交易性金融資產(chǎn)的核算

1、掌握交易性金融資產(chǎn)的處置掌握交易性金融資產(chǎn)的處置掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計量掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計量理解交易性金融資產(chǎn)的概念理解交易性金融資產(chǎn)的概念教教學(xué)學(xué)目目標(biāo)標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量掌握交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念1 1、定義、定義企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算2 2、相關(guān)科目、相關(guān)科目“交易性金融

2、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。借方借方 交易性金融資產(chǎn)的取得成本交易性金融資產(chǎn)的取得成本 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額貸方貸方 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本分別設(shè)置分別設(shè)置“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行等明細(xì)科目進(jìn)

3、行核算核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。借方借方 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面價值的差額值低于賬面價值的差額 貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額貸方貸方 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額的差額值高于賬面余額的差額 借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額借方發(fā)生額的

4、轉(zhuǎn)出額交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算“投資收益投資收益”科目科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。資損失。借方借方 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失貸方貸方 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資收益企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資收益交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按公允價值計量，相企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

5、。關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。相關(guān)交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金相關(guān)交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。融工具新增的外部費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。注意：取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的注意：取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付息期但尚未已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。交易性金融資產(chǎn)的初始計量交易性金融資產(chǎn)的初始計量交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算初始賬務(wù)處理初始賬務(wù)處理p取得交易性金融資產(chǎn)：取得交易性金

6、融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益投資收益 貸：銀行存款貸：銀行存款p收到股利或利息：收到股利或利息：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）公允價值公允價值已宣告但尚未發(fā)放的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息期但尚未領(lǐng)取的利息交易費(fèi)用交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算【例例1 1】 2010 2010年年3 3月月9 9日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款106 000106 000元從二級市元從二級市

7、場購入乙公司發(fā)行的股票場購入乙公司發(fā)行的股票10 00010 000股，每股價格股，每股價格10.6010.60元（含已元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.600.60元），另支付交易費(fèi)用元），另支付交易費(fèi)用1 0001 000元。甲公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。元。甲公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：（1 1）3 3月月9 9日購入乙公司股票，確定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初日購入乙公司股票，確定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為：始入賬金額為：10 00010 000* *10=100 00010=100 000元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借

8、：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 000100 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 0006 000 投資收益投資收益 1 1 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 107 000107 000交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，并對其資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，并對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整，金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。期損益。持有期間取得的利息或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資持有期間取得的利息或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。收益。交易性金融資產(chǎn)的核算交

9、易性金融資產(chǎn)的核算后續(xù)賬務(wù)處理后續(xù)賬務(wù)處理p資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值高于賬面余額：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值高于賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益p公允價值低于賬面余額，則作相反分錄公允價值低于賬面余額，則作相反分錄p持有期間的股利或債券利息：持有期間的股利或債券利息：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者資產(chǎn)負(fù)債表日計算股利或者資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息的應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算【例例2 2】承接承接【

10、例例1 1】，假定，假定20102010年年4 4月月3 3日，甲公司收到乙日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6 0006 000元；元；20102010年年6 6月月3030日，乙公司的日，乙公司的股票價格漲到每股股票價格漲到每股1313元。元。甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：（1）4月月3日，收到現(xiàn)金股利：日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 000（2）6月月30日，確認(rèn)股票價格變動：日，確認(rèn)股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 30 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損

11、益 30 000交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置該交易性金融資產(chǎn)時，其損益得以實(shí)企業(yè)處置該交易性金融資產(chǎn)時，其損益得以實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的損益通過現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的損益通過“投資收益投資收益”科目反映?？颇糠从?。損益包括兩個方面：損益包括兩個方面：a、處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時出售收入與其賬、處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時出售收入與其賬面價值的差額；面價值的差額；b、將已計入公允價值變動損益的部分轉(zhuǎn)入投資、將已計入公允價值變動損益的部分轉(zhuǎn)入投資收益收益交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算處置時的賬務(wù)處理處置時的賬務(wù)處理處置交易性金融資產(chǎn)：處置交易性金融資產(chǎn)：

12、借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益投資收益同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額差額，也可能在借方差額，也可能在借方交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算【例例3 3】承接承接【例例1 1】、【例例2 2】，假定，假定20102010年年8 8月月1515日，甲公日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，實(shí)際收到出售價款司將持有的乙公司股票全部出售，實(shí)際收到出售價款150 150 000000元存入銀行。元存入銀行。甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：（1）

13、8月月15日，出售乙公司股票：日，出售乙公司股票：借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 000 公允價值變動公允價值變動 30 000 投資收益投資收益 20 000（2）同時：）同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算【例題例題】20102010年年1 1月月8 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于券，該筆債券于20072007年年7 7月月1 1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2 5002 50

14、0萬元，萬元，票面利率為票面利率為4%4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 6002 600萬元（其中包萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息含已宣告發(fā)放的債券利息5050萬元），另支付交易費(fèi)用萬元），另支付交易費(fèi)用3030萬萬元。元。20102010年年2 2月月5 5日，甲公司收到該筆債券利息日，甲公司收到該筆債券利息5050萬元，萬元，20112011年初，甲公司收到債券利息年初，甲公司收到債券利息100100萬元。萬元。 （1 1）20102010年年1 1月月8 8日，購入丙公司

15、的公司債券時：日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 25 500 00025 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 500 000500 000 投資收益投資收益 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 300 00026 300 000（3 3）20102010年年1212月月3131日，確認(rèn)債券利息收入日，確認(rèn)債券利息收入借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 000 1 000 000000 貸：投資收益貸：投資收益 1 000 1 000 000000（4 4）20112011年初，收到債券利息年初，收到債券利息借：銀行存款借：銀行存款 1

16、000 1 000 000000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1 000 1 000 000000（2 2）20102010年年2 2月月5 5日，收到利息日，收到利息借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 500 000500 000【承前例承前例】假定假定20102010年年6 6月月3030日，甲公司購買的該筆債券日，甲公司購買的該筆債券的市價為的市價為2 5802 580萬元；萬元；20102010年年1212月月3131日，甲公司購買的該日，甲公司購買的該筆債券的市價為筆債券的市價為2 5602 560萬元。萬元。（1 1）20102010年年6 6月月3030日，