稅務(wù)籌劃第五章營業(yè)稅的納稅籌劃

1、編輯課件 第五章第五章 營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃 營業(yè)稅納稅人的籌劃營業(yè)稅納稅人的籌劃1.營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.營業(yè)稅稅率的籌劃營業(yè)稅稅率的籌劃4.營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃2.編輯課件營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅的概念： 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 編輯課件與增值稅的區(qū)別是：與增值稅的區(qū)別是： （1 1）課稅對(duì)象不同。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)）課稅對(duì)象不同。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是是（征增值稅）

2、（征增值稅）以外以外的所的所有勞務(wù)；營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有勞務(wù)；營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是）以外以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。 （2 2）價(jià)稅關(guān)系不同。）價(jià)稅關(guān)系不同。 編輯課件營業(yè)稅的特點(diǎn)：營業(yè)稅的特點(diǎn)： 1.1.征稅范圍較廣；征稅范圍較廣； 2. 2.按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率；按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率； 3. 3.稅收收入穩(wěn)定可靠。稅收收入穩(wěn)定可靠。 編輯課件營業(yè)稅納稅義務(wù)人：營業(yè)稅納稅義務(wù)人： 在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)的，為營業(yè)稅的，為營業(yè)稅的。 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建是指納稅人提供的交通

3、運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)共七大類勞務(wù)。服務(wù)共七大類勞務(wù)。 編輯課件營業(yè)稅稅目：營業(yè)稅稅目： 營業(yè)稅的稅目是按行業(yè)設(shè)計(jì)的。我國營營業(yè)稅的稅目是按行業(yè)設(shè)計(jì)的。我國營業(yè)稅主要設(shè)置業(yè)稅主要設(shè)置9 9個(gè)稅目。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、個(gè)稅目。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)樂業(yè) 、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 和銷售不動(dòng)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。產(chǎn)。 編輯課件營業(yè)稅稅率：營業(yè)稅稅率： 我國現(xiàn)行營業(yè)稅采用比例稅率形式，設(shè)置我國現(xiàn)行營業(yè)稅采用比例稅率形式，設(shè)置了了3%3%、5

4、%5%、5-20%5-20%三檔稅率。交通運(yùn)輸、建筑三檔稅率。交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信及文化體育，適用的稅率為安裝、郵電通信及文化體育，適用的稅率為3% 3% ；金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷；金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)，適用的稅率為售不動(dòng)產(chǎn)，適用的稅率為5%5%；娛樂業(yè)：適用的；娛樂業(yè)：適用的稅率為稅率為5%-20%5%-20%。編輯課件上海試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)：上海試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)：（一）交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、（一）交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 1. 1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)

5、和技術(shù)服務(wù) 2. 2.信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù) 3. 3.文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）會(huì)議展覽服務(wù)等） 4. 4.物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù) 5. 5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 6. 6.鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)編輯課件 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的籌劃營業(yè)稅納稅人的籌劃 營業(yè)稅納稅人的法律界定營業(yè)稅納稅人的法律界定 納稅人的納稅籌劃納稅人的納稅籌劃 編輯課件營業(yè)稅的納稅義務(wù)人：營業(yè)稅的納稅義務(wù)人： 在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)、無形資無形資產(chǎn)、產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)的，為營業(yè)稅的，為營業(yè)稅的。 編輯課件 (1) (1)提供或

6、者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； (2) (2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接收單位或所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接收單位或者個(gè)人在境內(nèi)；者個(gè)人在境內(nèi)； (3) (3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； (4) (4)銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； (5)(5)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)（不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保的物提供的保險(xiǎn)（不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)）；境外保

7、險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)。險(xiǎn)）；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)。 營業(yè)稅營業(yè)稅“境內(nèi)境內(nèi)”的含義：的含義：編輯課件應(yīng)稅行為的含義：應(yīng)稅行為的含義： 應(yīng)稅行為指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資應(yīng)稅行為指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。編輯課件案例案例5-15-1： B B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)內(nèi)建筑企業(yè)A A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為合同，合同金額為100100萬元。萬元。 一

8、、在境外提供應(yīng)稅行為的籌劃一、在境外提供應(yīng)稅行為的籌劃編輯課件 負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅義務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅義務(wù)并向?qū)Ψ绞杖∝浳锘蛘咂渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)向?qū)Ψ绞杖∝浳锘蛘咂渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的中的“向?qū)Ψ较驅(qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益

9、，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 二、納稅人之間的合并二、納稅人之間的合并編輯課件 湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營，這家機(jī)構(gòu)主要有省內(nèi)的一些企業(yè)提裁訓(xùn)練營，這家機(jī)構(gòu)主要有省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學(xué)科前沿知識(shí)的培訓(xùn)，并在這些總裁學(xué)供各類學(xué)科前沿知識(shí)的培訓(xùn)，并在這些總裁學(xué)習(xí)期經(jīng)考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)習(xí)期經(jīng)考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書，一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為證書，一

10、年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為2800028000元，元，每年這家機(jī)構(gòu)大概招生規(guī)模為每年這家機(jī)構(gòu)大概招生規(guī)模為100100人。但是由人。但是由于華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取于華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取30%30%的管理費(fèi)即的管理費(fèi)即74007400元，另一方面，華中科技元，另一方面，華中科技大學(xué)自己本身的招生能力又沒有這家專業(yè)的培大學(xué)自己本身的招生能力又沒有這家專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng)。訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng)。 案例案例5-25-2：編輯課件案例分析案例分析 培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為 28000 280001001005.5%=154000(5.5%=154000(元元

11、) ) 這種納稅結(jié)果實(shí)際上多繳納了實(shí)際屬于華中科技這種納稅結(jié)果實(shí)際上多繳納了實(shí)際屬于華中科技大學(xué)的那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅大學(xué)的那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅 7400 74001001005.5%=40700(5.5%=40700(元元).). 這家機(jī)機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合這家機(jī)機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合并并, ,這樣一來并消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅這樣一來并消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅的因素的因素. .每年可少納營業(yè)稅每年可少納營業(yè)稅 編輯課件 對(duì)于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理，對(duì)于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞稅

12、法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 對(duì)于營業(yè)稅的兼營行為，稅法規(guī)定，應(yīng)分別核算不對(duì)于營業(yè)稅的兼營行為，稅法規(guī)定，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高同稅目的營業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。適用稅率。 對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)

13、于其他單位和個(gè)均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅業(yè)稅三、利用兼營銷售和混合銷售三、利用兼營銷售和混合銷售編輯課件 P140案例案例5-2編輯課件第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃 營業(yè)稅征稅范圍相關(guān)法律規(guī)定營業(yè)稅征稅范圍相關(guān)法律規(guī)定 營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃 編輯課件一、一、營業(yè)稅征稅范圍相關(guān)法律規(guī)定營業(yè)稅征稅范圍相關(guān)法律規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服、

14、服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 和銷售不動(dòng)產(chǎn)。和銷售不動(dòng)產(chǎn)。 編輯課件二、二、營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃 1.1.合作建房的籌劃合作建房的籌劃 合作建房，是指由一方提供土地使合作建房，是指由一方提供土地使用權(quán)，另一提供資金，合作建房。用權(quán)，另一提供資金，合作建房。 編輯課件 合作建房的方式一般有兩種：合作建房的方式一般有兩種： 第一種方式是純粹的第一種方式是純粹的“以物易物以物易物”，即雙，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換?；ソ粨Q。 編輯課件 第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣

15、資金合資，成立合營企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)共以貨幣資金合資，成立合營企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤共享，合作建房。擔(dān)，利潤共享，合作建房。 編輯課件 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。 編輯課件 永成工貿(mào)有限責(zé)任公司有一塊土地，已征兩年。永成工貿(mào)有限責(zé)任公司有一塊土地，已征兩年。但由于近期資金短缺，一直荒在那里。長達(dá)實(shí)業(yè)有限但由于近期資金短缺，一直荒在那里。長達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司的生產(chǎn)形勢較好，目前產(chǎn)銷兩旺。責(zé)任公司的生產(chǎn)形勢較好，目前產(chǎn)銷兩旺。20082008年年初，為了提升企業(yè)形象，進(jìn)一

16、步拓展市場，希望建初，為了提升企業(yè)形象，進(jìn)一步拓展市場，希望建500500平方米的辦公用房。但公司一直征不到土地。雙平方米的辦公用房。但公司一直征不到土地。雙方在一家中介的促和下達(dá)成一個(gè)合作建房協(xié)議。協(xié)議方在一家中介的促和下達(dá)成一個(gè)合作建房協(xié)議。協(xié)議約定，永成公司提供土地使用權(quán)，長達(dá)公司提供資約定，永成公司提供土地使用權(quán)，長達(dá)公司提供資金，合作建成金，合作建成20002000平方米的寫字樓。工程完成后，雙平方米的寫字樓。工程完成后，雙方各分得價(jià)值方各分得價(jià)值10001000萬元的房屋。萬元的房屋。案例案例5-35-3：編輯課件2 2、建筑公司所用原材料的納稅籌劃、建筑公司所用原材料的納稅籌劃

17、納稅人從事建筑、工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何納稅人從事建筑、工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。資和動(dòng)力的價(jià)款。 納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。 編輯課件案例案例5-45-4： 某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工某單位建造一棟辦公樓，將工程承包

18、給某施工單位。工程承包金額為單位。工程承包金額為800800萬元，工程所用材料由該萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購買，材料款為單位自行到市場上購買，材料款為500500萬元，工程承萬元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為包金額和材料費(fèi)合計(jì)為13001300萬元。萬元。 1300 13003 33939萬元萬元編輯課件 如果由施工單位包工包料，施工單位可到如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需400400萬元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為萬元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為12001200萬元。萬元。 120012003 33636

19、萬元萬元 編輯課件29 營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。不包括所安裝設(shè)備價(jià)

20、款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。編輯課件30 P145P145案例案例5-45-4n某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為為200200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)2020萬元，設(shè)備由建設(shè)單位萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。自行采購提供。n安裝企業(yè)提供設(shè)備安裝企業(yè)提供設(shè)備 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=200=2003%=63%=6（萬元）（萬元）n安裝企業(yè)不提供

21、設(shè)備安裝企業(yè)不提供設(shè)備 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=20=203%=0.63%=0.6（萬元）（萬元） 編輯課件第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)法律規(guī)定營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)法律規(guī)定 不同行業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃不同行業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 編輯課件計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定：計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定： 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即全部營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）。和價(jià)外費(fèi)用，即全部營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）。其中，價(jià)外費(fèi)用包

22、括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、其中，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。外收費(fèi)。編輯課件 1. 1.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。理，均不得從營業(yè)額中減除。 2. 2.單位

23、和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 注意：注意：編輯課件 3. 3.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。后的營業(yè)額中減除。 4. 4.單位和個(gè)人提供營業(yè)

24、稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定計(jì)稅營業(yè)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定計(jì)稅營業(yè)額：額： 編輯課件 （1 1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。 （2 2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。 （3 3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：）按下列公式核定

25、計(jì)稅價(jià)格： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率) ) (1(1一營業(yè)稅稅率一營業(yè)稅稅率) ) 編輯課件（一）服務(wù)業(yè)納稅籌劃（一）服務(wù)業(yè)納稅籌劃 服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)。一、不同行業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃一、不同行業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃編輯課件 金豐公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，同時(shí)經(jīng)

26、營自金豐公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，同時(shí)經(jīng)營自有房屋出租及物業(yè)管理企業(yè)。有房屋出租及物業(yè)管理企業(yè)。20092009年企業(yè)房產(chǎn)出租年企業(yè)房產(chǎn)出租收入收入17001700萬元。由于正進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，公司發(fā)生萬元。由于正進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，公司發(fā)生大量業(yè)務(wù)招待費(fèi)。金豐公司大部分招待是在本公司大量業(yè)務(wù)招待費(fèi)。金豐公司大部分招待是在本公司租戶昌黎酒家消費(fèi)的。由于昌黎生意較好，合同一租戶昌黎酒家消費(fèi)的。由于昌黎生意較好，合同一年一簽，所以金豐公司對(duì)其租金逐年調(diào)高，昌黎酒年一簽，所以金豐公司對(duì)其租金逐年調(diào)高，昌黎酒店老板苦不堪言。店老板苦不堪言。 案例案例5-55-5：編輯課件 昌黎酒家與金豐公司進(jìn)行協(xié)商：昌黎酒

27、家與金豐公司進(jìn)行協(xié)商： （1 1）降低昌黎酒家的租金，從每年）降低昌黎酒家的租金，從每年320320萬元降為萬元降為280280萬元；萬元； （2 2）昌黎酒店規(guī)定累計(jì)消費(fèi)達(dá)）昌黎酒店規(guī)定累計(jì)消費(fèi)達(dá)5050萬元以上的客萬元以上的客戶可以作為鉆石級(jí)客戶，享受酒店包括酒水海鮮在戶可以作為鉆石級(jí)客戶，享受酒店包括酒水海鮮在內(nèi)的內(nèi)的6.86.8折優(yōu)惠；在此之前金豐公司一直作為金卡客折優(yōu)惠；在此之前金豐公司一直作為金卡客戶，享受酒店不包括酒水海鮮在內(nèi)的戶，享受酒店不包括酒水海鮮在內(nèi)的8.58.5折優(yōu)惠，由折優(yōu)惠，由此測算每年可節(jié)省餐費(fèi)此測算每年可節(jié)省餐費(fèi)4040萬元。萬元。 2009 2009年金豐公司

28、招待費(fèi)年金豐公司招待費(fèi)9090萬元。萬元。編輯課件 昌黎酒家每年收入減少昌黎酒家每年收入減少4040萬元，同時(shí)租金從萬元，同時(shí)租金從320320萬元降為萬元降為280280萬元，減少萬元，減少4040萬元；萬元； 金豐公司每年節(jié)省營業(yè)稅金豐公司每年節(jié)省營業(yè)稅 = =（320-280320-280）5%=25%=2萬元萬元 每年節(jié)省城建稅及附加：每年節(jié)省城建稅及附加：0.20.2萬元萬元 2009 2009年金豐公司招待費(fèi)年金豐公司招待費(fèi)9090萬元，允許稅前扣除的萬元，允許稅前扣除的費(fèi)用費(fèi)用 =1700 =17005 5=8.5=8.5萬元萬元 超標(biāo)部分調(diào)增企業(yè)所得稅超標(biāo)部分調(diào)增企業(yè)所得稅 =

29、 =（90- 8.5 90- 8.5 ）25%=20.37525%=20.375萬元萬元案例分析：案例分析：編輯課件 2009 2009年以后金豐公司招待費(fèi)年以后金豐公司招待費(fèi)5050萬元，允許萬元，允許稅前扣除的費(fèi)用稅前扣除的費(fèi)用 =1300 =13005 5=6.5=6.5萬元萬元 超標(biāo)部分調(diào)增企業(yè)所得稅超標(biāo)部分調(diào)增企業(yè)所得稅 = =（50- 6.5 50- 6.5 ）25%=10.87525%=10.875萬元萬元 由于減少招待費(fèi)，可以為企業(yè)節(jié)約所得稅由于減少招待費(fèi)，可以為企業(yè)節(jié)約所得稅款（款（20.375-10.87520.375-10.875）=9.5=9.5萬元萬元編輯課件 P14

30、8 P148案例案例5-65-6編輯課件建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)： 承接建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)向建承接建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。設(shè)單位收取的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。 確定應(yīng)稅營業(yè)額的特殊規(guī)定：確定應(yīng)稅營業(yè)額的特殊規(guī)定： （1 1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 （二）建筑安裝業(yè)納稅籌劃（二）建筑安裝業(yè)納稅籌劃編輯課件 （2 2）從事建筑、修

31、繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。動(dòng)力的價(jià)款。 （3 3）建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值。）建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值。但從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為但從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。 編輯課件 （4 4）納稅人自建自用的房屋，其自建行）納稅人自建自用的房屋，其自建行為不納稅；如納稅人為不納稅；如納稅人( (不包括個(gè)人自建自用住不包括個(gè)人自建自用

32、住房銷售房銷售) )將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。收營業(yè)稅。 編輯課件 其自建行為的營業(yè)額按納稅人當(dāng)月同類應(yīng)稅勞、其自建行為的營業(yè)額按納稅人當(dāng)月同類應(yīng)稅勞、務(wù)和銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。沒有同類應(yīng)務(wù)和銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。沒有同類應(yīng)稅勞務(wù)和同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格稅勞務(wù)和同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。公式為計(jì)算。公式為: : 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =營業(yè)成本營業(yè)成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/ /（ 1 1 營業(yè)稅稅率）營業(yè)

33、稅稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率適用稅率 編輯課件 某施工單位自建樓房，建筑工程總成本某施工單位自建樓房，建筑工程總成本24002400萬元，建成后一半自用，一半銷售。無同萬元，建成后一半自用，一半銷售。無同類工程造價(jià)。成本利潤率類工程造價(jià)。成本利潤率10%10%，出售部分取得，出售部分取得收入收入18001800萬元。萬元。 案例案例5-75-7：編輯課件 （ 5 5）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征稅。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征稅。施工企業(yè)向建設(shè)

34、單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征稅。但全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征稅。但是建筑安裝企業(yè)由于自身的原因支付的工程質(zhì)量罰是建筑安裝企業(yè)由于自身的原因支付的工程質(zhì)量罰款和延誤工期損失，不得從工程收入中扣除?？詈脱诱`工期損失，不得從工程收入中扣除。編輯課件 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果承包工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅；

35、如果承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程稅；如果承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的 組織、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按組織、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 編輯課件 東安工程承包公司，是一家專營建筑工程管理東安工程承包公司，是一家專營建筑工程管理的企業(yè)。由于其監(jiān)理技術(shù)過硬，工程組織協(xié)調(diào)服務(wù)的企業(yè)。由于其監(jiān)理技術(shù)過硬，工程組織協(xié)調(diào)服務(wù)質(zhì)量好，深得建筑企業(yè)歡迎。最近公司承攬一辦公質(zhì)量好，深得建筑企業(yè)歡迎。最近公司承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為40004000萬元。工程由萬元。工程由金達(dá)建筑公司施工完

36、成，金達(dá)建筑公司承包金額為金達(dá)建筑公司施工完成，金達(dá)建筑公司承包金額為30003000萬元。按照以往慣例，東安公司組織安排金達(dá)萬元。按照以往慣例，東安公司組織安排金達(dá)建筑公司與建設(shè)單位簽訂工程承包合同，東安工程建筑公司與建設(shè)單位簽訂工程承包合同，東安工程承包公司與建設(shè)單位簽訂服務(wù)合同，服務(wù)費(fèi)用承包公司與建設(shè)單位簽訂服務(wù)合同，服務(wù)費(fèi)用10001000萬元。萬元。 案例案例5-85-8：編輯課件 以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營業(yè)方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營業(yè)稅。稅。 編輯課件1.1.房地產(chǎn)公司

37、房屋銷售合同的籌劃房地產(chǎn)公司房屋銷售合同的籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)通過合同或其他有效的資金房地產(chǎn)企業(yè)通過合同或其他有效的資金往來與處理方式，在不影響其銷售的情況往來與處理方式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的收入盡可能的剔除下，將不屬于自己所有的收入盡可能的剔除出去，避免虛增收入，多納無謂的稅款。出去，避免虛增收入，多納無謂的稅款。 （三）不動(dòng)產(chǎn)銷售的納稅籌劃（三）不動(dòng)產(chǎn)銷售的納稅籌劃編輯課件 興業(yè)建筑工程有限公司于興業(yè)建筑工程有限公司于20092009年初開發(fā)了一棟寫年初開發(fā)了一棟寫字樓。字樓。20092009年年5 5月，興業(yè)公司與華夏商廈簽訂協(xié)議，月，興業(yè)公司與華夏商廈簽訂協(xié)議，將寫字

38、樓底商部分共計(jì)將寫字樓底商部分共計(jì)10001000平米的經(jīng)營用房依照華夏平米的經(jīng)營用房依照華夏商廈的設(shè)計(jì)裝修后，以每平米商廈的設(shè)計(jì)裝修后，以每平米1.21.2萬元的價(jià)格出售給萬元的價(jià)格出售給華夏商廈，共計(jì)價(jià)款華夏商廈，共計(jì)價(jià)款12001200萬元。考慮到自身缺乏按商萬元?？紤]到自身缺乏按商廈設(shè)計(jì)要求進(jìn)行裝修的能力，興業(yè)公司計(jì)劃將裝修工廈設(shè)計(jì)要求進(jìn)行裝修的能力，興業(yè)公司計(jì)劃將裝修工程業(yè)務(wù)包給東奕裝修公司，雙方初步商定裝修款程業(yè)務(wù)包給東奕裝修公司，雙方初步商定裝修款400400萬元。萬元。 案例案例5-95-9：編輯課件 根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的納稅營業(yè)額為根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的納稅營業(yè)

39、額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊對(duì)方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用?？铐?xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 編輯課件 房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時(shí)，往往要代收一些天房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時(shí)，往往要代收一些天然氣、有線電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取的初裝費(fèi)用，而這些然氣、有線電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取的初裝費(fèi)用，而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有，支付與處理不當(dāng)必然會(huì)代收的費(fèi)用并不屬于其所有，支付

40、與處理不當(dāng)必然會(huì)虛增營業(yè)收入多納稅。虛增營業(yè)收入多納稅。因此，針對(duì)這種法律規(guī)定，房因此，針對(duì)這種法律規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去，避免虛增收入多納無謂的稅收入盡可能地剔除出去，避免虛增收入多納無謂的稅收。收。 編輯課件 某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計(jì)房款收某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計(jì)房款收入為入為4000040000萬元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電視萬元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電視初裝費(fèi)用以及

41、公共設(shè)施維修基金共計(jì)初裝費(fèi)用以及公共設(shè)施維修基金共計(jì)80008000萬元。如果萬元。如果其代收，那么營業(yè)稅及其附加其代收，那么營業(yè)稅及其附加 （40000+800040000+8000）5.5%=2640(5.5%=2640(萬元萬元) ) 案例案例5-105-10：編輯課件 由于房地產(chǎn)公司不想影響其銷售由于房地產(chǎn)公司不想影響其銷售, ,如果將其代收款如果將其代收款項(xiàng)改由其子公司項(xiàng)改由其子公司, ,即一家獨(dú)立核算的物業(yè)公司收取即一家獨(dú)立核算的物業(yè)公司收取, ,納稅納稅情況將發(fā)生很大變化。情況將發(fā)生很大變化。 在物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)做出相應(yīng)的調(diào)整在物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)做出相應(yīng)的調(diào)整, ,如果

42、如果能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠的話能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠的話, ,其營業(yè)稅也會(huì)免予征收其營業(yè)稅也會(huì)免予征收. .比如說吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員比如說吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員, ,則免則免予征收的營業(yè)稅為予征收的營業(yè)稅為800080005.5%=440(5.5%=440(萬元萬元) ) 。案例分析：案例分析：編輯課件 在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。益。 2 2、不動(dòng)產(chǎn)抵債的納稅籌劃、不動(dòng)產(chǎn)

43、抵債的納稅籌劃編輯課件 某公司欠銀行貸款本息共計(jì)某公司欠銀行貸款本息共計(jì)15001500萬元，萬元，逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價(jià)幢營業(yè)大樓作價(jià)18001800萬元，抵頂貸款本息，萬元，抵頂貸款本息，同時(shí)銀行再支付該公司同時(shí)銀行再支付該公司300300萬元。銀行將上萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以述營業(yè)大樓又以18001800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)企業(yè)。業(yè)企業(yè)。 案例案例5-115-11：編輯課件 木材公司將營業(yè)大樓作價(jià)木材公司將營業(yè)大樓作價(jià)18001800萬元轉(zhuǎn)讓萬元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按給銀行，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)

44、”稅目征收稅目征收5%5%的營的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按“銷售不銷售不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅。 木材公司應(yīng)營業(yè)稅木材公司應(yīng)營業(yè)稅=1800=18005%=905%=90（萬元）（萬元） 銀行應(yīng)納營業(yè)稅銀行應(yīng)納營業(yè)稅=1800=18005%=905%=90（萬元）（萬元） 案例分析：案例分析：編輯課件3 3、爛尾樓處置的納稅籌劃、爛尾樓處置的納稅籌劃 案例案例5-125-12： 甲公司是某市房地產(chǎn)開發(fā)公司的控股子公司。甲公司是某市房地產(chǎn)開發(fā)公司的控股子公司。20072007年年1 1月在該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓。月在該市的繁華地段投資興

45、建一座商業(yè)樓。當(dāng)土建和外裝修進(jìn)行完畢，進(jìn)入內(nèi)部施工安裝的時(shí)當(dāng)土建和外裝修進(jìn)行完畢，進(jìn)入內(nèi)部施工安裝的時(shí)候，企業(yè)的資金出現(xiàn)了重大問題。如果要將工程全候，企業(yè)的資金出現(xiàn)了重大問題。如果要將工程全部完工，還需要追加投資部完工，還需要追加投資15001500萬元。由于資金一直萬元。由于資金一直無法落實(shí)到位，造成工程停工，一拖就是三年。由無法落實(shí)到位，造成工程停工，一拖就是三年。由于甲公司的投資款中有于甲公司的投資款中有25002500萬元是從當(dāng)?shù)亟ㄐ薪鑱砣f元是從當(dāng)?shù)亟ㄐ薪鑱淼模诖似陂g，建行不斷地向公司追索貸款。的，在此期間，建行不斷地向公司追索貸款。20092009年底，甲公司接到控股公司通知，認(rèn)為

46、建商業(yè)大樓年底，甲公司接到控股公司通知，認(rèn)為建商業(yè)大樓已沒有投資價(jià)值，要求甲公司對(duì)建設(shè)過半的大樓進(jìn)已沒有投資價(jià)值，要求甲公司對(duì)建設(shè)過半的大樓進(jìn)行處理。行處理。 編輯課件 截至截至20072007年底，該項(xiàng)工程賬面已經(jīng)發(fā)生的土地開年底，該項(xiàng)工程賬面已經(jīng)發(fā)生的土地開發(fā)和建安工程成本等成本費(fèi)用共計(jì)發(fā)和建安工程成本等成本費(fèi)用共計(jì)26002600萬元。甲公司萬元。甲公司請(qǐng)專業(yè)評(píng)估公司對(duì)該請(qǐng)專業(yè)評(píng)估公司對(duì)該 “爛尾樓爛尾樓”進(jìn)行評(píng)估，公允價(jià)進(jìn)行評(píng)估，公允價(jià)值值26002600萬元。丙公司是一家房地產(chǎn)投資公司，由于看萬元。丙公司是一家房地產(chǎn)投資公司，由于看重該樓所處的地段，愿以重該樓所處的地段，愿以3000

47、3000萬元的價(jià)格購買。乙公萬元的價(jià)格購買。乙公司也相中這個(gè)樓盤，愿意與甲公司合作，完成后續(xù)工司也相中這個(gè)樓盤，愿意與甲公司合作，完成后續(xù)工程，共同建成一座大型娛樂城。甲公司以程，共同建成一座大型娛樂城。甲公司以“爛尾樓爛尾樓”入股，大樓作價(jià)入股，大樓作價(jià)30003000萬元，甲、乙公司的股權(quán)比例為萬元，甲、乙公司的股權(quán)比例為5151：4949。對(duì)。對(duì)“爛尾樓爛尾樓”如何處理，專家組提出了四個(gè)如何處理，專家組提出了四個(gè)實(shí)施方案：實(shí)施方案： 編輯課件 方案一，將方案一，將“爛尾樓爛尾樓”作價(jià)作價(jià)26002600萬元，轉(zhuǎn)讓給銀萬元，轉(zhuǎn)讓給銀行，以抵償所欠的債務(wù)。行，以抵償所欠的債務(wù)。 方案二，將方

48、案二，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元，直接出售給丙萬元，直接出售給丙公司。公司。 方案三，將方案三，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元作股份，與乙公萬元作股份，與乙公司共同投資興建娛樂城。司共同投資興建娛樂城。 方案四，以方案四，以“爛尾樓爛尾樓”資產(chǎn)注冊(cè)一家丁公司，然后資產(chǎn)注冊(cè)一家丁公司，然后將丁公司以將丁公司以30003000萬元價(jià)格整體出售。萬元價(jià)格整體出售。 編輯課件 方案一，將方案一，將“爛尾樓爛尾樓”作價(jià)作價(jià)26002600萬元，轉(zhuǎn)讓萬元，轉(zhuǎn)讓給銀行，以抵償所欠的債務(wù)。給銀行，以抵償所欠的債務(wù)。 公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收如下：公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收如下： 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)

49、納營業(yè)稅260026005 5130130（萬元）（萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 13013010101313（萬元）（萬元） 土地開發(fā)成本為土地開發(fā)成本為26002600萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格也為萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格也為26002600萬元，沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納萬元，沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納土地增值稅。土地增值稅。 案例分析：案例分析：編輯課件 企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)繳納企業(yè)所企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。但公司的轉(zhuǎn)讓凈收益得稅。但公司的轉(zhuǎn)讓凈收益 26002600260026001301301313143143（萬元）（萬元） 不用繳納企業(yè)

50、所得稅。不用繳納企業(yè)所得稅。 如果選用方案一，公司處理如果選用方案一，公司處理“爛尾樓爛尾樓”合計(jì)需繳合計(jì)需繳納各項(xiàng)稅金納各項(xiàng)稅金143143萬元，實(shí)際虧損萬元，實(shí)際虧損143143萬元。萬元。編輯課件 方案二，將方案二，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元，直接出售給萬元，直接出售給丙公司。丙公司。 公司應(yīng)納營業(yè)稅公司應(yīng)納營業(yè)稅 300030005 5150150（萬元）（萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 15015010101515萬元萬元 成本扣除總額：成本扣除總額： 2600 2600（1+201+20）+ 150+ 15=3285+ 150+ 15=3285

51、 沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納土地增值稅。沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納土地增值稅。 編輯課件 公司轉(zhuǎn)讓公司轉(zhuǎn)讓“爛尾爛尾”樓取得的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按樓取得的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 = =（30003000260026001501501515）2525 58.7558.75（萬元）（萬元） 公司在處理公司在處理“爛尾爛尾”樓過程中，合計(jì)需繳樓過程中，合計(jì)需繳納各項(xiàng)稅金納各項(xiàng)稅金223.75223.75萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為 176.25 176.25萬元（萬元（300030002600-223.75 2600-223.75 ）編輯課件 方案三，將

52、方案三，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元作股份，與乙萬元作股份，與乙公司共同投資興建娛樂城。公司共同投資興建娛樂城。 以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。暫免征收土地增值稅。稅。暫免征收土地增值稅。 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?；驌p失。 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= = （3000300

53、026002600）2525100100（萬元）（萬元） 公司在處理公司在處理“爛尾爛尾”樓過程中只需繳納企業(yè)所得稅樓過程中只需繳納企業(yè)所得稅100100萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為300300萬元。萬元。編輯課件 方案四，以方案四，以“爛尾樓爛尾樓”資產(chǎn)注冊(cè)一家丁公資產(chǎn)注冊(cè)一家丁公司，然后將丁公司以司，然后將丁公司以30003000萬元價(jià)格整體出售。萬元價(jià)格整體出售。 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。時(shí)，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅= = （3000300026002600）

54、2525100100萬元萬元 公司在處理公司在處理“爛尾爛尾”樓過程中只需繳納企業(yè)樓過程中只需繳納企業(yè)所得稅所得稅100100萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為300300萬元。萬元。 編輯課件69P148 P148 案例案例5-65-6 某房地產(chǎn)公司進(jìn)軍某房地產(chǎn)公司進(jìn)軍S S市，由于對(duì)該市房市，由于對(duì)該市房地產(chǎn)市場情況不甚了解，公司打算先與另地產(chǎn)市場情況不甚了解，公司打算先與另一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合作，以獲取該市房地一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合作，以獲取該市房地產(chǎn)市場開發(fā)信息和經(jīng)驗(yàn)。產(chǎn)市場開發(fā)信息和經(jīng)驗(yàn)。 公司由于前期積累，擁有一定資金實(shí)公司由于前期積累，擁有一定資金實(shí)力，而公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有

55、較力，而公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，并且擁有土地資源和商住豐富的開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，并且擁有土地資源和商住樓項(xiàng)目，目前急需開發(fā)資金。樓項(xiàng)目，目前急需開發(fā)資金。編輯課件70 公司擬投入資金公司擬投入資金300300萬元，與公司合萬元，與公司合作開發(fā)一個(gè)商住樓項(xiàng)目。公司采取什么方作開發(fā)一個(gè)商住樓項(xiàng)目。公司采取什么方式與公司合作，對(duì)該公司今后取得收入的式與公司合作，對(duì)該公司今后取得收入的納稅活動(dòng)有決定性的影響。為此，公司老納稅活動(dòng)有決定性的影響。為此，公司老總聘請(qǐng)了稅務(wù)顧問，設(shè)計(jì)以下三種合作方案：總聘請(qǐng)了稅務(wù)顧問，設(shè)計(jì)以下三種合作方案： 方案一：公司出資方案一：公司出資300300萬元與公司

56、萬元與公司合作開發(fā)該商住樓。合作開發(fā)該商住樓。 方案二：公司可通過銀行，把方案二：公司可通過銀行，把300300萬萬元出借給公司參與該商住樓開發(fā)。元出借給公司參與該商住樓開發(fā)。 方案三：公司可以采取投資入股方式方案三：公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)。參與該商住樓開發(fā)。編輯課件71 現(xiàn)假定公司年以后中途退出該商住現(xiàn)假定公司年以后中途退出該商住樓開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與公司協(xié)商，除收回本金樓開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與公司協(xié)商，除收回本金外另分得現(xiàn)金外另分得現(xiàn)金6060萬元。萬元。 分析上述三種方案孰優(yōu)孰劣？分析上述三種方案孰優(yōu)孰劣？編輯課件72案例分析案例分析n方案一：合作開發(fā)方案一：合作開發(fā) 公司與公司合作

57、開發(fā)商住樓，年后所得為公司與公司合作開發(fā)商住樓，年后所得為6060萬元，按稅法規(guī)定，作為項(xiàng)目收入分利。由于萬元，按稅法規(guī)定，作為項(xiàng)目收入分利。由于公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。n 在分得在分得6060萬元時(shí)，相當(dāng)于萬元時(shí)，相當(dāng)于A A公司將合作開發(fā)的商公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格360360萬元。需交納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。萬元。需交納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。n營業(yè)稅為營業(yè)稅為1818萬元（萬元（3603605%5%），城建稅和教育費(fèi)），城建稅和教育費(fèi)附加附加1.81.8萬元，企業(yè)

58、所得稅：（萬元，企業(yè)所得稅：（606018181.81.8）25%=1025%=10（萬元），稅后收入（萬元），稅后收入30.230.2萬元。萬元。編輯課件73n 方案二：出借資金方案二：出借資金 假設(shè)公司通過銀行將假設(shè)公司通過銀行將300300萬元借給公萬元借給公司。年后公司同樣收回司。年后公司同樣收回6060萬元，其作萬元，其作為利息收入。為利息收入。n應(yīng)繳納金融業(yè)營業(yè)稅應(yīng)繳納金融業(yè)營業(yè)稅3 3萬元，附加萬元，附加0.30.3萬元，萬元，企業(yè)所得稅：（企業(yè)所得稅：（60603 30.30.3）25%=1425%=14（萬元），稅后利潤為（萬元），稅后利潤為42.642.6萬元。萬元。案例分

59、析案例分析編輯課件74n方案三：投資入股，商務(wù)樓完工銷售后分方案三：投資入股，商務(wù)樓完工銷售后分回股利回股利 由于、兩個(gè)公司稅率相同，公司由于、兩個(gè)公司稅率相同，公司6060萬元稅后利潤不需補(bǔ)稅，即公司所獲經(jīng)萬元稅后利潤不需補(bǔ)稅，即公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為濟(jì)利益為6060萬元，同時(shí)，公司投資入股萬元，同時(shí)，公司投資入股參與該商住樓項(xiàng)目開發(fā)，獲得了開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。參與該商住樓項(xiàng)目開發(fā)，獲得了開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。案例分析案例分析編輯課件75 三種方案從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳，但三種方案從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳，但其缺點(diǎn)是公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，且被投資方不負(fù)其缺點(diǎn)是公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，且被投資方不負(fù)責(zé)還本。在實(shí)

60、際操作中，采取第三種方案應(yīng)持謹(jǐn)慎責(zé)還本。在實(shí)際操作中，采取第三種方案應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。態(tài)度。 第一種方案與第二種方案相比，第二種方案稅第一種方案與第二種方案相比，第二種方案稅負(fù)較輕，但缺點(diǎn)是難以取得開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。第一種方案負(fù)較輕，但缺點(diǎn)是難以取得開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。第一種方案的優(yōu)點(diǎn)是公司能夠直接參與項(xiàng)目開發(fā)，獲取開發(fā)的優(yōu)點(diǎn)是公司能夠直接參與項(xiàng)目開發(fā)，獲取開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)。 案例分析案例分析編輯課件（四）金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅籌劃（四）金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅籌劃金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù) （1 1）金融機(jī)構(gòu)從事一般貸款業(yè)務(wù)（即將吸）金融機(jī)構(gòu)從事一般貸款業(yè)務(wù)（即將吸收的單位或個(gè)人存款以及自有資本貸與他人收的單位或個(gè)人存