工程承建收入成本核算培訓(xùn)

1、 財務(wù)管理部財務(wù)管理部 2012 2012年年1111月月 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 本部分主要內(nèi)容本部分主要內(nèi)容制度的主要理念制度的主要理念制度制定的背景制度制定的背景 背景和目的背景和目的1完善和細(xì)化股份公司會計制度完善和細(xì)化股份公司會計制度明確各部門在成本核算中的職責(zé)明確各部門在成本核算中的職責(zé)統(tǒng)一核算的統(tǒng)一核算的方法、方法、流程、格式流程、格式 今年上半年，財務(wù)部擬出制度初稿后，經(jīng)過多次今年上半年，財務(wù)部擬出制度初稿后，經(jīng)過多次總總會例會反復(fù)研討、同時與商務(wù)部門、材料部門、審會例會反復(fù)研討、同時與商務(wù)部門、材料部門、審計部門多次溝通、交流，幾經(jīng)修改而最終定稿。計部門多次溝通、交流，幾經(jīng)修改而最

2、終定稿。 此制度在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，結(jié)合集團(tuán)此制度在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，結(jié)合集團(tuán)實際制定，實際制定，目的目的是通過會計核算真實反映企業(yè)實際的是通過會計核算真實反映企業(yè)實際的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益。 主要理念主要理念2及時準(zhǔn)確完整歸集并核算成本是關(guān)鍵及時準(zhǔn)確完整歸集并核算成本是關(guān)鍵 1、無論款項是否支付、無論發(fā)票是否收到，只、無論款項是否支付、無論發(fā)票是否收到，只 要歸屬要歸屬 于當(dāng)期的成本費(fèi)用，均應(yīng)完整歸集。于當(dāng)期的成本費(fèi)用，均應(yīng)完整歸集。 2、正向歸集成本，而非倒推成本。避免工程施工與主、正向歸集成本，而非倒推成本。避免工程施工與主營業(yè)務(wù)成本相脫節(jié)。營業(yè)務(wù)成本相脫節(jié)。 主要理念主要

3、理念2核對、分析、判斷是核算中的必要過程核對、分析、判斷是核算中的必要過程 1、財務(wù)部門與商務(wù)等部門對于成本、利潤率、收入等數(shù)、財務(wù)部門與商務(wù)等部門對于成本、利潤率、收入等數(shù)據(jù)要坐下來進(jìn)行核對、分析、判斷，最終得出公司客觀實據(jù)要坐下來進(jìn)行核對、分析、判斷，最終得出公司客觀實際的經(jīng)營結(jié)果。既不能機(jī)械使用，也不能自己加工。際的經(jīng)營結(jié)果。既不能機(jī)械使用，也不能自己加工。 2、沒有時間核對怎么辦？不知怎樣分析怎么辦？、沒有時間核對怎么辦？不知怎樣分析怎么辦？ 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 本部分主要內(nèi)容本部分主要內(nèi)容成本歸集的各類表格成本歸集的各類表格材料類科目的統(tǒng)一、攤銷方法的統(tǒng)一材料類科目的統(tǒng)一、攤銷方法的統(tǒng)

4、一核算辦法實施前后銜接核算辦法實施前后銜接成本結(jié)賬時間和部門提交時間節(jié)點成本結(jié)賬時間和部門提交時間節(jié)點成本、收入的計算和確認(rèn)方法成本、收入的計算和確認(rèn)方法 完工百分比法計算公式的推導(dǎo) 完工進(jìn)度=實際成本/預(yù)計總成本 收入=預(yù)計總收入*完工進(jìn)度=預(yù)計總收入*實際成本/預(yù)計總成本 =預(yù)計總收入/預(yù)計總成本*實際成本 實際成本/實際確認(rèn)收入=預(yù)計總成本/預(yù)計總收入 在預(yù)計總收入和預(yù)計總成本不發(fā)生變化的情況下，工程項在預(yù)計總收入和預(yù)計總成本不發(fā)生變化的情況下，工程項目釋放的利潤率不變，也就是說這種方法是在一段時期內(nèi)目釋放的利潤率不變，也就是說這種方法是在一段時期內(nèi)均衡釋放利潤。均衡釋放利潤。一、成本收

5、入的計算和確認(rèn)方法一、成本收入的計算和確認(rèn)方法 完工百分比法的要求完工百分比法的要求 首先，首先，預(yù)計總成本要做到準(zhǔn)確、不陳舊、不偏差。如果預(yù)計總成本不真實，或者估計出現(xiàn)偏差將直接影響收入成本的確認(rèn)。其次，其次，實際發(fā)生的成本要做到真實，及時歸集，及時入賬。只有在預(yù)計總成本合理、實際成本及時歸集到位的情況下，完工百分比才會準(zhǔn)確，確認(rèn)的收入成本才真實。 目前就集團(tuán)的管理現(xiàn)狀來看，預(yù)計總成本難以準(zhǔn)確做出，也也就意味著如果簡單使用這種方法會影響到收入、利潤確認(rèn)的準(zhǔn)就意味著如果簡單使用這種方法會影響到收入、利潤確認(rèn)的準(zhǔn)確性，確性，經(jīng)過反復(fù)研究討論，形成了集團(tuán)收入成本確認(rèn)方法： 1 1、完整歸集實際成本

6、，完整歸集實際成本，月底將財務(wù)賬面工程施工各項明細(xì)與商務(wù)部門項目月度成本核算的實際成本進(jìn)行對比、分析，找出差異原因，確定實際成本數(shù)據(jù)，并據(jù)此作為主營業(yè)務(wù)成本的核算依據(jù)；2、以商務(wù)部門提供的項目月度成本核算表為基礎(chǔ)，用工程累計完成產(chǎn)值與成本經(jīng)核對分析得到累計實際項目利潤率得到累計實際項目利潤率；3、用實際成本和實際項目利潤率計算得到工程預(yù)計總成本得到工程預(yù)計總成本 預(yù)計總成本=預(yù)計總收入*（1-累計實際項目利潤率）4、用完工百分比法計算公式得出工程累計確認(rèn)收入和當(dāng)期確認(rèn)收入工程累計確認(rèn)收入和當(dāng)期確認(rèn)收入；5、與商務(wù)部門分析收入與產(chǎn)值數(shù)據(jù)，剔除不可比因素，找出差異原因，確定主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)；確定主

7、營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)；集團(tuán)收入成本確認(rèn)方法步驟集團(tuán)收入成本確認(rèn)方法步驟 這種方法是按工程項目不同階段的實際利潤水平將利潤率有波動的釋放，如果核算準(zhǔn)確可以反映工程累計到目前的實際經(jīng)濟(jì)效益實際經(jīng)濟(jì)效益，也可以適應(yīng)集團(tuán)目前實際管理現(xiàn)狀和管理要求，與商務(wù)部門與商務(wù)部門成本核算、產(chǎn)值確認(rèn)是趨于一致的成本核算、產(chǎn)值確認(rèn)是趨于一致的；但要求成本但要求成本核算要準(zhǔn)確、項目實際利潤率要準(zhǔn)確，核算要準(zhǔn)確、項目實際利潤率要準(zhǔn)確，與商務(wù)部門一定要過程不斷溝通核對分析，才能使核算準(zhǔn)確。 二、成本歸集的各類表格二、成本歸集的各類表格 1、 周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表 2、 勞務(wù)及專業(yè)分包費(fèi)用明細(xì)表勞務(wù)及專業(yè)分包費(fèi)用明

8、細(xì)表 3、 機(jī)具租賃費(fèi)月度結(jié)算單機(jī)具租賃費(fèi)月度結(jié)算單 4、 自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷計算表自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷計算表 5、 臨時設(shè)施攤銷計算表臨時設(shè)施攤銷計算表 6、 其他直接費(fèi)用明細(xì)表其他直接費(fèi)用明細(xì)表 7、 合同間接費(fèi)用明細(xì)表合同間接費(fèi)用明細(xì)表 8、 項目預(yù)計總收入、預(yù)計總成本及實際成本計算表項目預(yù)計總收入、預(yù)計總成本及實際成本計算表 9、 合同收入、成本及毛利確認(rèn)計算表合同收入、成本及毛利確認(rèn)計算表 10、營業(yè)稅金及附加計算明細(xì)表營業(yè)稅金及附加計算明細(xì)表 三、成本結(jié)賬時間和部門提交時間節(jié)點成本結(jié)賬時間1月至11月，各部門成本數(shù)據(jù)結(jié)賬時間為25日；年底為12月31日。 原始單據(jù)提交時間節(jié)點原始單據(jù)

9、提交時間節(jié)點 1 1、材料成本單據(jù)材料成本單據(jù) 材料驗收入庫單及領(lǐng)料單（調(diào)撥單）由材料部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時間及時傳遞至財務(wù)部門，每月30日前確保本月所有入庫單及領(lǐng)料單（調(diào)撥單）已傳遞齊全；年底，確保上述材料成本單據(jù)在年度終了后10日內(nèi)全部傳遞至財務(wù)部門。 材料部門每月以25日為基準(zhǔn)日對原材料進(jìn)行盤點，編制材料盤點表，并填制紅字領(lǐng)料單（調(diào)撥單），原材料盤點表及紅字領(lǐng)料單（調(diào)撥單）須在每月30日前傳遞至財務(wù)部門；年底，材料部門以12月31日為基準(zhǔn)日對原材料進(jìn)行盤點，年度終了后10日內(nèi)將盤點表及紅字領(lǐng)料單（調(diào)撥單）傳遞至財務(wù)部門。 2 2、分包成本單據(jù)、分包成本單據(jù) 勞務(wù)及分包費(fèi)用明細(xì)表由商務(wù)管理部門

10、編制，并于每月勞務(wù)及分包費(fèi)用明細(xì)表由商務(wù)管理部門編制，并于每月30日前將該表傳日前將該表傳遞至財務(wù)部門；年底，須在年度終了后遞至財務(wù)部門；年底，須在年度終了后10日內(nèi)傳遞至財務(wù)部門。日內(nèi)傳遞至財務(wù)部門。 3 3、人工費(fèi)單據(jù)、人工費(fèi)單據(jù) 工資計算表由各單位主責(zé)部門編制，并于每月工資計算表由各單位主責(zé)部門編制，并于每月30日前將該表傳遞至財務(wù)日前將該表傳遞至財務(wù)部門；年度，須在年度終了后部門；年度，須在年度終了后10日內(nèi)傳遞至財務(wù)部門。日內(nèi)傳遞至財務(wù)部門。 4 4、機(jī)械使用費(fèi)單據(jù)、機(jī)械使用費(fèi)單據(jù) 1）租入機(jī)械設(shè)備）租入機(jī)械設(shè)備 機(jī)具租賃費(fèi)月度結(jié)算單由材料（設(shè)備）管理部門編制，并于每月機(jī)具租賃費(fèi)月度

11、結(jié)算單由材料（設(shè)備）管理部門編制，并于每月30日前將日前將該表傳遞至財務(wù)部門；年底，須在年度終了后該表傳遞至財務(wù)部門；年底，須在年度終了后10日內(nèi)傳遞至財務(wù)部門。日內(nèi)傳遞至財務(wù)部門。 2）自有機(jī)械設(shè)備）自有機(jī)械設(shè)備 自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷計算表由財務(wù)部門編制，并于每月自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷計算表由財務(wù)部門編制，并于每月28日前將該表傳遞日前將該表傳遞至商務(wù)管理部門；年底，須在年度終了后至商務(wù)管理部門；年底，須在年度終了后10日內(nèi)傳遞至商務(wù)管理部門。日內(nèi)傳遞至商務(wù)管理部門。 5 5、其他直接費(fèi)用單據(jù)、其他直接費(fèi)用單據(jù) 其他直接費(fèi)用匯總表由財務(wù)部門編制，并于每月其他直接費(fèi)用匯總表由財務(wù)部門編制，并于每月2

12、8日前將日前將該表傳遞至商務(wù)管理部門；年底，須在年度終了后該表傳遞至商務(wù)管理部門；年底，須在年度終了后10日內(nèi)日內(nèi)傳遞至商務(wù)管理部門。傳遞至商務(wù)管理部門。 6 6、項目間接費(fèi)用單據(jù)、項目間接費(fèi)用單據(jù) 項目間接費(fèi)用匯總表由財務(wù)部門編制，并于每月項目間接費(fèi)用匯總表由財務(wù)部門編制，并于每月28日前將日前將該表傳遞至商務(wù)管理部門；年底，須在年底終了后該表傳遞至商務(wù)管理部門；年底，須在年底終了后10日內(nèi)日內(nèi)傳遞至商務(wù)管理部門。傳遞至商務(wù)管理部門。 四、材料類會計科目的統(tǒng)一、攤銷方法的統(tǒng)一四、材料類會計科目的統(tǒng)一、攤銷方法的統(tǒng)一 1 1、原材料：、原材料：使用原材料（1403）科目核算，下設(shè)二級科目，分別

13、核算：黑色金屬（鋼材）、地方材料（商砼）、水泥、安裝材料、裝飾材料、其他（共六類）。 2 2、周轉(zhuǎn)材料：周轉(zhuǎn)材料：使用周轉(zhuǎn)材料（1411）科目核算，二級科目為在庫、在用、攤銷，均下設(shè)三級科目，分別為：鋼管扣件、模板木材、電纜配電箱、其他（共四類）。 3 3、臨時設(shè)施臨時設(shè)施：使用臨時設(shè)施（1506）科目核算，下設(shè)二級科目，分別為：水、電、房屋、圍擋、道路、其他（包括電動大門、洗車機(jī)、門頭、加工棚等）（共六類）。 4 4、低值易耗品：、低值易耗品：使用低值易耗品（1402）科目核算，下設(shè)二級科目為：在庫、在用、攤銷。無三級科目，具體類別可根據(jù)需要在固定資產(chǎn)模塊中自行添加。（現(xiàn)有類別：辦公家具、辦

14、公設(shè)備、電子信息產(chǎn)品、其他。） 5 5、 周轉(zhuǎn)材料攤銷：周轉(zhuǎn)材料攤銷：承建業(yè)務(wù)自有金屬材料（鋼管扣件）按三年時限攤銷，其他周轉(zhuǎn)材料按項目工期攤銷。（租賃公司的周轉(zhuǎn)材料按照6年平均攤銷） 6 6、臨時設(shè)施攤銷、臨時設(shè)施攤銷：按項目工期進(jìn)行攤銷。生活區(qū)使用的零星材料等直接通過工程施工科目核算，不需要再通過臨時設(shè)施科目進(jìn)行歸集。 7 7、低值易耗品的攤銷：、低值易耗品的攤銷：采用一次性攤銷。 五、核算辦法實施前后銜接收入成本核算辦法自10月1日起實施，實施前后需調(diào)整事項1、將在建項目、竣工未結(jié)算項目截止10月底累計確認(rèn)收入、成本和各項攤銷按本辦法規(guī)定調(diào)整累計數(shù)據(jù)；竣工已結(jié)算項目不進(jìn)行追溯調(diào)整；2、自

15、10月1日起將原材料、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施、低值易耗品等會計科目按本辦法規(guī)定的明細(xì)類別進(jìn)行調(diào)整，并編制新舊科目對照表作為憑證附件；同時各項材料單據(jù)、臺賬按此類別設(shè)置。 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、直接材料成本的核算 1、原材料驗收入庫 借：原材料 XX 貸：應(yīng)付賬款-材料款-暫估材料款 XX 憑證附件：材料驗收入庫單，須項目材料管理人員及公司材料管理部門人員簽字； 2、日常領(lǐng)用材料 借：工程施工合同成本直接材料費(fèi) XX 貸：原材料 XX 憑證附件：領(lǐng)料單（材料調(diào)撥單），須經(jīng)材料管理人員、項目經(jīng)理及材料接收部門人員簽字； 3 3、期末材料盤點期末材料盤點 根據(jù)期末盤點結(jié)果，調(diào)整當(dāng)期歸集的實際材料成本根據(jù)

16、期末盤點結(jié)果，調(diào)整當(dāng)期歸集的實際材料成本 借：工程施工借：工程施工-合同成本合同成本-直接材料費(fèi)直接材料費(fèi) XX XX 貸：原材料貸：原材料 XX XX 憑證附件：原材料盤點表憑證附件：原材料盤點表 紅字領(lǐng)料單（調(diào)撥單）紅字領(lǐng)料單（調(diào)撥單）須經(jīng)材料管理人員、項須經(jīng)材料管理人員、項目經(jīng)理及公司材料管理部門簽字。目經(jīng)理及公司材料管理部門簽字。 4 4、周轉(zhuǎn)材料成本周轉(zhuǎn)材料成本 根據(jù)周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表，確認(rèn)當(dāng)期周轉(zhuǎn)材料成本根據(jù)周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表，確認(rèn)當(dāng)期周轉(zhuǎn)材料成本 借：工程施工借：工程施工-合同成本合同成本-直接材料費(fèi)直接材料費(fèi) XX XX 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷攤銷 XX XX 憑證附件

17、：周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表憑證附件：周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表 二、分包成本核算二、分包成本核算 根據(jù)商務(wù)管理部門編制的勞務(wù)及專業(yè)分包費(fèi)用明細(xì)表，確認(rèn)當(dāng)期分包成本 借：工程施工-合同成本-分包工程支出 XX 貸：應(yīng)付賬款工程款-結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)值 X X 憑證附件：勞務(wù)及專業(yè)分包明細(xì)表，須經(jīng)項目經(jīng)理、商務(wù)負(fù)責(zé)人及商務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字。 三、人工費(fèi)成本核算三、人工費(fèi)成本核算 根據(jù)人工費(fèi)主責(zé)部門編制的工資計算表確認(rèn)當(dāng)期人工費(fèi)用 借：工程施工-合同成本-直接人工費(fèi) XX 貸：應(yīng)付職工薪酬 XX 憑證附件：工資計算表，須經(jīng)項目經(jīng)理及主責(zé)部門負(fù)責(zé)人簽字。各單位人工費(fèi)主責(zé)部門由各單位自主確定。 四、機(jī)械使用費(fèi)核算四、機(jī)械使用費(fèi)核算

18、對租入的機(jī)械設(shè)備，根據(jù)材料管理部門編制的機(jī)具租賃費(fèi)月度結(jié)對租入的機(jī)械設(shè)備，根據(jù)材料管理部門編制的機(jī)具租賃費(fèi)月度結(jié)算單、對自有的機(jī)械設(shè)備，根據(jù)財務(wù)部門編制的自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷算單、對自有的機(jī)械設(shè)備，根據(jù)財務(wù)部門編制的自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷計算表，確認(rèn)當(dāng)期機(jī)械使用費(fèi)計算表，確認(rèn)當(dāng)期機(jī)械使用費(fèi) 借：工程施工借：工程施工-合同成本合同成本-機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi) XX 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-租賃款租賃款-暫估租賃款暫估租賃款 XX 或：貸：累計折舊或：貸：累計折舊 XX憑證附件：機(jī)具租賃費(fèi)月度結(jié)算單或自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷計算表，憑證附件：機(jī)具租賃費(fèi)月度結(jié)算單或自有機(jī)械使用費(fèi)攤銷計算表，其中月度結(jié)算單須其中

19、月度結(jié)算單須經(jīng)項目經(jīng)理、供應(yīng)商及材料（設(shè)備）負(fù)責(zé)人簽字。經(jīng)項目經(jīng)理、供應(yīng)商及材料（設(shè)備）負(fù)責(zé)人簽字。 五、其他直接費(fèi)核算 其他直接費(fèi)用主要包括：措施費(fèi)（環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、臨時其他直接費(fèi)用主要包括：措施費(fèi)（環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、夜間施工費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)施費(fèi)、夜間施工費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)、大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及按拆費(fèi)、垂直運(yùn)輸機(jī)械及超高增設(shè)備保護(hù)費(fèi)、大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及按拆費(fèi)、垂直運(yùn)輸機(jī)械及超高增加費(fèi)、施工排水、降水費(fèi)）、設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、生產(chǎn)工具和用具加費(fèi)、施工排水、降水費(fèi)）、設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、生產(chǎn)工具和用具使

20、用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點交費(fèi)用、場地清理費(fèi)使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等其他可以直接計入合同成本的費(fèi)用。用、水電費(fèi)等其他可以直接計入合同成本的費(fèi)用。 除臨時設(shè)施外，其他直接費(fèi)用由財務(wù)部門在費(fèi)用發(fā)生時按照實際發(fā)除臨時設(shè)施外，其他直接費(fèi)用由財務(wù)部門在費(fèi)用發(fā)生時按照實際發(fā)生額進(jìn)行歸集，臨時設(shè)施由財務(wù)部門在項目工期內(nèi)逐月平均攤銷，編生額進(jìn)行歸集，臨時設(shè)施由財務(wù)部門在項目工期內(nèi)逐月平均攤銷，編制臨時設(shè)施攤銷計算表。制臨時設(shè)施攤銷計算表。 其他直接費(fèi)用由財務(wù)部門編制其他直接費(fèi)用匯總表，月末報商務(wù)管理其他直接費(fèi)用由財務(wù)部門編制其他直接費(fèi)用匯總表，月末報商務(wù)管理部門。部門。 其他直接費(fèi)用在費(fèi)用發(fā)生時由財務(wù)部門據(jù)實歸集 借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi) XX 貸：銀行存款等 XX 臨時設(shè)施費(fèi)用，根據(jù)財務(wù)管理部門編制的臨時設(shè)施攤銷計算表 借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi) XX 貸：臨時設(shè)施攤銷 XX 憑證附件：臨時設(shè)施攤銷計算表 六、項目間接費(fèi)用核算 項目間接費(fèi)用主要包括：管理人員的工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)等。項目間接費(fèi)用由財務(wù)部門在費(fèi)用發(fā)生時按照實際發(fā)生額進(jìn)行歸集。 項目間接費(fèi)用由財務(wù)部門編制項目間接費(fèi)用匯總表，月末報商