審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)課件

1、 【案例引入【案例引入】 中睿琪會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員張琪負(fù)責(zé)華騰中睿琪會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員張琪負(fù)責(zé)華騰有限責(zé)任公司貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。有限責(zé)任公司貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。20112011年年1212月月3131日華騰有限公司資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目余額為日華騰有限公司資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目余額為6453.616453.61元，張琪準(zhǔn)備通過(guò)實(shí)地檢查現(xiàn)金，確定賬上元，張琪準(zhǔn)備通過(guò)實(shí)地檢查現(xiàn)金，確定賬上記錄的記錄的6453.616453.61元現(xiàn)金確實(shí)存在，下面是張琪實(shí)施的元現(xiàn)金確實(shí)存在，下面是張琪實(shí)施的庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序，時(shí)間定于庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序，時(shí)間定于20122012年年1 1月月1616日。

2、日。任務(wù)二任務(wù)二 檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) 現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金監(jiān)盤(pán) 為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，張琪在為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，張琪在監(jiān)盤(pán)前一天通知監(jiān)盤(pán)前一天通知華騰公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。由于華騰華騰公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。由于華騰公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)，考慮到出公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)，考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。在監(jiān)盤(pán)時(shí)，。在監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易記入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日

3、記帳余額；續(xù)的交易記入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日記帳余額；然后，然后，張琪當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金張琪當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記帳核對(duì)，在與現(xiàn)金日記帳核對(duì)后填寫(xiě)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，并在，并在簽字后簽字后形成審形成審計(jì)工資底稿。計(jì)工資底稿。 同時(shí)同時(shí)上午上班前或上午上班前或下午下班時(shí)下午下班時(shí)出納盤(pán)點(diǎn)、張琪、出納盤(pán)點(diǎn)、張琪、主管監(jiān)盤(pán)主管監(jiān)盤(pán)三人簽字三人簽字突擊盤(pán)點(diǎn)突擊盤(pán)點(diǎn) 【提出問(wèn)題【提出問(wèn)題】 張琪的監(jiān)盤(pán)程序能否達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目張琪的監(jiān)盤(pán)程序能否達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)？監(jiān)盤(pán)工作到底應(yīng)該怎樣開(kāi)展？標(biāo)？監(jiān)盤(pán)工作到底應(yīng)該怎樣開(kāi)展？ 一、審計(jì)人員制定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性一、審計(jì)人員制定庫(kù)存現(xiàn)金

4、盤(pán)點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。的檢查。 二、由出納員將現(xiàn)金集中存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可以二、由出納員將現(xiàn)金集中存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可以封存。封存。 三、審計(jì)人員檢查現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收款憑證三、審計(jì)人員檢查現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收款憑證和付款憑證相核對(duì)。和付款憑證相核對(duì)。 四、由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付憑證登四、由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付憑證登記入現(xiàn)金日記賬，出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬結(jié)出現(xiàn)金記入現(xiàn)金日記賬，出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。結(jié)余額?！痉治鰡?wèn)題【分析問(wèn)題】 五、盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，編制五、盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，編制“庫(kù)存現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金審定表金審定表”。 六、若在資產(chǎn)負(fù)

5、債表日后進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的，則需六、若在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的，則需調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 七、核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額是否相符，七、核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額是否相符，如有差異，應(yīng)查清原因，并作記錄或適當(dāng)調(diào)整。如有差異，應(yīng)查清原因，并作記錄或適當(dāng)調(diào)整?！窘鉀Q問(wèn)題【解決問(wèn)題】張琪監(jiān)盤(pán)計(jì)劃存在的問(wèn)題：張琪監(jiān)盤(pán)計(jì)劃存在的問(wèn)題：1.提前通知提前通知突擊盤(pán)點(diǎn)突擊盤(pán)點(diǎn)2.總部、營(yíng)業(yè)部分別盤(pán)點(diǎn)總部、營(yíng)業(yè)部分別盤(pán)點(diǎn)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)3.時(shí)間時(shí)間上午上班前或下午下班后上午上班前或下午下班后4.盤(pán)點(diǎn)人盤(pán)點(diǎn)人出納盤(pán)點(diǎn)，張琪和會(huì)計(jì)專(zhuān)管監(jiān)盤(pán)出納盤(pán)點(diǎn)，張琪和會(huì)計(jì)專(zhuān)管監(jiān)盤(pán)5.簽字簽字出

6、納、張琪、會(huì)計(jì)主管出納、張琪、會(huì)計(jì)主管3人簽字人簽字【實(shí)訓(xùn)任務(wù)實(shí)訓(xùn)任務(wù)】 20112011年年1 1月月2525日，審計(jì)人員對(duì)甲公司日，審計(jì)人員對(duì)甲公司20102010年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，查得日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，查得“貨幣資貨幣資金金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金余額為項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金余額為29952995元。元。20112011年年1 1月月2525日現(xiàn)金日記賬的余額是日現(xiàn)金日記賬的余額是2365 2365 元。元。 20112011年年1 1月月2626日上午日上午8 8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該公時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如下：司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如

7、下： 1.1.現(xiàn)金實(shí)有數(shù)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)18501850元。元。 2.2.在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)職工李東在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)職工李東1111月月5 5日預(yù)借日預(yù)借差旅費(fèi)差旅費(fèi)500500元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工胡立借據(jù)元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工胡立借據(jù)一張，金額一張，金額450450元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說(shuō)明其用元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說(shuō)明其用途；有已收款但未入賬的憑證途；有已收款但未入賬的憑證6 6張，金額張，金額435435元。元。 另外，經(jīng)核對(duì)另外，經(jīng)核對(duì), 1, 1月月1 1日至日至2525日的收付款憑日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1 1月月1 1日至日至2525日的現(xiàn)金收日的現(xiàn)金收入數(shù)為入數(shù)為71

8、307130元，現(xiàn)金支出數(shù)為元，現(xiàn)金支出數(shù)為71607160元，正確無(wú)元，正確無(wú)誤。銀行核定的公司庫(kù)存限額為誤。銀行核定的公司庫(kù)存限額為20002000元。元。任務(wù)四任務(wù)四 函證函證 1確定函證范圍 2確定函證方式 3編寫(xiě)詢證函 4詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。 5將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 6當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。任務(wù)四任務(wù)四 函證函證 【案例引入案例引入】 2003年年12月月19日，美洲銀行宣布不承認(rèn)帕瑪拉特公司日，美洲銀行宣布不承認(rèn)帕瑪拉特公司（意大利的第八大企業(yè)）在開(kāi)曼群島分公司擁有的（意大利的第八

9、大企業(yè)）在開(kāi)曼群島分公司擁有的39.5億歐億歐元（約元（約49億美元）的賬戶，認(rèn)為帕瑪拉特公司提供的相關(guān)文億美元）的賬戶，認(rèn)為帕瑪拉特公司提供的相關(guān)文件和證明純屬偽造。帕瑪拉特的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過(guò)帕瑪拉件和證明純屬偽造。帕瑪拉特的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過(guò)帕瑪拉特的郵件系統(tǒng)去核實(shí)某筆資產(chǎn)的，這與特的郵件系統(tǒng)去核實(shí)某筆資產(chǎn)的，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的要求的函證程序獨(dú)立進(jìn)行不一致，因?yàn)猷]件系統(tǒng)可能在途中被截獲函證程序獨(dú)立進(jìn)行不一致，因?yàn)猷]件系統(tǒng)可能在途中被截獲而被篡改。而被篡改。 【提出問(wèn)題提出問(wèn)題】 如何選擇函證方式？函證實(shí)施過(guò)程又該如何選擇函證方式？函證實(shí)施過(guò)程又該如何進(jìn)行控制？如何進(jìn)行控制？ 【分

10、析問(wèn)題分析問(wèn)題】一、函證方式一、函證方式 1.積極式函證積極式函證方式方式含義含義特點(diǎn)特點(diǎn)（1）列明擬函證信）列明擬函證信息息在詢證函中列明擬函在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。否正確。詢證函的回復(fù)能夠提詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，供可靠的審計(jì)證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所列但詢證者可能對(duì)所列示信息根本就不加以示信息根本就不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。（2）不列明擬函證）不列明擬函證信息信息在詢證函中不列明賬在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)

11、而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。步信息。可能會(huì)導(dǎo)致回函率降可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。程序。 2.消極式函證方式消極式函證方式 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。證。 3.兩種

12、方式結(jié)合使用兩種方式結(jié)合使用 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合使用。項(xiàng)目項(xiàng)目余額（萬(wàn)元）余額（萬(wàn)元）戶數(shù)戶數(shù)方式方式數(shù)量數(shù)量應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100以上以上2積極函證積極函證全部函證全部函證501004積極函證積極函證全部函證全部函證105056積極函證積極函證抽取抽取20戶戶11062消極函證消極函證抽取抽取20戶戶1以下以下34消極函證消極函證抽取抽取15戶戶中睿琪中睿琪華騰應(yīng)收賬款函證方式選擇華騰應(yīng)收賬款函證方式選擇二、函證實(shí)施過(guò)程的控制二、函證實(shí)施過(guò)程的控制1將被詢證者的名稱(chēng)、單位名稱(chēng)和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記將被詢證者的名稱(chēng)、單位名稱(chēng)

13、和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；錄核對(duì)；2將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；資料核對(duì)；3在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函回函；4詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；5將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；6將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果； 【解決問(wèn)題解決問(wèn)題】 以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的

14、處理：被詢證者以傳以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理：被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份。因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回真實(shí)身份。因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。原件。 【知識(shí)拓展知識(shí)拓展】 中睿琪會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)華騰有限公司應(yīng)中睿琪會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)華騰有限公司應(yīng)收賬款進(jìn)行

15、函證時(shí)，選擇聯(lián)華貿(mào)易公司實(shí)施收賬款進(jìn)行函證時(shí)，選擇聯(lián)華貿(mào)易公司實(shí)施積極式函證，截止積極式函證，截止2011年年12月月31日，應(yīng)收日，應(yīng)收賬款余額為賬款余額為2685425元，請(qǐng)同學(xué)們填寫(xiě)詢?cè)?，?qǐng)同學(xué)們填寫(xiě)詢證函。證函。任務(wù)五任務(wù)五 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序 【案例引入案例引入】 2003年年12月月19日，美洲銀行宣布不承認(rèn)帕瑪拉特公日，美洲銀行宣布不承認(rèn)帕瑪拉特公司（意大利的第八大企業(yè)）在開(kāi)曼群島分公司擁有的司（意大利的第八大企業(yè)）在開(kāi)曼群島分公司擁有的39.5億歐元（約億歐元（約49億美元）的賬戶，認(rèn)為帕瑪拉特公司提供的億美元）的賬戶，認(rèn)為帕瑪拉特公司提供的相關(guān)文件和證明純屬

16、偽造。帕瑪拉特的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過(guò)相關(guān)文件和證明純屬偽造。帕瑪拉特的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過(guò)帕瑪拉特的郵件系統(tǒng)去核實(shí)某筆資產(chǎn)的，這與帕瑪拉特的郵件系統(tǒng)去核實(shí)某筆資產(chǎn)的，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的函證程序獨(dú)立進(jìn)行不一致，因?yàn)猷]件系統(tǒng)可能在途中要求的函證程序獨(dú)立進(jìn)行不一致，因?yàn)猷]件系統(tǒng)可能在途中被截獲而被篡改。被截獲而被篡改。 【提出問(wèn)題提出問(wèn)題】 如何選擇函證方式？函證實(shí)施過(guò)程又該如何選擇函證方式？函證實(shí)施過(guò)程又該如何進(jìn)行控制？如何進(jìn)行控制？ 【分析問(wèn)題分析問(wèn)題】一、函證方式一、函證方式 1.積極式函證積極式函證方式方式含義含義特點(diǎn)特點(diǎn)（1）列明擬函證信）列明擬函證信息息在詢證函中列明擬函在詢證函中列

17、明擬函證的賬戶余額或其他證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。否正確。詢證函的回復(fù)能夠提詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，供可靠的審計(jì)證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所列但詢證者可能對(duì)所列示信息根本就不加以示信息根本就不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。（2）不列明擬函證）不列明擬函證信息信息在詢證函中不列明賬在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。步信息。可能會(huì)導(dǎo)致回函率降可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的

18、替代計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。程序。 2.消極式函證方式消極式函證方式 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 3.兩種方式結(jié)合使用兩種方式結(jié)合使用 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合使用。項(xiàng)目項(xiàng)目余額（萬(wàn)元）余額（萬(wàn)元）戶

19、數(shù)戶數(shù)方式方式數(shù)量數(shù)量應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100以上以上2積極函證積極函證全部函證全部函證501004積極函證積極函證全部函證全部函證105056積極函證積極函證抽取抽取20戶戶11062消極函證消極函證抽取抽取20戶戶1以下以下34消極函證消極函證抽取抽取15戶戶中睿琪中睿琪華騰應(yīng)收賬款函證方式選擇華騰應(yīng)收賬款函證方式選擇二、函證實(shí)施過(guò)程的控制二、函證實(shí)施過(guò)程的控制1將被詢證者的名稱(chēng)、單位名稱(chēng)和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記將被詢證者的名稱(chēng)、單位名稱(chēng)和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；錄核對(duì)；2將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；資料

20、核對(duì)；3在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函回函；4詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；5將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；6將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果； 【解決問(wèn)題解決問(wèn)題】 以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理：被詢證者以傳以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理：被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份。因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回真實(shí)身份。因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。原件。 【知識(shí)拓展知識(shí)拓展】 中睿琪會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)華騰有限公司應(yīng)中睿琪會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)華騰有限公司應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，選擇聯(lián)華貿(mào)易公司實(shí)施收賬款進(jìn)行函證時(shí)，選擇聯(lián)華貿(mào)易公司實(shí)施積極式函證，截止積極式函證，截止20112011年年1212月月3131日，應(yīng)收賬日，應(yīng)收

22、賬款余額為款余額為26854252685425元，請(qǐng)同學(xué)們填寫(xiě)詢證函。元，請(qǐng)同學(xué)們填寫(xiě)詢證函?！景咐氚咐搿?藍(lán)田股份主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類(lèi)，藍(lán)田股份主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類(lèi)，其凈利潤(rùn)其凈利潤(rùn)1996-1999年見(jiàn)表：年見(jiàn)表：19961996年年19971997年年19981998年年19991999年年凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)59275927萬(wàn)萬(wàn)14261.8714261.87萬(wàn)萬(wàn)36472.3436472.34萬(wàn)萬(wàn) 54302.7754302.77萬(wàn)萬(wàn)任務(wù)六任務(wù)六 分析程序分析程序 2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.4億元億元

23、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款857萬(wàn)萬(wàn)銀廣夏：銀廣夏：（1 1）利潤(rùn)率）利潤(rùn)率46%46%（20002000年），深滬兩市農(nóng)業(yè)類(lèi)、中草藥類(lèi)年），深滬兩市農(nóng)業(yè)類(lèi)、中草藥類(lèi) 上市公司利潤(rùn)率鮮有超過(guò)上市公司利潤(rùn)率鮮有超過(guò)20%20%；（2 2）如果天津廣夏出口屬實(shí)，應(yīng)辦理出口退稅，但年報(bào)里）如果天津廣夏出口屬實(shí)，應(yīng)辦理出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目，根本找不到出口退稅的項(xiàng)目，20002000年公司工業(yè)性生產(chǎn)收年公司工業(yè)性生產(chǎn)收入形成毛利入形成毛利5.435.43億元，按億元，按17%17%稅率計(jì)算，公司應(yīng)計(jì)繳增值稅率計(jì)算，公司應(yīng)計(jì)繳增值稅至少稅至少92319231萬(wàn)元，但公司披露萬(wàn)元，但公司披露20

24、002000年年末應(yīng)交增值稅余年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒(méi)有抵扣完。額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒(méi)有抵扣完。（3 3）萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)）萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)19991999年僅年僅2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，20002000年僅年僅7070萬(wàn)元。萬(wàn)元?！咎岢鰡?wèn)題提出問(wèn)題】 從以上的數(shù)據(jù)中我們可以看到什么？注冊(cè)從以上的數(shù)據(jù)中我們可以看到什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析以上數(shù)據(jù)運(yùn)用的是什么審計(jì)程會(huì)計(jì)師分析以上數(shù)據(jù)運(yùn)用的是什么審計(jì)程序？序？【分析問(wèn)題分析問(wèn)題】一、分析程序一、分析程序 分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)

25、務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)分析程序的應(yīng)用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)分析程序的應(yīng)用 2在實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)分析程序的應(yīng)用在實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)分析程序的應(yīng)用 3總體復(fù)核對(duì)分析程序的應(yīng)用總體復(fù)核對(duì)分析程序的應(yīng)用二、分析程序的運(yùn)用二、分析程序的運(yùn)用 【知識(shí)拓展知識(shí)拓展】 請(qǐng)同學(xué)們應(yīng)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)科龍公司請(qǐng)同學(xué)們應(yīng)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)科龍公

26、司20102010年?duì)I業(yè)收入運(yùn)用分析程序進(jìn)行評(píng)估。年?duì)I業(yè)收入運(yùn)用分析程序進(jìn)行評(píng)估。 參考資料：郎咸平教授科龍?jiān)旒俜治?、畢參考資料：郎咸平教授科龍?jiān)旒俜治?、畢馬威事務(wù)所相關(guān)審計(jì)案例以及網(wǎng)上資源等。馬威事務(wù)所相關(guān)審計(jì)案例以及網(wǎng)上資源等?！景咐氚咐搿?藍(lán)田股份主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類(lèi)，藍(lán)田股份主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類(lèi)，其凈利潤(rùn)其凈利潤(rùn)1996-1999年見(jiàn)表：年見(jiàn)表：19961996年年19971997年年19981998年年19991999年年凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)59275927萬(wàn)萬(wàn)14261.8714261.87萬(wàn)萬(wàn)36472.3436472.34萬(wàn)萬(wàn) 54302.7754302.77萬(wàn)萬(wàn)任務(wù)四任務(wù)四 營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序 2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.4億元億元應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款857萬(wàn)萬(wàn)銀廣夏：銀廣夏：（1 1）利潤(rùn)率）利潤(rùn)率46%46%（20002000年），深滬兩市農(nóng)業(yè)類(lèi)、中草藥類(lèi)年），深滬兩市農(nóng)業(yè)類(lèi)、中草藥類(lèi) 上市公司利潤(rùn)率鮮有超過(guò)上市公司利潤(rùn)率鮮有超過(guò)20%20%；（2 2）如果天津廣夏出口屬實(shí)，應(yīng)辦理