資產(chǎn)評估師財務(wù)會計基礎(chǔ)班講義07　負(fù)　債實用精品資料(00002)

1、第七章負(fù)債考情分析本章既包括流動負(fù)債，也包括長期負(fù)債，涉及到準(zhǔn)則有：職工薪酬、金融工具確認(rèn)與計量、借款費用、債務(wù)重組、或有事項準(zhǔn)則等。本章屬于較為重要的章節(jié)，內(nèi)容很多，考點也很多，客觀題目和綜合題目都是常見的考題，而且往往與存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所有者權(quán)益內(nèi)容結(jié)合緊密。2013年教材新增加許多例題?？键c一：短期借款及應(yīng)付票據(jù) （一）短期借款短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。1.企業(yè)借入的各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款2.資產(chǎn)負(fù)債表日，計算確定的短期借款利息費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款 【直接支付】應(yīng)付利息 【月末計提】借：應(yīng)付利息貸：銀行

2、存款3.歸還借款借：短期借款貸：銀行存款【例題·計算題】（根據(jù)新增加例71改編）甲公司2009年1月1日向銀行借入資金120萬元，期限9個月，年利率為4%，到期還本，按月計提利息，按季付息。答疑編號6144070101 （1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120貸：短期借款120（2）1月末，計提1月份利息費用：借：財務(wù)費用0.4（120×4%÷12）貸：應(yīng)付利息0.42月末，計提2月利息費用，分錄同上。（3）3月31日，支付利息：借：財務(wù)費用0.4應(yīng)付利息0.8貸：銀行存款1.2第二、三季度會計處理同上。（4）10月1日，歸還借款：借：短期借款12

3、0貸：銀行存款120（5）如果上述借款期限為8個月，到期日為9月1日。8月末前的會計處理同上。9月1日，歸還借款：借：短期借款120應(yīng)付利息0.8（0.4×2）貸：銀行存款120.8（二）應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。1.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款2.企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票購入資產(chǎn)借：材料采購、庫存商品、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)3.企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付前欠貨款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款（1）該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款如果以后重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)（

4、此時一般已經(jīng)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款中），再從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)中。（2）該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無條件支付款項，則出票人作為貸款處理，出票人賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【例題·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2012年1月10日甲公司從乙公司購進生產(chǎn)的設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為1 170萬元，期限6個月。甲公司以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費0.6萬元。乙公司銷售商品符合收入確認(rèn)條件。甲公司購入生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)日達到預(yù)定可使用狀

5、態(tài)，甲公司和乙公司的會計處理：答疑編號6144070102 甲公司乙公司支付銀行承兌手續(xù)費：借：財務(wù)費用0.6貸：銀行存款0.6購進固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）170貸：應(yīng)付票據(jù)1 170銷售商品：借：應(yīng)收票據(jù)1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170續(xù)表甲公司乙公司支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)1 170貸：銀行存款1 170收到貨款：借：銀行存款1 170貸：應(yīng)收票據(jù)1 170如果無力支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)1 170貸：短期借款1 170借：銀行存款1 170貸：應(yīng)收票據(jù)1 170考點二：應(yīng)付和預(yù)收款項（一）應(yīng)付賬款1.應(yīng)付

6、賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)因購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)而應(yīng)付銷售方的款項，也可作為應(yīng)付賬款處理。如果是超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則作為長期應(yīng)付款核算。2.應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。【存貨核算的回顧】（1）發(fā)票賬單已到，材料等存貨已收到，貨款未付：應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資的價款和運雜費，計入有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”；（2）發(fā)票賬單未收到，材料等存貨已收到，貨款未付：在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初做相反的會計分錄予以沖回。3.應(yīng)付賬款一般按

7、應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實際獲得時，沖減財務(wù)費用。【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價款B.增值稅進項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費答疑編號6144070103 正確答案C答案解析企業(yè)賒購商品的分錄是：借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款銷貨方代墊的運雜費計入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有選項C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實際

8、發(fā)生時沖減財務(wù)費用。【例題·計算題】某企業(yè)于2012年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制？答疑編號6144070104 購進企業(yè)銷售企業(yè)借：庫存商品150應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25.5貸：應(yīng)付賬款175.5借：應(yīng)收賬款175.5貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.5借：應(yīng)付賬款175.5貸：銀行存款172.5財務(wù)費用 （

9、150×2%）3 借：銀行存款172.5財務(wù)費用 （150×2%）3貸：應(yīng)收賬款175.5 4.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應(yīng)付款項直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。5.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，需認(rèn)真分辨應(yīng)付賬款科目各 明細(xì)賬的余額性質(zhì)，如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為“預(yù)付款項”列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項目中。【例題·單選題】（2011年考題）企業(yè)預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多時，將預(yù)付貨款通過“應(yīng)付賬款”科目核算。此時?！皯?yīng)付賬款”總賬科

10、目的借方余額反映的內(nèi)容是（）。A.預(yù)付供應(yīng)商的款項B.應(yīng)付供應(yīng)商的款項C.應(yīng)收客戶的款項D.借貸方相抵后的差額答疑編號6144070105 正確答案D答案解析如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算。應(yīng)付賬款總賬科目的余額（無論借貸），均為借貸相抵后的差額。因此編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)付賬款明細(xì)科目余額的借貸方向來分別作為“預(yù)付款項”和“應(yīng)付賬款”來反映。（二）預(yù)收賬款1.預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債。這項負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等予以償還。企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。期末貸方余額

11、反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位補收的款項。企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購貨單位補付的款項借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退回多付的款項，做相反會計分錄?！纠}·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2012年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規(guī)定簽訂合同當(dāng)日乙公司預(yù)付價款的10%，剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預(yù)收款項。2012年8月1日，甲公

12、司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結(jié)清。答疑編號6144070106 甲公司乙公司7月1日借：銀行存款10貸：預(yù)收賬款107月1日借：預(yù)付賬款10貸：銀行存款10 8月1日借：預(yù)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）178月1日借：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：預(yù)付賬款1178月10日借：銀行存款107貸：預(yù)收賬款1078月10日借：預(yù)付賬款107貸：銀行存款1072.如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收

13、賬款”科目的貸方。【例題·單選題】（2010年考題）如果企業(yè)預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)不多，可將預(yù)收貨款記入的會計科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款C.應(yīng)付賬款D.預(yù)付賬款答疑編號6144070107 正確答案A答案解析如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。（三）其他應(yīng)付款（掌握其他應(yīng)付款包括的內(nèi)容）其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，具體包括：（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金（含預(yù)付的租金）；（2）存入保證金（如收取的包裝物押金等）；（3）應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項。【例題·單選題】

14、下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目的是（）。A.應(yīng)付租入包裝物租金B(yǎng).應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費答疑編號6144070108 正確答案A答案解析選項B計入長期應(yīng)付款中，選項C計入應(yīng)付賬款或短期借款中，選項D計入應(yīng)付職工薪酬中?！纠}·多選題】下列各項交易或事項，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A.應(yīng)付銷貨單位的貨款B.應(yīng)付股東的現(xiàn)金股利C.應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金D.預(yù)收購貨單位的貨款E.應(yīng)付的客戶存入保證金答疑編號6144070109 正確答案CE答案解析選項A記入“應(yīng)付賬款”，選

15、項B記入“應(yīng)付股利”，選項D在“預(yù)收賬款”項目中核算。考點三：應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)付股利（一）應(yīng)付職工薪酬1.應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬通?？煞譃椋海?）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職

16、工薪酬。2.辭退福利，即企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，同時計入當(dāng)期損益（管理費用）。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的公允價值，通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。4.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償（亦稱辭退福利）以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服

17、務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。其中：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。【思考問題】記入的科目？“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本【思考問題】記入的科目？“在建工程”、“研發(fā)支出”。（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。【思考問題】記入的科目？“管理費用”、“銷售費用”。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)

18、當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照上述的辦法處理。5.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎）和職工集體福利的，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。借：利潤分配提取的職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬【例題·多選題】（2008年考題）下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。A.住房公積金B(yǎng).以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付C.工會經(jīng)費D.支付的退休人員工資E.因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償答疑編號6144070110 正確答案ABCE答案解析職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工

19、福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。選項ABCE均屬于應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容。選項D，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目，不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算?！纠}·多選題】（2010年考題）企業(yè)支付給職工的下列支出中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有（）。A.代扣代繳的個人所得稅B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付C.支付給職工配偶的福利D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償E.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的用于支付給職工的

20、非經(jīng)常性獎金答疑編號6144070111 正確答案BCDE答案解析代扣代繳的個人所得稅，通過應(yīng)交稅費科目的貸方核算。因此選項A不正確?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險B.因解除職工勞動合同支付的補償款C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費D.因向管理人員提供住房而支付的租金E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費答疑編號6144070112 正確答案ABCDE【例題·計算題】（根據(jù)新增加例74改編）A公司2013年2月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用，其中

21、生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元（符合資本化條件）。（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。（3）根據(jù)2012年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計2013年應(yīng)承擔(dān)職工福利費義務(wù)金額為工資總額的4%；（4）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。答疑編號6144070113 正確答案（1）計算各項職工薪酬計入生產(chǎn)成本的職工薪酬100100×43%14

22、3（萬元）計入制造費用的職工薪酬2020×43%28.6（萬元）計入管理費用的職工薪酬3030×43%42.9（萬元）計入銷售費用的職工薪酬1010×43%14.3（萬元）計入在建工程的職工薪酬55×43%7.15（萬元）計入研發(fā)支出的職工薪酬3535×43%50.05（萬元）（2）編制會計分錄借：生產(chǎn)成本（人工） 143制造費用（人工） 28.6管理費用（人工） 42.9銷售費用（人工） 14.3在建工程（人工） 7.15研發(fā)支出資本化支出（人工） 50.05貸：應(yīng)付職工薪酬工資 286（二）應(yīng)付股利1.應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審

23、議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤，也通過“應(yīng)付股利”科目核算。經(jīng)過股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付之前，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤作如下處理：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實際支付股利或利潤時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款2.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)提議擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。【例題·計算題】（根據(jù)新增加例75改編）A公司有甲、乙二個股東，分別占注冊資本的40%、60%。2008年A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。2009年3月10日董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元

24、，2009年4月10日股東大會批準(zhǔn)董事會的預(yù)案發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。4月15日支付。答疑編號6144070114 （1）2009年3月10日董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不編制會計分錄。（2）2009年4月10日股東大會批準(zhǔn)董事會的預(yù)案發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利500貸：應(yīng)付股利甲股東 （500×40%）200乙股東 （500×60%）300（3）4月15日支付借：應(yīng)付股利甲股東 200乙股東 300貸：銀行存款500考點四：應(yīng)交稅費企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”總分類賬戶，并按具體稅費項目設(shè)置明細(xì)科目進行明細(xì)核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅

25、費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費?！皯?yīng)交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、所得稅等。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅和契稅不需通過該科目核算。【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的金額是（）萬元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192答疑編號61440

26、70201 正確答案B答案解析耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進來，所以計算如下：850150700.51201 190.5（萬元）。房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。（一）應(yīng)交增值稅1.一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，賬務(wù)處理實行價稅分離，分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅部分，計入增值稅進項稅額。借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交

27、增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售價格中不含增值稅。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項數(shù)額合并定價方法的，應(yīng)按公式“銷售額含稅銷售額/（1稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算增值稅額。不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【思考問題】2013年3月1日，甲公司購買一批商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價值為2 000萬元，增值稅進項稅額為340萬元；商品已經(jīng)驗收入庫，款項已經(jīng)支付，且采用實際成本核算。2

28、013年3月4日，甲公司銷售該批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明原商品價款為3 000萬元，增值稅銷項稅額為510萬元；款項尚未收到；該批商品不需要繳納消費稅。甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號6144070202 2013年3月1日購買商品：借：庫存商品2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款 2 3402013年3月4日銷售商品：借：應(yīng)收賬款 3 510貸：主營業(yè)務(wù)收入3 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510需要繳納增值稅510340170（萬元）（2）免稅產(chǎn)品的會計處理按照稅法的有關(guān)規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價（或收購金額）的一定比率（目前是13

29、%）計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。購入免稅產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價），扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本。借：材料采購（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）【思考問題】2013年6月2日，乙公司收購一批免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，作為原材料管理和核算，且采用實際成本核算，實際支付價款為3 000萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。乙公司的賬務(wù)處理？答疑編號6144070203 借：原材料 2 610 （3 0003

30、90）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 390（3 000×13%）貸：銀行存款 3 000【提示】根據(jù)規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運輸費用（不包括代墊運費），可按取得的貨物運輸發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣?！舅伎紗栴}】某增值稅一般納稅人企業(yè)，采購原材料取得增值稅發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅進項稅額為170萬元；另發(fā)生運輸費用并取得運輸發(fā)票，金額為10萬元，扣除率為7%，已經(jīng)用銀行存款支付，則該企業(yè)的賬務(wù)處理？答疑編號6144070204 借：原材料 1 009.3（1 0009.3）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

31、稅（進項稅額）170.7（1700.7）貸：銀行存款 （1 17010）1 180（3）視同銷售的賬務(wù)處理所謂視同銷售，即稅法中規(guī)定的，對于某些特定業(yè)務(wù)，無論會計處理是否確認(rèn)為銷售，稅法均需要按照計稅價格（或公允價值）計算銷項稅額。在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計算銷項稅額。借：長期股權(quán)投資（應(yīng)付股利）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例題·計算題】A公司、B公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，A公司2013年5月將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對

32、B公司進行長期股權(quán)投資，產(chǎn)品成本為200萬元，計稅價格（售價）為500萬元，投資合同約定不含稅價款為500萬元。乙公司注冊資本5 500萬元，A公司占其注冊資本的10%。答疑編號6144070205 A公司會計處理：借：長期股權(quán)投資 585貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本 200貸：庫存商品 200B公司會計處理：借：庫存商品或原材料 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貸：實收資本 550（5 500×10%）資本公積資本溢價 35企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個人消費的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品的收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計算銷項稅額?！纠}&

33、#183;計算題】B公司2013年5月將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為2萬元，計稅價格（售價）每件產(chǎn)品為5萬元，其中生產(chǎn)工人為60人，總部管理人員40人。答疑編號6144070206 借：生產(chǎn)成本（60×5×1.17）351管理費用 （40×5×1.17） 234貸：應(yīng)付職工薪酬 585借：應(yīng)付職工薪酬 585貸：主營業(yè)務(wù)收入 （100×5）500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品 200企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據(jù)按視同銷售計算出的銷項稅

34、額和貨物的成本。借：銷售費用【實物折扣】營業(yè)外支出【無償贈送】貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，或者用于集體福利的，則應(yīng)按計稅價格照視同銷售計算銷項稅額，并直接轉(zhuǎn)銷貨物的成本。借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）不予抵扣項目的賬務(wù)處理對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科

35、目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。【思考問題1】購進一批原材料成本是100萬元，原進項稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。答疑編號6144070207 （1）在建工程（例如購建機器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料 借：在建工程100貸：原材料100（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料 借：在建工程117貸：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17續(xù)表（3）福利部門領(lǐng)用原材料借：應(yīng)付職工薪酬11

36、7貸：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17（4）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失答：根據(jù)增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。這其中不包括自然災(zāi)害損失，因此自然災(zāi)害損失不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理財產(chǎn)損溢 117貸：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17續(xù)表（5）銷售原材料 借：銀行存款128.7貸：其他業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18.7 （6）對外投資借：長期股權(quán)投資128.7貸：其他業(yè)務(wù)收入

37、110應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18.7（110×17%）借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：原材料100接受投資的企業(yè)（不考慮資本公積）借：原材料110應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）18.7貸：股本 128.7 【思考問題2】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。（1）在建工程（例如購建機器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程80貸：庫存商品80（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程97貸：庫存商品80應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17續(xù)表（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利 借：生產(chǎn)成本等117貸：應(yīng)

38、付職工薪酬117借：應(yīng)付職工薪酬117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（4）銷售產(chǎn)品 借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品 802.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理（1）購進貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不能抵扣，而應(yīng)計入購入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。（2）銷售收入按不含稅價格計算。銷售額含稅銷售額/（1征收率）（3）“

39、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄?！纠}·單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）萬元。A.11B.17C.6D.0答疑編號6144070208 正確答案C借：原材料117貸：銀行存款117借：銀行存款 206貸：主營業(yè)務(wù)收入 206÷（13%）200

40、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 6（二）應(yīng)交消費稅1.銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計算出應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。【例題·計算題】某公司（一般納稅企業(yè)）當(dāng)月銷售摩托車100輛，每輛售價1.5萬元（不含增值稅），貨款尚未收到，摩托車每輛成本0.5萬元。適用消費稅稅率為10%。答疑編號6144070209 應(yīng)向購買方收取的增值稅額1.5×100×17%25.5（萬元）應(yīng)交消費稅1.5×100×10%15（萬元）借：應(yīng)收賬款175.5貸：主營業(yè)務(wù)收入 150應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25.5

41、借：營業(yè)稅金及附加15貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 15借：主營業(yè)務(wù)成本 50（0.5×100）貸：庫存商品 50答疑編號6144070210 正確答案C答案解析企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：借：在建工程1 087.5（7501 250×17%1 250×10%）貸：庫存商品750應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）212.5（1 250×17%）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅125（1 250

42、15;10%）3.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，由于會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入，所以按規(guī)定應(yīng)交納消費稅計入相關(guān)資產(chǎn)成本。【例題·計算題】2012年7月2日，甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品交換乙公司的一批原材料，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的計稅價格為2 400萬元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅），適用的消費稅稅率為10%；產(chǎn)品的成本為1 500萬元；產(chǎn)品已經(jīng)出發(fā)，材料已經(jīng)驗收材料庫；假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，原材料的計稅價格為2 400萬元，適用的增值稅率為17% ，不考慮存貨跌價準(zhǔn)備和其他相關(guān)稅費。答疑編號6144070211 甲股份有限公司的賬務(wù)處理如

43、下：借：原材料（1500408240408）1 740應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 408（2 400×17%）貸：庫存商品 1 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 408（2 400×17%）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 240（2400×10%）4.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于用于債務(wù)重組、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個人福利、對外投資、抵償債務(wù)等，由于會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入，所以按規(guī)定應(yīng)交納消費稅應(yīng)當(dāng)記入“營業(yè)稅金及附加”。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅5.委托加工應(yīng)稅消費品【回顧】（受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外）（1）收回委托物資時一定計

44、入存貨成本實際耗用的原材料或者半成品成本加工費往返運雜費（2）收回委托物資時不一定計入存貨成本消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。【提示】受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費稅的，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定計算繳納消費稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【例題·計算題】2013年6月5日，A公司委托B公司加工一批原材料

45、（非金銀首飾）。原材料的成本為1 000萬元，支付的加工費用為25萬元（不含增值稅）；由受托方代收代繳的消費稅為2.5萬元；材料已經(jīng)加工完畢，加工費用已經(jīng)支付；假設(shè)A公司采用實際成本核算材料，A公司和B公司均為一般納稅企業(yè)。A公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號6144070212 （1）假定：如果A公司收回加工的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：借：委托加工物資1 000貸：原材料1 000借：委托加工物資 25應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.25（25×17%）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2.5貸：銀行存款 31.75借：原材料1 025貸：委托加工物資1 025（2）假定：如果A公司收回加

46、工的材料直接用于銷售：借：委托加工物資1 000貸：原材料1 000借：委托加工物資（252.5）27.5應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4.25貸：銀行存款 31.75借：原材料1 027.5貸：委托加工物資1 027.5（三）應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。1.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)和商品銷售以外的營業(yè)稅勞務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅2.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處

47、理企業(yè)銷售自用不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)銷售作為投資性房地產(chǎn)的建筑物借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅3.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，即出租無形資產(chǎn)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，即出售無形資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。【思考問題】 2013年2月7日，甲股份有限公司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售一棟辦公樓，辦公樓的賬面原價為15 000萬元，已計提折舊為9 000萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為250萬元；出售所得款為10 000萬元，已存

48、入銀行；以銀行存款支付清理費用為60萬元；出售辦公樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。假定不考慮其他相關(guān)稅費，固定資產(chǎn)清理收益？答疑編號6144070213 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理5 750累計折舊9 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250貸：固定資產(chǎn)15 000（2）計算固定資產(chǎn)出售應(yīng)繳納的營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理 （10 000 ×5%）500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 500（3）收到固定資產(chǎn)出售價款：借：銀行存款10 000貸：固定資產(chǎn)清理10 000（4）支付固定資產(chǎn)清理費用：借：固定資產(chǎn)清理60貸：銀行存款60（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益：借：固定資產(chǎn)清理3 690貨：營業(yè)外收入3 690快速計算：固定資產(chǎn)清理收益為：10 000 5 750 500 60 3 690 （萬元）【思考問題】2013年11月8日，乙公司將所擁有的一項無形資產(chǎn)出售，所得價款為100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅為5萬元；該無