jì)算期末存貨的金額的數(shù)量，并乘以單價(jià)計(jì)算期末存貨的金額倒算出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額倒算出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額本期發(fā)出的存貨成本本期發(fā)出的存貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期收入本期收入存貨成本存貨成本- -期末存貨的成本期末存貨的成本存貨n存貨的期末計(jì)量盤存方法存貨的

35、期末計(jì)量盤存方法 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制詳細(xì)記錄每一筆存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量詳細(xì)記錄每一筆存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、金額、日期、規(guī)格等、金額、日期、規(guī)格等定期盤點(diǎn)存貨，保證存貨賬實(shí)相符定期盤點(diǎn)存貨，保證存貨賬實(shí)相符盤盈（虧）通過盤盈（虧）通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理待處理流動資產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢” ” 中間賬戶處理中間賬戶處理存貨n存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià) 成本與成本與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值孰低的原則孰低的原則 可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以存貨的估可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、

36、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額 直接用于銷售的存貨可變現(xiàn)凈值直接用于銷售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)-估估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中被耗用的存將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中被耗用的存貨可變現(xiàn)凈值貨可變現(xiàn)凈值=其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。費(fèi)用以及相關(guān)稅金。 存貨n比較成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法：比較成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法：逐項(xiàng)比較法：逐項(xiàng)比較法：按照單個(gè)存貨項(xiàng)目逐一進(jìn)行比較，按照單個(gè)存貨項(xiàng)目逐一進(jìn)

37、行比較，分別選擇計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。分別選擇計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。分類比較法：分類比較法：將存貨按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干將存貨按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別，分別計(jì)算各類別存貨的總成本以及可變類別，分別計(jì)算各類別存貨的總成本以及可變現(xiàn)凈值的總額，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選擇現(xiàn)凈值的總額，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選擇較低者作為期末價(jià)值。較低者作為期末價(jià)值?？傤~比較法：總額比較法：將所有存貨的總成本與所有存貨的將所有存貨的總成本與所有存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，選擇較低者作為存貨價(jià)可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，選擇較低者作為存貨價(jià)值。值。存貨存貨成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值較低者成本與可變現(xiàn)凈值較低者逐項(xiàng)比較法逐項(xiàng)比較法

38、分類比較法分類比較法總額比較法總額比較法產(chǎn)成品產(chǎn)成品W1W1125001250011000110001100011000W2W2130001300015000150001300013000W3W3205002050021500215002050020500合計(jì)合計(jì)4600046000475004750044500445004600046000原材料原材料A A材料材料360003600034000340003400034000B B材料材料490004900045000450004500045000合計(jì)合計(jì)8500085000790007900079000790007900079000總計(jì)總計(jì)

39、131000131000126500126500123500123500125000125000126500126500存貨存貨成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備逐項(xiàng)比較法逐項(xiàng)比較法分類比較法分類比較法總額比較法總額比較法產(chǎn)成品產(chǎn)成品W112500110001500W213000150000W320500215000合計(jì)合計(jì)460004750015000原材料原材料A材料材料36000340002000B材料材料49000450004000合計(jì)合計(jì)850007900060006000總計(jì)總計(jì)131000126500750060004500存貨的可變現(xiàn)凈值的確定n對于直接用于銷

40、售的存貨例例1 1：新華公司：新華公司20032003年年1010月月2 2日與昌越公司簽訂了銷售合日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新華公司向昌越公司提供同，雙方約定，由新華公司向昌越公司提供A A產(chǎn)品產(chǎn)品200200千克，單價(jià)千克，單價(jià)150150元，于元，于20042004年年2 2月一日交貨。月一日交貨。20032003年年1212于于3131日，新華公司日，新華公司A A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為產(chǎn)品的賬面價(jià)值為24 00024 000元，數(shù)量元，數(shù)量為為120120千克，單位成本為千克，單位成本為200200元。元。20032003年年1212月月3131日，日，A A產(chǎn)產(chǎn)品的市場銷售

41、價(jià)格為品的市場銷售價(jià)格為180180元元/ /千克。另外，在此假設(shè)估千克。另外，在此假設(shè)估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為55005500元。元。例例2 2：現(xiàn)在我們變換例：現(xiàn)在我們變換例1 1里面的部分條件，將新華公司里面的部分條件，將新華公司20032003年年1212約約3131日的日的A A產(chǎn)品的數(shù)量改為產(chǎn)品的數(shù)量改為250250千克，賬面價(jià)千克，賬面價(jià)值值40 00040 000元，單位成本則為元，單位成本則為160160元，其他條件不變。元，其他條件不變。存貨n存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提n屬于存貨的備抵科目，資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存屬于存貨的備

42、抵科目，資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨的減項(xiàng)貨的減項(xiàng)n應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= =存貨期末成本存貨期末成本- -存貨可存貨可變現(xiàn)凈值變現(xiàn)凈值 提取時(shí)提取時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖減相反分錄沖減相反分錄返回返回目錄目錄第四節(jié) 可變現(xiàn)凈值n應(yīng)考慮的因素：應(yīng)考慮的因素：1.1.存貨持有目的存貨持有目的2.2.可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)3.3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)返回三、資產(chǎn)的計(jì)量原理固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值= =固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值- -固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)的

43、原始價(jià)值固定資產(chǎn)的原始價(jià)值2.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值n固定資產(chǎn)的定義及特征固定資產(chǎn)的定義及特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度； 有有形形資資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)n分類分類按經(jīng)濟(jì)用途按經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 按使用情況按使用情況使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)按所有權(quán)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)

44、的初始計(jì)量及會計(jì)處理固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會計(jì)處理固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：（1 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 歷史成本歷史成本 入賬入賬固定資產(chǎn)n外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)(不需要安裝調(diào)試) 在建工程(需安裝調(diào)試) 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬入賬價(jià)值入賬價(jià)值: : 實(shí)際支付的買價(jià)實(shí)際支付的買價(jià) 因購買而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)因購買而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于

45、該資產(chǎn)的其他支出歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 自營自營購入建造材料購入建造材料: :借:工程物資 貸:應(yīng)付賬款(款未付) 銀行存款(款已付)入賬價(jià)值入賬價(jià)值:該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的所態(tài)前發(fā)生的所有必要支出有必要支出 領(lǐng)用建造材料領(lǐng)用建造材料: : 借:在建工程 貸:工程物資 原材料(領(lǐng)用為生產(chǎn)購入原材料) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）建造過程的人工、施工、管理費(fèi)用建造過程的人工、施工、管理費(fèi)用: :借:在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建

46、工程不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨：不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資固定資產(chǎn)n自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 出包出包按進(jìn)度撥付工程款：按進(jìn)度撥付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款完工并達(dá)到可使用狀態(tài)完工并達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) （完工結(jié)轉(zhuǎn)成本） 銀行存款 （退回工程款） 貸：在建工程入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：企業(yè)實(shí)際企業(yè)實(shí)際支付的工支付的工程款程款 固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值：入賬價(jià)值： 投資各方確投資各方確 認(rèn)的價(jià)值認(rèn)的價(jià)值 收到投資的固定資產(chǎn)：收到投資的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 股本（股份有限公

47、司的科目）固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊折舊的原因折舊的原因折舊的會計(jì)含義折舊的會計(jì)含義不需要提取折舊的情況不需要提取折舊的情況指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 固定資產(chǎn)n折舊計(jì)提的時(shí)間折舊計(jì)提的時(shí)間新增固定資產(chǎn)以是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)新增固定資產(chǎn)以是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) ；新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月開始提取折舊開始提取折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提

48、折舊起不提折舊 折舊計(jì)提的分錄：折舊計(jì)提的分錄： 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊取決于該資產(chǎn)取決于該資產(chǎn)的服務(wù)用途的服務(wù)用途固定資產(chǎn)n折舊計(jì)算方法折舊計(jì)算方法直線法直線法工作量法工作量法加速折舊法加速折舊法年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12 單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）預(yù)計(jì)總工作固定資產(chǎn)的月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量的折舊額 雙倍余額遞減雙倍余額遞減法法年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額/1年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊額

49、=上年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-上年提取的折舊額 最后兩年，改用直線法計(jì)算折舊年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提的累計(jì)折舊-預(yù)計(jì)殘值）/2 年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限的總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12 1.1.某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1111月月1 1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為固定資產(chǎn)原價(jià)為498498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為5 5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)折舊。該固定資產(chǎn)20112011年應(yīng)計(jì)提的折舊額是年應(yīng)計(jì)提的折

50、舊額是（ ）萬元。）萬元。A.98.6 B.119.52 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56C.185.92 D.192.56答案：答案：D D2.2.某設(shè)備的賬面原價(jià)為某設(shè)備的賬面原價(jià)為5000050000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為4 4年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為4%4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第設(shè)備在第3 3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）元。）元。A.5250 B.6000 C.6250 D.9000A.5250 B.6000 C.6250 D.9000答案：答案：A A3. 3.

51、某企業(yè)某企業(yè)20102010年年6 6月月2020日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為該生產(chǎn)線建造成本為740740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為2020萬，在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，萬，在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，20112011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。）萬元。A.192 B.216 C.120 D.240A.192 B.216 C.120 D.240答案：答案：B Bn固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理n資本化n費(fèi)用化 資本化條件：資本

52、化條件：如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就將這種支出計(jì)入固資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就將這種支出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本定資產(chǎn)的成本。增加固定增加固定資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值修理修理維護(hù)維護(hù)增置增置改良改良和改善和改善 更新更新重新安裝重新安裝n固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則期末計(jì)價(jià)存在減值的可能情況期末計(jì)價(jià)存在減值的可能情況分別計(jì)算固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期未來經(jīng)分別計(jì)算固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益濟(jì)利益 高者為固定資產(chǎn)可回收金額高者為固定資產(chǎn)可回收金額可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈

53、值比較可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值比較本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與其賬戶余額進(jìn)行對本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與其賬戶余額進(jìn)行對比比提取或補(bǔ)提減值準(zhǔn)備提取或補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 (本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備-已提余額 ) 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回n固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置-出售、報(bào)廢、毀損出售、報(bào)廢、毀損 返回返回目錄目錄清理資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 清理過程中的稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)清理過程的收入及保險(xiǎn)賠償：借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸 ：固定資產(chǎn)清理 結(jié)平固定資產(chǎn)結(jié)平固定資產(chǎn)清理帳戶，清理帳戶，計(jì)入營業(yè)

54、外收支計(jì)入營業(yè)外收支 n無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)的定義企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。產(chǎn)。n無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) 可辨認(rèn)可辨認(rèn)n無形資產(chǎn)的種類無形資產(chǎn)的種類按其性質(zhì)來劃分知識型無形資產(chǎn)權(quán)利型無形資產(chǎn)取得方式來劃分 外購無形資產(chǎn) 自創(chuàng)無形資產(chǎn) 資源性無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件(1) (1) 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2) (2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 專利權(quán)專利權(quán)非專

55、利技術(shù)非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)特許權(quán)著作權(quán)著作權(quán)n無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的取得 外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 （投資各方確認(rèn)的價(jià)值 ） 股本 （無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值 ）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，研究階段的支出，直接計(jì)入當(dāng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，研究階段的支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資本化，期損益，開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 自無形資產(chǎn)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)

56、可供使用時(shí)起，至不再作為無形起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)企業(yè)選擇選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷（或稱年限平均法）。線法攤銷（或稱年限平均法）。無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷殘值的確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值的確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外（1 1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使

57、用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2 2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。能存在。無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 攤銷的會計(jì)處理借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計(jì)攤銷 n無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)銷售凈價(jià)與與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值值二者之中較高者二者之中較高者 該無形資產(chǎn)該無形資產(chǎn)銷售價(jià)格銷售價(jià)格- -因出售該無因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額費(fèi)后的余額 無形資產(chǎn)持續(xù)使無形資產(chǎn)

58、持續(xù)使用所產(chǎn)生的未來用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+ +使用年限結(jié)束時(shí)使用年限結(jié)束時(shí)處置無形資產(chǎn)所處置無形資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流量的得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值 n無形資產(chǎn)存在減值的情況無形資產(chǎn)存在減值的情況（1 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。利影響。(2) (2) 該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。(3) (3) 其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)

59、值已超過可收回金額的情形。超過可收回金額的情形。 n單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備n補(bǔ)提金額補(bǔ)提金額= =本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備- -已提余額已提余額計(jì)提計(jì)提/ /補(bǔ)提減值準(zhǔn)備補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資無形資產(chǎn)減值產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)不能轉(zhuǎn)回回n無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置出售無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值額）（已提的減值額） 銀行存款銀行存款 （出售的價(jià)格）（出售的價(jià)格） 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 借或貸：營業(yè)外收支借或貸：營業(yè)外收支 （差額）（

60、差額） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 銀行存款銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （相關(guān)稅費(fèi)）（相關(guān)稅費(fèi)）報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)借：累計(jì)攤銷借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值額）（已提的減值額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （差額）（差額） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）不能帶來不能帶來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益時(shí)時(shí)返回返回目錄目錄1.1.某企業(yè)出售一項(xiàng)某企業(yè)出售一項(xiàng)3 3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為的成本為2020萬元，按萬元，按1010年攤銷，出售時(shí)取得收入年攤銷，出售時(shí)取得收入4040萬萬元，營業(yè)稅率為