會計學(xué)原理--第三章

1、第三章第三章 賬戶與復(fù)式記賬賬戶與復(fù)式記賬Katherine liuKatherine liu本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 會計科目會計科目 會計賬戶會計賬戶 復(fù)式記賬法原理復(fù)式記賬法原理第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目一、會計科目的概念一、會計科目的概念 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。的項目。二、設(shè)置會計科目的原則二、設(shè)置會計科目的原則會計科目的設(shè)置應(yīng)當和企業(yè)會計準則的要求相一會計科目的設(shè)置應(yīng)當和企業(yè)會計準則的要求相一致；致；會計科目設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需會計科目設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；要；鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)

2、務(wù)特點的不同，對于會計鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)特點的不同，對于會計科目的設(shè)置可能有所區(qū)別?？颇康脑O(shè)置可能有所區(qū)別。第二節(jié)第二節(jié) 會計賬戶會計賬戶 一、設(shè)置會計賬戶的概念一、設(shè)置會計賬戶的概念會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。設(shè)置會計賬戶可以對會計要素的具體內(nèi)容進行日設(shè)置會計賬戶可以對會計要素的具體內(nèi)容進行日常歸類。分門別類地進行核算和監(jiān)督。常歸類。分門別類地進行核算和監(jiān)督。 用來記錄經(jīng)濟交易與事項及其所引起的會計要素具體內(nèi)容變動情況的一種“工具”。會計學(xué)原

3、理會計學(xué)原理 3 賬戶與復(fù)式記賬賬戶與復(fù)式記賬 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶收入類賬戶收入類賬戶賬戶群賬戶群費用類賬戶費用類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶經(jīng)濟交易與事項經(jīng)濟交易與事項第二節(jié)第二節(jié) 會計賬戶會計賬戶二、會計賬戶符合的規(guī)定二、會計賬戶符合的規(guī)定 是對會計要素的再分類，任何一個賬戶都應(yīng)該是對會計要素的再分類，任何一個賬戶都應(yīng)該隸屬于具體的會計要素；隸屬于具體的會計要素； 賬戶應(yīng)該具有標準的名稱（會計科目）；賬戶應(yīng)該具有標準的名稱（會計科目）； 賬戶還應(yīng)該有具體的結(jié)構(gòu)，可以用來反映經(jīng)濟賬戶還應(yīng)該有具體的結(jié)構(gòu)，可以用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)對各賬戶的增減影響。業(yè)務(wù)

4、對各賬戶的增減影響。三、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會計賬戶的結(jié)構(gòu)和格式（一）會計賬戶的結(jié)構(gòu)和格式會計賬戶的會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個部分。一部是分為左右兩個部分。一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。的數(shù)額稱為賬戶余額。會計賬戶的會計賬戶的基本格式基本格式是是T T字式，又稱丁字式，任何字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。 賬戶名稱賬戶名稱左左右右基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱賬戶名稱 增加增加（減少）（減少） 減少減少（增加）（增加）期初余額期初

5、余額（期初余額）（期初余額）（期末余額）（期末余額）期末余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額- -本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 在復(fù)式借貸記賬法下，在復(fù)式借貸記賬法下，會計賬戶的左方稱會計賬戶的左方稱為為“借方借方”，右方稱為，右方稱為“貸方貸方”。 “借借”和和“貸貸”是是記賬符號記賬符號，分別反映資，分別反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變化。產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變化。 究竟哪一方用來登記增加的金額，哪一方究竟哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額，這需要根據(jù)各賬戶用來登記減少的金額，這需要根據(jù)各賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即賬戶的

6、性質(zhì)來確定。所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來確定。 按照其性質(zhì)，賬戶可分為資產(chǎn)賬戶、負債按照其性質(zhì)，賬戶可分為資產(chǎn)賬戶、負債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費用賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費用（成本）賬戶以及利潤賬戶六大類。（成本）賬戶以及利潤賬戶六大類。 凡是屬于凡是屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，賬戶，增加數(shù)計入借方增加數(shù)計入借方，減少數(shù)計入貸方，余額在借方；減少數(shù)計入貸方，余額在借方； 凡是屬于凡是屬于負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益賬戶，減少數(shù)賬戶，減少數(shù)記入借方，記入借方，增加數(shù)計入貸方增加數(shù)計入貸方，余額在貸方。，余額在貸方。 由于收入增加使所有者權(quán)益增加，則收入賬戶與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)

7、構(gòu)類似。 本期收入增加數(shù)應(yīng)記入收入賬戶的貸方，本期收入減少數(shù)或者轉(zhuǎn)銷數(shù)應(yīng)計入收入賬戶的借方。 費用賬戶與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)相反。 P36-38單式記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法記賬方法記賬方法第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理復(fù)式記賬法原理第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理一、復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法（一）單式記賬法與復(fù)式記賬法的含義（一）單式記賬法與復(fù)式記賬法的含義1.1.單式記賬法單式記賬法單式記賬法是一種簡單而又不完整的記賬方法，它對每單式記賬法是一種簡單而又不完整的記賬方法，它對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個方面，一般只反映

8、現(xiàn)金收付及人欠、欠人事項，而一個方面，一般只反映現(xiàn)金收付及人欠、欠人事項，而不反映現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。不反映現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理復(fù)式記賬法原理 2. 2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法就是對每項交易或者事項所引起的復(fù)式記賬法就是對每項交易或者事項所引起的資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。賬方法。 （二）復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)會計等式 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理

9、復(fù)式記賬法原理資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入資產(chǎn)增加額資產(chǎn)減少額+費用增加額費用減少額=負債增加額負債減少額+所有者權(quán)益增加額所有者權(quán)益減少額+收入增加額收入減少額第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理（三）復(fù)式記賬法的特點（三）復(fù)式記賬法的特點由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中作記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果；由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。所有賬戶的借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)

10、生額合計相等，借方余額合計和貸方余額合計也要相等。第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理復(fù)式記賬法原理 二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義和特點以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。 “借借”“”“貸貸”是記賬符號是記賬符號記賬規(guī)則記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，任何一項業(yè)務(wù)(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等. 借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 200 000借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 500 000借貸必相借貸必相等等【例例】公司

11、收到投公司收到投 資者投資資者投資600 000600 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。不會不會出現(xiàn)借出現(xiàn)借貸不等貸不等借方貸方有借必有有借必有貸貸不會不會出現(xiàn)同出現(xiàn)同借同貸借同貸 600 000 600 000第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理復(fù)式記賬法原理如如“企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金800800元，以備零用。元，以備零用。”此筆業(yè)務(wù)此筆業(yè)務(wù)記賬如下：記賬如下： 期初余額期初余額期初余額期初余額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款800800實收資本實收資本銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

12、款原材料原材料4 000 4 000（2）1 0001 000（3）2 000 2 000（5）1 1、1 1月月5 5日國家追加日國家追加投入資本金投入資本金22 00022 000元，元，款項當即存入銀行?？铐棶敿创嫒脬y行。2、1月10日購入原材料4 000元，貨款尚未支付。3、1月15日開出支票1 000元歸還所欠貨款。4、1月20日購入設(shè)備一臺計10 000元，以銀行存款支付貨款。5 5、1 1月月2222日向銀行借日向銀行借入短期借款入短期借款2 0002 000元，元，直接用借款歸還應(yīng)付直接用借款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。供應(yīng)單位的貨款。借貸記賬法的記賬規(guī)則如圖所示借貸記賬法的記賬規(guī)

13、則如圖所示（二）借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)1 1、資產(chǎn)類賬戶、資產(chǎn)類賬戶 如：如：7 7月月1 1日結(jié)存日結(jié)存材料材料5000050000元，本元，本月月5 5日購料日購料100000100000、1515日購料日購料150000150000元；元；8 8日領(lǐng)用材料日領(lǐng)用材料120000120000，2525日領(lǐng)日領(lǐng)用用8000080000元材料。元材料。期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額- -本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 借借 貸貸 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（如：原材料）（如：原材料） 期初余額期初余額 本本 期期增加額增加額 本本 期期減少額減少額 期末余額期

14、末余額本本 期發(fā)生額期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額50000100000150000120000 800002500002000001000002 2、負債、負債/ /所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶 如：如：7 7月月1 1日短期日短期借款余額借款余額80008000元，元，本月本月5 5日借入日借入1000010000、1515日借入日借入1200012000元；元；8 8日歸還日歸還80008000，2525日歸還日歸還50005000元短元短期借款。期借款。期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額- -本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 貸貸 負債負債/ 所有者

15、權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶（如：短期借款）（如：短期借款） 期初余額期初余額 本本 期期增加額增加額 本本 期期減少額減少額 期末余額期末余額本本 期發(fā)生額期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額800010000120008000 50002200013000170003、收入、費用、利潤類賬戶本年利潤本年利潤至上月本年至上月本年 累計利潤累計利潤 至上月本年至上月本年 累計虧損累計虧損轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 本期本期 收入收入 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 本期本期 費用費用 至本月累計至本月累計 實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤 至本月累計至本月累計 發(fā)生的虧損發(fā)生的虧損 收收 入類入類費費 用類用類本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用（增加）（增加） 本期實

16、本期實現(xiàn)收入現(xiàn)收入（增加）（增加） 本期轉(zhuǎn)本期轉(zhuǎn)銷收入銷收入（減少）（減少） 轉(zhuǎn)銷本期轉(zhuǎn)銷本期費用費用（減少（減少） 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 差額為本月利潤差額為本月利潤或虧損或虧損第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理會計分錄是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)指出應(yīng)登記的賬戶和記賬方會計分錄是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)指出應(yīng)登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄。向與金額的一種記錄。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很復(fù)雜，在正式登記入賬企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很復(fù)雜，在正式登記入賬以前需要編制會計分錄，再據(jù)以入賬。以前需要編制會計分錄，再據(jù)以入賬。應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多

17、少各賬戶登記的金額是多少？ 對 這 些對 這 些問題進行確問題進行確認，并寫出認，并寫出一定的記錄一定的記錄形式，即會形式，即會計分錄計分錄。事項事項交易交易2、會計分錄的書寫要求 以下舉例為不規(guī)范寫法：借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000組成內(nèi)容組成內(nèi)容（三要素）（三要素）登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額書寫要求書寫要求借在上貸在下借在上貸在下借、貸錯開一字格借、貸錯開一字格金額分排兩列金額分排兩列金額后不必寫金額后不必寫“元元” 會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：貸： 借：借：銀行存款銀行存款 短期借款

18、短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、貸未錯格借、貸未錯格借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金額排為一列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 0

19、00 200 000貸方前伸貸方前伸3、會計分錄的編制方法 【例】盛榮公司借入短期借款200 000元，已存入銀行。 1.1.確認涉及要素確認涉及要素資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債 2.2.確定登記賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款短期借款短期借款 3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 200 000200 000 200 000200 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 000【例1】由上級主管

20、部門投入資本金20 000元，存入銀行。 會計分錄編制舉例 借：銀行存款 20 000 貸：實收資本 20 000【例2】企業(yè)以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。 借：短期借款 10 000 貸：銀行存款 10 000 【例3】企業(yè)將應(yīng)付賬款1 000元，轉(zhuǎn)為應(yīng)付票據(jù)。 借：在途物資 6 000 貸：銀行存款 6 000 【例4】企業(yè)用銀行存款6 000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業(yè)。 借：應(yīng)付賬款 1 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 000 借：在途物資 20 000 貸：銀行存款 15 000 應(yīng)付賬款 5 000 【例5】盛榮公司購入材料一批，貨款20 000

21、元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15 000元已用銀行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已運達，尚未驗收入庫。 借：短期借款 20 000 應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款 50 000 【6】企業(yè)用銀行存款償還短期借款20 000元、應(yīng)付賬款30 000元。 會會 計計 等等 式式借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則第三節(jié)第三節(jié) 賬戶本期發(fā)生額對照表（試算平衡表）賬戶本期發(fā)生額對照表（試算平衡表）第三節(jié)第三節(jié) 賬戶本期發(fā)生額對照表（試算平衡表）賬戶本期發(fā)生額對照表（試算平衡表）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法平衡公式：平衡公式：全部賬戶的全部賬戶的借方發(fā)生額借方發(fā)生額合計合計全

22、部賬戶的全部賬戶的貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計合計一定會計期間一定會計期間平衡原理：有借必有貸，借貸必相等雙方合計雙方合計數(shù)必然相等數(shù)必然相等每筆交易每筆交易或事項的處或事項的處理都體現(xiàn)了理都體現(xiàn)了借貸記賬法借貸記賬法的記賬規(guī)的記賬規(guī)則則有借有借必有貸，借必有貸，借貸必相等貸必相等【1 1】 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000【2 2】 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：股本貸：股本 180 000【3 3】 借：資本公積借：資本公積 300 000 貸：股本貸：股本 300 000【4 4】 借：在途物資借：在途物資 6 000 貸：銀

23、行存款貸：銀行存款 6 000【5 5】 借：在途物資借：在途物資 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5 000【6 6】 借：短期借款借：短期借款 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 特別提示特別提示756 000756 000 平衡依據(jù)：一定會計期間全部賬戶的發(fā)生額合計期初余額期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀

24、行存款銀行存款期初余額期初余額120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 30 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生額合計發(fā)生額合計特別提醒：特別提醒：并非指每并非指每筆業(yè)務(wù)的筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，發(fā)生額，而是賬戶而是賬戶雙方各自雙方各自的合計數(shù)的合計數(shù) 平衡方法：編制發(fā)生額試算表 表 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）（其他賬戶略） 合 計756 000756 000（略）本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額

25、本期減少發(fā)生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）200 000 71 000 （略）本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 30 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略） 30 000 5 000（略） （略）余額平衡法 平衡公式：全部賬戶的借全部賬戶的借方余額方余額 合合 計計全部賬戶的貸全部賬戶的貸方余額方余額 合合 計計一定會計期末一定會計期末 平衡原理：會計等式的平衡原理資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益會計要素會計要素資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會計等式會計等式根據(jù)反映會計根據(jù)反映會計要素需要而設(shè)置要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款在途物資在途物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 資本公積資本公積 股股 本本 會計賬戶會計賬戶全全部賬戶借部賬戶借方余額合計方余額合計全全部賬戶貸部賬