第06章資產(chǎn)減值

1、會計學(xué)會計學(xué)原理原理第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值會計概述第二節(jié) 金融資產(chǎn)減值第三節(jié) 單項固定資產(chǎn)減值第四節(jié) 資產(chǎn)組減值第五節(jié) 商譽減值第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值會計概述 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)的價值變化，如何處理？增加？降低？是否應(yīng)該確認(rèn)？第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值會計概述 資產(chǎn)減值：資產(chǎn)在特定時點的實際價值低于 其賬面價值的狀態(tài)資產(chǎn)減值會計：對于在資產(chǎn)負債表日處在減值狀態(tài)的資產(chǎn)，按其實際價值計價，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失并計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素否測試終止是評估價值，決定是否計提減值資

2、產(chǎn)減值損失的計量 1、現(xiàn)行市場價值：現(xiàn)行市場價值是指在正常情況下，銷售一項資產(chǎn)所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物2、可變現(xiàn)凈值：是指在日常經(jīng)濟活動中，資產(chǎn)的 估計售價減去至完工時估計將要 發(fā)生的成本、估計的銷售費用以 及相關(guān)稅費后的金額。資產(chǎn)減值損失的計量 3、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中預(yù)期會產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額4、未來現(xiàn)金流量：資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中預(yù)期會 產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的非折現(xiàn)金 額之和。資產(chǎn)減值損失的計量 5、公允價值：在公平交易中，熟悉情況、自愿交換的雙方交換一項資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額6、公允價值減去處置費用后的凈額7、可收回金額：可收回金額通常采用公允價值減去處置費用

3、后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者來確定。資產(chǎn)減值損失我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架P115第二節(jié)第二節(jié) 金融金融資產(chǎn)減值以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)金融金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3、債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4、債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；5、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；金融金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)6、無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已

4、經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；8、權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；9、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。貸款、應(yīng)收款項及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收款項及持有至到期投資的減值1、減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)原則上要以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為標(biāo)桿現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定

5、，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)利率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算貸款、應(yīng)收款項及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收款項及持有至到期投資的減值2、賬面價值評估的方式（1）個別方式評估對于單項金額重大的貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，通常需要單獨進行減值測試有抵押的貸款及應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)扣除取得和出售抵押物的費用，無論該抵押物是否將被收回。貸款

6、、應(yīng)收款項及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收款項及持有至到期投資的減值（2）組合方式評估對于單項金額不重大的同類客戶貸款和墊款、個別方式評估未發(fā)生減值的貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，采用組合方式進行減值測試已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試；對于個別方式評估未發(fā)生減值的貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試當(dāng)可根據(jù)客觀證據(jù)對金融資產(chǎn)組合中的單項資產(chǎn)確定減值損失時，該項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從按組合方式評估的金融資產(chǎn)組合中剔除，而改按個別方式評估該項資產(chǎn)的減值損失貸款、應(yīng)收款項及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收

7、款項及持有至到期投資的減值3、減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款核銷貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，應(yīng)當(dāng)將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回后的賬面價值不超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。如果企業(yè)收回已經(jīng)核銷的貸款金額，則按收回金額沖減減值損失，計入當(dāng)期損益。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 貸款貸款-本金（資產(chǎn)）吸收存款（負債）貸款-利息調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失貸款-已減值利息收入第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2002年1月1日借：貸款-本金貸：吸收存款30 000 00030

8、000 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2002年12月31日借：應(yīng)收利息貸：利息收入3 000 000 3 000 000借：存放同業(yè)貸：應(yīng)收利息3 000 000 3 000 000時間合同現(xiàn)金流量預(yù)計現(xiàn)金流量折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值2003.12.3130000000102004.12.31300000000.909102005.12.31300000040000000.826433056002006.12.3133000000200000000.751315026000小計420000002400000018331600第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2003年12月31日借：應(yīng)收利

9、息貸：利息收入3 000 000 3 000 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2003年12月31日借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備14 668 400 14 668 400借：貸款-已減值貸：貸款-本金30 000 000 33 000 000(30 000 000+3 000 000)-18 331 600應(yīng)收利息3 000 0002004年12月31日借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入1 833 160 1 833 16018 331 600 10%應(yīng)收利息收入3 000 000在表外登記時間合同現(xiàn)金流量預(yù)計現(xiàn)金流量折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值2003.12.3130000000102004.

10、12.31300000000.909102005.12.31300000040000000.826433056002006.12.3133000000200000000.751315026000小計4200000024000000183316002005年12月31日借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入2 016 476 2 016 476（18 331 600 +1 833 160） 10%應(yīng)收利息收入3 000 000在表外登記時間合同現(xiàn)金流量預(yù)計現(xiàn)金流量折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值2003.12.3130000000102004.12.31300000000.909102005.12.3130000

11、0040000000.826433056002006.12.3133000000200000000.751315026000小計420000002400000018331600第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值借：存放同業(yè)貸：貸款-已減值3 500 000 3 500 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值攤余成本 = 20 164 760+2 016 476-3 500 000 = 18 681 236 預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值 = 16 363 800 應(yīng)確認(rèn)的貸款損失準(zhǔn)備 = 18 681 236-16 363 800 = 2 317 436 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備2 317 436 2 3

12、17 436第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入1 636 380 1 636 38016 363 800 10%借：存放同業(yè)貸：貸款-已減值29 500 000 19 000 000貸款損失準(zhǔn)備11 499 820資產(chǎn)減值損失999 820第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 持有至到期投資資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備提取減值準(zhǔn)備計提的減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)（三）可供出售金融資產(chǎn)的（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值特點：1、在減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)方面，可供出售的金融資產(chǎn)減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)為公允價值2、在減值損失的具體

13、計量方面。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，也需要將原將直接計入股東權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)出的累計損失金額為該金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當(dāng)期公允價值及原計入損益的兼職損失后的余額 （三）可供出售金融資產(chǎn)的（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值特點：3、在減值損失轉(zhuǎn)回方面，可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失按以下原則處理：（1）可供出售債券，原已確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（2）可供出售權(quán)益工具，原確認(rèn)的減值損失不通過損益

14、轉(zhuǎn)回，該類金融資產(chǎn)價值的任何上升直接計入股東權(quán)益（由于往往變動額較大，為避免盈余管理，規(guī)定不能通過損益轉(zhuǎn)回）（三）可供出售金融資產(chǎn)的（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動IF:公允價值變動資本公積-其他資本公積資本公積-其他資本公積IF:減值可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動資產(chǎn)減值損失第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2002年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)-成本貸：銀行存款1 000 0001 000 0002002年12月31日借：應(yīng)收利息貸：投資收益50 00050 000借：資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動100 000100 0002003年12月

15、31日借：應(yīng)收利息貸：投資收益50 00050 000借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動100 000200 000資本公積-其他資本公積100 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2004年12月31日借：應(yīng)收利息貸：投資收益40 00050 000可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 10 000減值損失轉(zhuǎn)回前的攤余成本=100-20-1=79萬元應(yīng)轉(zhuǎn)回90-79=11萬元借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失110 000110 000借：可供出售金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利29 600 0002005年5月1日30 000 000400 000貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)

16、收股利2005年5月10日400 000400 000借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動3 600 0003 600 0002005年12月31日借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積3 600 00017 600 0002006年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動14 000 000借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積其他資本公積8 000 0002007年12月31日8 000 000資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)減值的跡象外部信息：市價大幅度下跌；經(jīng)營環(huán)境變化對企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率提高內(nèi)部信息：資產(chǎn)陳舊

17、過時或?qū)嶓w損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃提前處置；內(nèi)部報告表明資產(chǎn)經(jīng)濟效益遠低于預(yù)期等等資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是有兩項除外商譽使用壽命不確定的無形資產(chǎn)兩者后續(xù)計量不再攤銷，但由于未來經(jīng)濟利益具有較大不確定性，對兩者至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試資產(chǎn)減值的測試資產(chǎn)減值的測試企業(yè)判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：（1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負

18、債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反映不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的。估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定估計資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮估計資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計

19、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計處置費用：可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所

20、得稅費用等不包括在內(nèi)。估計的基本順序估計的基本順序（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定（3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)（4）以上方法都失敗，以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計綜合考慮以下因素： 1、資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 2、資產(chǎn)的使用壽命 3、折現(xiàn)率資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流

21、量的估計 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，但最多涵蓋5年,之后采用穩(wěn)定或遞減的增長率來估計現(xiàn)金流。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1、資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入2、為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出。3、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量需要考慮的因素：1、以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未

22、來現(xiàn)金流量（1）企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的預(yù)計未來現(xiàn)金流出數(shù)。（2）企業(yè)在發(fā)生與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出之前，預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量仍然應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括因與該現(xiàn)金流出相關(guān)的未來經(jīng)濟利益增加而導(dǎo)致的預(yù)計未來現(xiàn)金流入金額。（3）企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量需要考慮的因素：2、

23、預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3、現(xiàn)金流量對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致4、不應(yīng)當(dāng)簡單地以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法期望現(xiàn)金流量法：在每期現(xiàn)金流量的發(fā)生有多種可能性的情況下，對各種可能情況下的現(xiàn)金流量以其發(fā)生的概率為權(quán)數(shù)計算每期現(xiàn)金流量期望值，以此確定每期的預(yù)計現(xiàn)金流量的方法年份市場行情好（30%可能性）市場行情一般（60%可能性）市

24、場行情差（10%可能）1300200100216010040340200傳統(tǒng)法：現(xiàn)金流：200、100、20期望現(xiàn)金流量法：300*30%+200*60%+100*10%=220 160*30%+100*60%+40*10%=112 40*30%+20*60%+0*10%=24折現(xiàn)率的預(yù)計折現(xiàn)率的預(yù)計企業(yè)確定折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法獲得，可以采用替代利率。替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率做適當(dāng)調(diào)整后確定。在估計替代利率時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關(guān)因素企業(yè)在估計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量

25、現(xiàn)值時，通常應(yīng)采用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計ttR1NCF）（資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值三、單項固定三、單項固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)可收回金額 公允價值 處置費用，預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值原值 備抵賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*資產(chǎn)減值損失提取跌價準(zhǔn)備Max資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2007年折舊額 =1 200 000/6 = 200 0002007年末固定資產(chǎn)凈值=1 200 000 - 200 000= 1 000 0002007年末應(yīng)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =1 000 000 900 000

26、= 100 0002007年第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2007年借：管理費用貸：累計折舊200 000200 000借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000100 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2007年涉稅問題賬面價值=900 000 計稅基礎(chǔ)：1200 000-240 000=960 000計稅折舊=1200 000/5=240 000：可抵扣暫時性差異=60 000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：60 000*25%=15 000借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用-遞延所得稅費用15 00015 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2008年借：管理費用貸：累計折舊180 000

27、180 0002008年折舊額 =900 000/5 = 180 000賬面價值=900 000-180 000=720 000減值=720 000-600 000=120 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2008年借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120 000120 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用-遞延所得稅費用15 00015 000賬面價值=720 000 計稅基礎(chǔ)=1200000-240000*2=720 000遞延所得稅資產(chǎn)余額=0四、資產(chǎn)組四、資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)

28、組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。認(rèn)定資產(chǎn)組認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。通常應(yīng)將生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組的認(rèn)定中，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外銷售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。

29、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)的減值測試相同，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。如同單項資產(chǎn)的可收回金額的確定，資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組的賬面價值則應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組并可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承

30、擔(dān)一項負債(如環(huán)境恢復(fù)負債等)、該負債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負債金額從中扣除。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值可收回金額的確認(rèn)：1000-500=500萬元因此不確認(rèn)減值損失資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組的可收回金額如果低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行分?jǐn)偅?、抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽的賬面價值2、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面

31、價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)組減值的會計處理以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:1、該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額2、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3、0第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值1、確認(rèn)無形資產(chǎn)損失 = 50 30 = 20（萬元）2、確認(rèn)資產(chǎn)組損失 =(100+150+50)120 = 180（萬元）3、對資產(chǎn)組損失按照分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配（假設(shè)按賬面價值比例分配）第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值3、對資產(chǎn)組損失按照賬面價值比例進行分配項目ABC合計賬面價值10015050300分?jǐn)偙壤?00/300150/30050/300100%減值損失的分?jǐn)?80609030調(diào)整后BV406020120第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)單