MPAcc1高級財務會計緒論

1、 MPAcc高級財務會計理論與實務第1講高級財務會計理論與實務概論 張世興張世興 教授教授 博士生導師博士生導師 Email:高級財務會計理論與實務高級財務會計理論與實務課程簡介課程簡介 高級財務會計理論與實務高級財務會計理論與實務是對是對MPAcc學生開設學生開設的一門必修課程，它所涉及的內容，是在中級財務會的一門必修課程，它所涉及的內容，是在中級財務會計的平臺基礎上，對會計理論及會計程序和方法在更計的平臺基礎上，對會計理論及會計程序和方法在更廣的范圍上的研究，廣的范圍上的研究，是是MPACCcc的核心課程之一。的核心課程之一。 本課程的主要教學目的是引導同學們

2、對財務會計本課程的主要教學目的是引導同學們對財務會計的一些特殊問題、疑難問題、隨著經(jīng)濟的發(fā)展所出現(xiàn)的一些特殊問題、疑難問題、隨著經(jīng)濟的發(fā)展所出現(xiàn)的新問題、在個別行業(yè)存在的問題以及在會計理論和的新問題、在個別行業(yè)存在的問題以及在會計理論和實務研究中尚不成熟的問題，進行較為深入的了解，實務研究中尚不成熟的問題，進行較為深入的了解，并幫助他們掌握解決這些問題的思路和方法并幫助他們掌握解決這些問題的思路和方法。 高級財務會計理論與實務高級財務會計理論與實務教學安排教學安排第一部分第一部分 概述概述第二部分第二部分 高級財務會計的理論框架高級財務會計的理論框架第三部分第三部分 合并財務報告合并財務報告第

3、四部分第四部分 特殊組織會計特殊組織會計第五部分第五部分 金融工具會計（自學）金融工具會計（自學）第一部分第一部分高級財務會計理論與實務概論高級財務會計理論與實務概論 一、高級財務會計的產生及定義一、高級財務會計的產生及定義 二、高級財務會計與中級財務會計二、高級財務會計與中級財務會計 的邊界劃分的邊界劃分 三、高級財務會計的研究內容三、高級財務會計的研究內容 四、高級財務會計的學習方法四、高級財務會計的學習方法 一、高級財務會計的產生及定義一、高級財務會計的產生及定義 （一）產生（一）產生 1、產生的時代環(huán)境：、產生的時代環(huán)境： 二戰(zhàn)后特別是二戰(zhàn)后特別是2020世紀世紀60-7060-70年

4、代開始，科技發(fā)展使年代開始，科技發(fā)展使世界經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化：世界經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化： （1 1）各國經(jīng)濟活動突破了以國內為主的特征；）各國經(jīng)濟活動突破了以國內為主的特征； （2 2）國際國內金融市場的形成和不斷發(fā)展；）國際國內金融市場的形成和不斷發(fā)展； （3 3）新的經(jīng)濟業(yè)務和種類不斷出現(xiàn)；）新的經(jīng)濟業(yè)務和種類不斷出現(xiàn)； （4 4）較普遍的通貨膨脹。）較普遍的通貨膨脹。 2、產生的現(xiàn)實需求：、產生的現(xiàn)實需求：新環(huán)境產生了不少一般財務新環(huán)境產生了不少一般財務會計很少涉及或前所未有的會計業(yè)務：會計很少涉及或前所未有的會計業(yè)務： （1 1）集團公司業(yè)務；）集團公司業(yè)務； （2 2）跨國經(jīng)營

5、所得稅業(yè)務；）跨國經(jīng)營所得稅業(yè)務； （3 3）通貨膨脹對會計信息的影響等。）通貨膨脹對會計信息的影響等。 3、產生的內在動力：、產生的內在動力： 為了適應和促進社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了適應和促進社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)的特殊業(yè)務，向信息使用者提供更加有的特殊業(yè)務，向信息使用者提供更加有用的會計信息就成為一種現(xiàn)實必要，一用的會計信息就成為一種現(xiàn)實必要，一些會計工作者和研究人員便開始研究原些會計工作者和研究人員便開始研究原有的財務會計理論和方法應如何在新形有的財務會計理論和方法應如何在新形勢下加以運用，有何不適應性，怎樣創(chuàng)勢下加以運用

6、，有何不適應性，怎樣創(chuàng)建相應的新理論和方法？這樣，也就誕建相應的新理論和方法？這樣，也就誕生了高級財務會計。生了高級財務會計。著名會計大師著名會計大師D.S喬伊在其所著喬伊在其所著國際國際會計會計中說道：中說道： 會計和會計職業(yè)的歷史，展現(xiàn)了持續(xù)會計和會計職業(yè)的歷史，展現(xiàn)了持續(xù)不斷的變化，經(jīng)歷了一個相當連貫的不斷的變化，經(jīng)歷了一個相當連貫的過程。目前，會計正在為國內和國際過程。目前，會計正在為國內和國際的公開交易證券的市場提供進行決策的公開交易證券的市場提供進行決策的信息；它甚至擴展到管理咨詢的領的信息；它甚至擴展到管理咨詢的領域。會計的發(fā)展與其環(huán)境是息息相關域。會計的發(fā)展與其環(huán)境是息息相關的

7、。的。 （二）定義（二）定義 1、我國會計界對高級財務會計的界定：、我國會計界對高級財務會計的界定： （1 1）廈大常勛教授的定義）廈大常勛教授的定義高級財務會計高級財務會計是是承接承接中級財務會計中級財務會計的內容，對一些專門的會的內容，對一些專門的會計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述。計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述。 （2 2）上財湯云為教授的定義）上財湯云為教授的定義高級財務會計是高級財務會計是針對市場經(jīng)濟的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產針對市場經(jīng)濟的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產開發(fā)、企業(yè)破產清算、集團公司、跨國經(jīng)營等各開發(fā)、企業(yè)破產清算、集團公司、跨國經(jīng)營等各種專題加以闡述。

8、種專題加以闡述。 （3 3）湖南大學謝詩芬教授的定義）湖南大學謝詩芬教授的定義高級財務會高級財務會計學是系統(tǒng)講授財務會計中的高尖理論與方法。計學是系統(tǒng)講授財務會計中的高尖理論與方法。 （4 4）首都經(jīng)貿大李大誠教授的定義）首都經(jīng)貿大李大誠教授的定義這種研究、這種研究、應用和修正原有的財務會計理論和方法，以及創(chuàng)建應用和修正原有的財務會計理論和方法，以及創(chuàng)建新的會計理論和方法，用核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)新的會計理論和方法，用核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的濟條件下出現(xiàn)的特殊經(jīng)濟業(yè)務特殊經(jīng)濟業(yè)務，向外部與企業(yè)有，向外部與企業(yè)有利害關系者提供更為真實有用和相關經(jīng)濟信息的會利害關系者提供更為真實有用和

9、相關經(jīng)濟信息的會計學科，我們稱其為計學科，我們稱其為“高級財務會計高級財務會計” （5 5）武漢大學向澤生教授的定義）武漢大學向澤生教授的定義我們就財務我們就財務會計中最核心的問題和經(jīng)濟改革出現(xiàn)的新業(yè)務、新會計中最核心的問題和經(jīng)濟改革出現(xiàn)的新業(yè)務、新問題編寫了這本問題編寫了這本高級會計學高級會計學 。 （6 6）安徽理工大學林鐘高教授的定義）安徽理工大學林鐘高教授的定義是承擔著是承擔著對財務會計知識中的高、深、難、特等方面問題進對財務會計知識中的高、深、難、特等方面問題進行全面、深入、系統(tǒng)的比較分析與論述的任務。行全面、深入、系統(tǒng)的比較分析與論述的任務。 （7 7）中南財大羅飛教授的定義）中南

10、財大羅飛教授的定義“企業(yè)特種會計企業(yè)特種會計”是指企業(yè)一般會計業(yè)務以外的特殊業(yè)務會計，本書是指企業(yè)一般會計業(yè)務以外的特殊業(yè)務會計，本書所論述的企業(yè)特種會計問題可分為三類：（所論述的企業(yè)特種會計問題可分為三類：（1）特）特殊的財務報告問題。如控股公司的合并財務報表殊的財務報告問題。如控股公司的合并財務報表,分分店經(jīng)營時的匯編財務報表，有海外分支店和子公司店經(jīng)營時的匯編財務報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務報表以及通貨膨脹情形下對財務報表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和調整。（數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和調整。（2）企業(yè)會計中比較特殊而又比較復

11、雜的問題。如分店企業(yè)會計中比較特殊而又比較復雜的問題。如分店經(jīng)營，合伙會計，外幣交易會計，分期收款，專營經(jīng)營，合伙會計，外幣交易會計，分期收款，專營權及寄代銷業(yè)務會計，租賃會計，所得稅會計等。權及寄代銷業(yè)務會計，租賃會計，所得稅會計等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。如企業(yè)破產、解散和清算，以及企業(yè)合并的會題。如企業(yè)破產、解散和清算，以及企業(yè)合并的會計處理，資產評估等計處理，資產評估等” 2、我對高級財務會計的理解、我對高級財務會計的理解 我國學者對高級財務會計尚未形成共識，我國學者對高級財務會計尚未形成共識，但在以下幾方面的認識是一致的

12、：但在以下幾方面的認識是一致的： （1）高級財務會計仍屬于財務會計系列，）高級財務會計仍屬于財務會計系列， 它在會計方法上與一般財務會計完全一致；它在會計方法上與一般財務會計完全一致； （2）高級財務會計與一般財務會計的分野）高級財務會計與一般財務會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務范圍不同；主要表現(xiàn)在業(yè)務范圍不同； （3）高級財務會計是對一般財務會計的開）高級財務會計是對一般財務會計的開拓和延伸。拓和延伸。 綜上，我個人基本贊同人大出版的高綜上，我個人基本贊同人大出版的高級財務會計中的定義：級財務會計中的定義：“高級財務會計高級財務會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務

13、會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對會計，即利用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務或隨著客觀現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務或隨著客觀環(huán)境的變化而產生的特殊業(yè)務進行反映環(huán)境的變化而產生的特殊業(yè)務進行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)財務會計互相和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)財務會計互相補充，共同構成了財務會計的完整體補充，共同構成了財務會計的完整體系。系?！?二、高級財務會計與中級財務會計的邊界劃分二、高級財務會計與中級財務會計的邊界劃分 （一）財務會計的基礎理論（一）財務會計的基礎理論 中級財務會計與高級財務會計都屬于財務會計的范中級財務

14、會計與高級財務會計都屬于財務會計的范疇，都受制于財務會計的基礎理論約束。疇，都受制于財務會計的基礎理論約束。 基本假設基本假設會計信息使用者會計信息使用者財務會計的目標財務會計的目標財務信息質量特征財務信息質量特征財務報表基本要素財務報表基本要素財務報表要素的確認、計量與報告財務報表要素的確認、計量與報告具體會計原則及程序（具體會計原則及程序（GAAP）（二）中級財務會計和高級財務會計的邊（二）中級財務會計和高級財務會計的邊界劃分界劃分 中級財務會計和高級財務會計在上述框架中的中級財務會計和高級財務會計在上述框架中的財財務報告目標、會計信息質量特征和財務報表要素務報告目標、會計信息質量特征和財

15、務報表要素這這兩大層次上并不存在差異。它們的差異主要體現(xiàn)在兩大層次上并不存在差異。它們的差異主要體現(xiàn)在會計會計基本假設基本假設和和會計確認、計量和報告會計確認、計量和報告的原則這兩的原則這兩個層面上。個層面上。 中級財務會計中級財務會計是以會計基本假設的是以會計基本假設的標準或標準或典型情況典型情況作為對象，其所涉及的是在此基礎作為對象，其所涉及的是在此基礎上形成的會計確認、計量和報告的公認處理上形成的會計確認、計量和報告的公認處理方法或公認會計準則。方法或公認會計準則。 標準或典型情況：標準或典型情況： 單一的公司法人主體單一的公司法人主體 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 以年度作為報告周期以年度作為報告

16、周期 單一且?guī)胖捣€(wěn)定的貨幣計量單位單一且?guī)胖捣€(wěn)定的貨幣計量單位 高級財務會計高級財務會計則是以會計基本假設的則是以會計基本假設的非標準或非標準或非典型情況非典型情況作為對象，其所涉及的會計確認、計量作為對象，其所涉及的會計確認、計量和報告方法，有的可能已經(jīng)達成共識或形成了公認和報告方法，有的可能已經(jīng)達成共識或形成了公認會計準則，但其與標準或典型會計基本假設情況下會計準則，但其與標準或典型會計基本假設情況下所形成的公認會計準則具有明顯的差異；有的則可所形成的公認會計準則具有明顯的差異；有的則可能尚沒有達成共識，對該類問題的處理還存在著很能尚沒有達成共識，對該類問題的處理還存在著很大的分歧，更沒有

17、形成相應的公認會計準則。大的分歧，更沒有形成相應的公認會計準則。 非標準或非典型情況：非標準或非典型情況： 非標準會計主體的財務會計問題非標準會計主體的財務會計問題 非持續(xù)經(jīng)營的財務會計問題非持續(xù)經(jīng)營的財務會計問題 非標準會計分期的財務會計問題非標準會計分期的財務會計問題 非標準貨幣計量的財務會計問題非標準貨幣計量的財務會計問題 1 1非標準會計主體的財務會計問題非標準會計主體的財務會計問題，包括：企業(yè)合并，包括：企業(yè)合并與企業(yè)集團會計（合并會計報表）、分部報告、獨資企業(yè)與與企業(yè)集團會計（合并會計報表）、分部報告、獨資企業(yè)與合伙企業(yè)會計、分支機構會計、特殊目的實體會計等。合伙企業(yè)會計、分支機構

18、會計、特殊目的實體會計等。 2 2非持續(xù)經(jīng)營的財務會計問題非持續(xù)經(jīng)營的財務會計問題，由于公司重組仍然屬，由于公司重組仍然屬于持續(xù)經(jīng)營，因此，非持續(xù)經(jīng)營的財務會計問題主要包括公于持續(xù)經(jīng)營，因此，非持續(xù)經(jīng)營的財務會計問題主要包括公司解算清算會計和破產清算會計等。司解算清算會計和破產清算會計等。 3 3非標準貨幣計量的財務會計問題非標準貨幣計量的財務會計問題，包括：外幣交易包括：外幣交易會計、外幣財務報表折算、物價變動會計等。會計、外幣財務報表折算、物價變動會計等。 4 4非標準會計分期的財務會計問題非標準會計分期的財務會計問題，包包括：中期財務報告、衍生金融工具會計（從會計基括：中期財務報告、衍生

19、金融工具會計（從會計基本假設的層面來看，衍生金融工具會計與傳統(tǒng)財務本假設的層面來看，衍生金融工具會計與傳統(tǒng)財務會計最根本的變化就是在會計分期上。由于衍生金會計最根本的變化就是在會計分期上。由于衍生金融工具高度風險性的特征，使得會計分期變得多余融工具高度風險性的特征，使得會計分期變得多余，實時報告成為理想的選擇。即使分期報告，其所，實時報告成為理想的選擇。即使分期報告，其所要報告的也不是在該期間衍生金融工具上產生的收要報告的也不是在該期間衍生金融工具上產生的收益或損失，而是要報告在該合同履行時可能產生的益或損失，而是要報告在該合同履行時可能產生的后果及其預期目的的實現(xiàn)情況）。后果及其預期目的的實

20、現(xiàn)情況）。非標準會計主體非標準會計主體企業(yè)合并企業(yè)合并合并財務報表合并財務報表獨資與合伙企業(yè)會計獨資與合伙企業(yè)會計分支機構會計分支機構會計分部報告分部報告非標準會計分期非標準會計分期中期財務報告中期財務報告衍生金融工具會計衍生金融工具會計非標準貨幣計量非標準貨幣計量外幣交易會計外幣交易會計外幣財務報表折算外幣財務報表折算物價變動會計物價變動會計非持續(xù)經(jīng)營非持續(xù)經(jīng)營清算會計清算會計 三、高級財務會計的研究內容三、高級財務會計的研究內容 1 1、企業(yè)集團會計、企業(yè)集團會計合并財務報告合并財務報告 2 2、分支機構會計、分支機構會計 3 3、分部報告會計、分部報告會計 4 4、基金會計、基金會計 5 5、企業(yè)破產、清算與重組、企業(yè)破產、清算與重組 6 6、期貨、衍生金融工具會計、期貨、衍生金融工具會計 7 7、中期報告、中期報告 8 8、通貨膨脹會計、通貨膨脹會計 9 9、所得稅會計、所得稅會