第三章會計要素和會計等式

1、第三章第三章 會計要素和會計等式會計要素和會計等式第一節(jié)會計要素第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計等式第二節(jié)會計等式第三節(jié)會計計量屬性第三節(jié)會計計量屬性 第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素 一、會計要素的含義一、會計要素的含義 會計的對象是社會再生產過程中的資金運動。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。 財務狀況財務狀況經營成果經營成果會計要素會計要素資產、負債、所有者權益資產、負債、所有者權益收入、費用、利潤收入、費用、利潤 二、會計要素的內容二、會計要素的內容 （一）資產（一）資產 資產是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預

2、期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 1資產的特征 （1）資產是由于過去交易或事項所產生的現實權利。 （2）資產是企業(yè)擁有或者控制的。 （3）資產預期能為企業(yè)帶來未來的經濟利益。 2資產的確認資產的確認 首先應當符合資產的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件： （1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。按照國際標準，很可能如果按數學的概率來衡量，則可能性應在50%以上。 （2）該資源的成本或價值能夠可靠的計量。 符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表； 3資產的構成資產的構成 資產按照流動性可分為流動資產和非流動資產。 流動資產是指可以在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內變現或

3、耗用的資產。 非流動資產是指超過一年或一個營業(yè)周期變現或耗用的資產。 （二）負債（二）負債 負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現實義務?，F時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。 1負債的特征 （1）負債是由于過去交易或事項所形成的現時債務。 （2）負債需要企業(yè)在將來用資產或勞務加以清償。 2負債的確認負債的確認 將一項現時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義，除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。按照國際標準，很可能如果按數學的概率來衡量，則可能性應在50%以上。（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量。 3負債

4、的構成負債的構成 企業(yè)的負債按其流動性分為流動負債和非流動負債。（1）流動負債是指在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內需要償還的債務。（2）非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務， （三）所有者權益（三）所有者權益 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。1所有者權益的構成（1）投入的資本 實收資本和資本公積（2）直接計入所有者權益的利得 資本公積（3）留存收益 盈余公積和未分配利潤 所有者權益的金額取決于資產和負債的計量。 2所有者權益的確認條件 所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。 3所有者權益和負債的區(qū)別（1）性質不同（2）付出

5、代價不同（3）權利不同（4）清償方式不同（四）收入（四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 “日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。 例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品，商品流通企業(yè)銷售商品，租賃公司對外出租資產等，均屬于企業(yè)的日?；顒樱纱水a生的經濟利益的總流入構成收入。 1收入的特征收入的特征 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。 收入意味著資產的增加，或者表現為負債的減少，或者二者兼而有之。 收入最終能導致企業(yè)所有者權益的增加。 收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包

6、括為第三者或客戶待收的款項。 2收入的確認收入的確認 收入的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。即收入的確認至少應當符合以下條件： 與收入相關的經濟利益很可能流入，并且導致企業(yè)資產增加或者負債減少。 經濟利益的流入金額能夠可靠的計量。 符合收入定義和收入確認條件的項目應當列入利潤表。收入的構成收入的構成狹義的收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益等。主營業(yè)務收入是指企業(yè)在其基本（主營）業(yè)務活動中所獲得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產品，提供勞務獲得的收入。其他業(yè)務收入是指企業(yè)非主營業(yè)務活動所獲得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售材料、出租包裝物等獲得的收入。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲得的收益

7、減去發(fā)生的投資損失后的凈額。如企業(yè)處置固定資產凈收益等。 廣義的收入還包括利得，即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指與企業(yè)的生產經營活動沒有直接關系的各項收入。（五）費用（五）費用 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 1費用的特征費用的特征 費用產生于過去的交易或事項。 費用可能表現為資產的減少，也可表現為負債的增加，或者是兩者兼而有之。 費用能夠導致所有者權益的減少。 2費用的條件費用的條件 費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，即費用的確認至少應當符合以下條件： 費用的發(fā)生很可能會使經濟利益流出企業(yè)、并導致企業(yè)資產減少

8、或者負債增加。 經濟利益流出額能夠可靠的計量。 符合費用定義和費用確認條件的項目應當列入利潤表。 3費用的構成費用的構成 費用具體包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金和期間費用等。 營業(yè)成本是指為生產產品、提供勞務等經營活動而發(fā)生的各種耗費。 營業(yè)稅金是指企業(yè)營業(yè)活動應當負擔并根據銷售收入確定的各種稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。 期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。 （六）利潤（六）利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤具體包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得

9、和損失金額的計量。第二節(jié)會計等式第二節(jié)會計等式 一、會計等式的含義一、會計等式的含義 會計等式又稱會計平衡公式、會計恒等式，是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。 會計等式是設置賬戶、復式記賬和設計資產負債表的理論依據。 （一）最初的會計等式（一）最初的會計等式 資產資產=權益權益（二）基本會計等式（二）基本會計等式 資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益 資產資產-負債負債=所有者權益所有者權益 因此，所有者權益也被稱為“剩余權益”。 “資產=負債+所有者權益”這一等式，在任何情況下，其左右平衡的關系都不會被破壞。 （三）擴展的會計等式（三）擴展的會計等式 利潤=收入-費用 資產=負債+所

10、有者權益+收入-費用 資產+費用=負債+所有者權益+收入 到了會計期末，當利潤進行分配或虧損進行彌補后，仍有： 資產=負債+所有者權益 二、經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響二、經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響圖圖3-1 經濟業(yè)務類型經濟業(yè)務類型 該類經濟業(yè)務的發(fā)生引起會計等式的右方要素各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即負債要素內部項目之間、所有者權益要素內部項目之間或者負債要素項目與所有者權益要素項目之間此增彼減，會計等式也會保持平衡。 也就是說，任何類型經濟業(yè)務的發(fā)生都會引起有關會計要素的增減變化，但是都不會破壞會計等式的平衡關系。第四節(jié)會計計量屬性第四節(jié)會計計量屬性 會計計量屬性又稱會計計量基礎，是指所有量度的經濟屬性，即按什么標準來記賬。 一、會計計量屬性的構成一、會計計量屬性的構成 （一）歷史成本 （二）重置成本 （三）可變現凈值 （四）現值 （五）公允價值 二、會