第一章政府與非營利組織會計概述

1、學習目標：學習目標：通過本章學習，使學生掌握政府與非營利組織會計與企業(yè)會計在會計目標、會計假設、會計信息質量標準、會計確認、計量和報告方面的區(qū)別與聯(lián)系；了解財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響。1、政府、非營利組織的概念及特征2、政府會計、非營利組織會計的概念及其組成體系3、政府與非營利組織會計的目標4、會計信息質量特征、基本假設、會計核算基礎5、政府與非營利組織會計要素、會計等式、記賬方法、財務報告6、財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響政府 執(zhí)掌公共權利的所有國家機構，包括國家及各級立法機關、行政機關和司法機關。 各黨派、各人民團體視同行政機關。5（一）政府部門及其職能（一

2、）政府部門及其職能政府財政機關是各級政府組織國家財政收支，辦理國家預算、決算的工作部門，它以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支進行管理和核算，對國民經濟進行宏觀調控和管理。（二）行政單位及其職能（二）行政單位及其職能1、行政單位包括：國家權力機關、國家行政機關、司法機關、列入國家行政編制的各黨派和人民團體。2、行政單位職能：是對社會公共事務實施有效管理，并通過使用國家管理職能組織領導和調控國民經濟與社會發(fā)展。行政單位在國民經濟和社會發(fā)展中起著統(tǒng)籌規(guī)劃和核心作用。非營利組織 不以營利為目的的向社會提供服務的組織。哈爾濱索菲亞教堂哈爾濱索菲亞教堂“營利營利”就是就是“謀利謀利”，以賺錢為目的

3、，未必賺到錢。是，以賺錢為目的，未必賺到錢。是一種行為目的。一種行為目的。 “非營利組織非營利組織”（“Non-Profit-Organization”Non-Profit-Organization”） ，按照國際慣例，對于按照國際慣例，對于NPONPO的界定，最重要的一條就是不得的界定，最重要的一條就是不得以追求利潤為目的，也就是說以追求利潤為目的，也就是說NPONPO不得不得“牟利牟利”，即，即“非非營利營利”?！坝敝缚鄢杀荆€賺到了錢。反映的是一種結果。指扣除成本，還賺到了錢。反映的是一種結果。非營利組織的職能： 是通過文化教育、科學技術、社會服務、醫(yī)療衛(wèi)生等手段、直接或間接地

4、為上層建筑、經濟建設和人民服務，以達到提高全民素質，促進社會經濟發(fā)展的目的。非營利組織同企業(yè)單位的主要區(qū)別：在于不具有社會生產職能。非營利組織同行政單位的主要區(qū)別：在于它不具有國家管理職能。建立或運作的動機不是為了獲利；履行受托責任；資金來源的無償性；資金運用的限定性；業(yè)績評價的模糊性。11 政府及非營利組織之所以存在，是因為公民每時每刻都在消費各種各樣的物品和服務，如交通、安全、健康、文化、環(huán)境等。而這些公共產品或公共服務，大多數(shù)不可能由營利性企業(yè)在有利可圖的前提下來提供，營利性企業(yè)向公民提供的物品可稱為私人產品，政府及非營利組織之所以重要，是因為它們所提供的公共產品是為社會公眾所普遍需要的

5、，是不可缺少的；政府及非營利組織在向公民提供公共產品或公共服務時，通常不考慮成本能否從其收費中得到補償或費用的支付者是否從中受益。政府與非營利組織會計的概念 政府會計政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財政收支活動及受托責任的履行情況。 非非營利組織營利組織會計會計主要用于確認、計量、記錄和報告非營利機構財務收支活動及受托責任的履行情況。 政府與非營利組織會計-是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。圖圖1-1 政府與非

6、營利組織會計的組成體系政府與非營利組織會計的組成體系政政府府與與非非營營利利組組織織會會計計政府會計政府會計財政總預算會計財政總預算會計行政單位會計行政單位會計非營利組織會計非營利組織會計公立非營利組織會計公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）（事業(yè)單位會計）民間非營利組織會計民間非營利組織會計預算會計預算會計三個層次財務會計法律：預算法、會計法 財政會計行政法令：實施細則、會計制度、規(guī)定等 會計準則：事業(yè)單位會計準則等 我國政府與非營利組織的會計準則體系由財政總預算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則及制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度和民間非營利組織會計制度構成。會計目標是為會計信息使用者提供

7、對決策有用的信息，評價政府及非營利組織受托責任的履行情況信息。會計目標的內容：向誰提供信息；提供哪些信息；如何提供這些信息。信息使用者：社會公眾、債權人、投資評估機構、外國政府和國際組織、主管部門和內部管理者等政府與非與營利組織主要提供以下幾方面的會計信息：（1）提供單位預算和各單位財務收支情況的信息（2）提供資金使用效益與信息（3）提供非營利組織服務能力的信息（4）提供經濟資源、債權債務、凈資產及其變動的信息政府與非營利組織會計的基本假設政府與非營政府與非營利組織會計利組織會計企業(yè)會計企業(yè)會計會計主體會計主體持續(xù)經營持續(xù)經營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量會計主體會計主體：各級財政部：各級財

8、政部門或單位自身門或單位自身持續(xù)運行持續(xù)運行會計會計分期分期貨幣貨幣計量計量政府與非營利政府與非營利組織會計組織會計可靠性、相關性可靠性、相關性可理解性、可比性可理解性、可比性一貫性、及時性一貫性、及時性重要性、謹慎性重要性、謹慎性實質重于形式實質重于形式企業(yè)財務會計企業(yè)財務會計權責發(fā)生制、配比原則權責發(fā)生制、配比原則歷史成本歷史成本劃分收益性支出與資本劃分收益性支出與資本性支出性支出相關性、客觀性相關性、客觀性可比性、一貫性可比性、一貫性及時性、明晰性及時性、明晰性重要性重要性收付實現(xiàn)制和權責發(fā)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制生制?？顚Ｓ迷瓌t?？顚Ｓ迷瓌t歷史成本、配比原則歷史成本、配比原則n政府與非營

9、利組織政府與非營利組織會計信息質量特征會計信息質量特征政府與非營利組織會計的確認基礎 權責發(fā)生制（應計制） 修正權責發(fā)生制（去掉長期性項目，只留下貨幣性資產和負債） 收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制） 修正的收付實現(xiàn)制（會計主體在年度結束后還會有一些現(xiàn)金流入、流出）我國政府與非營利組織會計的確認我國政府與非營利組織會計的確認基礎基礎總預算會計：以收付實現(xiàn)制為基礎，個別采用權責發(fā)生制行政單位會計：一般采用收付實現(xiàn)制，特殊權責發(fā)生制事業(yè)單位會計：一般采用收付實現(xiàn)制，特殊權責發(fā)生制民間非營利組織會計：一般以權責發(fā)生制為基礎（一）政府與非營利組織會計的一般對象政府與非營利組織會計的一般對象：是指各級政府財政部門、行

10、政單位和非營利組織實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務，即預算資金收支活動過程和結果。會計要素劃分為：資產、負債、凈資產、收入、 支出（費用）u政府與非營利組織沒有明確的所有者權益， 因此，沒有所有者權益會計要素。 u政府與非營利組織會計通常也不設利潤要素， 因為利潤通常不作為考核政府與非營利組織財 務業(yè)績的重要指標。（二）（二）政府與非營利組織會計要素的含義1、資產資產-是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權力。2、負債負債-是政府與非營利組織所承擔的能以貨幣計量的，需要以資產或勞務償付的債務，包括借入款項、應付賬款、其他應付款、各種應繳款項等。3、凈資產凈資產

11、-是政府與非營利組織所擁有的資產凈值，從數(shù)量上等到于會計主體資產減去負債后的差額。4、收入收入-政府與非營利組織在業(yè)務活動中依法取得的非償還性資金。5、支出（費用）支出（費用）-是政府與非營利組織單位按照批準的預算發(fā)生的各種資產耗費和損失。資產資產= =負債負債+ +凈資產凈資產 （1 1）收入-支出=結余（凈資產變動額）資產=負債+凈資產+（收入-支出/費用）資產資產+ +支出支出/ /費用費用= =負債負債+ +凈資產凈資產+ +收入收入 （2 2）公式（1）反映在某一時點上資產、負債和凈資產的恒等關系；公式（2）反映了會計主體單位收支結余情況及凈資產（溢余或損失）增減情況。復式記賬法：復

12、式記賬法：記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則、試算平衡借貸記賬法：借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務都在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記，用來反映會計主體資金運動的一種復式記賬方法。記賬規(guī)則：記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等試算平衡：試算平衡：檢查賬戶記錄是否正確全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計24政府與非營利組織會計報表的種類政府組織的會計報表資產負債表預算執(zhí)行情況表或收入支出表等民間非營利組織的會計報表資產負債表業(yè)務活動表或收入費用表現(xiàn)金流量表財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響政府收支分類，就是對政府收入

13、和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動。 政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類” 、“支出經濟分類”三部分構成。一般分為收入科目和支出科目兩大塊。收入分類科目反映政府收入的來源和性質；支出分類科目分為反映政府支出的總量、結構與方向的功能分類科目和反映各項支出的用途的經濟分類科目政府收支分類改革的重要意義 進行政府收支分類改革，建立一套包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類在內的、完整規(guī)范的政府收支分類體系：一是有利于全面、準確、清晰地反映市場經濟條件下政府的收支活動，合理把握財政調控力度，進一步優(yōu)化支出結構，提高財政運行效率；二是有利于繼續(xù)深化部門預算、國庫

14、集中收付、政府采購等各項改革，增加預算透明度，強化財政監(jiān)督，從源頭上防止腐??；三是有利于建立與國際接軌的、高效實用的財政統(tǒng)計分析體系，不斷推進國際合作與交流。（1）對政府收入進行統(tǒng)一分類，分為類、款、項、目四級。四級科目細化，以滿足不同層次的管理需要。（2）建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動該類科目設類、款、項三級。新的支出功能分類科目能夠清楚地反映政府支出的內容和方向，可有效地解決原支出“外行看不懂，內行說不清”的問題。（3）建立支出經濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。按照實用、簡便的原則，該類科目設類、款兩級。全面明細的支出分類是進行政府預算管理、

15、部門財務管理以及政府統(tǒng)計分析的主要手段。 收入分類主要反映政府收入的來源和性質。根據(jù)目前我國政府收入構成情況，結合國際通行的分類方法，將政府收入分為類、款、項、目四級。其中，類、款兩級科目設置情況如下：(1)稅收收入稅收收入。分設21款：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關稅、資源稅等。(2)社會保險基金收入社會保險基金收入。分設6款：基本養(yǎng)老保險基金收入、失業(yè)保險基金收入、基本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收入、其他社會保險基金收入。(3)非稅收入非稅收入。分設7款：政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源(資產)有償

16、使用收入、其他收入。(4)貸款轉貸回收本金收入貸款轉貸回收本金收入。分設4款：國內貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內轉貸回收本金收入、國外轉貸回收本金收入。(5)債務收入債務收入。分設2款：國內債務收入、國外債務收入。(6)轉移性收入轉移性收入。分設8款：返還性收入、一般性轉移支付收入、專項轉移支付收入、政府性基金轉移收入、地震災后恢復重建補助收入、調入資金、債券轉貸收入、上年結余收入。 支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標。根據(jù)社會主義市場經濟條件下政府職能活動情況及國際通行做法，將政府支出分為類、款、項三級。其中，類、款兩級科目設置情況如下： (1)一般公共服務。分設

17、32款：人大事務、政協(xié)事務、統(tǒng)計信息事務、財政事務、稅收事務、審計事務、海關事務、紀檢監(jiān)察事務、人口與計劃生育事務等。 (2)外交。分設8款：外交管理事務、駐外機構、對外援助、國際組織、 支出經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。支出經濟分類設類、款兩級，科目設置情況如下：(1)工資福利支出。分設10款：基本工資、津貼補貼、獎金、住房公積金、提租補貼、購房補貼、社會保障繳費、伙食費、伙食補助費、其他工資福利支出。 (2)商品和服務支出。分設30款：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費及其他商品和服務支出等。(3)對個人和家庭的補

18、助。分設12款：離休費、退休費、退職(役)費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫(yī)療費、助學金、獎勵金、生產補貼、其他對個人和家庭的補助支出。(4)對企事業(yè)單位的補貼。分設4款：企業(yè)政策性補貼、事業(yè)單位補貼、財政貼息、其他對企事業(yè)單位的補貼支出。(5)轉移性支出。分設4款：不同級政府間轉移性支出、同級政府間轉移性支出、不同級預算單位間轉移性支出、同級預算單位間轉移性支出。(6)贈與。分設2款：對國內的贈與、對國外的贈與。(7)債務利息支出。分設6款：國庫券付息、向國家銀行借款付息、其他國內借款付息、向國外政府借款付息、向國際組織借款付息、其他國外借款付息。(8)債務還本支出。分設2款：國內債務還本、國

19、外債務還本。(9)基本建設支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他基本建設支出。(10)其他資本性支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他資本性支出。(11)貸款轉貸及產權參股。分設6款：國內貸款、國外貸款、國內轉貸、國外轉貸、產權參股、其他貸款轉貸及產權參股支出。(12)其他支出。分設5款：預備費、預留、補充全國社會保障基金、未劃分的項目支出、其他支出。政府采購是指政府設立的集中采購機構依據(jù)政府制定的集中采購目錄，受采購人

20、的委托，按照公開、公平、公正 的采購原則，以及必須遵循的市場競爭機制和一系列專門操作規(guī)程進行的統(tǒng)一采購。 政府政府采購采用以下方式：采購采用以下方式： （一）公開招標；（一）公開招標； （二）邀請招標；（二）邀請招標； （三）競爭性談判；（三）競爭性談判； （四）單一來源采購；（四）單一來源采購； （五）詢價；（五）詢價； （六）國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。（六）國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。 公開公開招標應作為政府采購的主要采購方式。招標應作為政府采購的主要采購方式。國庫集中收付即國際上的國庫單一賬戶制度，它是指將政府所有的財政性資金集中在國庫或國庫指定的代

21、理銀行開設的賬戶，進行歸口管理，所有財政資金的收支都通過這一賬戶體系進行集中收繳、撥付和清算，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的運行模式。國庫單一賬戶制度的意義 有利于國庫資金的使用效率、減少結算環(huán)節(jié)、防止多頭開戶、重復開戶、防止資金在各部門單位沉淀 有利于強化對國庫資金的監(jiān)督和預算約束 有利于預算外資金的核算和管理 有利于進一步配合政府采購制度的深化改革對于我國來說，國庫集中收付制度就是：從收入方面看，取消征收機構、執(zhí)法機關的各種收入過渡賬戶以及各單位各部門在各銀行開設的各預算外收入賬戶，只在中央銀行設置國庫單一賬戶，所有財政收入直接繳入國

22、庫，將資金集中在一個賬戶中；從支出方面看，由分散到集中，即由原來財政部門對預算單位的撥付后，再由各預算單位向商品和勞務提供者分別支付改為由財政部門按照批準的單位預算直接支付給商品和勞務提供者。國庫財政收支的出納機關 代理政府辦理庫款收納、支撥和管理工作 我國由中國人民銀行總行及其分支行代理 原則上一級財政設立一級國庫 總庫中央財政 分庫省、自治區(qū)、直轄市 中心支庫省轄市、自治州 支庫縣（縣級市、區(qū)） 支庫經收處（業(yè)務由商業(yè)銀行的基層機構代理）一、單選題1、政府與非營利組織會計是會計學的一大分支，另一分支是（ ）。 A .企業(yè)會計 B .預算會計 C .管理會計 D .財務會計2、政府與非營利組織會計的外部信息使用者對會計信息的要求是（ ）。 A .反映受托責任履