財(cái)務(wù)分析在納稅評(píng)估中的運(yùn)用

1、納稅評(píng)估指標(biāo)分析與運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)分析與運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用教學(xué)內(nèi)容 一.納稅評(píng)估概述 二.納稅評(píng)估軟件與人工分析的辨證關(guān)系 三.財(cái)務(wù)分析的概述 四.納稅評(píng)估與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系 五.常用涉稅財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 六.比率分析法 （案例） 七.比較分析法 （案例）一、納稅評(píng)估概述一、納稅評(píng)估概述 （一）納稅評(píng)估概念: （二）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的聯(lián)系與區(qū)別？ 1、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的聯(lián)系 （1）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查都是稅收管理的重要內(nèi)容。 （2）納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查更加有的放矢。 （3）納稅評(píng)估有助于稅務(wù)稽查提高效率。 2、 納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別 納稅評(píng)估與稅

2、務(wù)稽查存在著本質(zhì)的區(qū)別： （1）性質(zhì)不同 （2）程序不同 （3）實(shí)施形式不同 （4）處理方式不同 （5）職能不同 （6）約束力不同 納稅申報(bào) 人工或 計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選（生成計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選疑點(diǎn)納稅人清冊(cè)） 審核分析 約談舉證 實(shí)地核查 評(píng)估處理 未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的疑點(diǎn)問題可以清除，或疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿的 疑點(diǎn)問題可以清除，或疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿的 二、納稅評(píng)估軟件與人工分析 的辨證關(guān)系 1、每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營都有其自身的個(gè)性，單靠計(jì)算機(jī)軟件是不可能準(zhǔn)確地體現(xiàn)千差萬別的眾多企業(yè)。 2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，又注定了計(jì)算機(jī)軟件無法正確的展現(xiàn)企業(yè)的狀態(tài)。 3、人工分析雖效率

3、差，但能較全面地綜合地考慮不同企業(yè)的個(gè)性。三、財(cái)務(wù)分析的概述 1、財(cái)務(wù)分析：以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，采用一系列專門的技術(shù)和方法(最經(jīng)常用到是圍繞財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行單指標(biāo)、多指標(biāo)綜合分析) ，系統(tǒng)分析企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。 2、財(cái)務(wù)分析的基本功能：將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換對(duì)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人有用的信息，減少?zèng)Q策的不準(zhǔn)確性。 3、財(cái)務(wù)分析的目的:是對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力作出正確的評(píng)價(jià)，找出存在的問題。 4、財(cái)務(wù)分析的方法： (1)比率分析法：是通過計(jì)算互為相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的相對(duì)數(shù)值，得出一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而考察和衡量企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)效果的分

4、析方法。 (2)比較分析法：是對(duì)不同時(shí)期（本期與前期）和空間（同行業(yè)之間）的同質(zhì)財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以確定其增減差異，顯示財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)，從而評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理的工作績(jī)效的分析方法。四、納稅評(píng)估與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系 一、聯(lián)系 1、納稅評(píng)估和財(cái)務(wù)分析均以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提。運(yùn)用比率分析法、比較分析法對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在進(jìn)行分析和評(píng)估。 2、財(cái)務(wù)分析進(jìn)行到銷售收入、成本、費(fèi)用、利潤層次時(shí)，與納稅評(píng)估內(nèi)容已經(jīng)大致重合，幾乎所有的分析指標(biāo)都可以直接支持對(duì)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種的審核。 3、納稅評(píng)估時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法可以有效的提高工作效率。從這個(gè)意義上說財(cái)務(wù)分析是納稅評(píng)

5、估的基礎(chǔ)。 二、區(qū)別 1、財(cái)務(wù)分析的目的是為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)的未來，提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。 2、納稅評(píng)估的目的是通過財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)的運(yùn)營情況，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算分析判斷企業(yè)是否存在涉稅疑點(diǎn)。找出企業(yè)實(shí)際已納的稅額與應(yīng)該繳納稅額之間的差異，是一種有效的稅源監(jiān)控方法。 3、由于兩者目的不同，對(duì)指標(biāo)的理解和運(yùn)用，納稅評(píng)估與財(cái)務(wù)分析還是有較大的差異的。五、常用涉稅財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 1、趨勢(shì)變動(dòng)指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入(成本）變動(dòng)率、營業(yè)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）變動(dòng)率、應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率等等。 、償債能力指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資

6、產(chǎn)負(fù)債率等。 、盈利能力指標(biāo)：銷售毛利率、銷售利潤率、資產(chǎn)利潤率、收入費(fèi)用率等。 、營運(yùn)能力指標(biāo)：總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。六、比率分析法6.1 趨勢(shì)變動(dòng)指標(biāo) 1 1、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 （1 1）計(jì)算公式：主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率）計(jì)算公式：主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 （評(píng)估期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）（評(píng)估期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入100%100% （2 2） 數(shù)據(jù)來源：數(shù)據(jù)來源：利潤表利潤表 2 2、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 （1 1）計(jì)算公式：主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率）計(jì)算公式：主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)

7、率（評(píng)估期主營業(yè)務(wù)成本基期主營業(yè)務(wù)成本）（評(píng)估期主營業(yè)務(wù)成本基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本基期主營業(yè)務(wù)成本100% 100% （2 2）數(shù)據(jù)來源：）數(shù)據(jù)來源：利潤表利潤表 3 3、三大期間費(fèi)用變動(dòng)率、三大期間費(fèi)用變動(dòng)率 （1 1）計(jì)算公式：）計(jì)算公式： 期間費(fèi)用變動(dòng)率期間費(fèi)用變動(dòng)率（評(píng)估期期間費(fèi)用（評(píng)估期期間費(fèi)用- -基期期間費(fèi)用）基期期間費(fèi)用）基期期基期期間費(fèi)用間費(fèi)用100%100% （2 2）數(shù)據(jù)來源：）數(shù)據(jù)來源：利潤表利潤表 （3 3）綜合）綜合分析分析：各比率中主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)：各比率中主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是最基本的，它反映企業(yè)的基本業(yè)務(wù)情況，率是最基本的，它反映企業(yè)的基本業(yè)務(wù)情況，

8、其他比率的變動(dòng)幅度都應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入變其他比率的變動(dòng)幅度都應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為參照。正常情況下，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為參照。正常情況下，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率二者基本同步增動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率二者基本同步增長(zhǎng)，比值接近長(zhǎng)，比值接近1.1.案例案例 南方實(shí)業(yè)公司比較利潤表南方實(shí)業(yè)公司比較利潤表編制單位：南方實(shí)業(yè)公司編制單位：南方實(shí)業(yè)公司 單位：元單位：元 項(xiàng)目 2009年2010年 一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用

9、 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤加：投資收益加：投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額四、利潤總額 減：所得稅減：所得稅五、凈利潤五、凈利潤1，497650221626701002231935424323791032762，2751，02830993876124405234622025479110369 案例案例 南方實(shí)業(yè)公司比較利潤表南方實(shí)業(yè)公司比較利潤表編制單位：南方實(shí)業(yè)公司編制單位：南方實(shí)業(yè)公司 單位：萬元單位：萬元 項(xiàng)目項(xiàng)目 2009年2010年 對(duì)比差異絕對(duì)差異變動(dòng)率%一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本減：

10、主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤加：投資收益加：投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額四、利潤總額 減：所得稅減：所得稅五、凈利潤五、凈利潤1，497650221626701002231935424323791032762，2751，02830993876124405234622025479110369778378883126241824108-4-1310079351.9758.1539.82

11、49.848.572481.6121.0530.51-16.67-33.315026.396.8033.70 案例分析 （1）從南方公司的比較利潤表看，2010年的主營業(yè)務(wù)收入雖比上年增加778萬元，增長(zhǎng)51.97%，主營業(yè)務(wù)利潤增長(zhǎng)50%，進(jìn)一步分析是由于主營業(yè)務(wù)成本（58.2%）增長(zhǎng)較大。因而沒能實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)利潤同步增長(zhǎng)，因?qū)⒅鳡I業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)過快，應(yīng)列為檢查（約談）的主要內(nèi)容。 （2）主營業(yè)務(wù)利潤增長(zhǎng)50%的情況下，利潤總額卻只增長(zhǎng)26%，數(shù)據(jù)反映變化異常。深入分析該表，管理費(fèi)用增長(zhǎng)過快是影響其主要原因。 （3）營業(yè)外支出增幅大于營業(yè)外收入也在一定程度上減少了利潤。所以應(yīng)進(jìn)一

12、步分析主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出明細(xì)表，通過逐項(xiàng)對(duì)比，確定檢查重點(diǎn)，以便有針對(duì)性的檢查。 （4） 2009、2010年兩年其他業(yè)務(wù)利潤各為70、76萬元，金額較大，應(yīng)進(jìn)一步分析它的明細(xì)表。 （5）通過比較利潤表各項(xiàng)實(shí)績(jī)數(shù)的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)2010年利潤總額增長(zhǎng)26.39%的情況下，所得稅只增長(zhǎng)6.8%，說明稅前項(xiàng)目增長(zhǎng)過快，應(yīng)深入分析企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)稅前扣除是否合規(guī)合法。 4 4、應(yīng)收賬款變動(dòng)率、應(yīng)收賬款變動(dòng)率（1 1）數(shù)據(jù)來源：來自）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （2 2）計(jì)算公式）計(jì)算公式:= := （期末應(yīng)收賬款期初應(yīng)收賬款）（期末應(yīng)收賬款期初應(yīng)收賬款）期初應(yīng)收賬款期初應(yīng)收賬款

13、100% 100% （3 3）分析分析：如果應(yīng)收帳款變動(dòng)率增大，而銷售收：如果應(yīng)收帳款變動(dòng)率增大，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 案例案例 某企業(yè)某企業(yè)20102010年度年初應(yīng)收賬款為年度年初應(yīng)收賬款為220220萬元，萬元，年末應(yīng)收賬款為年末應(yīng)收賬款為420420萬元，該年度銷售收入較上萬元，該年度銷售收入較上年同期減少了年同期減少了100100萬元，利用應(yīng)收賬款變動(dòng)率進(jìn)萬元，利用應(yīng)收賬款變動(dòng)率進(jìn)行納稅評(píng)估。行納稅評(píng)估。 應(yīng)收賬款變動(dòng)率應(yīng)收賬款變動(dòng)率= =（420-220420-220）220 100%100% =90.9% 該

14、企業(yè)的應(yīng)收賬款大幅度的增加了，但銷售該企業(yè)的應(yīng)收賬款大幅度的增加了，但銷售收入?yún)s減少了，應(yīng)進(jìn)一步判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能收入?yún)s減少了，應(yīng)進(jìn)一步判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬的情況，以推斷出該企業(yè)是否存在隱瞞發(fā)生壞賬的情況，以推斷出該企業(yè)是否存在隱瞞收入、虛增成本的問題。收入、虛增成本的問題。 5 5、應(yīng)付賬款變動(dòng)率、應(yīng)付賬款變動(dòng)率 （1 1）數(shù)據(jù)來源：來自）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （2 2）計(jì)算公式）計(jì)算公式: :應(yīng)付賬款變動(dòng)率應(yīng)付賬款變動(dòng)率= （期末應(yīng)付賬期末應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款）款期初應(yīng)付賬款）期初應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款100%100% （3 3）分析分析：如果應(yīng)付帳款變動(dòng)率增大，而銷

15、售收：如果應(yīng)付帳款變動(dòng)率增大，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題. . 案例：案例：對(duì)某車輛配件廠的所得稅納稅評(píng)估對(duì)某車輛配件廠的所得稅納稅評(píng)估6.2 償債能力指標(biāo) 1、流動(dòng)比率的分析 （1 1）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表 （2 2）計(jì)算公式:流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債100%（3 3）分析：該比率越高，表明企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng)。但過高的流動(dòng)比率也可能是由于存貨過高所引起的 2、速動(dòng)比率的分析（1 1）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表（2 2）計(jì)算公式:速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債100% 速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨（3 3）分析：速動(dòng)比率能準(zhǔn)確地

16、反映企業(yè)的直接償付能力。 由于速動(dòng)資產(chǎn)剔除了存貨等變現(xiàn)能力較差的資產(chǎn)，速動(dòng)比率比流動(dòng)比率更準(zhǔn)確、更可靠的評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及償還短期負(fù)債的能力，而企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性及償還短期負(fù)債的能力也決定了企業(yè)的營運(yùn)能力及獲利能力，從而為納稅申報(bào)的評(píng)估提供依據(jù)。 綜合分析：兩個(gè)比率可以了解企業(yè)可支配現(xiàn)金數(shù)額，為是否批準(zhǔn)其延期繳納稅收提供參考，是否對(duì)破產(chǎn)、清算企業(yè)進(jìn)一步確定稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施提供依據(jù)。 案例案例某公司2010年初速動(dòng)資產(chǎn)為273萬元，年末速動(dòng)資產(chǎn)為496萬元。年初流動(dòng)負(fù)債為220萬元，年末流動(dòng)負(fù)債為300元。判斷企業(yè)的短期償還能力。 年初速動(dòng)比率=273220100%=124% 年末

17、速動(dòng)比率=496300100%=165% 該公司2010年初、年末的速動(dòng)比率都比一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)高，可認(rèn)為其資產(chǎn)的流動(dòng)性快、短期償債能力強(qiáng)，從而推測(cè)該公司納稅能力較強(qiáng)。 3、資產(chǎn)負(fù)債率的分析 （1 1）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表 （2 2）計(jì)算公式：資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額資產(chǎn)總額 100% （3 3）分析：它是衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供的資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力的指標(biāo)（40%、50%）。若資產(chǎn)負(fù)債率過高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大；如果企業(yè)的前后期生產(chǎn)經(jīng)營條件、市場(chǎng)銷售條件波動(dòng)不大情況下，極有可能企業(yè)把收入計(jì)入負(fù)債。 案例案例：東方實(shí)業(yè)公司案例東方實(shí)業(yè)公司案例 4、產(chǎn)權(quán)比率的分析 （1 1）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表

18、（2 2）計(jì)算公式：產(chǎn)權(quán)比率 = 負(fù)債總額所有者權(quán)益總額 100% （3 3）分析：通過財(cái)務(wù)杠桿比率來評(píng)價(jià)該公司債務(wù)籌資比率，所有者權(quán)益對(duì)債務(wù)的保障程度。分析財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額有無疑點(diǎn)。案例：運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估6.3 獲利能力指標(biāo) 1、銷售毛利率的分析 （1 1）數(shù)據(jù)來源:利潤表 （2 2）計(jì)算公式：銷售毛利率(主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本)主營業(yè)務(wù)收入X100 （3 3）分析：通過對(duì)銷售毛利率的分析，可以看出銷售收入是否與成本費(fèi)用配比，是否存在成本費(fèi)用多計(jì)或收入少計(jì)的問題。當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。 發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常： 1、銷售收入不實(shí)

19、造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯(cuò)，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)； 2、銷售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn)(如亂擠成本、亂攤費(fèi)用、多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。 當(dāng)然，影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷售價(jià)格變動(dòng)，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的。 案例：對(duì)某車輛配件廠的所得稅納稅評(píng)對(duì)某車輛配件廠的所得稅納稅評(píng)估估 2、收入費(fèi)用率（費(fèi)用率）（1 1）數(shù)據(jù)來源:利潤表（2 2）計(jì)算公式：收入費(fèi)用率三大期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入100（3 3）分析：通過對(duì)收入費(fèi)用率的分析，可以看出銷售收入是否與成本費(fèi)用配比，是否存在成本費(fèi)用多計(jì)或收入少計(jì)的問題。當(dāng)計(jì)算出收入費(fèi)用率時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同

20、期比較，與同行業(yè)收入費(fèi)用率比較。案例 利潤表 編制單位：西南實(shí)業(yè)有限公司 2010年月12月 單位：萬元項(xiàng)目項(xiàng)目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附主營業(yè)務(wù)稅金及附加加二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤加：投資收益加：投資收益 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額四、利潤總額 減：所得稅減：所得稅五、凈利潤五、凈利潤1 14 45 510101111

21、141415151616181819192222232325252727282830301601601801808 828282 26 610010020201521524 415615615615617270172701138011380810810508050801717119011904004002602603247324717217210106464336533653083085555305630564545案例分析案例分析 (1)分析利潤表的分析利潤表的項(xiàng)目構(gòu)成項(xiàng)目構(gòu)成,判斷該公司經(jīng)營成果判斷該公司經(jīng)營成果的真實(shí)性的真實(shí)性,確定實(shí)際檢查的目標(biāo)。確定實(shí)際檢查的目標(biāo)。 根據(jù)表中數(shù)據(jù)顯示根

22、據(jù)表中數(shù)據(jù)顯示,該公司該公司2009年度經(jīng)營狀況良年度經(jīng)營狀況良好好,但是但是12月經(jīng)營狀況不好月經(jīng)營狀況不好,有較大的虧損額有較大的虧損額,這是這是不正常的反映不正常的反映,應(yīng)注意檢查與應(yīng)注意檢查與12月利潤表所列虧月利潤表所列虧損項(xiàng)目有關(guān)的詳細(xì)會(huì)計(jì)資料。如損項(xiàng)目有關(guān)的詳細(xì)會(huì)計(jì)資料。如:12月主營業(yè)務(wù)月主營業(yè)務(wù)成本過高成本過高,應(yīng)查明原因；管理費(fèi)用與全年累計(jì)數(shù)相應(yīng)查明原因；管理費(fèi)用與全年累計(jì)數(shù)相比突增比突增,應(yīng)深入核查。應(yīng)深入核查。 (2)利潤表所列的主營業(yè)務(wù)稅金及附加利潤表所列的主營業(yè)務(wù)稅金及附加,與主營業(yè)與主營業(yè)務(wù)收入之間沒有直接的計(jì)算關(guān)系務(wù)收入之間沒有直接的計(jì)算關(guān)系,實(shí)地檢查時(shí)要確實(shí)地

23、檢查時(shí)要確認(rèn)該公司流轉(zhuǎn)稅及附加的納稅情況。認(rèn)該公司流轉(zhuǎn)稅及附加的納稅情況。 (3)該公司利潤表反映評(píng)估期內(nèi)下述指標(biāo)的比率為該公司利潤表反映評(píng)估期內(nèi)下述指標(biāo)的比率為: 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入100%=65.9% 營業(yè)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入100%=6.9% 管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入100%=2.3% 財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入100%=1.5% 主營業(yè)務(wù)利潤率主營業(yè)務(wù)利潤率=利潤總額主營業(yè)務(wù)收入利潤總額主營業(yè)務(wù)收入l00%19.5% 可以將該公司上述指標(biāo)與其他相同規(guī)模和相同可以將該公司上述指標(biāo)與其他相同規(guī)模和相同生產(chǎn)能力的生產(chǎn)

24、能力的同類納稅人的同類指標(biāo)相比較同類納稅人的同類指標(biāo)相比較,進(jìn)而確定進(jìn)而確定實(shí)際檢查的重點(diǎn)方向。實(shí)際檢查的重點(diǎn)方向。 案例：案例：對(duì)某車輛配件廠的所得稅納稅評(píng)對(duì)某車輛配件廠的所得稅納稅評(píng)估估 3、銷售利潤率的分析（1 1）數(shù)據(jù)來源:利潤表（2 2）計(jì)算公式：銷售利潤率利潤總額主營業(yè)務(wù)收入X100（3 3）分析：將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期、同行業(yè)進(jìn)行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費(fèi)用的問題，應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上；如果期間費(fèi)用率也沒有多大變化，就要看營業(yè)外收支，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點(diǎn)檢查方向。 4、資產(chǎn)利潤率（1 1）數(shù)據(jù)來

25、源: 來自資產(chǎn)負(fù)債表利潤表（2 2）計(jì)算公式： 資產(chǎn)利潤率利潤總額資產(chǎn)平均余額（縱、橫比）資產(chǎn)平均余額=（期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額）2 （3 3）分析：該指標(biāo)反映企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力，分析資產(chǎn)利潤率通常要與企業(yè)的上期或上年同期、同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，判斷企業(yè)有無隱匿收入、多轉(zhuǎn)成本或多攤提費(fèi)用等問題。6.4 營運(yùn)能力指標(biāo) 1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（1 1）數(shù)據(jù)來源：資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 （2 2）計(jì)算公式：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）資產(chǎn)平均總額 或：=銷售凈額資產(chǎn)平均總額 （3 3）分析：企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的快慢決定該企業(yè)的生產(chǎn)能力，從而影響其獲利能力。如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱

26、瞞收入、虛增成本的問題。 案例 某企業(yè)2010年度平均總資產(chǎn) 為5000萬元，利潤總額為700萬元，利息支出為120萬元，申報(bào)應(yīng)納稅所得額為231萬元，該企業(yè)上一年度平均總資產(chǎn)為5300萬元，利潤總額為750萬元，利息支出為70萬元，申報(bào)應(yīng)納稅所得額為247.5萬元，利用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行納稅評(píng)估。 2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(700+120) 5000=16.4% 2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(750+70) 5300=15.5% 以上結(jié)果表明，該企業(yè)2010年度總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快了，但是應(yīng)納稅額減少了，企業(yè)可能存在？?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率、銷售利潤年率三個(gè)指標(biāo)配比分析 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了總資產(chǎn)對(duì)

27、企業(yè)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)率，是企業(yè)生產(chǎn)能力的表現(xiàn)； 資產(chǎn)利潤率是直接反映了總資產(chǎn)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)率，是企業(yè)獲利能力的體現(xiàn)； 銷售利潤率是直接測(cè)算利潤總額占銷售總額的比重，也是企業(yè)獲利能力的直接體現(xiàn)。 三個(gè)指標(biāo)最終反映了企業(yè)的利潤水平，將三個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來分析能更有效地對(duì)企業(yè)的真實(shí)情況作出判斷，并能進(jìn)一步的分析企業(yè)是否存在多列支出少計(jì)收入的問題。 如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，資產(chǎn)利潤率和銷售利潤率反而下降，則說明企業(yè)可能存在隱匿收入、多列成本的問題。 【案例】某企業(yè)2009年度平均總資產(chǎn)為5000萬元，銷售總額為1400萬元，利潤總額為700萬元，利息支出為120萬元，申報(bào)應(yīng)納稅所得額為231萬元。該企業(yè)少上一年

28、度平均總資產(chǎn)為5300萬元，銷售總額為1600萬元，利潤總額為750萬元，利息支出為70萬元，該年度申報(bào)納稅所得額為275.5萬元。利用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。 2009年度總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（700+120）5000100%=16.4% 2008年度總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= （750+70) 5300100%=15.4% 2009年度資產(chǎn)利潤率=7005000100%=14% 2008年度資產(chǎn)利潤率=7505300100%=14.2% 2009年度銷售利潤率=7001400100%=50% 2008年度銷售利潤率=7501600100%=46.9% 2009年度的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

29、率加快，申報(bào)應(yīng)納稅所得額反而下降，說明企業(yè)在2009年度的納稅申報(bào)中可能存在隱匿收入、多列成本的問題。 2、存貨周轉(zhuǎn)率（1）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 （2） 計(jì)算公式：存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本平均存貨平均存貨=(期初存貨總額+期末存貨總額) 2（3）分析：存貨周轉(zhuǎn)率低，可能是企業(yè)采購過量、產(chǎn)品滯銷還有可能納稅人虛增存貨。存貨周轉(zhuǎn)率高，說明企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)能力強(qiáng)，但也不排除納稅人有意少記存貨成本，虛增銷貨成本，人為減少利潤。 案例案例某企業(yè)2010年度申報(bào)數(shù)據(jù)中:期初存貨成本為100萬元，期末存貨成本為180萬元，主營業(yè)務(wù)成本為320萬元，本期申報(bào)應(yīng)納稅額為16.5萬元；該企業(yè)2009年度期

30、初存貨成本為160萬元，主營業(yè)務(wù)成本為240萬元，該年度申報(bào)應(yīng)納稅額為20 萬元，利用存貨分析指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估。 2010年存貨周轉(zhuǎn)率=320(100+180) 2=2.29 2009年存貨周轉(zhuǎn)率=240(160+100) 2=1.85 以上結(jié)果表明,存貨周轉(zhuǎn)率加快了,但應(yīng)納稅額減少了,則說明該企業(yè)可能存在_ 注意：對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率分析，結(jié)合銷售收入變動(dòng)率與存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)是否匹配來分析，如存貨周轉(zhuǎn)率增長(zhǎng)較大，銷售收入增長(zhǎng)偏低，可能存在應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售額或虛列（增）成本情況?；蛉舢?dāng)期比率遠(yuǎn)高于基期比率，但銷售收入下降，就可能存在隱瞞銷售收入問題（主要適用商業(yè)企業(yè)和工業(yè)加工企業(yè)）。 3、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

31、（1）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 （2）計(jì)算公式：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額平均應(yīng)收賬款(凈額)平均應(yīng)收賬款(凈額)=(期初應(yīng)收賬款凈額+期末應(yīng)收賬款凈額) 2 （3）分析：周轉(zhuǎn)率高說明企業(yè)收款迅速，壞賬損失和收款費(fèi)用可減少； 反之則說明企業(yè)償債能力不足，資金過多積壓在應(yīng)收賬款上，而發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難。這種情況下，應(yīng)著重分析企業(yè)是否存在拖欠稅款，已收回賬款是否記入應(yīng)付款賬戶。 當(dāng)這一比率遠(yuǎn)偏于基期比率,應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)有無隱瞞銷售收入 。 案例：運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估 4、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（1）數(shù)據(jù)來源：來自資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 （2）計(jì)算公式：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額流動(dòng)資產(chǎn)平均占用余額 流動(dòng)資產(chǎn)平均占用余額=(期初流動(dòng)資產(chǎn)+期末流動(dòng)資產(chǎn)) 2 （3）分析：資金周轉(zhuǎn)速