審計案例分析——巨人商場公司

1、案案 情情 介介 紹紹基本情況基本情況行業(yè)背景行業(yè)背景基本情況基本情況公司概況公司概況案案 情情 介介 紹紹主要會計問題主要會計問題虛減應付賬款虛減應付賬款債權人債權人應付賬款減少額應付賬款減少額應付賬款減少的理由應付賬款減少的理由廣告公司300,000以前未入賬的預付廣告費用米爾布魯克發(fā)行商(Millbrook Distributors)257,000商品退回 總購折扣 折扣優(yōu)惠羅茲蓋爾公司(Rozefsky, Inc)130,000商品退回各個供應商170,000以前購足貨物索價過高保健美容商品制造商（health and beauty aid manufactures)163,000商品

2、退回案案 情情 介介 紹紹 1989年和德洛伊特哈斯金斯-塞爾斯會計師事務所(DeloitteHaskinsSells，簡稱DHS)合并，并與日本等松監(jiān)查法人(Tohmatsu)聯(lián)合，形成了(DeloitteToucheTohmatsu，簡稱DTT)。 由于巨人商場公司的審計失敗，嚴厲批評了塔斯羅斯事務所，并禁止參加巨人商場審計的合伙人在5個月內(nèi)從事美國證券交易委員會業(yè)務。美國證券交易委員會還要求獨立專家小組對塔斯羅斯事務所的業(yè)務程序進行全面的復核。案案 情情 介介 紹紹案件結(jié)果案件結(jié)果巨人公司倒閉巨人公司倒閉案案 例例 分分 析析 為了驗證這些為了驗證這些預付的廣告費是否預付的廣告費是否屬實

3、，塔斯屬實，塔斯羅斯羅斯事務所給事務所給4 4名供貨商名供貨商發(fā)去了確認函，并發(fā)去了確認函，并要求委托人的工作要求委托人的工作人員對另外人員對另外2020筆收筆收入的真實性提供證入的真實性提供證明材料。明材料。 19721972年，巨人商場總裁和司庫年，巨人商場總裁和司庫命令廣告部主管編出命令廣告部主管編出3030萬美元的虛萬美元的虛假廣告收入。假廣告收入。 廣告經(jīng)理為此編造了一份長達廣告經(jīng)理為此編造了一份長達1414頁的備忘錄，虛構了大約頁的備忘錄，虛構了大約1 1001 100家家的廣告商名單，記載著巨人商場以的廣告商名單，記載著巨人商場以前曾向它們預付廣告費用但并未入前曾向它們預付廣告費

4、用但并未入賬。賬。 當審計人員詢問時，巨人商場當審計人員詢問時，巨人商場管理人員解釋說是因為廣告部前幾管理人員解釋說是因為廣告部前幾個月工作疏忽，忘記記錄并記賬。個月工作疏忽，忘記記錄并記賬。審計主體在對廣告收入審計程序的不恰當審計主體在對廣告收入審計程序的不恰當案案 例例 分分 析析三三 種種 解解 釋釋求求 證證 程程 序序求求 證證 結(jié)結(jié) 果果案案 例例 分分 析析對羅澤福斯克的應付賬款造假對羅澤福斯克的應付賬款造假塔斯塔斯羅斯事務所的審計程序羅斯事務所的審計程序 審閱了貸方賬單后，審計人員打?qū)忛喠速J方賬單后，審計人員打電話給羅澤福斯克公司的一位會計人電話給羅澤福斯克公司的一位會計人員，

5、詢問有關巨人商場的退貨事宜。員，詢問有關巨人商場的退貨事宜。 審計人員向塔斯審計人員向塔斯羅斯事務所的羅斯事務所的審計合伙人報告了關于貸方賬單以及審計合伙人報告了關于貸方賬單以及他與供貨商會計的談話。隨后，審計他與供貨商會計的談話。隨后，審計合伙人告知巨人商場財務副總裁這一合伙人告知巨人商場財務副總裁這一情況。情況。 在收到確認退貨的信函后，審在收到確認退貨的信函后，審計合伙人接受了委托人對貸方賬單計合伙人接受了委托人對貸方賬單的解釋。的解釋。 回答是并無任何商回答是并無任何商品曾被巨人商場退回。品曾被巨人商場退回。 副總裁說他在審計人員與羅副總裁說他在審計人員與羅斯福斯克公司會計聯(lián)系后不久，

6、斯福斯克公司會計聯(lián)系后不久，也與這名會計進行了交談。據(jù)該也與這名會計進行了交談。據(jù)該副總裁說，羅斯福斯克公司的會副總裁說，羅斯福斯克公司的會計人員聲稱這位審計人員誤解了計人員聲稱這位審計人員誤解了他們之間關于貸方賬單對話的含他們之間關于貸方賬單對話的含義，而且羅澤福斯克公司的會計義，而且羅澤福斯克公司的會計人員向財務副總裁證實，貸項記人員向財務副總裁證實，貸項記錄確實是因為退貨而簽發(fā)的。錄確實是因為退貨而簽發(fā)的。 這些確認函是由巨人商場這些確認函是由巨人商場的經(jīng)理們提供的，據(jù)說他們先的經(jīng)理們提供的，據(jù)說他們先向羅澤福斯克公司訂購，然后向羅澤福斯克公司訂購，然后又退回了這些商品。又退回了這些商品

7、。案案 例例 分分 析析案案 例例 分分 析析 在巨人商場公司的審計案例里，對于應付賬款這個高風險賬在巨人商場公司的審計案例里，對于應付賬款這個高風險賬戶的審計起著決定性作用。審計主體的責任具體而言，有下面幾戶的審計起著決定性作用。審計主體的責任具體而言，有下面幾個方面：個方面： 當與巨人公司就一些重要的技術性問題持有異議時當與巨人公司就一些重要的技術性問題持有異議時, ,事務所負責事務所負責審計聘約的合伙人以及幫助結(jié)束審計業(yè)務的另一位合伙人總是過度審計聘約的合伙人以及幫助結(jié)束審計業(yè)務的另一位合伙人總是過度的向客戶一方妥協(xié)。根據(jù)證券交易委員會的調(diào)查的向客戶一方妥協(xié)。根據(jù)證券交易委員會的調(diào)查,

8、,某些審計判斷某些審計判斷, ,是是通過一種條件交換和討價還價的過程所得到的通過一種條件交換和討價還價的過程所得到的, ,這無助于審計人員做這無助于審計人員做出正確的審計結(jié)論。出正確的審計結(jié)論。19721972年年4 4月月, ,即審計任務完成前不久即審計任務完成前不久, ,每當羅斯會每當羅斯會計師事務所的二位合伙人和巨人的管理部門召開會議時計師事務所的二位合伙人和巨人的管理部門召開會議時, ,這種討價還這種討價還價的商議就表現(xiàn)得非常明顯。會議的目的是對從審計過程中發(fā)現(xiàn)的價的商議就表現(xiàn)得非常明顯。會議的目的是對從審計過程中發(fā)現(xiàn)的幾個可疑問題幾個可疑問題, ,進行最后的裁決。據(jù)說在會議中進行最后

9、的裁決。據(jù)說在會議中, ,巨人公司的人不停巨人公司的人不停地用微型計算器計算著每股收益。只要結(jié)果達到預期的目標時地用微型計算器計算著每股收益。只要結(jié)果達到預期的目標時, ,巨人巨人公司便停止了對這個問題的討論。公司便停止了對這個問題的討論。 引起關注的是：事務所竟然允許巨人的管理部門向?qū)徲嬈讣s引起關注的是：事務所竟然允許巨人的管理部門向?qū)徲嬈讣s小組的一些成員施加壓力，審計工作是在受壓的條件下進行的。小組的一些成員施加壓力，審計工作是在受壓的條件下進行的。比如，是由巨人公司向事務所提出要求雇用某位審計聘約合伙人，比如，是由巨人公司向事務所提出要求雇用某位審計聘約合伙人，威脅要把一位助理審計師趕出

10、事務所，并且用污穢的言語辱罵一威脅要把一位助理審計師趕出事務所，并且用污穢的言語辱罵一位助理審計師?；谶@些理由以及考慮到巨人公司管理部門所使位助理審計師?；谶@些理由以及考慮到巨人公司管理部門所使用的種種威脅手段和許多令人懷疑的大筆應付賬款的年終調(diào)節(jié)，用的種種威脅手段和許多令人懷疑的大筆應付賬款的年終調(diào)節(jié)，塔斯塔斯羅斯事務所的一位助理審計師認為羅斯事務所的一位助理審計師認為: :當事人的官員一直忙于當事人的官員一直忙于某些事情，試圖掩蓋會計上的舞弊行為。不幸的是，審計聘約的某些事情，試圖掩蓋會計上的舞弊行為。不幸的是，審計聘約的合伙人忽略了助理審計師的推測。合伙人忽略了助理審計師的推測。塔斯

11、塔斯羅斯事務所給羅斯事務所給4 4名供貨商發(fā)去了確認函，并要名供貨商發(fā)去了確認函，并要求委托人的工作人員對另外求委托人的工作人員對另外2020筆收入的真實性提供證明材料。隨后對筆收入的真實性提供證明材料。隨后對收回的材料缺乏重視。收回的材料缺乏重視。對于米爾布魯克總裁不打算提供書面確認函沒對于米爾布魯克總裁不打算提供書面確認函沒有深入追究下去。有深入追究下去。相信了巨人公司財務副總裁的關于電話否認退貨事宜的相信了巨人公司財務副總裁的關于電話否認退貨事宜的解釋和由巨人商場自己提供的確認函。解釋和由巨人商場自己提供的確認函。塔斯塔斯羅斯事務所通過電話向商戶進行確認。羅斯事務所通過電話向商戶進行確認

12、。塔斯塔斯羅斯事務所沒有對這些項目進行充分的調(diào)查。羅斯事務所沒有對這些項目進行充分的調(diào)查。啟示一啟示一注冊會計師法律責任注冊會計師法律責任啟示二啟示二重視應付賬款審計重視應付賬款審計 慎重地選擇應付賬款的審計切入點，確保應付賬款審計目慎重地選擇應付賬款的審計切入點，確保應付賬款審計目標的實現(xiàn)。結(jié)合巨人商場公司的案例，著重點在應付賬款的真標的實現(xiàn)。結(jié)合巨人商場公司的案例，著重點在應付賬款的真實性審計。實性審計。（1 1）審計應付賬款的原始憑證時，應查核請購單、訂購單、）審計應付賬款的原始憑證時，應查核請購單、訂購單、供應商發(fā)票、驗收單和入庫單是否齊全真實。供應商發(fā)票、驗收單和入庫單是否齊全真實。（2 2）核對所有的應付賬款的對方單位，確定對方單位是否真）核對所有的應付賬款的對方單位，確定對方單位是否真實存在，凡不存在的應付賬款單位，應付賬款也就沒有理由存實存在，凡不存在的應付賬款單位，應付賬款也就沒有理由存在。在。（3 3）向應付賬款的對應方進行函證。正常情況下應付賬款應）向應付賬款的對應方進行函證。正常情況下應付賬款應當如數(shù)收回。凡沒有收回的函證，應進行跟蹤審查，特別是應當如數(shù)收回。凡沒有收回的函證，應進行跟蹤審查，特別是應付賬款金額較大的債權單位或為被