出口退稅基礎(chǔ)知識(shí)

1、出口退稅基礎(chǔ)知識(shí)出口退稅基礎(chǔ)知識(shí) 20152015年年7 7月月 主講人：周教序主講人：周教序 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、出口退稅概述 二、出口退（免）稅稅制要素 三、出口免稅和征稅規(guī)定 一、出口退稅概述一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 1、概念 出口退稅是國(guó)際貿(mào)易中通用并為各國(guó)所接受的一種稅收措施。 在我國(guó)，傳統(tǒng)的出口退稅是指出口貨物勞務(wù)退（免）稅，即在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，我國(guó)對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅

2、零稅率，實(shí)行出口退稅的范圍擴(kuò)大到了服務(wù)出口。一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 2、出口退稅的立法依據(jù) 關(guān)稅和貿(mào)易協(xié)定 世貿(mào)組織補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知等一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 3、出口退稅的基本原則 國(guó)際慣例原則 屬地管理原則 零稅率原則 宏觀調(diào)控原則一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 4、出口退稅的作用 出口退稅能夠避免國(guó)際貿(mào)易中間接稅雙重征

3、收的問(wèn)題，并且不需要各國(guó)間簽訂避免雙重征稅的對(duì)等協(xié)議，是一種自主行為而形成的國(guó)際慣例。實(shí)行出口退稅的作用有以下三個(gè)方面： （一）出口退稅體現(xiàn)稅收公平原則 （二）間接稅的轉(zhuǎn)嫁性要求出口退稅 （三）出口退稅可以消除重復(fù)征稅問(wèn)題一、出口退稅概述一、出口退稅概述（二）我國(guó)出口退稅政策的簡(jiǎn)要回顧（二）我國(guó)出口退稅政策的簡(jiǎn)要回顧我國(guó)的出口退稅從新中國(guó)成立之初到今天，歷經(jīng)了比較大的變化，概括地說(shuō)，出口退稅經(jīng)歷了改革開(kāi)放之前、改革開(kāi)放到1994年、19942012年以及2012年至今四個(gè)時(shí)期。第一時(shí)期（19491979）簡(jiǎn)單說(shuō)，是起步階段第二時(shí)期（19801994）出口退稅制度初步形成第三時(shí)期（1994201

4、2）出口退稅制度逐漸完善第四時(shí)期（2012年至今）梳理退稅政策、簡(jiǎn)化出口退稅手續(xù)二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素我國(guó)現(xiàn)行的出口退（免）稅政策基本要素包括(7個(gè)):出口退（免）稅的企業(yè)范圍、稅種、稅率、辦法、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法和預(yù)算級(jí)次。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（一）出口退（免）稅的范圍（一）出口退（免）稅的范圍1、出口退（免）稅的企業(yè)范圍 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可以申請(qǐng)辦理出口退（免）稅的企業(yè)和其他單位包括：經(jīng)營(yíng)出口貨物勞務(wù)的出口企業(yè)（日常出口企業(yè)大部分屬于這一類(lèi)） 經(jīng)營(yíng)視同出口貨物勞務(wù)的企業(yè)和其他單位（對(duì)外援助的出口貨物企

5、業(yè)） 提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)）二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（一）出口退（免）稅的范圍（一）出口退（免）稅的范圍2、出口退（免）稅對(duì)象的范圍出口退（免）稅對(duì)象，又稱(chēng)出口退（免）稅的客體，是指對(duì)哪些項(xiàng)目實(shí)行出口退（免）稅。目前出口退(免)稅對(duì)象包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)三大類(lèi)。貨物：貨物：1、出口貨物。是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。2、出口企業(yè)或其他單位經(jīng)營(yíng)的視同出口貨物。具體是指：（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口

6、貨物。（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特定區(qū)域并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物（4）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物（6）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物（7）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?武漢出口加工區(qū)、東湖綜合保稅區(qū)、東西湖保稅物流中心武漢出口加工區(qū)、東湖綜合保稅區(qū)、東西湖保稅物流中心勞務(wù)：勞務(wù)：是指

7、出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。具體包括對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。該勞務(wù)僅指加工修理修配勞務(wù)。服務(wù)：服務(wù)：即零稅率應(yīng)稅服務(wù)，范圍：1、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物處境（2）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境（3）在境外載運(yùn)旅客或貨物（4）起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段的運(yùn)輸服務(wù)（5）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)（6）在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（7）起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或航段的運(yùn)輸服務(wù)（8）航天運(yùn)輸服務(wù)2、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)3、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品二、出口

8、退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（二）出口退（免）稅的稅種、稅率（二）出口退（免）稅的稅種、稅率1 1、出口退（免）稅的稅種、出口退（免）稅的稅種：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，我國(guó)的出口退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅范圍。2 2、增值稅出口退稅率、增值稅出口退稅率：現(xiàn)行出口退稅率有5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17%等多個(gè)檔次（具體商品適用退稅率以總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)為準(zhǔn)）該文庫(kù)總局適時(shí)發(fā)布3 3、消費(fèi)稅的退稅率、消費(fèi)稅的退稅率（以消費(fèi)稅稅目稅率表注明的稅率為準(zhǔn)）二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（三）增值稅退（免）稅辦法（三）增值

9、稅退（免）稅辦法近20年來(lái)，我國(guó)實(shí)行過(guò)的增值稅退（免）稅辦法包括免抵退稅、免退稅、免抵稅、先征后退四種，目前實(shí)行的只有免抵退稅、免退稅兩種辦法。免抵退稅辦法免抵退稅辦法是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅額，未抵減萬(wàn)的部分予以退還。免抵退稅適用于生產(chǎn)企業(yè)。免退稅辦法免退稅辦法是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。即按照進(jìn)項(xiàng)金額與適用退稅率的乘積作為應(yīng)退稅額。免退稅適用于外貿(mào)企業(yè)。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（四）消費(fèi)稅退（免）稅辦法（四）消費(fèi)稅退（免）稅辦法 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，如屬于購(gòu)進(jìn)的出

10、口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。 外貿(mào)企業(yè)出口購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅；對(duì)從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品，按照出口消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)金額與適用的消費(fèi)稅稅率的乘積計(jì)算退稅；對(duì)從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品，按照進(jìn)貨數(shù)量與定額稅率的乘積計(jì)算退稅；對(duì)于復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按照從價(jià)、從量分別計(jì)算后的和進(jìn)行退稅。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（五）出口退（免）稅計(jì)稅依據(jù)（五）出口退（免）稅計(jì)稅依據(jù) 出口退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，包括出口離岸價(jià)、貨物購(gòu)進(jìn)金額、組成計(jì)稅價(jià)格、出口數(shù)量等等，具體根據(jù)實(shí)際情況分別確定。這里不逐一展開(kāi)。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制

11、要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率）*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口

12、貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）

13、出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算： 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配以外的貨物： 增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)*出口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)*出口貨物退稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算： 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅

14、額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)*外匯人民幣折合率*零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算： 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算

15、1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。 出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 2、消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 消費(fèi)稅退稅是指對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)或列明生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅，分三種類(lèi)型分別計(jì)算： 第一種：屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，按以下公式計(jì)算： 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用

16、發(fā)票上注明的計(jì)稅金額）*比例稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 2、消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 第二種：屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，按以下公式計(jì)算： 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即出口銷(xiāo)售數(shù)量）*定額稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計(jì)算（六）出口退（免）稅計(jì)算 2、消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 第三種：屬于從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按以下公式計(jì)算： 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額）*比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)

17、稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即出口銷(xiāo)售數(shù)量）*定額稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（七）出口退稅預(yù)算級(jí)次（七）出口退稅預(yù)算級(jí)次2004年以2003年財(cái)政部門(mén)確定的基數(shù) 超基數(shù)部分應(yīng)退稅額：中央負(fù)擔(dān)75%，地方負(fù)擔(dān)25% 2005年基數(shù)不變 超基數(shù)部分應(yīng)退稅額：中央負(fù)擔(dān)92.5 %，地方負(fù)擔(dān)7.5 % 2014年 至今國(guó)務(wù)院正在研究完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制問(wèn)題。三、出口免稅和征稅規(guī)定三、出口免稅和征稅規(guī)定三、出口免稅和征稅規(guī)定申報(bào)期政策理解4月2012年第24號(hào)第4條：企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值

18、稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。2015-4-16申報(bào)期內(nèi)應(yīng)將申報(bào)期內(nèi)應(yīng)將2014年年度度已申報(bào)未收齊的全部數(shù)據(jù)做單已申報(bào)未收齊的全部數(shù)據(jù)做單證證收齊申報(bào)收齊申報(bào)5月財(cái)稅201239號(hào)第6條：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物,具體是指未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。 未按期收齊的在未按期收齊的在2015-5-18申報(bào)申報(bào)期內(nèi)應(yīng)沖減已申報(bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)期內(nèi)應(yīng)沖減已申報(bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)免稅免稅收入（免稅報(bào)表及相關(guān)單證裝訂收入（免稅報(bào)表及相關(guān)單證裝訂備查）備查）6月財(cái)稅201239號(hào)第9條：出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)