2015年注冊會計師考試CPA稅法英語班課件講義

1、增值稅常用計算公式的英文表達及應用納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者有視同銷售行為無銷售額的，按下列順序確定銷售額：(1) 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(2) 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3) 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為組成計稅價格二成本x(l+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。Fortaxpayerswhosepricesareobviouslylowandwithoutpro

2、perjustification,orhaveactivitiesofsellinggoodsbutwithoutinvoicedsalesamounts,thesalesamountshallbedeterminedaccordingtothefollowingsequence:(1) Determinedaccordingtotheaveragesellingpriceofthetaxpayeronthesamegoodsinthesamemonth;(2) Determinedaccordingtotheaveragesellingpriceofthetaxpayeronthesameg

3、oodsintherecentperiod;(3) Determinedaccordingtothecompositeassessablevalue.Theformulaofthecompositeassessablevalueshallbe:CompositeassessableValue=CostX(1+costplusmargin)ForgoodssubjecttoConsumptionTax,thecompositeassessablevalueshallincludeConsumptionTaxpayable.Compositeassessablevalue=costX(1+cost

4、plusmargin)+ConsumptionTax"Cost"intheformulareferstotheactualcostsofproductssoldforsalesofself-producedgoods;andtheactualcostsofpurchasesforsalesofpurchasedgoods.Therateofcost-plusmarginintheformulashallbedeterminedbytheStateAdministrationofTaxation.【例題計算題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2014年1月份生產(chǎn)加工500件新產(chǎn)品

5、，每件成本價200元(無同類產(chǎn)品市場售價)，全部售給本企業(yè)職工，取得收入10萬元。該產(chǎn)品的成本利潤率為10%?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，請計算：(1) 該筆業(yè)務的銷項稅額。(2) 假設(shè)上述售給本企業(yè)職工的產(chǎn)品為應繳消費稅的化妝品(cosmetics),化妝品的成本利潤率是5%，消費稅稅率是30%。請計算該企業(yè)應納消費稅及增值稅銷項稅額?！緟⒖即鸢浮?1) 該筆業(yè)務的增值稅銷項稅額為：OutputTax=500X200X(1+10%)X17%=¥18700(2) 假設(shè)上述售給本企業(yè)職工的產(chǎn)品為應繳消費稅的化妝品(cosmetics),則其應納消費稅及增值稅銷項稅額為：Compositeas

6、sessablevalue=200X(1+5%)三(1-30%)X500=Y150000ConsumptionTaxpayable=150000X30%=Y45000Outputtax=150000X17%=Y255002、進項稅額Inputtax增值稅一般納稅人進項稅額能否抵扣，取決于兩方面：一是經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)；二是取得發(fā)票種類以票抵稅(1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(3) 接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。計算抵稅外購

7、免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額二買價PurchasingpriceX13%抵扣涉及的計算公式：購進農(nóng)產(chǎn)品扣稅的計算進項稅額=買價X扣除率Inputtax=PurchasingpriceXDeductionrate納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。WheretaxpayerspurchasinggoodsortaxableserviceshavenotobtainedandkepttheVATcreditdocumentinaccordancewiththeregulations,or

8、theVATpayableandotherrelevantitemsinaccordancewiththeregulationsarenotindicatedontheVATcreditdocument,noinputtaxshallbecreditedagainsttheoutputtax.【例題計算題】設(shè)立于山西某工礦區(qū)的某家用電器制造廠為增值稅一般納稅人，2014年4月發(fā)生下列業(yè)務：2015年初級會計中級會計注冊會計師注冊稅務師等課件，雙網(wǎng)校同步更新，詳情請聯(lián)系qq1154798154(1) 向四川銷售分公司發(fā)運電視機100臺用于銷售，開出增值稅專用發(fā)票，每臺不含稅售價2500元，并支付

9、不含稅運費25000元，取得運輸單位開具的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；(2) 向外地一商貿(mào)公司銷售電視機100臺，每臺不含稅售價2500元；合計收取手續(xù)費12870元，為運送該商品而支付汽油費和車輛修理費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款2000元，增值稅稅款340元；(3) 采用分期收款方式向本地一家電商場銷售電視機80臺，每臺不含稅售價2500元。購銷合同約定，本月應收取1/2的價款；(4) 領(lǐng)取新型號A電視機5臺，給本廠幼兒園使用，該型號電視機每臺生產(chǎn)成本2000元；(5) 采取以舊換新方式銷售新型號B電視機100臺，每臺不含稅售價3000元，收回舊電視機已入庫，每臺折價150元；(6) 從外省

10、購進電視機零部件一批，取得的增值稅專用發(fā)票上價款200000元，稅款34000元，貨物已驗收入庫，但款項尚未支付。取得運輸單位開具的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費21000元；(7) 購進生產(chǎn)用原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款500000元，貨款已全額支付，但本月貨物尚未到達。(電視機成本利潤率為8%；取得的合法抵扣憑證當月均已通過稅務機關(guān)認證，城建稅適用稅率為1%)?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，回答下列問題：(1) 計算該企業(yè)當月銷項稅額；(2) 計算該企業(yè)當月進項稅額；(3) 計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅；(4) 計算該企業(yè)當月應納的城建稅和教育費附加分別是多少?！緟⒖即鸢浮?1)當月

11、銷項稅額=0utputtaxpayableforApri1=100X2500X17%+100X2500X17%+12870mi.l7X17%+80X2500X17%Xl/2+5X2000X（l+8%）X17%+100X3000X17%=¥156706（2）當月進項稅額=InputtaxforApril=25000X11%+340+34000+21000X11%+500000X17%=¥124400（3）當月應繳納的增值稅二VATpayableforApril=Outputtaxpayablefortheperiod-Inputtaxfortheperiod=156706-1

12、24400=¥32306（4）當月應納城建稅和教育費附加分別為：應納城建稅=32306X1%=323.06（元）應交教育費附加=32306X3%=969.18（元）CityMaintenanceandConstructionTaxpayableforApril=¥323.06EducationalsurchargespayableforApril=¥969.18（二）小規(guī)模納稅人應納稅額計算（掌握）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。Small-scaletaxpayersengagedinsellinggoodsortaxableserv

13、icesshalluseasimplifiedmethodforcalculatingthetaxpayable.應納稅額=銷售額X征收率Taxpayable=SalesamountXAssessablerate（levyrate）上述公式中的“銷售額”與一般納稅人計算銷項稅額的銷售額所包含的內(nèi)容是一致的，是小規(guī)模納稅人為銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包含按3%的征收率計算收取的增值稅稅額。銷售額=含稅銷售額三（1+征收率）Salesamount二SalesamountincludingVAT三（1+levyrate）（三）進口環(huán)節(jié)應納稅額計算納稅人進口貨物，應

14、按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應納稅額。其組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅Compositeassessableprice=Customsdutiablevalue+CustomsDuty+ConsumptionTax應納稅額=組成計稅價格X稅率VATpayableforimportinggoods=CompositeassessablepriceXTaxrate納稅人在計算進口貨物的增值稅時應該注意相關(guān)四個問題。【例題計算題】A進出口公司（一般納稅人GeneralTaxpayers）2014年2月份報關(guān)進口貨物一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完

15、稅價格為240萬元。已繳納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。當月售出其中的部分進口貨物，取得不含稅銷售額185萬元。同時，報關(guān)進口中輕型商用客車1輛自用，取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明已納進口增值稅3.2萬元。已知該進口貨物進口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，中輕型商用客車消費稅適用稅率5%?！疽蟆扛鶕?jù)以上資料，計算該商場當月進口環(huán)節(jié)和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅額?！局形膮⒖即鸢浮窟M口貨物應納進口環(huán)節(jié)增值稅=組成計稅價格X稅率=（240+240X20%）X17%=48.96（萬元）進口環(huán)節(jié)應納增值稅合計=48.96+3.2=52.16（萬元）國內(nèi)銷

16、售環(huán)節(jié)應納增值稅稅額=185X17%-52.16=-20.71（萬元）本期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，其差額20.71萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，本期應納增值稅額為零?！居⑽膮⒖即鸢浮縑ATpayableforimportinggoods=CompositeassessablepricexTaxrate=（240+240X20%）X17%=¥489600ThetotalofVATpayableforimporting=48.96+3.2二¥521600VATpayableforsaleinChina=185X17%-52.16=¥-207100Becausetheou

17、tputtaxfortheperiodislessthanandinsufficienttooffsetagainsttheinputtaxfortheperiod,theexcessinputtax207.1thousandscanbecarriedforwardforset-offinthefollowingperiods,VATpayableinthisperiodiszero.（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅政策、適用范圍及免抵退稅計算的英文表達及例題出口免稅并退稅的計算：出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”稅采用五步計算法：第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價格X外匯牌價X（出口征稅率-出口退稅率）ThetotalofNon-ex