金融企業(yè)會(huì)計(jì)5 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

1、金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（一）貸款的種類（一）貸款的種類按貸款風(fēng)險(xiǎn)按貸款風(fēng)險(xiǎn)貸貸 款款按貸款用途按貸款用途 按貸款期限按貸款期限 按貸款有無按貸款有無擔(dān)擔(dān) 保保流動(dòng)資金貸款流動(dòng)資金貸款 固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款短期貸款短期貸款長期貸款長期貸款中期貸款中期貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款正常貸

2、款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級(jí)貸款次級(jí)貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款 信用貸款信用貸款 保證貸款保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款經(jīng)營按貸款經(jīng)營屬屬 性性自營貸款自營貸款 委托貸款委托貸款 金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸貸 款款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的

3、各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入

4、返售金融資產(chǎn)款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。等應(yīng)收取的利息。 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目 貸款損失貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損損 失失 資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)類科目，“貸款貸款”科目的備抵科科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié)

5、 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該科目核算。科目核算。 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定1 1貸款的確認(rèn)與計(jì)量貸款

6、的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量 商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)金額。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（2 2）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn) 貸款的后續(xù)計(jì)量，采用實(shí)際利率法，按攤余成貸款的后續(xù)計(jì)量，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。即按貸款的實(shí)際利率

7、計(jì)算其攤余成本本進(jìn)行計(jì)量。即按貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其計(jì)算公式為：及各期利息收入。其計(jì)算公式為：攤余成本攤余成本= =初始確認(rèn)金額已償還的本金初始確認(rèn)金額已償還的本金采用實(shí)采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失各期利息收入各期利息收入= =攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)

8、概述一、貸款業(yè)務(wù)概述2 2貸款持有期間利息收入的確認(rèn)貸款持有期間利息收入的確認(rèn)第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 在貸款持有期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的合在貸款持有期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入利息收入”科科目，按其差額，借記或貸記目，按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同利率差異

9、較小的，也可以科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。采用合同利率計(jì)算確定利息收入。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述3 3貸款的減值與收回貸款的減值與收回第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，有客資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為

10、折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。 商業(yè)銀行收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款商業(yè)銀行收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。有多種。

11、這里著重介紹逐筆核貸核算方式。 所謂所謂逐筆核貸逐筆核貸, ,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)填寫借據(jù), ,經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核, ,一次發(fā)放一次發(fā)放, ,約約定期限定期限, ,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸貸款利息一般由銀行按季計(jì)收款利息一般由銀行按季計(jì)收, ,個(gè)別為利隨本清。個(gè)別為利隨本清。 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款借：貸款信

12、用貸款信用貸款戶戶 （本金）（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款信用貸款信用貸款戶戶 （利息調(diào)整）（借、貸方差額）（利息調(diào)整）（借、貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）（一）信用貸款發(fā)放的核算（一）信用貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時(shí)時(shí), ,填寫借款憑證填寫借款憑證, ,經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進(jìn)行經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié)

13、貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算（二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的合同本金和合同利率資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記或貸記科目

14、，按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同利率科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為：入。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶 借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（三）信用貸款收回的核算（三）信用貸款收回的核算1 1貸款到期收回的核算貸款到期收回的核算在貸款到期日或提前在貸款到期日或提前, , 借

15、款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款信用貸款信用貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

16、的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算2.2.貸款展期的核算貸款展期的核算 短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個(gè)月，向銀行提出展期申請(qǐng)。在到期日之前一個(gè)月，向銀行提出展期申請(qǐng)。每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限過原貸款的期限, ,中長期貸款展期不得超過原貸款期中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，

17、最長不得超過三年。限的一半，最長不得超過三年。對(duì)展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率對(duì)展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。為計(jì)息利率。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例【例例】【例例】【例例】P172核算舉例 【例例7-17-1】2

18、011年12月31日，工商銀行洪山支行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100萬元，合同年利率12%，每月付息一次，并于2012年12月31日到期收回本金。工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其它因素。 貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000（元） 設(shè)貸款的實(shí)際利率為IRR，根據(jù)公式，得：ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1 ()(1)1 ()1 ()12,/(0000001)12,/(00010)1 (0000001)1 (12%120000001)1 (12%120000001)1 (12%120000001000000112122IRRF

19、PIRRAPIRRIRRIRRIRR 采用逐步測(cè)試法，首先用IRR=1%進(jìn)行測(cè)試： 由測(cè)試結(jié)果可知，實(shí)際月利率IRR=1%，與合同月利率相等。由于貸款發(fā)放時(shí)沒有發(fā)生交易費(fèi)用和溢折價(jià)，并且實(shí)際付息周期與計(jì)息周期相同，因此，其實(shí)際利率與合同利率相等。工商銀行洪山支行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2011年12月31日，發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款信用貸款澳華公司戶 （本金） 1 000 000 貸：吸收存款活期存款澳華公司戶 1 000 000（2）2012年1月12月每月月末確認(rèn)并收到貸款利息時(shí)：借：應(yīng)收利息澳華公司戶 10 000 貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款 10 000借：吸收存款活期存款澳華公司戶 1

20、0 000 貸：應(yīng)收利息澳華公司戶 10 000（3）2012年12月31日，收回貸款本金時(shí)：借：吸收存款活期存款澳華公司戶 1 000 000 貸：貸款信用貸款澳華公司戶 （本金） 1 000 000金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 （一）保證貸款的核算（一）保證貸款的核算保證

21、貸款是指按保證貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。的貸款。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基本相同。本相同。（二）抵押貸款的核算（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指

22、按抵押貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。物而發(fā)放的貸款。 抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)

23、務(wù)核算1. 1. 抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂抵押貸款合同借款人與銀行簽訂抵押貸款合同, ,同時(shí)，借款人同時(shí)，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無誤后誤后, ,簽發(fā)簽發(fā)“抵押品保管證抵押品保管證”交借款人交借款人, ,并填制借款并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：額。會(huì)計(jì)分錄為： 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的

24、核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款戶戶 （本金）（貸款的合同本金）（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶（實(shí)際支付的金額）戶（實(shí)際支付的金額） 同時(shí)同時(shí), ,對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記, ,并列入表外科目并列入表外科目核算核算, ,其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 收入：待處理抵押品收入：待處理抵

25、押品戶戶第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算2. 2. 抵押貸款的后續(xù)計(jì)量與核算抵押貸款的后續(xù)計(jì)量與核算 采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)后續(xù)計(jì)量。計(jì)量。其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶 借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款

26、及墊款發(fā)放貸款及墊款金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算3. 3. 抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期抵押貸款到期, ,借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 （客戶歸還的金額）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）（客戶歸還的

27、貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算抵押貸款本息全部收回后抵押貸款本息全部收回后, ,退還抵押品。其會(huì)計(jì)退還抵押品。其會(huì)計(jì)分錄為：分錄為：付出：待處理抵押品一一付出：待處理抵押品一一戶戶（三）質(zhì)押貸款的核算（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按質(zhì)押貸款是

28、指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期, ,若借款人不能歸還貸若借款人不能歸還貸款款, ,銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算（一）貸款

29、損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二

30、）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。1.1.貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù) P180P1802.2.貸款的減值測(cè)試貸款的減值測(cè)試3.3.貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量貸款

31、減值損失的確認(rèn)與計(jì)量四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。（三）貸款發(fā)生減值的核算（三）貸款發(fā)生減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將該貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未

32、來現(xiàn)金流量現(xiàn)應(yīng)將該貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：益。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） 貸款貸款貸款貸款戶（

33、利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）（四）計(jì)提減值貸款利息的核算（四）計(jì)提減值貸款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。其會(huì)

34、計(jì)分錄為：收利息金額進(jìn)行表外登記。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額：時(shí)，按實(shí)際收到的金額： 借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商

35、業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失貸：

36、資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（六）收回減值貸款的核算（六）收回減值貸款的核算收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸科目，按相關(guān)貸款余額，貸記記“貸款貸款已減值已減值”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：科目。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的

37、核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)

38、的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法如債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)貸科目，按相關(guān)貸款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，科目，按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記“貸款貸款已減值已減值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科科目，按其差額，借記目，按其差額，借記

39、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目或貸記科目或貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：科目。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如為借方差額，則如為借方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸

40、款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如為貸方差額，則如為貸方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)

41、核算 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物登記簿，會(huì)計(jì)分錄為：目和擔(dān)保物登記簿，會(huì)計(jì)分錄為： 付出：待處理抵押（質(zhì)押）品付出：待處理抵押（質(zhì)押）品戶戶 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄為：務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

42、的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)列作其抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：他業(yè)務(wù)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資

43、產(chǎn)”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目或借記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如為借方差額，則如為借方差額，則借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交

44、稅費(fèi) 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目。已科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。其計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科

45、目）借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算（七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算1 1確認(rèn)呆賬的條件確認(rèn)呆賬的條件 P183P1832 2核銷呆賬損失的賬務(wù)處理核銷呆賬損失的賬務(wù)處理 按法定程序核銷呆賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：按法定程序核銷呆賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減

46、值）戶（已減值）四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外減少表外“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”科目金額。會(huì)計(jì)分錄為：科目金額。會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息（八）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算（八）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款貸款已已減值減值”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款

47、損失準(zhǔn)備”科目。會(huì)計(jì)分錄科目。會(huì)計(jì)分錄為：為： 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶同時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記同時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記款余額，貸記“貸款貸款已減值已減值”科目，按其差額，科目，按其差額，貸記貸記“資產(chǎn)

48、減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。會(huì)計(jì)分錄為：科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（九）貸款減值核算實(shí)例（九）貸款減值核算實(shí)例【

49、例例4】【例例5】P184金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計(jì)算與核算五、貸款利息的計(jì)算與核算（一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（1 1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動(dòng)幅度加以確定。行規(guī)定的利率及浮動(dòng)幅度加以確定。（2 2）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。期內(nèi)按合同利率計(jì)息，遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。（3 3）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利）商業(yè)銀行發(fā)放的

50、貸款，期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計(jì)息。率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計(jì)息。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（4 4）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至

51、歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日開始按逾期日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日開始按逾期貸款利率計(jì)算利息。貸款利率計(jì)算利息。五、貸款利息的計(jì)算與核算五、貸款利息的計(jì)算與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款利息的計(jì)算與核算（二）貸款利息的計(jì)算與核算1 1定期結(jié)息定期結(jié)息 定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月

52、結(jié)息，每季末月為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月2020日或每月日或每月2020日日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。利為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。利息計(jì)算可采用余額表計(jì)息法和乙種賬計(jì)息法。息計(jì)算可采用余額表計(jì)息法和乙種賬計(jì)息法。五、貸款利息的計(jì)算與核算五、貸款利息的計(jì)算與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算銀行將計(jì)算的各貸款戶利息，編制貸款利息清銀行將計(jì)算的各貸款戶利息，編制貸款利息清單，同時(shí)匯總編制應(yīng)收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)單，同時(shí)匯總編制應(yīng)收利息科

53、目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對(duì)未收若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對(duì)未收回的利息，應(yīng)計(jì)收復(fù)息。回的利息，應(yīng)計(jì)收復(fù)息。五、貸款利息的計(jì)算與核算五、貸款利息的計(jì)算與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計(jì)算與核算五、貸款利息的計(jì)算與核算2 2逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息，即利隨本清，指銀行按規(guī)定的貸款逐筆結(jié)息，即利隨本清，指銀行按規(guī)定的貸款期限期

54、限, ,在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息。在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息。在逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基本公式在逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基本公式為：為：貸款利息貸款本金貸款利息貸款本金時(shí)期時(shí)期利率利率第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計(jì)算與核算五、貸款利息的計(jì)算與核算銀行收回貸款本息時(shí)，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬銀行收回貸款本息時(shí)，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶（客戶實(shí)際歸

55、還的金額）戶（客戶實(shí)際歸還的金額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算 一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念一、票據(jù)貼

56、現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。以此融通資金的行為。 貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式, ,商業(yè)銀行都要計(jì)收利息，商業(yè)銀行都要計(jì)收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。但兩者又存在著明顯的區(qū)別。 1 1、融資的基礎(chǔ)不同、融資的基礎(chǔ)不同貸款是以借款人或擔(dān)保人的信譽(yù)、還款能力為基礎(chǔ)，或以抵押品、質(zhì)物為基礎(chǔ)；貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎(chǔ)。2 2、信用

57、關(guān)系的當(dāng)事人不同、信用關(guān)系的當(dāng)事人不同貸款當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人；票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請(qǐng)人和票據(jù)上背書的各個(gè)關(guān)系人。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)” ” 核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別“面面值值”、“利息調(diào)整利

58、息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按實(shí)際支付科目，按實(shí)際支付的金額，貸記的金額，貸記“吸收存款吸收存款”等科目，按其差額，等科目，按其差額，貸記貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定

59、的貼現(xiàn)利息收入，借記現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目。科目。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記記“吸收存款吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按其差額，科目，按其差額，貸記貸記“利息收

60、入利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交