第3章管會(huì)本量利分析

1、LOGO管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué) 主講：董帥主講：董帥作為成功的公司經(jīng)營(yíng)者作為成功的公司經(jīng)營(yíng)者, ,在進(jìn)行公司管理在進(jìn)行公司管理運(yùn)作中必須要清楚那些事項(xiàng)運(yùn)作中必須要清楚那些事項(xiàng): :v公司銷售達(dá)到多少才能不虧不贏公司銷售達(dá)到多少才能不虧不贏( (保本保本)?)?v企業(yè)目前風(fēng)險(xiǎn)怎樣？生產(chǎn)銷售安全度如何？企業(yè)目前風(fēng)險(xiǎn)怎樣？生產(chǎn)銷售安全度如何？ v銷售達(dá)到多少才能確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)銷售達(dá)到多少才能確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)? ?v影響利潤(rùn)的幾個(gè)因素活躍程度怎樣？影響利潤(rùn)的幾個(gè)因素活躍程度怎樣？v誰最敏感？誰變化影響利潤(rùn)最大？誰最敏感？誰變化影響利潤(rùn)最大？第三章第三章 本本-量量-利分析利分析第一節(jié)第一節(jié) 本本-

2、 -量量- -利分析概述利分析概述第二節(jié)第二節(jié) 單一品種保本分析單一品種保本分析第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)杠桿營(yíng)業(yè)杠桿第四節(jié)第四節(jié) 多品種保本分析多品種保本分析第五節(jié)第五節(jié) 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)第六節(jié)第六節(jié) 本本- -量量- -利分析方法在應(yīng)用中應(yīng)注利分析方法在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題意的問題第七節(jié)第七節(jié) 不確定情況下的本不確定情況下的本- -量量- -利分析利分析一、本一、本-量量-利分析概述利分析概述一、本一、本- -量量- -利的概念利的概念本量利分析（本量利分析（ 簡(jiǎn)稱為簡(jiǎn)稱為CVP分析分析)是成本是成本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量量利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指以數(shù)

3、學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定P-54提前講提前講成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定相關(guān)范圍及線性假定單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成

4、本總額保持不變假定保持不變假定單一成本動(dòng)因假定單一成本動(dòng)因假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 三、本量利分析的基本表達(dá)方式三、本量利分析的基本表達(dá)方式利潤(rùn)利潤(rùn)=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動(dòng)成本固定成本銷售收入變動(dòng)成本固定成本四、本量利分析的基本內(nèi)容四、本量利分析的基本內(nèi)容邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界圖盈虧臨界圖（一）邊際貢獻(xiàn)分析（一）邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)

5、成本率變動(dòng)成本率邊際貢獻(xiàn)總額（邊際貢獻(xiàn)總額（M M） 邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額變動(dòng)成本之間的差額 。邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本 =單位單位邊際邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)銷售量銷售量 =銷售收入銷售收入邊際邊際貢獻(xiàn)率貢獻(xiàn)率 =固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 單位邊際貢獻(xiàn)（單位邊際貢獻(xiàn)（m m） 單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。去單位變動(dòng)成本后的差額。 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)單價(jià)-單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 =邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量銷售量 =銷售單價(jià)銷售單價(jià)

6、邊際邊際貢獻(xiàn)率貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率（邊際貢獻(xiàn)率（RmRm） 邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入銷售收入100% =單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)單價(jià)100% =1變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率（變動(dòng)成本率（R RVCVC） 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。的百分比。變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本變動(dòng)成本/銷售收入銷售收入100% =單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/單價(jià)單價(jià)100% =1-邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 （三）保本點(diǎn)的計(jì)算（三）保本點(diǎn)

7、的計(jì)算 保本分析就是研保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本保本狀態(tài)狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。種定量分析方法。 收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零 （三）盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）的計(jì)算（三）盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)（BEPBEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一 是是保本點(diǎn)銷售量，簡(jiǎn)稱保本點(diǎn)銷售量，簡(jiǎn)稱保本量保本量，一是保本點(diǎn)，一是保本點(diǎn)銷售額，簡(jiǎn)稱銷售額，簡(jiǎn)稱保本額保本額。第二節(jié)第二節(jié) 單一品

8、種保本分析單一品種保本分析 單價(jià)保本量變動(dòng)成本率固定成本保本額單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本保本量1-貢獻(xiàn)邊際率固定成本保本額單位貢獻(xiàn)邊際固定成本保本量（一）單一品種的盈虧臨界點(diǎn)分析（一）單一品種的盈虧臨界點(diǎn)分析1.1.圖解法圖解法2.2.基本公式法基本公式法3.3.貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益法1.1.盈虧臨界點(diǎn)圖解法盈虧臨界點(diǎn)圖解法傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式貢獻(xiàn)毛益式貢獻(xiàn)毛益式利量式利量式單位式單位式固定成本線固定成本線銷售收入線銷售收入線總成本線總成本線銷售量銷售量成成本本與與銷銷售售收收入入盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)間盈利區(qū)間斜率大于總成本線，盈虧臨界點(diǎn)才存在斜率大于總成本線，盈虧臨界點(diǎn)才存在虧損區(qū)間虧損區(qū)間傳統(tǒng)式

9、保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)銷售量貢獻(xiàn)毛益式貢獻(xiàn)毛益式變動(dòng)成本線變動(dòng)成本線銷售收入線銷售收入線總成本線總成本線銷售量銷售量成成本本與與銷銷售售收收入入盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)利量式利量式固定成本固定成本利潤(rùn)線利潤(rùn)線利潤(rùn)利潤(rùn)銷售量銷售量利利潤(rùn)潤(rùn)盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)單位式單位式單位變動(dòng)成本線單位變動(dòng)成本線銷售單價(jià)線銷售單價(jià)線單位成本線單位成本線銷售量銷售量銷銷售售單單價(jià)價(jià)、單單位位成成本本、單單位位利利潤(rùn)潤(rùn)盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)2.2.盈虧臨界點(diǎn)的基本公式法盈虧臨界點(diǎn)的基本公式法要求掌握按實(shí)物量計(jì)算和按金額計(jì)算這兩種要求掌握按實(shí)物量計(jì)算和按金額計(jì)算這兩種計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的方法。計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)

10、的方法。本量利通用模型：本量利通用模型：利潤(rùn)銷售收入利潤(rùn)銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本= =銷售量銷售量* *( (銷售單價(jià)銷售單價(jià)- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本) ) - -固定成本固定成本在本量利通用模型的基礎(chǔ)上，根據(jù)盈虧臨界點(diǎn)的定義，在本量利通用模型的基礎(chǔ)上，根據(jù)盈虧臨界點(diǎn)的定義，先求出保本銷售量，再推算保本銷售額。先求出保本銷售量，再推算保本銷售額。（單價(jià)（單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）銷量銷量- -固定成本固定成本= =利潤(rùn)利潤(rùn)=0=0盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷售額單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本單價(jià)單價(jià)固定成本固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量= =-

11、 -單價(jià)單價(jià)保本量保本量* *= =3.3.貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益法(1)(1)貢獻(xiàn)毛益：又稱邊際貢獻(xiàn)，它是銷售收入減去變動(dòng)貢獻(xiàn)毛益：又稱邊際貢獻(xiàn)，它是銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額。是一項(xiàng)反映了企業(yè)創(chuàng)利能力的指標(biāo)。成本后的差額。是一項(xiàng)反映了企業(yè)創(chuàng)利能力的指標(biāo)。它包括單位邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總它包括單位邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額三種形式。額三種形式。單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益= =單位售價(jià)單位售價(jià)- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本單一產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單一產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益= =（單位售價(jià)（單位售價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）銷銷售量售量貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額= =(單位售價(jià)單位售價(jià)-

12、-單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本) )銷售量銷售量 = =加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率銷售收入銷售收入 = =固定成本總額固定成本總額+ +利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額（2）貢獻(xiàn)毛益率：是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的貢）貢獻(xiàn)毛益率：是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的貢獻(xiàn)毛益與相對(duì)應(yīng)的銷售收入中所占的比重。獻(xiàn)毛益與相對(duì)應(yīng)的銷售收入中所占的比重。銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率單一品種單一品種多品種情況多品種情況銷售價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率 ）該產(chǎn)品銷售收入的比重（某種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品銷售收入之和各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率（3）變動(dòng)成本率）變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的比率。變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售

13、收入的比率。銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本率1 貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1、甲乙丙丁、甲乙丙丁四四工廠都只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，過去一年工廠都只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，過去一年資料如下，填表資料如下，填表工廠 銷量（件）銷售額（元）變動(dòng)成本總額（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）固定成本總額（元）利潤(rùn)（元）甲8000820004200018000乙200042000150005000丙50005000048000丁60000315000150005 52200022000220002200010107000070000120001200010000100003000030000 2 2、甲乙丙丁四廠不止生產(chǎn)一種產(chǎn)

14、品，填表、甲乙丙丁四廠不止生產(chǎn)一種產(chǎn)品，填表工廠銷售額變動(dòng)成本額貢獻(xiàn)毛益率（%）固定成本總額 利潤(rùn)甲45000027000040000乙4086000-6000丙35000021000080000丁19000040130004040140000140000200000200000120000120000404060000600001140001140006300063000盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計(jì)算公式為：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率正常銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量100安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它也可以用相對(duì)數(shù)來表示，即安全邊際率

15、：安全邊際=正常（現(xiàn)有）銷量-盈虧臨界點(diǎn)銷量安全邊際率銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率= =安全邊際率安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率量現(xiàn)有銷售量或預(yù)計(jì)銷售安全邊際100安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額 安全邊際率安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。的差量。它們是正指標(biāo)。 安全邊際計(jì)算公式安全邊際計(jì)算公式%100%100現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額安全邊際額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量安全邊際量安全邊際率銷售額

16、保本計(jì)銷售額現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額銷售量保本計(jì)銷售量現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量安全邊際率安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率1 銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率利潤(rùn)利潤(rùn)( (單價(jià)單價(jià)- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本) )銷售量銷售量- -固定成本固定成本 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際銷售量安全邊際銷售量 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率安全邊際銷售額安全邊際銷售額 銷售利潤(rùn)率邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤(rùn)率邊際貢獻(xiàn)率安全邊際率安全邊際率 例：例：已知某企業(yè)的銷售利潤(rùn)率為已知某企業(yè)的銷售利潤(rùn)率為16%16%，安全邊際率，安全邊際率為為80%80%，固定成本為，固定成本為1000010000元，試求該企業(yè)的元，試求該企業(yè)的保本銷售額。

17、保本銷售額。邊際貢獻(xiàn)率率邊際貢獻(xiàn)率率=16%80%=20%保本銷售額保本銷售額=1000020%=50000元元意義意義體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)程度大小，安全邊際越體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)程度大小，安全邊際越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越??；要提高銷售利潤(rùn)率，可大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越?。灰岣咪N售利潤(rùn)率，可提高安全邊際率和貢獻(xiàn)毛益率。提高安全邊際率和貢獻(xiàn)毛益率。例：例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本月銷售某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本月銷售40004000件，件，單位售價(jià)單位售價(jià)5050元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。要求：要求：計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量和盈虧臨界點(diǎn)銷計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量和

18、盈虧臨界點(diǎn)銷售額。售額。計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率。計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率。計(jì)算安全邊際和安全邊際率。計(jì)算安全邊際和安全邊際率。計(jì)算銷售利潤(rùn)率。計(jì)算銷售利潤(rùn)率。單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益=50-30=20=50-30=20（元（元/ /件）件）貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=20/50=0.4=20/50=0.4變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=1-0.4=0.6=1-0.4=0.6盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量= =固定成本固定成本/(/(單價(jià)單價(jià)- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本) ) =50000/(50-30)=2500 =50000/(50-30)=2500件件= =固定成本固定成本/ /單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益=5

19、0000/20=2500=50000/20=2500件件盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷售額= =盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量單價(jià)單價(jià)= =（固定成本（固定成本單價(jià)）單價(jià)）/ /（單價(jià)（單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）= =固定成本固定成本/ /貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=50000/0.4=125000=50000/0.4=125000元元= =固定成本固定成本/(1-/(1-變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率) )=50000/(1-0.6)=125000=50000/(1-0.6)=125000元元盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率= =盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量/ /銷量銷量=2500/4000

20、=0.625=2500/4000=0.625安全邊際安全邊際=4000-2500=1500=4000-2500=1500件件安全邊際率安全邊際率=1500/4000=0.375=1500/4000=0.375盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率+ +安全邊際率安全邊際率=1=1銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率=0.4=0.4* *0.375=0.150.375=0.15產(chǎn)品 銷售量 銷售收入 變動(dòng)成本總額 固定成本總額 單位邊際貢獻(xiàn) 利潤(rùn)A 20000 5000105000B20002000012000 2000C2000 30000 1520000D3000120000 50000 10000【要求】 （1

21、）根據(jù)本量利分析的模型，計(jì)算填列表中的空白欄。 （2）計(jì)算A、B兩產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)率、變動(dòng)成本率。課堂練習(xí)：下面是甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品在課堂練習(xí)：下面是甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品在20112011年銷年銷售的有關(guān)資料：售的有關(guān)資料：產(chǎn)品 銷售量 銷售收入變動(dòng)成本總額 固定成本總額 單位邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)A 1 00020 00010 0005 000105 000B2 00020 00012 000 6 000 42 000C2 00060 00030 00010 0001520 000D3 000120 00060 00050 000 2010 000A A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本產(chǎn)品的單位變

22、動(dòng)成本=10 000=10 0001 000=101 000=10（元）（元） B B產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本=12 000=12 0002 000=62 000=6（元）（元） A A 產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=10=1020=0.5 20=0.5 A A產(chǎn)品變動(dòng)成本率產(chǎn)品變動(dòng)成本率=10=1020=0.520=0.5 B B 產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=4=410=0.4 10=0.4 B B產(chǎn)品變動(dòng)成本率產(chǎn)品變動(dòng)成本率=6=610=0.6 10=0.6 【參考答案】【參考答案】課堂練習(xí)課堂練習(xí)1.1.某企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，某企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，20122012年

23、銷售年銷售30003000件，單價(jià)件，單價(jià)5 5萬，變動(dòng)成本率萬，變動(dòng)成本率0.80.8，固定成，固定成本總額本總額200200萬。萬。要求：計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量、銷售額、作要求：計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量、銷售額、作業(yè)率；安全邊際、安全邊際率；銷售利潤(rùn)率。業(yè)率；安全邊際、安全邊際率；銷售利潤(rùn)率。結(jié)果：200件、1000萬、0.667；2800件、0.933；0.1867例：企業(yè)例：企業(yè)20122012年預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品年預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品300300件，該產(chǎn)品件，該產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為的變動(dòng)成本率為50%50%，安全邊際率，安全邊際率30%30%，單位，單位貢獻(xiàn)毛益為貢獻(xiàn)毛益為4040元。元。要求：要求： （

24、1 1）計(jì)算該企業(yè)在）計(jì)算該企業(yè)在20122012年的保本銷售額。年的保本銷售額。 （2 2）20122012年該企業(yè)可以獲得利潤(rùn)是多少？年該企業(yè)可以獲得利潤(rùn)是多少？解：解：利用安全邊際率計(jì)算保本銷售量：利用安全邊際率計(jì)算保本銷售量： %30300300 xX=210件件根據(jù)貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系計(jì)算產(chǎn)品售價(jià)：根據(jù)貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系計(jì)算產(chǎn)品售價(jià)：%50140PP=80元元保本銷售額保本銷售額=80=80210=16800210=16800元元利潤(rùn)利潤(rùn)= =銷售收入銷售收入銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率 =300 80 30% 50%=3600元元實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量與銷售額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的

25、銷售量與銷售額p-38單位變動(dòng)成本-單價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利點(diǎn)銷售量一、單一品種下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析一、單一品種下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析保利點(diǎn)：達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)的銷量或銷售額。保利點(diǎn)：達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)的銷量或銷售額。貢獻(xiàn)毛益率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利點(diǎn)銷售額 例1：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元,貢獻(xiàn)毛益率為50%。計(jì)算保利點(diǎn)為：（元）（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額180000%505000040000件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(360025505000040000二、多品種下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析二、多品種下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分

26、析加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利額 例例2 2：假定某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)：假定某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其銷售額的比重分別為品，其銷售額的比重分別為20%20%、30%30%、50%50%，目，目標(biāo)利潤(rùn)為標(biāo)利潤(rùn)為5000050000元，固定成本為元，固定成本為2000020000元，加權(quán)貢元，加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率為獻(xiàn)毛益率為40%40%，請(qǐng)計(jì)算保利時(shí)的銷售額。，請(qǐng)計(jì)算保利時(shí)的銷售額。解：解：（元）175000%405000020000加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利額保利時(shí)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售額分別為：保利時(shí)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售額分別為： 甲產(chǎn)品的保利銷售額甲產(chǎn)品的保

27、利銷售額=17500020%=35000元元 乙產(chǎn)品的保本銷售額乙產(chǎn)品的保本銷售額=17500030%=52500元元 丙產(chǎn)品的保本銷售額丙產(chǎn)品的保本銷售額= 17500050%=875000元元相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響降低固定成本，保利點(diǎn)銷量降低，同向變動(dòng)；降低固定成本，保利點(diǎn)銷量降低，同向變動(dòng)；降低單位變動(dòng)成本，同向變動(dòng)；降低單位變動(dòng)成本，同向變動(dòng)；提高單價(jià)，反向變動(dòng)；提高單價(jià)，反向變動(dòng)；多種因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。多種因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。課堂練習(xí)課堂練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單價(jià)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單價(jià)2020元，單位變?cè)?，單位?/p>

28、動(dòng)成本動(dòng)成本1010元，固定成本元，固定成本2000020000元。元。1 1：計(jì)算保本點(diǎn)：計(jì)算保本點(diǎn)（分別用銷售量和銷售額表示）（分別用銷售量和銷售額表示）2 2：若將保本點(diǎn)銷售量下降：若將保本點(diǎn)銷售量下降20%20%，有何措施？，有何措施？3 3：若該企業(yè)目前利潤(rùn)為：若該企業(yè)目前利潤(rùn)為1000010000元，要提高到元，要提高到2000020000元，有哪些措施？元，有哪些措施？解：解：1 1、保本點(diǎn)銷售量、保本點(diǎn)銷售量= =固定成本固定成本/ /單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益 =20000/ =20000/（20-1020-10）=2000=2000件件2 2、措施、措施A A：提高單價(jià)，：提

29、高單價(jià)，20002000(1-20%)(1-20%)(P-(P-10)=2000010)=20000，得出得出P=22.5P=22.5元元 措施措施B B：降低單位變動(dòng)成本，：降低單位變動(dòng)成本，16001600(20-VC)=20000(20-VC)=20000，得出得出VC=7.5VC=7.5元元 措施措施C C：降低固定成本，：降低固定成本，F(xiàn)C=1600FC=1600（20-1020-10） =16000 =16000元元3 3、目標(biāo)利潤(rùn)為、目標(biāo)利潤(rùn)為1000010000元，則此時(shí)單價(jià)元，則此時(shí)單價(jià)2020元，單位變動(dòng)元，單位變動(dòng)成本成本1010元，固定成本元，固定成本200002000

30、0元，銷售量元，銷售量30003000件，欲提高件，欲提高目標(biāo)利潤(rùn)至目標(biāo)利潤(rùn)至2000020000元。元。A、其他不變，單價(jià)其他不變，單價(jià)P變動(dòng)：變動(dòng)：則（則（P-10）*3000-20000=20000，P=23.33元元B、其他不變，單位變動(dòng)成本其他不變，單位變動(dòng)成本VC變動(dòng)：變動(dòng)：則（則（20-VC）*3000-20000=20000，VC=6.67元元C、其他不變，固定成本其他不變，固定成本FC變動(dòng)：變動(dòng)：則（則（20-10）*3000-FC=20000，VC=10000D、其他不變，銷量其他不變，銷量V變動(dòng)：變動(dòng)：則（則（20-10）*V-20000=20000，V=4000 諸因素

31、變動(dòng)的相互影響諸因素變動(dòng)的相互影響盈虧臨界點(diǎn)固定成本固定成本單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本單價(jià)單價(jià)產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品品種構(gòu)成例：例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)6060元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本4040元，固定成本總額元，固定成本總額600,000600,000元。元。進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析: :盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量=600,000/(60-40)=30,000=600,000/(60-40)=30,000件件固定成本、單位固定成本、單位變動(dòng)成本、單價(jià)變動(dòng)成本、單價(jià)和產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)將引起保本變動(dòng)將引起保本點(diǎn)怎樣變化點(diǎn)怎樣變化若其他條件

32、不變，若其他條件不變，固定成本固定成本由原來的由原來的600,000元降低到元降低到500,000元，則保本點(diǎn)為多少？元，則保本點(diǎn)為多少？盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量=500000/=500000/（60-4060-40）=25000=25000件件固定成本變固定成本變動(dòng)怎樣影響動(dòng)怎樣影響保本點(diǎn)！保本點(diǎn)！ 接上：若其他條件不變，若其他條件不變，單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本由原來的由原來的40元降低到元降低到35元，則計(jì)算保本點(diǎn)為元，則計(jì)算保本點(diǎn)為（件）保本量240003560600000變動(dòng)成本降變動(dòng)成本降低，保本點(diǎn)低，保本點(diǎn)怎變？怎變？ 接上：若其他條件不變，若其他條件不變，銷售價(jià)格銷售價(jià)格

33、由原來的由原來的6060元提高到元提高到7070元，則保本點(diǎn)為多少元，則保本點(diǎn)為多少（件）保本量200004070600000單價(jià)提高單價(jià)提高保本點(diǎn)怎變保本點(diǎn)怎變產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響： 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，因而引起盈虧臨界點(diǎn)的變化。3.3.3 營(yíng)業(yè)杠桿分析營(yíng)業(yè)杠桿分析含義：由于固定成本的存在，使企業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)幅度大于銷量的變動(dòng)幅度。因?yàn)楣潭ǔ杀镜奶攸c(diǎn)。因?yàn)楣潭ǔ杀镜奶攸c(diǎn)。如何衡量？如何衡量？營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)= =凈利潤(rùn)變動(dòng)百分比凈利潤(rùn)變動(dòng)百分比/ /銷量變動(dòng)百分比銷量變動(dòng)百分比= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)/ /稅前稅前利潤(rùn)利潤(rùn)= =（利潤(rùn)（利潤(rùn)+ +固定

34、成本）固定成本）/ /利潤(rùn)利潤(rùn)例：某產(chǎn)品固定成本例：某產(chǎn)品固定成本6060萬，變動(dòng)成本率萬，變動(dòng)成本率40%40%，分別求銷，分別求銷售額為售額為400400萬，萬，200200萬，萬，100100萬時(shí)的營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)萬時(shí)的營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)分析：分析： 銷售額銷售額 400400萬時(shí)，利潤(rùn)為萬時(shí)，利潤(rùn)為400400* *（1-40%1-40%）-60=180-60=180， 系數(shù)系數(shù)=240/180=1.33=240/180=1.33 銷售額銷售額200200萬時(shí)，利潤(rùn)為萬時(shí)，利潤(rùn)為200200* *（1-40%1-40%）-60=60-60=60。 系數(shù)系數(shù)=120/60=2=120/60=2 銷

35、售額銷售額100100萬時(shí)，利潤(rùn)為萬時(shí)，利潤(rùn)為100100* *（1-40%1-40%）-60=0-60=0， 系數(shù)趨于無窮大。系數(shù)趨于無窮大。性質(zhì)特點(diǎn)：性質(zhì)特點(diǎn)：A A、產(chǎn)生原因是固定成本的存在產(chǎn)生原因是固定成本的存在B B、不同業(yè)務(wù)量，營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)不同不同業(yè)務(wù)量，營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)不同C C、影響該杠桿系數(shù)是成本結(jié)構(gòu)和銷售額水平：成本結(jié)構(gòu)中，影響該杠桿系數(shù)是成本結(jié)構(gòu)和銷售額水平：成本結(jié)構(gòu)中，固定成本越高、單位變動(dòng)成本越低，杠桿系數(shù)則越大；固定固定成本越高、單位變動(dòng)成本越低，杠桿系數(shù)則越大；固定成本越低、單位變動(dòng)成本越高，則杠桿系數(shù)越低；銷售額越成本越低、單位變動(dòng)成本越高，則杠桿系數(shù)越低；銷售額越

36、高，杠桿系數(shù)越低。高，杠桿系數(shù)越低。D D、保本點(diǎn)時(shí)，杠桿系數(shù)為無窮大保本點(diǎn)時(shí)，杠桿系數(shù)為無窮大作用：作用：1. 1.衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小，系數(shù)越高，風(fēng)險(xiǎn)越高；系衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小，系數(shù)越高，風(fēng)險(xiǎn)越高；系數(shù)越低，風(fēng)險(xiǎn)越低。數(shù)越低，風(fēng)險(xiǎn)越低。2.2.幫助調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品供不應(yīng)求，可增加固幫助調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品供不應(yīng)求，可增加固定成本投入，反之降低投入。定成本投入，反之降低投入。3.3.預(yù)測(cè)規(guī)劃未來利潤(rùn)：計(jì)劃期利潤(rùn)預(yù)測(cè)規(guī)劃未來利潤(rùn)：計(jì)劃期利潤(rùn)=基期利潤(rùn)基期利潤(rùn)* *（1+1+銷量變動(dòng)率銷量變動(dòng)率* *營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)）營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)）第四節(jié)第四節(jié) 多種產(chǎn)品的保本分析多種產(chǎn)品的保本分析綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際

37、貢獻(xiàn)率法銷售比重該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率某產(chǎn)品的綜合貢獻(xiàn)邊際率其中：綜合貢獻(xiàn)邊際率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本綜合保利額綜合貢獻(xiàn)邊際率固定成本綜合保本額第四節(jié)第四節(jié) 多品種的保本分析多品種的保本分析 盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷售額= =固定成本固定成本/ /加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率保利保利點(diǎn)銷售額點(diǎn)銷售額=(=(固定成本固定成本+ +目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn))/)/加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率（1 1）. .計(jì)算公式計(jì)算公式* 加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率法（ 2 2）加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率的確定：）加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率的確定：%100）該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率重（某種產(chǎn)品銷售收入權(quán)加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率%100企業(yè)銷售收入總額企業(yè)貢獻(xiàn)毛益總額加權(quán)貢獻(xiàn)毛益

38、率%100 企業(yè)銷售收入總額某種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率關(guān)鍵步驟關(guān)鍵步驟或或: :或或: :常用常用例例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：根據(jù)上述資料計(jì)算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，確定企業(yè)的盈根據(jù)上述資料計(jì)算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量（銷售額）。虧臨界點(diǎn)銷售量（銷售額）。%86.39%59.10%52%06.7%45%35.82%86.37加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率%86.39%10017000067760加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率%86.39%100）1700009360170000540017000053000（加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨

39、界點(diǎn)分析：加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售額 元）(13.112895%86.3945000保本時(shí)甲、乙、丙各自銷量為多少？按計(jì)算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率的公式采用的權(quán)重還原按計(jì)算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率的公式采用的權(quán)重還原 計(jì)算保本時(shí)銷計(jì)算保本時(shí)銷量再除以各自量再除以各自單價(jià)即可！單價(jià)即可！課堂練習(xí)：某企業(yè)產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，固定成本課堂練習(xí)：某企業(yè)產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，固定成本總額預(yù)計(jì)為總額預(yù)計(jì)為6200062000元，資料如下：元，資料如下：產(chǎn)品產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛貢獻(xiàn)毛益率益率%銷售收入銷售收入(元元)權(quán)重權(quán)重銷 售 收銷 售 收入入(元元)權(quán)重權(quán)重銷售收入銷售收入 (元元)權(quán)重權(quán)重ABC20%30%60%140000840

40、005600050%30%20%112000840008400040%30%30%168000840002800060%30%10%合計(jì)合計(jì)2800001.002800001.002800001.00請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算該企業(yè)在三種情況下的保本銷售額請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算該企業(yè)在三種情況下的保本銷售額1.1.加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=50% =50% 20%+30% 20%+30% 30%+20% 30%+20% 60%=31%60%=31%2.2.加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率= 40% = 40% 20%+30% 20%+30% 30%+30% 30%+30% 60%=35%60%=35%3.

41、3.加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=60% =60% 20%+30% 20%+30% 30%+10% 30%+10% 60%=27%60%=27%計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率：計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率：盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)分析如下：如下：元）(200000%3162000保本點(diǎn)銷售額.1加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售額元）(86.177142%3562000保本點(diǎn)銷售額.2元）(62.229629%2762000保本點(diǎn)銷售額.3產(chǎn)品品種構(gòu)成對(duì)保本產(chǎn)品品種構(gòu)成對(duì)保本點(diǎn)的影響點(diǎn)的影響例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲乙兩種產(chǎn)品，單價(jià)分別為例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲乙兩種產(chǎn)品，單價(jià)分別為￥2020，￥，￥1010；預(yù)計(jì)銷量分別為￥；預(yù)計(jì)銷量分

42、別為￥2000020000，￥1000010000；單位變動(dòng)成本為￥；單位變動(dòng)成本為￥1010，￥，￥4 4；固定成；固定成本總額為￥本總額為￥5200052000，計(jì)算保本點(diǎn)銷售額以及保，計(jì)算保本點(diǎn)銷售額以及保本時(shí)甲乙產(chǎn)品的銷售額。本時(shí)甲乙產(chǎn)品的銷售額。銷售額配合法銷售額配合法甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率：（甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率：（20-1020-10）/20=50%/20=50%， 預(yù)計(jì)銷售額為預(yù)計(jì)銷售額為2000020000* *20=40000020=400000元元乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率：（乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率：（10-410-4）/10=60%/10=60%， 預(yù)計(jì)銷售額為預(yù)計(jì)銷售額為1000010000*

43、 *10=10000010=100000元元企業(yè)預(yù)計(jì)總銷售額為企業(yè)預(yù)計(jì)總銷售額為500000500000， 其中甲占其中甲占80%80%，乙占，乙占20%20%加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=50%=50%* *80%+60%80%+60%* *20%=52%20%=52%保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售額=52000/52%=100000=52000/52%=100000元元保本時(shí)甲產(chǎn)品銷售額保本時(shí)甲產(chǎn)品銷售額=100000=100000* *80%=8000080%=80000元元 乙產(chǎn)品銷售額乙產(chǎn)品銷售額=100000=100000* *20%=2000020%=20000元元開始盈利了！盈虧臨界點(diǎn)

44、概念的意義：盈虧臨界點(diǎn)是衡量企業(yè)盈虧的一個(gè)重要數(shù)量界限。 業(yè)務(wù)量（銷售量）達(dá)到保本點(diǎn)，企業(yè)不盈不虧； 業(yè)務(wù)量（銷售量）超過保本點(diǎn)，企業(yè)盈利； 業(yè)務(wù)量（銷售量）低于保本點(diǎn)，企業(yè)虧損。作用：經(jīng)營(yíng)者心中有數(shù)！降低保本點(diǎn)途徑降低保本點(diǎn)途徑降低固定成本。降低固定成本。降低單位變動(dòng)成本。降低單位變動(dòng)成本。提高單價(jià)。提高單價(jià)。提高貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品在產(chǎn)品品種構(gòu)成提高貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品在產(chǎn)品品種構(gòu)成中的權(quán)重。中的權(quán)重。【課堂練習(xí)】【課堂練習(xí)】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，銷售單價(jià)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，銷售單價(jià)1010元，銷售元，銷售產(chǎn)量產(chǎn)量2000020000件，產(chǎn)品利潤(rùn)為件，產(chǎn)品利潤(rùn)為6000060000，變動(dòng)成本率為，變

45、動(dòng)成本率為50%50%。 【要求】【要求】 （1 1）. .計(jì)算固定成本總額和變動(dòng)成本總額。計(jì)算固定成本總額和變動(dòng)成本總額。 （2 2）. .計(jì)算保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量計(jì)算保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量 （3 3）. .計(jì)算安全邊際率和保本點(diǎn)作業(yè)率。計(jì)算安全邊際率和保本點(diǎn)作業(yè)率。 （4 4）. .預(yù)計(jì)下年度目標(biāo)利潤(rùn)要比本年度利潤(rùn)增加預(yù)計(jì)下年度目標(biāo)利潤(rùn)要比本年度利潤(rùn)增加10%10%，可采取哪些措施來實(shí)現(xiàn)？保利量是多少？可采取哪些措施來實(shí)現(xiàn)？保利量是多少？(1) (1) 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本= =單價(jià)變動(dòng)成本率單價(jià)變動(dòng)成本率=10=100.5=5(0.5=5(元元) ) 固定成本總額固定成本總額= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)-

46、-利潤(rùn)利潤(rùn) =20 000 =20 000(10(105)-60 000=40 0005)-60 000=40 000元元 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額=20 000=20 0005=100 000(5=100 000(元元) ) (2) (2) 保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)銷售量=a/(p=a/(pb)=40 000b)=40 000(10(105)=8 000(5)=8 000(件件) ) 保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售額= 8 000= 8 00010=80 000(10=80 000(元元) ) (3) (3) 安全邊際率安全邊際率=(20 000=(20 0008 000) 8 000) 20 000=6

47、0% 20 000=60% 保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率=8 000 =8 000 20 000=40% 20 000=40% (4) (4) 目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)=60 000=60 000(1+10%)=66 000(1+10%)=66 000(元元) ) 目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)= =銷售量銷售量( (單價(jià)單價(jià)- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本)- )-固定成本總額固定成本總額 a a） 單價(jià)變動(dòng)單價(jià)變動(dòng): p=(66 000+40 000) : p=(66 000+40 000) 20 000+5=10.3( 20 000+5=10.3(元元) ) 結(jié)論：結(jié)論： 單價(jià)提高單價(jià)提高0.30.3元元. . b

48、 b） 銷售量變動(dòng)銷售量變動(dòng): x=(66 000+40 000) : x=(66 000+40 000) (10-5)=21 200(10-5)=21 200(件件) ) 結(jié)論：結(jié)論： 銷售量增加銷售量增加1 2001 200件件. . c c） 單位變動(dòng)成本變動(dòng)單位變動(dòng)成本變動(dòng): b=10-(66 000+40 000) : b=10-(66 000+40 000) 20000=4.7( 20000=4.7(元元) ) 結(jié)論：結(jié)論： 單位變動(dòng)成本下降單位變動(dòng)成本下降0.30.3元元. . d d） 固定成本變動(dòng)固定成本變動(dòng): a=20 000: a=20 000(10-5)-66 000=

49、34 000(10-5)-66 000=34 000(元元) ) 結(jié)論：結(jié)論： 固定成本下降固定成本下降6 0006 000元元. .綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 207年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本300 000萬萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變?cè)?，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)利潤(rùn)為利潤(rùn)為150 000萬元。萬元。 甲企業(yè)計(jì)劃資料甲企業(yè)計(jì)劃資料 金額單位金額單位: :萬元萬元 項(xiàng)目項(xiàng)目品種品種銷量銷量xi 單價(jià)

50、單價(jià)pi 單位變單位變動(dòng)成本動(dòng)成本bi 銷售收入銷售收入pxi 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)Tcmi 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率率cmRi (甲甲)欄欄 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000臺(tái)臺(tái) 2016500 000 100 000 20% C10 000套套 5025500 000 250 000 50% 要求：要求：（1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額；）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額；（3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。 解: （1 1）從表第）從表第

51、欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為15%15%、20%20%和和50%50%。 A A產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%100%50%50% B B產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%100%25%25% C C產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%100%25%25% 綜合邊際貢獻(xiàn)率綜合邊際貢獻(xiàn)率15%15%50%+20%50%+20%25%+50%25%+50%25%25% 7.5%+5%+12.5%7.5%+5%+12.5%25%25% （2 2）綜合保本額）綜合保本額 1 200 000(1 200 000(萬元萬元) ) 綜合保利額綜合保利

52、額 1 800 000(1 800 000(萬元萬元) )1 0 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %300000+15000025%5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0（3 3）A A產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額1 200 0001 200 00050%50%600 000(600 000(萬元萬元) ) B B產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額1 200 0001 200 00025%25%300 000(300 000(萬元萬元) ) C C產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額1 200 0001 200 00025%25%3

53、00 000(300 000(萬元萬元) ) A A產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量600 000600 000101060 000(60 000(件件) ) B B產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量300 000300 000202015 000(15 000(臺(tái)臺(tái)) ) C C產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量300 000300 00050506 000(6 000(套套) )【例】銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響【例】銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響 已知已知: :假定上例中的假定上例中的A A、B B、C C三種產(chǎn)品的銷售比重由三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的原來的50%50%、25%25%、25%25%轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)變?yōu)?5%25%、2

54、5%25%、50%50%，它們，它們的邊際貢獻(xiàn)率和全廠固定成本均不變。的邊際貢獻(xiàn)率和全廠固定成本均不變。 要求要求: :計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。 解解: : 綜合邊際貢獻(xiàn)率綜合邊際貢獻(xiàn)率 15%15%25%+20%25%+20%25%+50%25%+50%50%50% 3.75%+5%+25%3.75%+5%+25%33.75%33.75% 綜合保本額綜合保本額 888 888.89(888 888.89(萬元萬元) )30000033.75%綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，

55、努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。額的目的。 ( (四四) )盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際和安全邊際率安全邊際和安全邊際率銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo) 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率危險(xiǎn)率”，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售

56、是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安全。越小說明越安全。 %100%100現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷售額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究 若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤(rùn)若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤(rùn)為零、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本、安全邊際為零、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。 有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響有關(guān)因素變動(dòng)

57、對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)單價(jià)，單位邊際貢獻(xiàn)，單位邊際貢獻(xiàn)，保本點(diǎn)，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際，安全邊際單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本，單位邊際貢獻(xiàn)，單位邊際貢獻(xiàn)，保本點(diǎn)，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際，安全邊際固定成本固定成本，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際，安全邊際銷售量銷售量，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際單價(jià)、銷售量上升，利潤(rùn)上升單價(jià)、銷售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降( (五五) )盈虧臨界圖盈虧臨界圖基本式本量利關(guān)系圖基本式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤(rùn)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖 基本式本量利關(guān)系圖基本式本量利關(guān)系圖 其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清