長期股權(quán)投資抵消投資收益抵消PPT課件

1、一、需要調(diào)整的事項 調(diào)整合并日資產(chǎn)公允價值與帳面價值差異 固定資產(chǎn)存貨、無形資產(chǎn)；資本公積 基于資產(chǎn)公允價值調(diào)整當(dāng)期利潤 調(diào)整長期股權(quán)投資：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 投資收益的計量差異； 資本公積的計量差異；第1頁/共29頁二、需要抵銷的內(nèi)部交易或事項 母公司對子公司的股權(quán)投資 長期股權(quán)投資與與子公司所有者權(quán)益 母公司根據(jù)子公司當(dāng)期利潤確認投資收益 投資收益與子公司利潤分配項目 母公司與子公司、子公司之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 應(yīng)收、應(yīng)付款項與壞帳準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部銷售商品 主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本與存貨存貨跌價準(zhǔn)備 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)無形、累計折舊、營業(yè)外收入第2頁/共29頁（一）

2、母公司對子公司的股權(quán)投資從母公司講：是資金變成了長期股權(quán)投資從子公司講：是資金增加的同時所有者權(quán)益增加但從集團角度看：既不是集團對外投資的增加也不是集團所有者權(quán)益的增加，而只是資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因此需要把母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進行抵消第3頁/共29頁（一）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷q抵消分錄 全資子公司借：實收資本 資本公積 原報表項目按公允價值調(diào)整 盈余公積 未分配利潤 按子公司資產(chǎn)公允價值調(diào)整 商譽 貸：長期股權(quán)投資當(dāng)母公司長期股權(quán)投資數(shù)額子公司所有者權(quán)益總額，其差額計入商譽企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于

3、其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。 與合并日的抵消分錄不一樣的地方第4頁/共29頁（一）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷分錄 非全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資交易的抵銷 借：實收資本 資本公積 按公允價值調(diào)整 盈余公積 未分配利潤 按公允價值調(diào)整 商譽 長期股投投資-公允價值持股比例 貸：長期股權(quán)投資 按權(quán)益法調(diào)整 少數(shù)股東權(quán)益 子公司公允價值持股比例第5頁/共29頁例題2 2007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價值比帳面價值高100萬元外

4、，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價值為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積1500萬元。 2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取公積金100萬元，分配當(dāng)年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。 要求:(2) 編制合并工作底稿中投資項目與所有者權(quán)益項目抵消的會計分錄。第6頁/共29頁（二）母公司的長期股權(quán)的投資收益 在完全權(quán)益法下：母公司的長期股權(quán)的投資收益就是子公司

5、當(dāng)期營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用-所得稅費用等后的金額與持股比例相乘的結(jié)果。 在全資子公司下，就是子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤 編制合并利潤表：是將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用看成母公司本身的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用 因此，長期股權(quán)投資的投資收益就重復(fù)，必須抵消 【分配來源=分配結(jié)果】子公司的凈利潤=提取的盈余公積+對股東的分配（應(yīng)付利潤和股利）+（年末未分配利潤-年初未分配利潤）第7頁/共29頁第8頁/共29頁（二）內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目抵銷全資子公司借：投資收益 未分配利潤-年初 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤 未分配利潤-年末【應(yīng)是按公允價值調(diào)整的】股東權(quán)益變動表項目第9

6、頁/共29頁投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目抵銷非全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷 借：投資收益 未分配利潤年初 少數(shù)股東收益 貸：提取盈余公積 對股東的分配 未分配利潤年末第10頁/共29頁例題2 2007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價值比帳面價值高100萬元外，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價值為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積1500萬元。 2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬

7、元，提取公積金100萬元，分配當(dāng)年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。 要求:() 編制合并工作底稿中投資收益項目與利潤分配項目抵消的會計處理。第11頁/共29頁復(fù)習(xí)：長期股權(quán)投資的抵消及其投資收益的抵消 例【6-4】 有疑問嗎？第12頁/共29頁例題42007年初甲公司對乙公司長期股權(quán)投資27120萬元，擁有子公司80%的股份，采用成本法核算長期股權(quán)投資。乙公司年初股東權(quán)益帳面價值總額3.1 萬元，其中實收資本2萬元，資本公積7千元，盈余公積1 千元，未分配利潤3 千元。其中子公司

8、年初固定資產(chǎn)的公允價值高于帳面價值2千元，預(yù)期尚可使用年限為5年。其利潤分配情況如下：項目 母公司 子公司凈利潤 16 000 8 000加：年初未分配利潤 8 000 3 000可供分配利潤 24 000 11 000減：提取盈余公積 2 000 1 000 應(yīng)付利潤 10 000 4 000未分配利潤 12 000 6 000要求：編制相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄。第13頁/共29頁（三）內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款 持有至到期投資與應(yīng)付債券 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款第14頁/共29頁 這些項目可能是因為母子公司之間銷售商品、提供勞務(wù)以及

9、發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)而產(chǎn)生。 對于集團內(nèi)部企業(yè)中的一方：在其個別報表中反應(yīng)為資產(chǎn)（應(yīng)收、其他應(yīng)收、預(yù)付、持有至到期投資等） 對于集團內(nèi)部企業(yè)中的另一方：在其個別報表中反應(yīng)為負債（應(yīng)付、其他應(yīng)付、預(yù)收、應(yīng)付債券等） 但從集團角度看，只是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，既不能增加企業(yè)的資產(chǎn)也不能增加企業(yè)的負債。所以需要抵消第15頁/共29頁1.初次編制合并會計報表時抵消處理第16頁/共29頁比如：母公司購買子公司發(fā)行的債券 母公司 借：持有至到期投資 貸：銀行存款 子公司 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-面值 -債券溢價假如沒有這筆業(yè)務(wù)之前，合并報表如5-11所示。那么當(dāng)增加這筆業(yè)務(wù)的時候，如果不編制抵消分錄，那么合并報表的

10、資產(chǎn)和負債都同時增加了。但這筆業(yè)務(wù)的實質(zhì)只是在集團內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移。既不會增加資產(chǎn)也不會增加負債。因此編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資第17頁/共29頁又如：母公司購買子公司的商品，但未支付貨款，形成應(yīng)付和應(yīng)收賬款的關(guān)系假定：不考慮所有稅費 母公司來講： 借：原材料 4 貸：應(yīng)付賬款 4 子公司來講： 借：應(yīng)收賬款 4 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 貸：庫存商品 3借：應(yīng)付賬款 4貸：應(yīng)收賬款 4借：主營業(yè)務(wù)收入 4貸：主營業(yè)務(wù)成本 3 存貨 1第18頁/共29頁q因此針對應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的情形，應(yīng)編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款當(dāng)子公司對應(yīng)收賬款計

11、提了減值準(zhǔn)備，那么子公司在其個別報表中的做法是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備因此還應(yīng)編制抵消分錄為：借：應(yīng)收帳款（壞帳準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失第19頁/共29頁同理：針對預(yù)收賬款和預(yù)付賬款以及應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)編制的抵消分錄分別為： 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)第20頁/共29頁例題4某母公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司應(yīng)付帳款；預(yù)收帳款2000元中有1000元為子公司預(yù)付帳款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。母子公司均按千分之5的期末余額對應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備。

12、請編制抵銷分錄。第21頁/共29頁例題4借：應(yīng)付賬款 3000貸：應(yīng)收賬款 3000借：應(yīng)收賬款 （壞賬準(zhǔn)備）15 貸：資產(chǎn)減值損失 15借:預(yù)收賬款 1000貸：預(yù)付賬款 1000借：應(yīng)付票據(jù) 4000貸：應(yīng)收票據(jù) 4000借：應(yīng)付債券 2000貸：持有至到期投資 2000第22頁/共29頁例題5 某母公司個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款80000元中有50000元為子公司應(yīng)付賬款，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的千分之5計提壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)付帳款 50000貸：應(yīng)收帳款 50000借：應(yīng)收賬款（壞帳準(zhǔn)備） 250=50000*0.005貸：資產(chǎn)減值損失 250第23頁/共29頁2.連續(xù)編制合并會計報表時抵

13、消處理1.上期壞帳準(zhǔn)備余額的結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)收賬款-壞帳準(zhǔn)備 貸：未分配利潤-年初2.本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款3.本期壞帳準(zhǔn)備計提的抵銷如為負，則借貸反方借：應(yīng)收賬款-壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失以應(yīng)收與應(yīng)付的情況為例：以應(yīng)收與應(yīng)付的情況為例：第24頁/共29頁2.連續(xù)編制合并會計報表時抵消處理 內(nèi)部應(yīng)收帳款本期余額等于上期余額 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：未分配利潤-年初假設(shè)該母公司本期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為5萬元，壞帳準(zhǔn)備余額為250元借：應(yīng)收賬款-壞帳準(zhǔn)備 250 貸：未分配利潤期初 250第25頁/共29頁2.連續(xù)編制合并會計報表時抵消處理 內(nèi)部應(yīng)收帳款本期余額大于上期余額借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞帳準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤借：壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失假設(shè)本期該母公司個別資產(chǎn)負債表中對子公司本部應(yīng)收賬款66000元，壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額為330。接上一分錄。借：應(yīng)收賬款-壞帳準(zhǔn)備 80=330-250 貸：資產(chǎn)減值損失 80第26頁/共29頁2.連續(xù)編制合并會計報表時抵消處理 內(nèi)部應(yīng)收帳款本期余額小于上期余額借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞帳準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款-壞帳準(zhǔn)備假設(shè)本期該母公司個別資產(chǎn)負債表中對子公司本部應(yīng)