基本審計方法

1、 審計方法概述 審計的一般方法 基本審計技術(shù) 輔助審計技術(shù) 審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采用的方式、手段、技術(shù)的總稱。 狹義審計方法：取得證據(jù)的技術(shù)手段； 廣義審計方法：審計過程中運用的方式、方法、手段和技術(shù)，包括了俠義的審計方法。 審計的演變：審計的演變與審計對象的演變是緊密相連的。以社會審計（注冊會計師審計/民間審計/獨立審計）為例，早期的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務簡單，審計技術(shù)也比較簡單，審計實際上是采用會計的方法對會計進行全面復核，這稱為詳細審計。 隨著企業(yè)規(guī)模的擴展，企業(yè)業(yè)務的復雜化，顯然，詳細審計這種方法無法滿足效率要求。 企業(yè)規(guī)模的擴大和審計需求的增加

2、對審計提出了更高的要求，而審計人員在詳細審計過程中的摸索為審計技術(shù)的發(fā)展提供了可貴的積累和可能。 審計由詳細審計發(fā)展到抽樣審計，最初的抽樣審計可能主要出于提高效率、縮小審計范圍的考慮，只是一種權(quán)宜之計，審計的質(zhì)量可能難以保證。 審計人員結(jié)合審計中積累的經(jīng)驗發(fā)明了判斷抽樣法。 判斷抽樣法提高了審計的針對性，降低了審計風險。 隨機抽樣：一種科學的方法，有很強的理論依據(jù)，樣本有代表性，但可能忽略了重點問題。 判斷抽樣與隨機抽樣相結(jié)合。 如何進行判斷？如何鑒別審計的重點領(lǐng)域？人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對會計資料的真實性存在著系統(tǒng)性的關(guān)系。于是，審計方法發(fā)展為先對內(nèi)部控制進行評價，在此基礎(chǔ)上對業(yè)務內(nèi)容進行實質(zhì)性測

3、試。 風險基礎(chǔ)審計。 因此，審計方法經(jīng)歷了從單項詳查到系統(tǒng)抽查的演變，具體經(jīng)歷了詳細檢查 一般抽查依賴控制測試 風險評估的演變路線。單一聽審技術(shù)綜合檢查技術(shù)的演變，具體是聽審報告會計檢查綜合檢查的發(fā)展過程（P212）手工審計手段計算機技術(shù)審計手段。（一）審計規(guī)劃方法1. 計劃方法2. 程序確定方法3. 方案設(shè)計方法（二）審計實施方法1. 審核稽查方法：系統(tǒng)檢查法：順查、逆查、直查、詳查、抽查、重制技術(shù)檢查法：基本：審閱、核對、存盤等；輔助：詢問、分析、推理等；特殊：模擬數(shù)據(jù)、重新處理、程序檢查 ；2. 審計記錄方法3. 審計評價方法4. 審計報告方法 （三）審計管理方法1. 審計主體管理方法2

4、. 審計質(zhì)量管理方法3. 審計信息管理。P215圖7-1。（一）審計方法的選用原則1. 依據(jù)審計對象和目標選用2. 依據(jù)被審單位具體情況選用3. 依據(jù)不同審計類型選用依據(jù)4. 依據(jù)審計人員素質(zhì)選用5. 依據(jù)審計方式選用6. 依據(jù)審計結(jié)論保證程度和審計成本選用 涵義：審計的一般方法也稱審計的基本方法，是與檢查取證的程序和范圍有關(guān)的方法。審計的一般方法又可分為程序檢查法程序檢查法和范圍檢查法范圍檢查法兩種。程序檢查法包括順查法、遞查法、直查法；范圍檢查法包括詳查法、抽查法、重制法。 （一）順查法（正查法） 會計循環(huán)的順序：取得或填制原始憑證審核原始憑證填制記賬憑證登記賬簿編制會計報表。 順查法即按

5、照會計業(yè)務處理的先后順序依次進行檢查的方法，又稱為正查法。是對會計工作的順序跟蹤。 順查法主要運用了審閱和核對的方法。 具體步驟及優(yōu)缺點：P218。 順查法實際上講究的是證證核對、賬證核對、賬表核對以及賬實核對。 （二）逆查法 是指按照會計業(yè)務處理程序相反的方向依次進行檢查的方法。也稱為倒查法或溯源法。 具體步驟：P218。 逆查法主要運用了審閱和分析的方法。 優(yōu)缺點：P218。 （三）直查法 是相對于順查法和逆查法而言的，是直接從有關(guān)明細賬的審閱和分析開始的一種審計方法。直查法的特點在于它從明細賬入手，因而此后可以向兩個方向進行檢查（順查或逆查）。 會計循環(huán)的順序：取得或填制原始憑證審核原始

6、憑證填制記賬憑證登記編制會計報表。逆查順查 實踐中，順查法、逆查法和直查法不是彼此孤立的，而是幾種方法結(jié)合運用的（P221）。 范圍檢查法包括詳查法、抽查法和重制法等。 （一）詳查法 又稱精查法，是指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細的審計程序，進行細密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法在具體做法上通常采取逐筆檢查核對的方法（P222）。 詳查法與全面審計不同。 （二）抽查法 是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定的方法（判斷抽樣、隨機抽樣），有選擇地抽出一部分資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對其余部分的正確性和恰當性進行推斷的一種審計方法。 前提條件：抽取的樣本能代表總體。

7、 抽查法類型：任意抽查法、判斷抽查法和隨機抽查法。 （三）重制法 在對被審計單位應審經(jīng)濟資料進行整重記的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要而進行的檢查。重制法也稱重記法，是在既不能使用詳查法，有不能應用抽查法時所采取的審計方法。 采用重制法的根本理由是被審計單位管理混亂，不能提供完整而基本正確的經(jīng)濟資料，無法開展正常的審計工作，只有先記賬，后查賬（審計）。 步驟：P223P224。 重制法實際上是審計方法中的重新執(zhí)行的應用，即對會計業(yè)務處理工作（主要是記賬）的重新執(zhí)行。 注意：要把握審計與代為記賬的界限。重制法是由于被審計單位賬目混亂而不得不為之的產(chǎn)物，其目的是將審計師重新執(zhí)行后的記賬結(jié)果與被審計單位的結(jié)果進行

8、比較，得出結(jié)論。但其目的不是為被審計單位記賬（代理記賬），重制的賬務處理應記錄于工作底稿，發(fā)現(xiàn)差異可要求被審計 單位進行修改，并提供修改建議，但絕對不可以代替被審計單位進行修改，否則，就使審計工作變成了代理記賬了。 審計技術(shù)：專門應用于具體審計證據(jù)收集和評價的方法。審計技術(shù)可以分為基本審基本審計技術(shù)計技術(shù)和輔助審計技術(shù)輔助審計技術(shù)（P224）。 基本審計技術(shù)包括審閱法、復核法、核對法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法等。 一、審閱法 對有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來獲取審計證據(jù)的一種方法。根據(jù)法規(guī)等審計標準，對照資料記錄，鑒別其真實性、正確性、合法性、合理性及有效性。 作用：獲取直接證據(jù)（書面

9、證據(jù)）、發(fā)現(xiàn)審計線索。 會計資料審閱：外在形式是否符合規(guī)定和要求；記錄是否符合要求；反映的內(nèi)容是否真實、正確、合法和合理；反映的鉤稽關(guān)系是否存在、正確；其他資料審閱：統(tǒng)計資料、業(yè)務資料、法規(guī)文件、制度規(guī)定、合同和協(xié)議、計劃和預算、定額和標準、會議記錄、來往信函等； 審計技巧（P225）：1. 異常數(shù)審閱：從數(shù)據(jù)增減變動幅度的大小來衡量、從數(shù)據(jù)正負方向上來衡量、從相關(guān)數(shù)據(jù)之間的變化關(guān)系來衡量；2. 從會計資料和其他資料反映的真實程度來判斷3.從會計賬戶對應關(guān)系的正確性來判斷4.從時間上有無異常來判斷5.從購銷活動有無異常來判斷6.從業(yè)務經(jīng)辦人的能力與素質(zhì)判斷7.從資料要素內(nèi)容去鑒別現(xiàn)金期初余額現(xiàn)

10、銷應收賬款收回付款期末余額主營業(yè)務收入現(xiàn)銷賒銷期初余額賒銷賬款回收銷售折扣銷售退回/折讓注銷壞賬主營業(yè)務收入銷售退回應收賬款期末余額銷售折扣折扣壞賬準備期初余額新提準備注銷壞賬計提壞賬壞賬損失應收賬款明細帳A客戶B客戶等合計 二、復核法 通過重新計算來驗證是否正確的一種技術(shù)。（或稱復算法、驗算法）。 （一） 會計數(shù)據(jù)復核 會計憑證復核內(nèi)容： 原始憑證應復核單位、數(shù)量金額及合計等； 記賬憑證與所附原始憑證張數(shù)及金額； 記賬憑證匯總表； 記賬憑證上轉(zhuǎn)記金額計算； 成本費用歸集與分配等。 會計賬簿復核內(nèi)容： 復核本期借、貸方發(fā)生額計算；復核各賬戶余額計算；明細賬余額之和的計算； 會計報表復核內(nèi)容：

11、資產(chǎn)負債表中的小計、合計及總數(shù)損益表中及主營收支明細表、利潤分配表中的利潤總額、凈利潤及利潤分配等； 現(xiàn)金流量表中的有關(guān)項目的計算、小計、合計數(shù)； 其他明細表有關(guān)欄和行的合計及總計各報表有關(guān)指標計算； （二） 其他數(shù)據(jù)復核統(tǒng)計數(shù)據(jù)復核 應注意的問題： 善于抓住重點 找準關(guān)鍵數(shù)據(jù) 反復驗算 決不自信和輕信 三、核對法 是指將相關(guān)的書面資料或?qū)尜Y料與實物之間進行勾對驗證的一種審計技術(shù)。 核對內(nèi)容： 會計資料間的核對；會計資料與其他資料的核對；有關(guān)資料與實物的核對； 會計資料間的核對： 記賬憑證與原始憑證核對；匯總憑證與分錄憑證會計核對；記賬憑證與賬簿記錄核對； 總賬和所屬明細賬余額之和核對；報

12、表與賬簿記錄核對；報表間核對；會計資料與其他資料核對；記賬憑證與原始憑證核對；報表間核對； 賬實核對： 盤點資料與賬面記錄核對；審計監(jiān)盤結(jié)果與賬面記錄核對； 核對方法：一人核對法； 兩人核對法； 四、盤存法 通過實地盤點和賬實核對來證實賬實是否相符一種審計技術(shù)。 種類：直接盤存法直接盤存法審計人員視自盤點 監(jiān)督盤存法監(jiān)督盤存法審計人員監(jiān)督盤點 步驟： 盤點準備： 確定盤點物及封存、了解收發(fā)保管制度、確定參加盤點的人員、結(jié)出賬面應存數(shù)；準備記錄表格；選擇盤點時間 實地盤點： 監(jiān)盤 復點 確定結(jié)果： 計算盤點結(jié)果 盤點表與賬面記錄核對 計算差異 分析與查明差異原因 應注意的問題： 不同存放地應同時

13、盤點 清點數(shù)量同時要查明所有權(quán)及質(zhì)量 盤點人員不能由被審單位全權(quán)決定；任何白條均不能充抵庫存；對盤點結(jié)果成因要認真分析查明；進行適當調(diào)整。 調(diào)整公式： 結(jié)賬日賬面應存數(shù)=盤點日賬面應存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 五、函證法 通過發(fā)函獲取證實資料的一種審計技術(shù)。 種類：積極函證不論在什么情況下，均要回復；消極函證存有異議時才要求答復 步驟： 函證方式選擇 積極函證選擇：重要，有限，時長，多疑、消極函證選擇、函件內(nèi)容設(shè)計、審計機關(guān)名稱、他方名稱、目的、業(yè)務事項及要求、函證具體內(nèi)容、雙方簽章

14、及發(fā)函、復函日期等。 注意點：不能由被審計單位收、發(fā)函 重要事項應予保密 未收到復函，應再次發(fā)函或親臨核實，做好函證記錄 六、觀察法 指進行現(xiàn)場觀看視察未獲取證據(jù)的一種審計方法。 內(nèi)容：經(jīng)營環(huán)境觀察、人員行為觀察（內(nèi)控制度測試）財產(chǎn)物資觀察（內(nèi)控制度測試） 七、鑒定法 審計人員對需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員聘請有關(guān)專家運用專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的方法。 輔助審計技術(shù)是相對于基本審計技術(shù)而言的，是指為搜集審計線索或補充證據(jù)而采取的審計技術(shù)。 輔助審計技術(shù)主要包括分析性復核（分析性程序）、推理法、詢問法和調(diào)節(jié)法。 一、分析性復核法 通過對被審計單位重

15、要的相關(guān)比率或趨勢進行分析和比較，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。包括比較分析法、平衡分析法、科目分析法、趨勢分析法； （一）比較分析法 涵義：直接通過對有關(guān)項目的對比，來揭示差異并分析原因的一種分析技術(shù)。 種類：絕對數(shù)比較：直接用相關(guān)項目的總額進行對比 相對數(shù)比較：以百分比，比率或比重進行比較 應用：計劃與實際比較、本期與上期比較、同行業(yè)之間比較 注意點：對比較項目正確性認可、可比性審定、根據(jù)目的確定比較內(nèi)容、記錄比較結(jié)果并分析原因 （二）平衡比較法： 涵義：根據(jù)內(nèi)在制約關(guān)系對有關(guān)項目進行計算或測定，以判斷有無問題的一種分析技術(shù)。 依據(jù)：復式記帳原理、會計制

16、度的規(guī)定、內(nèi)在依存關(guān)系 應用：內(nèi)在依存制約關(guān)系的數(shù)量或全額指標 注意點：分析前應進行復核、驗證， 找出項目間的依存關(guān)系； 廣泛掌握生產(chǎn)經(jīng)營常識。項目建筑物設(shè)備平均可折舊額使用年限估計的折舊費用150 00030年5 00080 00010年8 000 例如，被審計單位有兩類固定資產(chǎn)，建筑物和設(shè)備，二者的使用年限分別為30年和10年，采用直線法進行折舊。注冊會計師可以估計折舊費用： （三）科目分析法 涵義：根據(jù)科目對應關(guān)系的原理，分析有關(guān)科目對應是否正確的一種分析技術(shù)。 步驟：選擇借方或貸方科目；編制棋盤式對照表；登記對應科目；查明對應關(guān)系是否正確分析造成對應錯誤的原因。 應用：應用于對每個會計科目檢查，主要應用于一些容易發(fā)生錯誤和弊端的科目。 注意點： 確定重點分析的科目 編制棋盤表應謹慎，防止疏漏 對應科目應該列全。 （四）趨勢分析法 涵義：從發(fā)展的觀點來分析經(jīng)濟活動在時間的變動情況。 種類： 增長速度分析 發(fā)展速度分析 應用：財務審計中的問題揭示 管理審計中的前景預測 注意點： 指標可比性認可；各時期指標的可比性認可；方法應合理、恰當，綜合各種因