第06章審計目標(biāo)

1、第六章審計目標(biāo)財務(wù)報表審計的總目標(biāo)財務(wù)報表審計的總目標(biāo)財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分財務(wù)報表循環(huán)財務(wù)報表循環(huán)確定具體審計目標(biāo)確定具體審計目標(biāo)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)約定審計業(yè)務(wù)約定本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報表審計的總目標(biāo)第一節(jié)財務(wù)報表審計的總目標(biāo)o審計總目標(biāo)的演變o我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)一、審計總目標(biāo)的演變一、審計總目標(biāo)的演變o（一）審計目標(biāo)o審計目標(biāo)是人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括財務(wù)報表審計總目標(biāo)和各類交易、賬戶余額的具體審計目標(biāo)。o（二）審計總目標(biāo)的演變o獨立審計的發(fā)展主要經(jīng)過了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和財

2、務(wù)報表審計三個階段，相應(yīng)地，審計總目標(biāo)也發(fā)生了變化。o（1）詳細(xì)審計階段，審計總目標(biāo)查錯防弊。o（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，審計總目標(biāo)是歷史財務(wù)信息鑒證，查錯防弊目標(biāo)仍然存在，但是已經(jīng)退居第二位。o（3）財務(wù)報表審計階段，審計總目標(biāo)是著判斷被審計單位一定時期的財務(wù)報表是否公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成本及現(xiàn)金流量，并在出具審計報告的同時，提出改進(jìn)管理的意見。二、我國財務(wù)報表審計總目標(biāo)二、我國財務(wù)報表審計總目標(biāo)o（一）國外對財務(wù)審計總目標(biāo)的表述o美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準(zhǔn)則說明1號指出：獨立審計對財務(wù)報表的審計目標(biāo)，是對財務(wù)報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。o

3、英國1985年公司法要求：審計目標(biāo)是對被審計單位的財務(wù)報表是否真實與公允和遵守公司法發(fā)表意見。o國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在國際審計準(zhǔn)則中指出：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是能夠使注冊會計師對財務(wù)報表在所有重大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用詞既可以是“給出真實與公允觀念”，也可以是“在所有重大方面，公允反映”，這兩種用詞等效。o（二）我國財務(wù)報表審計總目標(biāo)o中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：o（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；o（2）財務(wù)報

4、表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。o（三）財務(wù)報表審計總目標(biāo)的重要性o財務(wù)報表審計總目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。o（四）財務(wù)報表使用者希望注冊會計師發(fā)表公允性和合法性的原因o（1）利益沖突。財務(wù)報表使用者與管理層可能存在利益沖突，所以，他們擔(dān)心由管理層編制的財務(wù)報表可能存在偏見甚至欺詐。o（2）重大性。對于許多財務(wù)報表使用者來說，財務(wù)報表是其主要的決策信息來源。o（3）復(fù)雜性。由于會計處理越來越復(fù)雜，財務(wù)報表使用者缺乏會計知識

5、而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量做出判斷。o（4）間接性。絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者遠(yuǎn)離客房，所以，即使他們自己有對對財務(wù)報表質(zhì)量進(jìn)行審核，其成本也是很高的，所以，希望由注冊會計師進(jìn)行鑒證。第二節(jié)財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分第二節(jié)財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分o被審計單位管理層和治理層的責(zé)任o注冊會計師的責(zé)任o兩種責(zé)任不能相互取代o與責(zé)任劃分相關(guān)的幾個重要概念一、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任一、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任o（一）治理層的責(zé)任o對財務(wù)報告過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。o（二）管理層的責(zé)任o在治理層監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。具體包括以下內(nèi)容：o（1）選擇合適的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度

6、；o（2）選擇和恰當(dāng)適用會計政策；o（3）根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會計估計；o（4）為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護(hù)財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任o按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。為了履行這一責(zé)任，注冊會計師要做到：遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)審計證據(jù)提出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，并通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。三、兩種責(zé)任不能相互取代三、兩種責(zé)任不能相互取代o財務(wù)報表審計不能減

7、輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計也沒有能夠發(fā)現(xiàn)，不能因為財務(wù)報表已經(jīng)由注冊會計師審計過這一事實而減輕管理層和治理層財務(wù)報表的責(zé)任。四、與責(zé)任劃分相關(guān)的幾個重要概念四、與責(zé)任劃分相關(guān)的幾個重要概念o（一）財務(wù)報表審計的一般原則o1.遵守職業(yè)道德規(guī)范o2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則o3.遵守審計準(zhǔn)則o（二）財務(wù)報表的審計范圍o審計準(zhǔn)則在規(guī)定注冊會計師責(zé)任和目標(biāo)時，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實現(xiàn)目標(biāo)必須實施的審計程序。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷來確定審計范圍，這里的審計范圍是注冊會計師為實現(xiàn)審計目標(biāo)，根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀所謂審計

8、范圍受到限制，是指由于客觀或被審計單位的原因，使注冊會計師未能實施根據(jù)審計準(zhǔn)則或職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。o（三）職業(yè)懷疑態(tài)度o職業(yè)懷疑是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及引起對文件記錄和管理層及治理層提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。o職業(yè)懷疑并不要求注冊會計師假定管理層是不誠信的，但是，也不是假定管理層的誠信是毫無疑問，它只是要求注冊會計師憑審計證據(jù)“說話”。o（四）合理保證o合理保證要求注冊會計師通過系統(tǒng)的審計程序和方法，獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是高水平但非百分之百的保證。與合理保證相對應(yīng)的概

9、念有二個，一是絕對保證，二是有限保證，前者的保證程度是100%，后者的保證程度低于合理保證。第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)o財務(wù)報表審計的循環(huán)法o循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法o財務(wù)報表審計的組織方式有兩種，一是賬戶法，二是循環(huán)法。o（一）賬戶法o賬戶法是對財務(wù)報表的各個項目單獨進(jìn)行審計。這種方法的好處是簡單，但是，由于是以單個賬戶為審計對象，將相互聯(lián)系的賬戶侵害開來審計，所以，降低了工作效率。o（二）循環(huán)法o循環(huán)法就是將相互關(guān)聯(lián)的賬戶組成循環(huán)，每個循環(huán)內(nèi)部包括多個相互關(guān)聯(lián)的賬戶，每個循環(huán)作為一個審計對象。這種方法可以減少重復(fù)工作，大大提高審計工作

10、效率。二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系o（一）循環(huán)的劃分o不同行業(yè)的企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)不同，循環(huán)的劃分不同，不同會計師對同一企業(yè)的循環(huán)劃分可能也不同。表61列示了一個制造企業(yè)企業(yè)的交易循環(huán)劃分示范。o注冊會計師在劃分交易循環(huán)時，要特別注意各循環(huán)之間的關(guān)系，圖61列示了表61中各交易循環(huán)之間的關(guān)系。表61制造業(yè)公司的循環(huán)劃分o（二）循環(huán)法的應(yīng)用o在循環(huán)法下，注冊會計師在審計各循環(huán)中各類交易和賬戶余額的基礎(chǔ)上，合并形成對某類交易及相關(guān)賬戶余額的保證水平。在注冊會計師得出報表整體表達(dá)的公允結(jié)論之前，必須實現(xiàn)各類交易的審計目標(biāo)和各個余額的審計目標(biāo)。有關(guān)交易的審計目標(biāo)和余額的審計目標(biāo)可

11、能有所不同，但是，它們緊密相聯(lián)。例如，影響應(yīng)收賬款的交易包括賒銷、收現(xiàn)、銷售退回和折讓及壞賬沖銷，這些交易與賬戶余額之間的關(guān)系如圖62所示。第四節(jié)確定具體審計目標(biāo)第四節(jié)確定具體審計目標(biāo)o被審計單位管理層的認(rèn)定o具體審計目標(biāo)一、被審計單位管理層的認(rèn)定一、被審計單位管理層的認(rèn)定o(一)認(rèn)定的概念及分類o認(rèn)定是管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定上的表達(dá)，有些是明確表達(dá)的，有些是隱含表達(dá)的。注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定表達(dá)是否恰當(dāng)。o由于財務(wù)報表組成要素不同，認(rèn)定分為以下三類：o（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定；o（2）與賬戶期末余

12、額相關(guān)的認(rèn)定；o（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定。o（二）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定o（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；o（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已經(jīng)記錄；o（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)記錄；o（4）截止：交易和事項記錄于正確的會計期間；o（5）分類：交易和事項已記錄于正確的賬戶。o（三）與賬戶期末余額相關(guān)的認(rèn)定o（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；o（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)是由被審計單位擁有或控制的，記錄負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)；o（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已經(jīng)記錄；o（4）計價和分?jǐn)偅?/p>

13、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已經(jīng)恰當(dāng)記錄。o（四）與列報相關(guān)的認(rèn)定o（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況均已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；o（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已經(jīng)包括；o（3）分類和可理解性：財務(wù)信息和其他信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；o（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。二、具體審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)o具體審計目標(biāo)是以認(rèn)定為基礎(chǔ)來確定的，針對每項認(rèn)定，都應(yīng)該有具體審計目標(biāo)。o（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)o（1）真實性：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已經(jīng)

14、記錄的交易是真實的，真實性所要解決的主要問題是管理層是否把不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。o（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是發(fā)生的交易和事項確實已經(jīng)記錄，它主要與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)。o（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易和事項是按正確的金額反映的。o（4）截止：由截止推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。o（5）分類：由分類推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易已適當(dāng)分類。o（二）與賬戶期末余額相關(guān)的審計目標(biāo)o（1）真實性：由存在認(rèn)定指導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實存在。o（2）權(quán)利和義務(wù)

15、：由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債是被審計單位的義務(wù)。o（3）完整性：由完整性推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已經(jīng)存在的金額均已記錄。o（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。o（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)o（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易或事項，或與被審計單位無關(guān)的交易或事項包括在財務(wù)報表中，則違反了該審計目標(biāo)。o（2）完整性：如果應(yīng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反了該審計目標(biāo)。o（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。o（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露

16、，且金額恰當(dāng)。第五節(jié)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)第五節(jié)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)o接受業(yè)委托o計劃審計工作o實施風(fēng)險評估程序o實施控制測試和實質(zhì)性程序o完成審計工作和編制審計報告一、接受業(yè)委托一、接受業(yè)委托o接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。o（一）了解和評價審計對象的可審性o接受審計委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等。o（二）決策是否接受委托o只有了解后認(rèn)為符合勝任

17、能力、獨立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且符合下列特征的業(yè)務(wù)，注冊會計師才能承接該業(yè)務(wù)：o（1）審計對象適當(dāng)；o（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；o（3）注冊會計師能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；o（4）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；o（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。二、計劃審計工作二、計劃審計工作o注冊會計師的執(zhí)行具體程序之前，制定科學(xué)合理的審計計劃，是審計業(yè)務(wù)以有效方式得到執(zhí)行的前提條件。計劃審計工作的主要內(nèi)容包括：o（1）在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；o（2）制定總體審計策略；o（3）制定具體審計計劃。三、實施風(fēng)險評

18、估程序三、實施風(fēng)險評估程序o注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估報表層級和認(rèn)定層級重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：o（1）了解被審計單位及其環(huán)境；o（2）識別和評估財務(wù)報表層級及交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險。四、實施控制測試和實質(zhì)性程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序o（一）實施控制測試o控制測試不是必要審計程序，存在下列情形之一的，控制測試才是必要的：o（1）在評估認(rèn)定層級重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；o（2）僅實施實質(zhì)性程序

19、不足以提供認(rèn)定層級充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。o（二）實施實質(zhì)性程序o（1）由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險是一種職業(yè)判斷，并且，內(nèi)部控制存在固有的局限性，所以，無論評估的重大錯報風(fēng)險如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對重大的交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。o（2）主要的實質(zhì)性程序包括：實質(zhì)性分析性程序；交易、賬戶余額及列報和細(xì)節(jié)測試。五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告o完成審計工作和編制審計報告是審計工作的最后階段，這一階段的主要工作包括：o（1）審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；o（2

20、）考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；o（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；o（4）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；o（5）與管理層溝通；o（6）評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；o（7）編制審計報告。第六節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書第六節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書o審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用o簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作o審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容一、審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用一、審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用o（一）定義o審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。o（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用o中國注冊會計師審計準(zhǔn)

21、則1111號審計業(yè)務(wù)約定書要求，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，如果被審計單位不是委托單位，注冊會計師應(yīng)與委托人和被審計單位進(jìn)行溝通，并達(dá)成一致意見。審計業(yè)務(wù)約定書主要有以下幾方面的作用：o（1）可增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作；o（2）可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；o（3）出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作o（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。o（

22、2）初步了解被審計單位的基本情況。主要內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計情況；財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽約相關(guān)的事項。o（3）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力。包括：執(zhí)行審計的能力；能否保持獨立性；保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注的能力。o（4）商定審計收費。應(yīng)考慮的因素：專業(yè)服務(wù)的難度和風(fēng)險及所需要的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)的工時；專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。o（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容o（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容o審計業(yè)務(wù)約定書的具體格式和內(nèi)容可能因被審計單位的不同而不同，

23、但是，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：o（01）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；o（02）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；o（03）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和會計制度；o（04）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；o（05）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；o（06）審計報告格式和結(jié)果的其他形式溝通；o（07）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有限制，不可避免地存在某些重大錯報可能仍然未補(bǔ)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；o（08）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；o（09）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；o（10）管理層對其做出的審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；o（11）注冊會計師對執(zhí)行過程中獲得的信息保密；o（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；o（13）違約責(zé)任；o（14）解決爭議的方法；o（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)的代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。o（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮o在某些情形下，可能需要在上述基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增加一些內(nèi)容。