企業(yè)成本管理會計(jì)

1、 企業(yè)成本管理會計(jì)企業(yè)成本管理會計(jì)中英合作金融管理本科中英合作金融管理本科第一章第一章 成本管理會計(jì)概述成本管理會計(jì)概述 為幫助管理層決策，通常為幫助管理層決策，通常應(yīng)區(qū)分以下三類信息：應(yīng)區(qū)分以下三類信息： 一. 戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運(yùn)營信息 企業(yè)成本會計(jì)系統(tǒng)企業(yè)成本會計(jì)系統(tǒng) 設(shè)計(jì)的初衷設(shè)計(jì)的初衷是是 為企業(yè)管理層為企業(yè)管理層進(jìn)行有效決策提供進(jìn)行有效決策提供相關(guān)信息。相關(guān)信息。 戰(zhàn)略信息，是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評價這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。目標(biāo)并評價這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。 典型的戰(zhàn)略信息包括：典型的戰(zhàn)略信息包括：企業(yè)整體及各部門獲利能企業(yè)整體及各

2、部門獲利能力的詳細(xì)情況，未來的資金需求力的詳細(xì)情況，未來的資金需求1. 1.戰(zhàn)略信息：戰(zhàn)略信息： 戰(zhàn)略信息的特征：戰(zhàn)略信息的特征： 1.）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得；）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得； 2.）對信息使用者的知識水平要求較高；）對信息使用者的知識水平要求較高； 3.）與進(jìn)行長期決策相關(guān)；）與進(jìn)行長期決策相關(guān)； 4.）所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)；）所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)； 5.）通?；谔囟ㄇ闆r；）通?；谔囟ㄇ闆r； 6.）既有定量信息，也有定性信息）既有定量信息，也有定性信息 戰(zhàn)術(shù)信息，是指與中層管理者作出可用資源應(yīng)該是指與中層管理者作出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效使用

3、這些資源等決策相如何進(jìn)行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。關(guān)的信息。 如：如：勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析、勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析、現(xiàn)金流量預(yù)測現(xiàn)金流量預(yù)測. .2.戰(zhàn)術(shù)信息： 戰(zhàn)術(shù)信息的特征：戰(zhàn)術(shù)信息的特征： 1.）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部 ； 2.） 對信息使用者的知識水平要求較低；對信息使用者的知識水平要求較低； 3.）與中短期決策相關(guān)）與中短期決策相關(guān) ； 4.）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動 ； 5.）通?；诔Ｒ?guī)情況）通常基于常規(guī)情況 ； 6.）只有定量信息）只有定量信息 運(yùn)營信息

4、，是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息，這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個作所必需的信息，這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運(yùn)營效率。部門的運(yùn)營效率。 包括：包括：生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報告、每個工人的生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、完成任務(wù)所花費(fèi)的時間人工工時、完成任務(wù)所花費(fèi)的時間. .3.運(yùn)營信息： 運(yùn)營運(yùn)營信息信息的的特征：特征： 1. 1.）信息完全來自于內(nèi)部；）信息完全來自于內(nèi)部； 2.2.）非常詳細(xì)，通常是沒有經(jīng)過匯總）非常詳細(xì)，通常是沒有經(jīng)過匯總加工的原始數(shù)據(jù)；加工的原始數(shù)據(jù)； 3.3.）與）與短短期目標(biāo)相關(guān)；期目標(biāo)相關(guān)； 4.

5、4.）與具體任務(wù)相關(guān)；）與具體任務(wù)相關(guān)； 5.5.）應(yīng)連續(xù)編制和提供；）應(yīng)連續(xù)編制和提供； 6.)6.)本質(zhì)上屬于定量信息本質(zhì)上屬于定量信息 決策過程，可以描述決策過程，可以描述 為八個步驟：為八個步驟：o1.1.識別目的、目標(biāo)或問題；識別目的、目標(biāo)或問題；o2.2.確定有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)或解決問題的備選方案；確定有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)或解決問題的備選方案；o3.3.搜集并分析與各備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù)；搜集并分析與各備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù)；o4.4.進(jìn)行決策；進(jìn)行決策； （描述預(yù)期的結(jié)果，并檢查其是否與整體目標(biāo)一致）（描述預(yù)期的結(jié)果，并檢查其是否與整體目標(biāo)一致）o5.5.實(shí)施決策；實(shí)施決策；o6.6.獲得關(guān)于實(shí)

6、際結(jié)果的數(shù)據(jù)；獲得關(guān)于實(shí)際結(jié)果的數(shù)據(jù)；o7.7.將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相對比，進(jìn)行績效評價；將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相對比，進(jìn)行績效評價；o8.8.必要時采取糾錯行動，使實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相一致。必要時采取糾錯行動，使實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相一致。 決策過程始于計(jì)劃、結(jié)束于控制： 計(jì)劃高層、中層管理人員；高層、中層管理人員； 控制基層或監(jiān)管人員?；鶎踊虮O(jiān)管人員。 二. 決策過程計(jì)劃控制 三. 財務(wù)會計(jì)與與 成本管理會計(jì)的區(qū)別 財務(wù)會計(jì)：財務(wù)會計(jì)： （主要為企業(yè)外部）（主要為企業(yè)外部）提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務(wù)狀況。業(yè)績以及期末財務(wù)狀況。成本管理會計(jì)：成本管理會計(jì)： 是管

7、理人員計(jì)劃和控是管理人員計(jì)劃和控制企業(yè)活動，并采取有效制企業(yè)活動，并采取有效決策的工具。決策的工具。2. 2.法律要求：法律要求：財務(wù)會計(jì)：財務(wù)會計(jì)： 根據(jù)法律要求，根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務(wù)法人組織必須提供財務(wù)會計(jì)信息。會計(jì)信息。 成本管理會計(jì)：成本管理會計(jì)： 法律沒有要求企業(yè)法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會計(jì)必須提供成本管理會計(jì)信息。信息。1 1、目標(biāo)：、目標(biāo)： 六方面的區(qū)別：六方面的區(qū)別： 3. 3.信息格式：信息格式：財務(wù)會計(jì)：財務(wù)會計(jì)： 法律和會計(jì)監(jiān)管機(jī)法律和會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定了會計(jì)信息的格構(gòu)規(guī)定了會計(jì)信息的格式，從而有助于不同企式，從而有助于不同企業(yè)間的比較。業(yè)間的比較。成

8、本管理會計(jì)：成本管理會計(jì)： 信息格式，由各企信息格式，由各企業(yè)自主決定。業(yè)自主決定。 4. 4.核算范圍：核算范圍：財務(wù)會計(jì)：財務(wù)會計(jì)： 采取整體原則，將企采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體業(yè)看作一個整體。（關(guān)注（關(guān)注總體數(shù)量，最終結(jié)果體現(xiàn)總體數(shù)量，最終結(jié)果體現(xiàn)為財務(wù)報表。）為財務(wù)報表。） 成本管理會計(jì)：成本管理會計(jì)： 關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域或關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域或活動活動。（搜集的信息用于（搜集的信息用于幫助決策，而不是作為最幫助決策，而不是作為最終結(jié)果）。終結(jié)果）。 5. 5.信息類型：信息類型：財務(wù)會計(jì)：財務(wù)會計(jì)： 貨幣性信息；貨幣性信息；成本管理會計(jì)：成本管理會計(jì)： 貨幣性、貨幣性、 非貨幣性信息

9、。非貨幣性信息。 6. 6.時間屬性：時間屬性：財務(wù)會計(jì)：財務(wù)會計(jì)： 事后歸納整理事后歸納整理（根據(jù)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)（根據(jù)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量）；進(jìn)行計(jì)量）； 成本管理會計(jì)：成本管理會計(jì)： 既包括歷史數(shù)據(jù)，既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預(yù)也包括涉及未來的預(yù)測數(shù)據(jù)。測數(shù)據(jù)。 成本會計(jì)：成本會計(jì)： 四.成本管理會計(jì)的性質(zhì)可以這樣描述成本會計(jì)可以這樣描述成本會計(jì): : 1. 1.收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動的信息收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動的信息; ; 2. 2.根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報表根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報表; ; 3. 3.將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨中將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨

10、中去去（即，計(jì)算產(chǎn)品、服務(wù)的成本）。（即，計(jì)算產(chǎn)品、服務(wù)的成本）。成本會計(jì)，成本會計(jì)， 可以視作管理會計(jì)的一部分，可以視作管理會計(jì)的一部分，為管理會計(jì)師提供需要的數(shù)據(jù)。為管理會計(jì)師提供需要的數(shù)據(jù)。 管理會計(jì)， 是利用各種財是利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會計(jì)。供相關(guān)信息的會計(jì)。 使用者利用這使用者利用這些信息作出決策、些信息作出決策、制定計(jì)劃，并控制制定計(jì)劃，并控制企業(yè)的活動。企業(yè)的活動。（而，而，這些信息大量的是這些信息大量的是成本信息）。成本信息）。 1. 1.生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本; ; 2. 2.特定部門或區(qū)域的活動有關(guān)的成本特定部

11、門或區(qū)域的活動有關(guān)的成本; ; 3. 3.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的收人；企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的收人；4.4.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的利潤；企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的利潤；5.5.每一種產(chǎn)品、服務(wù)的收人與成本之間每一種產(chǎn)品、服務(wù)的收人與成本之間的關(guān)系；的關(guān)系；6.6.期末存貨的價值；期末存貨的價值；7.7.對未來成本的預(yù)測；對未來成本的預(yù)測；8.8.實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的關(guān)系實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的關(guān)系 管理會計(jì)：管理會計(jì)：成本會計(jì)最常見的要素：第二章第二章 成本分類成本分類成本成本可以按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。是一.直接成本和間接成本：產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)品或服務(wù) 的總成本

12、的總成本由三個要素構(gòu)成由三個要素構(gòu)成 原材料成本、原材料成本、 人工成本、人工成本、 其他費(fèi)用。其他費(fèi)用。如：電費(fèi)、電費(fèi)、折舊費(fèi)、折舊費(fèi)、廠房租金廠房租金可以分為可以分為 直接成本、直接成本、 間接成本。間接成本。 直接成本，是指能夠采取是指能夠采取追溯方式整體追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門的服務(wù)或部門的成本成本 間接成本或或 間接費(fèi)用， 是指與生產(chǎn)是指與生產(chǎn)過程相關(guān)、過程相關(guān)、但是不可能但是不可能采取追溯方采取追溯方式整體計(jì)入式整體計(jì)入特定產(chǎn)品的特定產(chǎn)品的成本。成本。 生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本，按其與產(chǎn)品或服務(wù)的關(guān)系：按其與產(chǎn)品或服務(wù)的關(guān)系： 包括：包括：直接材料、直接材料、直

13、接人工、直接人工、直接費(fèi)用。直接費(fèi)用。 包括：包括：監(jiān)管人員的工資、維監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險費(fèi)修成本、保險費(fèi)可以進(jìn)一步可以進(jìn)一步 分為分為 制造費(fèi)用、制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用、管理費(fèi)用、 銷售及配送費(fèi)用、銷售及配送費(fèi)用、 一般間接費(fèi)用一般間接費(fèi)用間接費(fèi)用，間接費(fèi)用，按其用途：按其用途： 管理費(fèi)用，是指企業(yè)管理活是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有動所發(fā)生的所有間接材料、間接間接材料、間接人工、其他間接人工、其他間接費(fèi)用。費(fèi)用。 包括：包括：研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用，也稱為也稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括：間接材料、間接材料、間接人工、間接人工、其他間接費(fèi)其他間接費(fèi)用用 銷售費(fèi)用，是是指為銷售產(chǎn)

14、品或吸指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所引顧客而發(fā)生的所有間接材料、間接有間接材料、間接人工、其他間接費(fèi)人工、其他間接費(fèi)用。用。 配送費(fèi)用，是指是指為確保將產(chǎn)品或服為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有費(fèi)用。而發(fā)生的所有費(fèi)用。經(jīng)過上述分類，所有的成本都計(jì)入直接成本和間接成經(jīng)過上述分類，所有的成本都計(jì)入直接成本和間接成本，成本構(gòu)成如下表：本，成本構(gòu)成如下表：v產(chǎn)品成本報表表中：完全生產(chǎn)成本完全生產(chǎn)成本 =主要成本主要成本+制造費(fèi)用制造費(fèi)用完全銷售成本完全銷售成本 =全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本 + 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 + 銷售即配送費(fèi)用銷售即配送費(fèi)用 + 一般間接費(fèi)用一般間接費(fèi)用生

15、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料120 000直接人工直接人工 80 000直接費(fèi)用直接費(fèi)用 40 000主要成本主要成本240 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 25 000完全生產(chǎn)成本完全生產(chǎn)成本265 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15 000銷售和配送費(fèi)銷售和配送費(fèi)用用 17 000一般間接費(fèi)用一般間接費(fèi)用 11 000完全銷售成本完全銷售成本 完全銷售成本完全銷售成本308 000成本 二.固定成本與變動成本按其性態(tài) 可分為 固定成本、固定成本、 變動成本、變動成本、 半變動成本。半變動成本。 固定成本、固定成本、 變動成本、變動成本、半變動成本。半變動成本。 固定成本， 是指一定是指一定期間內(nèi)發(fā)生的

16、、期間內(nèi)發(fā)生的、在一范圍內(nèi)不在一范圍內(nèi)不會受業(yè)務(wù)量高會受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。低影響的成本。 變動成本， 是指隨著業(yè)是指隨著業(yè)務(wù)量的變化務(wù)量的變化而變化的成而變化的成本。本。 例如：例如： 直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、 銷售傭金銷售傭金 例如：例如：廠房租金、廠房租金、折舊折舊 半變動成本，是指同時包含固定是指同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本。成本成分和變動成本成分的成本。 例如：例如：電話費(fèi)電話費(fèi)責(zé)任中心三. 責(zé)任中心與成本單位 賦予一定權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)賦予一定權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的企業(yè)的一部分。責(zé)任的企業(yè)的一部分。是指責(zé)任中心 按其承擔(dān)責(zé)任的不同，按其承擔(dān)責(zé)任的不同，

17、 可以分為可以分為 成本中心、成本中心、 收人中心、收人中心、 利潤中心、利潤中心、投資中心投資中心 如：一個部門、生產(chǎn)小組、如：一個部門、生產(chǎn)小組、成本中心 成本中心，是指能夠歸集成本的是指能夠歸集成本的企業(yè)的一部分（對成本負(fù)責(zé)）。企業(yè)的一部分（對成本負(fù)責(zé)）。 成本單位，成本單位， 即與即與成本相聯(lián)系的產(chǎn)出（負(fù)成本相聯(lián)系的產(chǎn)出（負(fù)擔(dān)成本的載體）。擔(dān)成本的載體）。如：工廠的產(chǎn)品、火車上的座椅、醫(yī)院的床位如：工廠的產(chǎn)品、火車上的座椅、醫(yī)院的床位 一個部門、一臺機(jī)器、一個部門、一臺機(jī)器、一個特定項(xiàng)目、產(chǎn)品系列中一個特定項(xiàng)目、產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品、需要分配的間的某一產(chǎn)品、需要分配的間接成本的集合接成

18、本的集合 在成本中心內(nèi)：在成本中心內(nèi)： 將成本按將成本按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算而得到單位成而得到單位成本本（即，每成本（即，每成本單位的成本）。單位的成本）。利潤中心 利潤中心，是指既要考慮成本，是指既要考慮成本，又要考慮銷售所取得的收人的責(zé)任中又要考慮銷售所取得的收人的責(zé)任中心。心。 只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收人負(fù)責(zé)的責(zé)任中心收人負(fù)責(zé)的責(zé)任中心（如企（如企業(yè)的銷售部）。業(yè)的銷售部）。 實(shí)務(wù)中，已很少企業(yè)設(shè)此類責(zé)任中心。實(shí)務(wù)中，已很少企業(yè)設(shè)此類責(zé)任中心。 多數(shù)情況下，利潤中心多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構(gòu)成。由許多成本中心構(gòu)成。 收人中心收人中心 投資中心 投資中心，是

19、指除了對利潤負(fù)責(zé)以是指除了對利潤負(fù)責(zé)以外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生利潤所需的資本投入，以及投資所需資利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道的責(zé)任中心。金的融資渠道的責(zé)任中心。 投資中心的業(yè)績評價投資中心的業(yè)績評價 ： 投資的實(shí)際回報投資的實(shí)際回報 對比對比 投資的預(yù)期回報投資的預(yù)期回報 方法方法四. 總成本、平均成本、邊際成本 總成本，將隨產(chǎn)量的上升而增加。總成本，將隨產(chǎn)量的上升而增加。 總成本：總成本： 平均成本：平均成本： 也叫單位成本，是指用總也叫單位成本，是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實(shí)際成本或銷

20、售全部產(chǎn)品的實(shí)際成本. .平均成本平均成本= =總成本總成本/ /總產(chǎn)量總產(chǎn)量例例 P24P24 總成本總成本= =總的直接成本總的直接成本+ +間接成本間接成本 總成本總成本= =固定成本固定成本+ +變動成本變動成本 是指為每增加一個單位產(chǎn)品的生是指為每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。 邊際成本：邊際成本： 邊際成本 = = 生產(chǎn)（生產(chǎn)（X+1X+1）單位的產(chǎn)品的總成本）單位的產(chǎn)品的總成本 - -生產(chǎn)生產(chǎn)X X單位的產(chǎn)品的總成本單位的產(chǎn)品的總成本例例 P25P25 計(jì)算公式：計(jì)算公式：第三章第三章 成本性態(tài)成本性態(tài) 業(yè)務(wù)量水平： 一. 成本性態(tài)的重要

21、性 成本性態(tài)成本性態(tài)是指是指 當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時成本變化的方式。時成本變化的方式。 1. 1.）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、 2.2.）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、 3.3.）接受訂單的數(shù)量、）接受訂單的數(shù)量、 4.)4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量 可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來， 包括下面的部分或全部：包括下面的部分或全部： 了解成本變化規(guī)律之所以重要，是因?yàn)椋毫私獬杀咀兓?guī)律之所以重要，是因?yàn)椋?1.）它能夠使重要的決）它能夠使重要的決策基于理性而作出、策基于理性而作出、 2.）、如果能夠得到可能）、如果能夠得

22、到可能變化的相關(guān)信息，那么才有變化的相關(guān)信息，那么才有可能對企業(yè)未來活動進(jìn)行有可能對企業(yè)未來活動進(jìn)行有效的計(jì)劃。效的計(jì)劃。 3.）、同樣重要的是企業(yè)）、同樣重要的是企業(yè)有一些控制機(jī)制，以保證效有一些控制機(jī)制，以保證效率得以持續(xù)，這就要求獲得率得以持續(xù)，這就要求獲得關(guān)于企業(yè)成本的綜合信息。關(guān)于企業(yè)成本的綜合信息。成本性態(tài)的重要性 編制編制預(yù)算，也預(yù)算，也需要精確需要精確的成本信的成本信息，一旦息，一旦編制完成，編制完成，預(yù)算將作預(yù)算將作為衡量生為衡量生產(chǎn)過程有產(chǎn)過程有效與否的效與否的標(biāo)桿。標(biāo)桿。例如例如： 如果如果企業(yè)的成企業(yè)的成本急速上本急速上升，那么，升，那么，從其他廠從其他廠家購買零家購買

23、零件而不是件而不是自己制造，自己制造，可能更符可能更符合成本效合成本效益原則益原則 1.固定成本： 二.成本性態(tài)的表現(xiàn)形式 成本性態(tài)成本性態(tài)表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式 固定成本、固定成本、 變動成本、變動成本、 半變動成本半變動成本 1. 1.）支付給高層管理人員的工資、）支付給高層管理人員的工資、 2.2.）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金、）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金、 3.3.）機(jī)器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)）機(jī)器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)折舊費(fèi) 固定成本，通常可以被定義為不受業(yè)務(wù)量水平影通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。然而，固定成本與特定時期有關(guān)，因響的一種成本。然而，

24、固定成本與特定時期有關(guān)，因此，也稱為期間成本。此，也稱為期間成本。包括： 固定成本總額固定成本總額 固定成本的這種特性與業(yè)務(wù)量相聯(lián)系： 在一定的業(yè)務(wù)量水平在一定的業(yè)務(wù)量水平內(nèi)，成本總額保持不變；內(nèi)，成本總額保持不變； 一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，固定成本也隨之量水平，固定成本也隨之上升；上升； 因此，固定成本隨業(yè)因此，固定成本隨業(yè)務(wù)量的增加呈階梯狀上升。務(wù)量的增加呈階梯狀上升。成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本階梯成本 直接材料成本、直接材料成本、 直接人工成本直接人工成本 2.變動成本： 變動成本，是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會計(jì)師通常

25、會假設(shè)對于任何業(yè)而變化的成本，會計(jì)師通常會假設(shè)對于任何業(yè)務(wù)量，單位變動成本都保持不變。務(wù)量，單位變動成本都保持不變。 典型的變動成本： 穩(wěn)定的材料單價、穩(wěn)定的材料消耗量，穩(wěn)定的材料單價、穩(wěn)定的材料消耗量， 穩(wěn)定的工資率、穩(wěn)定的工時穩(wěn)定的工資率、穩(wěn)定的工時 變動成本的這種特性，是以穩(wěn)定變動成本的這種特性，是以穩(wěn)定（即不變的）（即不變的）的消耗量、穩(wěn)定的單價為基礎(chǔ)的。的消耗量、穩(wěn)定的單價為基礎(chǔ)的。包括： 如果單價變化：如果單價變化： 如，批量采購獲得價格如，批量采購獲得價格折扣折扣（即，變動成本線的斜（即，變動成本線的斜率會更?。?。率會更?。?。變動成本總額變動成本總額某些情況下：某些情況下： 業(yè)務(wù)

26、量達(dá)到一定水平時，業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平時，才會發(fā)生相應(yīng)的成比例的支才會發(fā)生相應(yīng)的成比例的支出出（如，達(dá)到一定產(chǎn)量后獎金按（如，達(dá)到一定產(chǎn)量后獎金按固定比例支付）。固定比例支付）。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本總額成本總額 1. 1.）收取固定服務(wù)費(fèi)的同時）收取固定服務(wù)費(fèi)的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費(fèi)用的也按耗用的數(shù)量支付變動費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、 2. 2.）機(jī)器設(shè)備預(yù)熱、加工的電費(fèi)。）機(jī)器設(shè)備預(yù)熱、加工的電費(fèi)。 3.半變動成本： 半變動成本，是既有固定成本特性又有變動成是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此，它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水本特性的成本，因此，它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。平的影響。 典

27、型的半變動成本： 高低點(diǎn)法 半半變動成本的分解方法變動成本的分解方法： 公式中： Y Y總成本總成本 b b單位變動成本單位變動成本 a a固定成本固定成本 X X業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量半變動成本模型：半變動成本模型： Y=a+bxY=a+bxbayyxxybx高低高低高高半變動成本的分解增加的業(yè)務(wù)量增加的業(yè)務(wù)量 x x固定成本固定成本變動成本變動成本總成本總成本a a 圖中： 距離距離a a代表最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間變動代表最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間變動成本的增加值，即成本的增加值，即bxbx批量折扣對單位成本的影響批量折扣對單位成本的影響 4.成本性態(tài)的其他類型：業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成

28、本成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本 超過約定水平所獲取的折扣超過約定水平所獲取的折扣成本初始固定的成本性態(tài)成本初始固定的成本性態(tài)有最大成本限制的成本性態(tài)有最大成本限制的成本性態(tài)平均變動成本平均變動成本 5.平均成本（單位成本）：業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位成本單位成本 平均固定成本平均固定成本平均總成本平均總成本成本成本單位成本單位成本 單位成本單位成本 6.變動成本變化的兩種情況： 隨著業(yè)務(wù)量的上升，隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動成本的變動幅度越來越小。變動成本的變動幅度越來越小。 上述成本的多數(shù)討論，都假設(shè)成本性態(tài)表現(xiàn)為線性方式。上述成本的多數(shù)討論，都假設(shè)成本性態(tài)表現(xiàn)為線性方式。 然而，成本變化

29、也可能表現(xiàn)為曲線方式。然而，成本變化也可能表現(xiàn)為曲線方式。 多數(shù)情況下，這種曲線式變化都是變動成本的變化引起的：多數(shù)情況下，這種曲線式變化都是變動成本的變化引起的： 隨著業(yè)務(wù)量的上升，隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動成本的變動幅度越來越大。變動成本的變動幅度越來越大。 規(guī)模報酬遞增：規(guī)模報酬遞增： 規(guī)模報酬遞減：規(guī)模報酬遞減：成本成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 成本成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 1.企業(yè)類型： 三.影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素 業(yè)務(wù)量變化對業(yè)務(wù)量變化對成本的影響程度成本的影響程度可能的影響因素：可能的影響因素： 企業(yè)類型、企業(yè)類型、 管理方式、管理方式、 生產(chǎn)能力利用程度、生產(chǎn)能力利用程度、 外部因素、外部因素

30、、員工的素質(zhì)及態(tài)度員工的素質(zhì)及態(tài)度 資本密集型：資本密集型： 業(yè)務(wù)量增加，可能帶來相對較低的成本增加。業(yè)務(wù)量增加，可能帶來相對較低的成本增加。 勞動密集型：勞動密集型： 業(yè)務(wù)量增加，會極大地增加成本（工資）業(yè)務(wù)量增加，會極大地增加成本（工資） 3.生產(chǎn)能力利用程度： 2.管理方式： 如果管理層致如果管理層致力于使成本降低力于使成本降低 他們他們可能會降低可能會降低 間接成本間接成本 有剩余能力：有剩余能力： 業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。 無剩余能力：無剩余能力： 業(yè)務(wù)量增加，會導(dǎo)致成本大幅上升。業(yè)務(wù)量增加，會導(dǎo)致成本大幅上升。 5.員工素質(zhì)及態(tài)度：

31、4.外部因素： 例如例如, ,經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響：生的影響： 失業(yè)率、通脹失業(yè)率、通脹 都可能都可能會影響到會影響到 業(yè)務(wù)量增加時業(yè)務(wù)量增加時的成本增長幅度。的成本增長幅度。 低素質(zhì)、積極性不高的員工：低素質(zhì)、積極性不高的員工： 業(yè)務(wù)量增加，可能會導(dǎo)致成本大幅上升。業(yè)務(wù)量增加，可能會導(dǎo)致成本大幅上升。 高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工：高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工： 業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。第四章第四章 成本要素成本要素直接材料直接材料直接人工直接人工間接費(fèi)用間接費(fèi)用 成本要素： 一. 材料成本企業(yè)存貨企業(yè)存貨原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品（即沒有完工的產(chǎn)品

32、）（即沒有完工的產(chǎn)品）閑置的零部件或消耗材料閑置的零部件或消耗材料完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品 存貨控制系統(tǒng) 預(yù)定存貨、預(yù)定存貨、 購買存貨、購買存貨、 收取存貨、收取存貨、 儲存存貨、儲存存貨、 將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨水平水平（即對持有量進(jìn)行控制）（即對持有量進(jìn)行控制）1. 1.存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容：存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容： 持有大量存貨，成本昂貴且浪費(fèi)持有大量存貨，成本昂貴且浪費(fèi)（占（占用資金的機(jī)會成本）；用資金的機(jī)會成本）； 如果存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造如果存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在利潤的流失；成潛在利潤的流失； 長時間持有存貨，可能會變質(zhì)、報廢，

33、從長時間持有存貨，可能會變質(zhì)、報廢，從而導(dǎo)致大量浪費(fèi)。而導(dǎo)致大量浪費(fèi)。 （另外，控制購入存貨的質(zhì)量同樣重要： 因?yàn)榱淤|(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而因?yàn)榱淤|(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而使企業(yè)的聲譽(yù)和形象受損。）使企業(yè)的聲譽(yù)和形象受損。） 2. 2.對存貨持有量進(jìn)行控制的原因：對存貨持有量進(jìn)行控制的原因： 確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求；需求； 在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖；在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖； 能夠獲得可能的批量采購折扣；能夠獲得可能的批量采購折扣； 能夠應(yīng)對材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動；能夠應(yīng)對材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動； 能夠解決原材

34、料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異；異； 有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)；有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)； 作為生產(chǎn)過程的一個重要部分作為生產(chǎn)過程的一個重要部分（如，葡萄酒需要（如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵）；儲藏一段時間才能發(fā)酵）； 通脹時期，可以作為對未來上漲價格的一個對沖。通脹時期，可以作為對未來上漲價格的一個對沖。 3. 3.持有存貨的主要原因持有存貨的主要原因（動機(jī)）：（動機(jī)）： 4. 4.與購買和持有存貨相關(guān)的成本與購買和持有存貨相關(guān)的成本1.） 持有成本： 儲存成本、監(jiān)測（存貨水平）的成本、儲存成本、監(jiān)測（存貨水平）的成本、 資金利息費(fèi)用（機(jī)會成本）

35、、資金利息費(fèi)用（機(jī)會成本）、 保險費(fèi)用、保險費(fèi)用、 報廢成本、報廢成本、 變質(zhì)損毀成本（包括浪費(fèi)成本、處置成本變質(zhì)損毀成本（包括浪費(fèi)成本、處置成本） 2.）訂貨（獲得）成本： 與訂貨或接受訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用、與訂貨或接受訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用、 運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、 企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部采購。企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部采購。 3.)缺貨成本 （存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本）：存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本）： 企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本、企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本、 不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本、不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本、 生產(chǎn)停

36、工損失生產(chǎn)停工損失（如：機(jī)器額外維護(hù)）、（如：機(jī)器額外維護(hù)）、 工人停工帶來的成本、工人停工帶來的成本、 企業(yè)聲譽(yù)和形象受到損失帶來的成本企業(yè)聲譽(yù)和形象受到損失帶來的成本（如：潛（如：潛在的未來銷售損失）在的未來銷售損失）計(jì)算方法：計(jì)算方法： 5. 5.存貨數(shù)量控制的內(nèi)容：存貨數(shù)量控制的內(nèi)容： 1.1.）再訂貨點(diǎn): 再訂貨點(diǎn)，是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨，是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。的持有水平。 收到存貨的最大間隔時間：收到存貨的最大間隔時間：發(fā)出訂單收到訂貨的最大時間間隔發(fā)出訂單收到訂貨的最大時間間隔 再訂貨點(diǎn)再訂貨點(diǎn) = =存貨的最高耗用量存貨的最高耗用量收到存貨的最大間隔時間收到

37、存貨的最大間隔時間 例：例：P56P56最低（緩沖）持有量最低（緩沖）持有量= =再訂貨點(diǎn)再訂貨點(diǎn)- -（平均耗用量（平均耗用量平均間隔時間）平均間隔時間） 2.）最低（緩沖）持有量： 最低（緩沖）持有量，是指為避免缺貨允許存貨持有的是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。最低水平。 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 最高持有量，是指存是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平。資源潛在浪費(fèi)的水平。 它與企業(yè)儲備能力的增它與企業(yè)儲備能力的增加有關(guān)，會導(dǎo)致額外成本加有關(guān)，會導(dǎo)致額外成本的增加。的增加。 3.）最高持有量：最高持有量= =再訂貨點(diǎn)再訂貨點(diǎn)+ +再訂貨量再訂貨量- -（最

38、低耗用量（最低耗用量 最低間隔時間）最低間隔時間）再訂貨量再訂貨量= =最高持有量最高持有量- -最低持有量最低持有量 4.）再訂貨量： 再訂貨量，是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時需要采購的存貨量。是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時需要采購的存貨量。 在簡單存貨控制系統(tǒng)中：在簡單存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，再訂貨量，是按經(jīng)濟(jì)訂貨量理論確認(rèn)的存貨采購量。是按經(jīng)濟(jì)訂貨量理論確認(rèn)的存貨采購量。 在更復(fù)雜的存貨控制系統(tǒng)中：在更復(fù)雜的存貨控制系統(tǒng)中： 平均存貨量平均存貨量= =緩沖持有量緩沖持有量+1/2+1/2再訂貨量再訂貨量 5.）平均存貨量： 平均存貨量，是指企業(yè)在多是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量。數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量

39、。 假設(shè)存貨水平在最高假設(shè)存貨水平在最高持有量與最低持有量之間持有量與最低持有量之間平穩(wěn)地波動，再訂貨量是平穩(wěn)地波動，再訂貨量是兩者之差。兩者之差。 訂貨與運(yùn)輸成本訂貨與運(yùn)輸成本 存貨持有成本存貨持有成本 6.）經(jīng)濟(jì)訂貨量： 經(jīng)濟(jì)訂貨量，是指能使存貨的（相關(guān)）總成本最低的訂是指能使存貨的（相關(guān)）總成本最低的訂貨量。貨量。 存貨的存貨的相關(guān)總成本：相關(guān)總成本： 相關(guān)成本與經(jīng)濟(jì)訂貨量的關(guān)系，見相關(guān)成本與經(jīng)濟(jì)訂貨量的關(guān)系，見P58 P58 圖圖4-24-2 其中：C C單次訂貨成本；單次訂貨成本；D D 一定時間內(nèi)的存貨需求量；一定時間內(nèi)的存貨需求量；H H 一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本。一定時間內(nèi)

40、單位存貨的持有成本。 例例 P58P58HCDEOQ2經(jīng)濟(jì)訂貨量經(jīng)濟(jì)訂貨量EOQEOQ 計(jì)算公式：計(jì)算公式：v A A類存貨：類存貨：嚴(yán)格管理嚴(yán)格管理v B B、C C類存貨：類存貨：簡化管理簡化管理 當(dāng)存貨量降到當(dāng)存貨量降到6060單單位時，將訂購位時，將訂購3030單位的單位的存貨，使存貨水平恢復(fù)存貨，使存貨水平恢復(fù)到到9090單位的最高水平。單位的最高水平。 7.）其他存貨控制系統(tǒng)： 90-60-30 90-60-30技術(shù)：技術(shù)： 這是一種對低成本存貨控制這是一種對低成本存貨控制的一種簡化方法：的一種簡化方法： 將采購的存貨放人兩個箱子，當(dāng)其中一個將采購的存貨放人兩個箱子，當(dāng)其中一個箱子

41、中的存貨耗盡時開始訂貨。箱子中的存貨耗盡時開始訂貨。 兩箱系統(tǒng)：兩箱系統(tǒng)： ABCABC分類法：分類法： 統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)：統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)：80%80%的存貨價值，其數(shù)量只占的存貨價值，其數(shù)量只占20%20%。因此，企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價值存貨的有效控制。因此，企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價值存貨的有效控制。 帕累托（帕累托（80/2080/20）分類法：）分類法：v 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法v 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法v 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 歷史成本計(jì)價 （二）存貨計(jì)價方法：（二）存貨計(jì)價方法： 1. 1.存貨的期末計(jì)價：存貨的期末計(jì)價： 1. 1.）通常條件下，賬面存貨計(jì)價方法：）通常條件下，賬面存貨計(jì)價方法：

42、（即，基本原則）（即，基本原則） 成本與可變現(xiàn)價值熟低法 2.2.）特殊的期末估價）特殊的期末估價（謹(jǐn)慎原則）謹(jǐn)慎原則） 2. 2.發(fā)出存貨的計(jì)價：發(fā)出存貨的計(jì)價： 先發(fā)出舊存先發(fā)出舊存貨符合邏輯，可以貨符合邏輯，可以避免其變質(zhì)和報廢；避免其變質(zhì)和報廢； 容易理解；容易理解； 剩余存貨的計(jì)價將剩余存貨的計(jì)價將更接近于可能的重更接近于可能的重置成本。置成本。 假設(shè)： 所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的最先發(fā)出所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的最先發(fā)出。 例例 P59 P59 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 的優(yōu)點(diǎn)：的優(yōu)點(diǎn)： 應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價格間，尤其是當(dāng)企

43、業(yè)多批次按不同價格購入存貨時；購入存貨時； 管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計(jì)管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計(jì)算同類材料的成本，決策變得困難起算同類材料的成本，決策變得困難起來；來； 如果存在較高通脹，發(fā)出存貨的如果存在較高通脹，發(fā)出存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠(yuǎn)價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠(yuǎn) 先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)：先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)： 1.1.）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 發(fā)出存貨將按發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市照更接近于當(dāng)前市場價值的價格進(jìn)行場價值的價格進(jìn)行計(jì)價；計(jì)價； 管理者對當(dāng)管理者對當(dāng)前價格更了解，因前價格更了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本為發(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價格。更接近于當(dāng)前價格。這可能更有利于進(jìn)這可能更有

44、利于進(jìn)行有效決策。行有效決策。 假設(shè)： 所有發(fā)出的存貨都是按照最所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到后收到的最先發(fā)出的最先發(fā)出。 例例 P P6060 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 的優(yōu)點(diǎn)：的優(yōu)點(diǎn)： 對這種方法理解起來略對這種方法理解起來略有困難，因?yàn)榭赡軙l(fā)出多批存貨以有困難，因?yàn)榭赡軙l(fā)出多批存貨以滿足總需求；滿足總需求； 決策可能會更加困難，因?yàn)闆Q策可能會更加困難，因?yàn)榇尕泝r格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實(shí)與移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實(shí)與成本計(jì)價方法不同。成本計(jì)價方法不同。 后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)：后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)： 2.2.）后進(jìn)先出法）后進(jìn)先出法

45、 材料價格的材料價格的任何波動都會被平任何波動都會被平滑掉，從而簡化決滑掉，從而簡化決策；策； 比先進(jìn)先出法、比先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法更簡單，后進(jìn)先出法更簡單，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)存因?yàn)椴恍枰_認(rèn)存貨的不同批次。貨的不同批次。 要求： 每當(dāng)收到新的存貨，就需要重新計(jì)算一次平均成本，其后每當(dāng)收到新的存貨，就需要重新計(jì)算一次平均成本，其后的發(fā)出存貨就按照該平均成本計(jì)算發(fā)出存貨的成本的發(fā)出存貨就按照該平均成本計(jì)算發(fā)出存貨的成本。 存貨存貨的平均成本的平均成本 = =收到存貨的總成本收到存貨的總成本/ /收到存貨的總數(shù)量收到存貨的總數(shù)量 例例 P60P60 加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)：加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算的價格與

46、實(shí)際成計(jì)算的價格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價格波動較大時會本不符，并且當(dāng)價格波動較大時會變得更加復(fù)雜；變得更加復(fù)雜； 如果存在通脹，平均成本如果存在通脹，平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價格波動，不利的計(jì)算滯后于實(shí)際價格波動，不利于核算的及時性。于核算的及時性。 加權(quán)平均法的缺點(diǎn)：加權(quán)平均法的缺點(diǎn)： 3.3.）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法（移動加權(quán)）（移動加權(quán)） 發(fā)出存貨按企業(yè)將購買的下一批存發(fā)出存貨按企業(yè)將購買的下一批存貨的價格計(jì)價。貨的價格計(jì)價。 4.4.）其他存貨計(jì)價方法：）其他存貨計(jì)價方法： 按重置成本對發(fā)出存貨計(jì)價。按重置成本對發(fā)出存貨計(jì)價。 從而保證了發(fā)出存貨的價值從而保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格

47、更加一致。與市場價格更加一致。 發(fā)出存貨按現(xiàn)有存貨的最高價格計(jì)價。發(fā)出存貨按現(xiàn)有存貨的最高價格計(jì)價。 高進(jìn)先出法：高進(jìn)先出法： 次進(jìn)先出法：次進(jìn)先出法：優(yōu)點(diǎn)：使存貨價值更新更快；使存貨價值更新更快；缺點(diǎn)：管理起來非常復(fù)雜。管理起來非常復(fù)雜。 重置成本法：重置成本法： 缺點(diǎn)： 對管理層來說更加困難；對管理層來說更加困難； 不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。關(guān)規(guī)定。存貨計(jì)價方法的選擇關(guān)鍵 各個公司的實(shí)際情況。完全取決于完全取決于 方法保持前后一致 （遵循（遵循“一致性一致性”原則）原則） 然而，不同方法然而，不同方法 對企業(yè)盈利能力對企業(yè)盈利能力 有不同意義有不同意義 先進(jìn)先出法：

48、發(fā)出存貨成本低發(fā)出存貨成本低利潤高利潤高 期末存貨價值高期末存貨價值高資產(chǎn)價值高資產(chǎn)價值高 后進(jìn)先出法： 相反相反通脹情況下三個指標(biāo)之間的關(guān)系：三個指標(biāo)之間的關(guān)系： 生產(chǎn)量比率生產(chǎn)量比率= =生產(chǎn)率生產(chǎn)率生產(chǎn)能力比率生產(chǎn)能力比率 二.人工成本： 生產(chǎn)率，是對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量是對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動效率的一種衡量。水平的勞動效率的一種衡量。 生產(chǎn)能力比率 = =實(shí)際工時實(shí)際工時/ /預(yù)算工時預(yù)算工時 生產(chǎn)量比率 （即，實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量的比率）（即，實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量的比率） = =生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時/ /預(yù)算工時預(yù)算工時 其他衡量勞動效率的指標(biāo)：其他衡量勞動效率的指標(biāo)：

49、 預(yù)算工時預(yù)算工時 = =計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時例例 P63P63（一）生產(chǎn)率與效率：（一）生產(chǎn)率與效率： 生產(chǎn)率（或效率） = =生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時/ /生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 = =完成標(biāo)準(zhǔn)工時完成標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 + +超標(biāo)準(zhǔn)工時超標(biāo)準(zhǔn)工時超時工資率超時工資率 例例P64P64v 周薪制周薪制v 月薪制月薪制計(jì)時工資計(jì)時工資計(jì)件工資計(jì)件工資 （二（二. .）員工報酬：）員工報酬： 薪酬計(jì)劃（即，薪酬制度）：（即，薪酬制度）： 主要有主要有 用于支付按工作時間計(jì)算的員工工資用于支付按工作時間計(jì)算的員工工

50、資 （超時工作可獲超時報酬）。（超時工作可獲超時報酬）。 1.計(jì)時工資： 具體形式：具體形式：v 使用簡便、使用簡便、v 員工也更愿意接受員工也更愿意接受（工資穩(wěn)定）、（工資穩(wěn)定）、v 雇主也愿意使用雇主也愿意使用（員工不會匆忙完成工（員工不會匆忙完成工作，保證工作質(zhì)量）。作，保證工作質(zhì)量）。 計(jì)時工資制的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)時工資制的優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)時工資制的計(jì)時工資制的 工資計(jì)算：工資計(jì)算： 折中方式折中方式 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 2.計(jì)件工資： 員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。約定的工資率獲取報酬。 應(yīng)付工資應(yīng)付工資=生產(chǎn)數(shù)量生產(chǎn)數(shù)量每件工資每件工資 是一種簡單的是一種簡單的激勵

51、計(jì)劃。激勵計(jì)劃。（這（這種工資制度對員種工資制度對員工個人、企業(yè)都工個人、企業(yè)都有利）。有利）。例例P66P66 可能不受員工歡迎可能不受員工歡迎（機(jī)器（機(jī)器故障無法工作，得不到工資）；故障無法工作，得不到工資）； 可能導(dǎo)致質(zhì)量降低可能導(dǎo)致質(zhì)量降低（員工可（員工可能加快工作速度）；能加快工作速度）； 可能會引發(fā)嫉妒可能會引發(fā)嫉妒 兩種方法結(jié)合運(yùn)用: 例例 P65P65 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 工資或薪金之外的福利，工資或薪金之外的福利，包括： 個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具 3.其他薪酬： 通常用來支付銷售人員的工資。通常用來支付銷售人員的工資。例例6666

52、3. 3.）額外福利）額外福利 這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。 典型：建筑設(shè)計(jì)師、律師的報酬建筑設(shè)計(jì)師、律師的報酬 1. 1.）傭金：）傭金：2. 2.）費(fèi)用）費(fèi)用 4.) 4.) 激勵計(jì)劃：激勵計(jì)劃： 個人激勵計(jì)劃、 集體激勵計(jì)劃、 全廠激勵計(jì)劃。 一些典型的一些典型的激勵計(jì)劃激勵計(jì)劃( (制度制度) )：計(jì)件工資計(jì)劃、計(jì)件工資計(jì)劃、高工資率計(jì)劃、高工資率計(jì)劃、日工作量法、日工作量法、利潤共享、利潤共享、業(yè)績相關(guān)支付計(jì)劃業(yè)績相關(guān)支付計(jì)劃 三種類型：三種類型：為達(dá)到所設(shè)置的個人目標(biāo)為達(dá)到所設(shè)置的個人目標(biāo)的員工提供獎勵。的員工提供獎勵。

53、為達(dá)到目為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)體提供標(biāo)的團(tuán)體提供獎勵。獎勵。 為達(dá)到目為達(dá)到目標(biāo)的整個工廠標(biāo)的整個工廠提供獎勵。提供獎勵。 當(dāng)產(chǎn)量超過標(biāo)準(zhǔn)時提供獎勵。當(dāng)產(chǎn)量超過標(biāo)準(zhǔn)時提供獎勵。 （另一種：另一種：低于標(biāo)準(zhǔn)的時間內(nèi)完成低于標(biāo)準(zhǔn)的時間內(nèi)完成工作的，提供獎勵）。工作的，提供獎勵）。 以一個工作班次所能達(dá)到以一個工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)，達(dá)到了這的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)，達(dá)到了這一基準(zhǔn)就能賺取約定的固定工一基準(zhǔn)就能賺取約定的固定工資。資。 計(jì)件工資計(jì)劃: 日工作量法： 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 員工：員工：收人穩(wěn)定；收人穩(wěn)定； 管理層：管理層：更好地做薪酬更好地做薪酬預(yù)算、穩(wěn)定的產(chǎn)出令協(xié)調(diào)預(yù)算、穩(wěn)定的產(chǎn)出令協(xié)調(diào)工作更容易

54、。工作更容易。 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資。按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資。 例例P68P68問題：問題： 會誘使員工會誘使員工倉促完成而生產(chǎn)倉促完成而生產(chǎn)出低質(zhì)量產(chǎn)品。出低質(zhì)量產(chǎn)品。高工資率計(jì)劃： 直接將員工的年薪與他們直接將員工的年薪與他們的業(yè)績聯(lián)系起來。的業(yè)績聯(lián)系起來。 存在的問題：存在的問題： 獎金在不同年度之間會產(chǎn)生獎金在不同年度之間會產(chǎn)生波動，會使員工變得消極波動，會使員工變得消極（企業(yè)（企業(yè)利潤波動，和員工努力無關(guān)）；利潤波動，和員工努力無關(guān)）； 獎金需要納稅。獎金需要納稅。 業(yè)績相關(guān)支付計(jì)劃： 將企業(yè)賺取的將企業(yè)賺取的一部分利潤以獎金形一部分利潤以獎金形式付給員工。

55、式付給員工。解決問題的方法：遞延股票信托計(jì)劃遞延股票信托計(jì)劃 利潤共享：方法： 評價員工業(yè)績，并評價員工業(yè)績，并將員工歸入不同等級將員工歸入不同等級的業(yè)績類別，按類別的業(yè)績類別，按類別對應(yīng)獎勵。對應(yīng)獎勵。 存在的存在的問題：問題： 工作衡量有困難、業(yè)績類別也會產(chǎn)生爭論。工作衡量有困難、業(yè)績類別也會產(chǎn)生爭論。4.4.）激勵計(jì)劃可能降低員工的整體生活質(zhì)量；）激勵計(jì)劃可能降低員工的整體生活質(zhì)量； 激勵計(jì)劃存在的激勵計(jì)劃存在的一般性問題：一般性問題： 1. 1.）激勵計(jì)劃的）激勵計(jì)劃的成功，取決于平穩(wěn)運(yùn)成功，取決于平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對生產(chǎn)過程的任何干對生產(chǎn)過程的任何干擾，都會導(dǎo)致激勵計(jì)擾