第十章保險公司會計

1、 第五節(jié)第四節(jié)第三節(jié)第二節(jié)第一節(jié)保險公司會計概述保險公司會計概述財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算人身保險業(yè)務(wù)的核算人身保險業(yè)務(wù)的核算 .再保險業(yè)務(wù)的核算再保險業(yè)務(wù)的核算 保險資金運用業(yè)務(wù)的核算保險資金運用業(yè)務(wù)的核算 第七章第七章 保險公司會計保險公司會計 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)本章的目的，是理解和掌握保險企業(yè)特殊業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)本章的目的，是理解和掌握保險企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會計核算方法。在學(xué)習(xí)本章時，要了解保險企業(yè)的會計核算方法。在學(xué)習(xí)本章時，要了解保險企業(yè)會計作為一種主要適用于保險企業(yè)的專業(yè)會計與其會計作為一種主要適用于保險企業(yè)的專業(yè)會計與其他企業(yè)會計的不同之處，重點在于掌握財產(chǎn)保險和他企業(yè)會計的不同之處，

2、重點在于掌握財產(chǎn)保險和人壽保險兩種企業(yè)會計在確認(rèn)保費收入、保險理賠人壽保險兩種企業(yè)會計在確認(rèn)保費收入、保險理賠的處理以及保險合同分保形成再保險所涉及的分保的處理以及保險合同分保形成再保險所涉及的分保收入、分保支出業(yè)務(wù)，保險資金運用業(yè)務(wù)等方面的收入、分保支出業(yè)務(wù)，保險資金運用業(yè)務(wù)等方面的特殊性。特殊性。 第一節(jié)第一節(jié) 保險公司會計概述保險公司會計概述保險合同保險合同保險保險保險是指投保人根據(jù)保險保險是指投保人根據(jù)保險合同規(guī)定，向保險人支付合同規(guī)定，向保險人支付保費，保險人對于合同中保費，保險人對于合同中約定的可能發(fā)生的事故因約定的可能發(fā)生的事故因其出險所造成的財產(chǎn)損失其出險所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠

3、償保險金責(zé)任或當(dāng)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任或當(dāng)投保人死亡、傷殘和達(dá)到投保人死亡、傷殘和達(dá)到合同約定的年齡、期限時合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)行為業(yè)行為。 保險合同就是保險保險合同就是保險人和投保人用于約人和投保人用于約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。系的協(xié)議。 12345根據(jù)保險標(biāo)的不同分類根據(jù)保險標(biāo)的不同分類 財產(chǎn)保險和人身保險財產(chǎn)保險和人身保險 根據(jù)保險人承保方式不同分類根據(jù)保險人承保方式不同分類 原保險和再保險原保險和再保險 根據(jù)經(jīng)營目的不同分類根據(jù)經(jīng)營目的不同分類 商業(yè)保險和社會保險商業(yè)保險和社會保險 根據(jù)保險保障對象不同分類根據(jù)保險保障對象不

4、同分類 個人保險和團體保險個人保險和團體保險 根據(jù)保險實施方式不同分類根據(jù)保險實施方式不同分類 資源保險和強制保險資源保險和強制保險 保險公司的主要業(yè)務(wù)及特點保險公司的主要業(yè)務(wù)及特點 保險公司業(yè)務(wù)保險公司業(yè)務(wù)保險的經(jīng)營業(yè)務(wù)保險的經(jīng)營業(yè)務(wù)保險資金的運用業(yè)務(wù)保險資金的運用業(yè)務(wù)人身保險人身保險再保險再保險原保險原保險財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險人身保險人身保險財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險投資、拆借、回購等投資、拆借、回購等非壽險非壽險壽險壽險非壽險非壽險壽險壽險 經(jīng)營產(chǎn)品的無形性經(jīng)營產(chǎn)品的無形性 I經(jīng)營產(chǎn)品的風(fēng)險性經(jīng)營產(chǎn)品的風(fēng)險性 資金營運的重要性資金營運的重要性 保險公司業(yè)務(wù)的特點保險公司業(yè)務(wù)的特點 保險公司會計核算的特

5、點保險公司會計核算的特點 會計要素會計要素 財務(wù)報表方面財務(wù)報表方面 資產(chǎn)資產(chǎn)要素要素 所有者所有者權(quán)益要素權(quán)益要素 損益損益要素要素 負(fù)債負(fù)債要素要素 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表利潤表 所有者權(quán)所有者權(quán)益變動表益變動表 現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表量表 保險公司的流保險公司的流動資產(chǎn)具有存動資產(chǎn)具有存貨少、存出準(zhǔn)貨少、存出準(zhǔn)備金大等特點備金大等特點.保險公司經(jīng)營保險公司經(jīng)營的產(chǎn)品是無形的產(chǎn)品是無形的，所以其存的，所以其存貨的比例必然貨的比例必然很小。很小。 保險公司保險公司的負(fù)債中的負(fù)債中往往有大往往有大量的保險量的保險準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金。保證未來保證未來賠償和給賠償和給付付 保險公司所保險公司所有者權(quán)益的

6、有者權(quán)益的特殊性表現(xiàn)特殊性表現(xiàn)在總準(zhǔn)備金在總準(zhǔn)備金的核算上，的核算上，從稅后利潤從稅后利潤中提取中提取 （1）保費收入的記賬基）保費收入的記賬基礎(chǔ)有所不同。財產(chǎn)保險礎(chǔ)有所不同。財產(chǎn)保險收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制壽險收入以收付實現(xiàn)制壽險收入以收付實現(xiàn)制 （2）期間費用的核算有）期間費用的核算有所不同。所不同。 不設(shè)置管理費不設(shè)置管理費用和經(jīng)營費用用和經(jīng)營費用 用業(yè)務(wù)及用業(yè)務(wù)及管理費，財務(wù)費用分解管理費，財務(wù)費用分解為利息收入和利息支出為利息收入和利息支出和匯兌順義（和匯兌順義（3）會計結(jié)）會計結(jié)算年度和業(yè)務(wù)結(jié)算年度算年度和業(yè)務(wù)結(jié)算年度并用。并用。 長期保險和再保長期保險和再保險按業(yè)務(wù)年度，

7、實行多險按業(yè)務(wù)年度，實行多年期結(jié)算損益年期結(jié)算損益 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 權(quán)益權(quán)益 損益損益會計要素方面特點會計要素方面特點財務(wù)報表特點見教材財務(wù)報表特點見教材P148P148財產(chǎn)保險的基本概念財產(chǎn)保險的基本概念 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算 損失補償原則損失補償原則 重復(fù)保險分?jǐn)傇瓌t重復(fù)保險分?jǐn)傇瓌t 財產(chǎn)保險是指根據(jù)保財產(chǎn)保險是指根據(jù)保險合同約定，投保人險合同約定，投保人向保險人交付保費，向保險人交付保費，保險人對所承保的財保險人對所承保的財產(chǎn)及其相關(guān)利益因自產(chǎn)及其相關(guān)利益因自然災(zāi)害或意外事故造然災(zāi)害或意外事故造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任的保險。任的保險。 第

8、二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算 損失補償原則損失補償原則當(dāng)被保險人因保險事故發(fā)生而造成當(dāng)被保險人因保險事故發(fā)生而造成經(jīng)濟筍絲時，保險公司應(yīng)當(dāng)賠償這經(jīng)濟筍絲時，保險公司應(yīng)當(dāng)賠償這種損失，賠償尺度是保險的金額。種損失，賠償尺度是保險的金額。某項財產(chǎn)的保險金額不得超過財產(chǎn)某項財產(chǎn)的保險金額不得超過財產(chǎn)標(biāo)的的實際價值（保險價值）超過標(biāo)的的實際價值（保險價值）超過保險價值那部分保險無效。保險價值那部分保險無效。 重復(fù)保險分?jǐn)傇瓌t重復(fù)保險分?jǐn)傇瓌t指投保人對同一保險標(biāo)的，指投保人對同一保險標(biāo)的，同一保險利益，同一保險同一保險利益，同一保險事故進(jìn)行重復(fù)保險，且重事故進(jìn)行重復(fù)保險，且重復(fù)保險金

9、額共和超過保險復(fù)保險金額共和超過保險價值的情況下，被保險人價值的情況下，被保險人因其出險提出索賠時，其因其出險提出索賠時，其實際損失必須在各個保險實際損失必須在各個保險人之間進(jìn)行分?jǐn)?，且被保人之間進(jìn)行分?jǐn)?，且被保險人所得賠償金額不得超險人所得賠償金額不得超過保險價值。過保險價值。 財產(chǎn)保險的會計核算特點財產(chǎn)保險的會計核算特點相對于人壽保險而言相對于人壽保險而言 保險保費收入保險保費收入一般于簽訂一般于簽訂保單時確認(rèn)保單時確認(rèn) 一般只發(fā)生一般只發(fā)生手續(xù)費支出，手續(xù)費支出，不發(fā)生傭金支出不發(fā)生傭金支出。 短期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)短期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按會計年度（一年結(jié)算損益，按會計年度（一年結(jié)算損益，長期財產(chǎn)保

10、險業(yè)務(wù)長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度（長期保險的期限）按業(yè)務(wù)年度（長期保險的期限）結(jié)算損益，結(jié)算損益， 財產(chǎn)保險的未到期責(zé)財產(chǎn)保險的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按當(dāng)年自留任準(zhǔn)備金按當(dāng)年自留保費的保費的50%提存提存 特點特點業(yè)務(wù)不具有儲蓄性質(zhì)業(yè)務(wù)不具有儲蓄性質(zhì)不涉及保戶不涉及保戶利差支出的核算利差支出的核算 保費保費 = 保險金額保險金額 保險費保險費率率 保險期限保險期限 = 基本保費基本保費 + 保險金保險金額額 保險費率保險費率 保險期限保險期限 1純費率的確定純費率的確定 賠償金額賠償金額/保險金額保險金額2附加費率的計算附加費率的計算 附加費率附加費率 = 附加費附加費保險金保險金100% 財產(chǎn)保險

11、保費收入的核算財產(chǎn)保險保費收入的核算 保費收入的計算保費收入的計算 原則原則（1）原保險合同成）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任任 （2）與原保險合同）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。能流入企業(yè)。 （3）與原保險合同）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量?？煽康赜嬃?。 保費收入的會計核算方法保費收入的會計核算方法 我國保費收入的會計處理方法是：在收取保費我國保費收入的會計處理方法是：在收取保費時，暫時全額確認(rèn)為保費收入；在會計期末，時，暫時全額確認(rèn)為保費收入；在會計期末，通過提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方式，將本期通過提取未到期責(zé)任

12、準(zhǔn)備金的方式，將本期未實現(xiàn)的保費收入調(diào)整為負(fù)債。未實現(xiàn)的保費收入調(diào)整為負(fù)債。 （一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置 1、保費收入：用于核算保險公司取得的各種形式的保費收入。、保費收入：用于核算保險公司取得的各種形式的保費收入。財產(chǎn)保險中發(fā)生退保、續(xù)保時的折扣以及無賠款獎勵等支財產(chǎn)保險中發(fā)生退保、續(xù)保時的折扣以及無賠款獎勵等支出也在該賬戶中反映。出也在該賬戶中反映。2、應(yīng)收保費、應(yīng)收保費（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理例例1、財產(chǎn)保險公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的基本財產(chǎn)保、財產(chǎn)保險公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的基本財產(chǎn)保險收據(jù)及支票一張，金額為險收據(jù)及支票一張，金額為30000元，元，借：銀行存款借：

13、銀行存款 30000 貸：保費收入貸：保費收入 30000例例2、某企業(yè)向保險公司投保財產(chǎn)保險，保費為、某企業(yè)向保險公司投保財產(chǎn)保險，保費為100000元，保元，保險公司與其商議分兩期付款，保險合同簽訂后收到首期保險公司與其商議分兩期付款，保險合同簽訂后收到首期保費費50000元，其余保費兩個月后如數(shù)收到。元，其余保費兩個月后如數(shù)收到。借：銀行存款借：銀行存款 50000 應(yīng)收保費應(yīng)收保費 50000 貸：保費收入貸：保費收入 100000兩個月后收到剩余保費兩個月后收到剩余保費借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收保費貸：應(yīng)收保費 500000 第三步第三步 第四步第四步 責(zé)任審核責(zé)

14、任審核 核定損失核定損失 第一步第一步 第二步第二步 受理案件受理案件 現(xiàn)場勘察現(xiàn)場勘察 指確認(rèn)賠案是指確認(rèn)賠案是否屬于責(zé)任保否屬于責(zé)任保險范圍，并作險范圍，并作出賠與不賠以出賠與不賠以及賠償范圍的及賠償范圍的結(jié)論結(jié)論 受損財產(chǎn)經(jīng)過施救、保受損財產(chǎn)經(jīng)過施救、保護(hù)、整理后，由被保險護(hù)、整理后，由被保險人提供財產(chǎn)損失清單和人提供財產(chǎn)損失清單和費用支出單據(jù)，并根據(jù)費用支出單據(jù)，并根據(jù)現(xiàn)場勘察掌握的情況逐現(xiàn)場勘察掌握的情況逐項核實，最終確定賠款項核實，最終確定賠款數(shù)額數(shù)額 包括接受報案、包括接受報案、查找保險底單、查找保險底單、報告案情、登報告案情、登記立案等工作記立案等工作 出險后，理賠出險后，理賠

15、人員到事故現(xiàn)人員到事故現(xiàn)場了解出險的場了解出險的實際情況。實際情況。 賠款支出的核算賠款支出的核算 賠款支出的核算 1財產(chǎn)全部損失時賠款支出的計算。足額保險：足額保險：是指保險金是指保險金額與保險價值相等的保險合同額與保險價值相等的保險合同不足額保險：保險金額低于保不足額保險：保險金額低于保險價值的保險。險價值的保險。足額保險的情況下，全部損失的財產(chǎn)按照重置價值或賬面凈值賠償，不足額情況下，財產(chǎn)賠款額不能超過保險金額2財產(chǎn)部分損失時賠款支出的計算。足額保險：按照實際損失賠償不足額：只能按照保險金額占資產(chǎn)公允價值的比例進(jìn)行賠償為核算賠款支出，保險公為核算賠款支出，保險公司應(yīng)該設(shè)置司應(yīng)該設(shè)置“賠付

16、支出賠付支出”、“預(yù)付賠付款預(yù)付賠付款”、“應(yīng)付應(yīng)付賠付款賠付款”、“損余物資損余物資”等賬戶。等賬戶。 賠付支出：借方反映賠款賠付支出：借方反映賠款支出、理賠勘察費等，貸支出、理賠勘察費等，貸方登記收回?fù)p余物資轉(zhuǎn)為方登記收回?fù)p余物資轉(zhuǎn)為物料用品的金額及錯配、物料用品的金額及錯配、騙賠等追回的賠款騙賠等追回的賠款損余物資：反映承擔(dān)保險損余物資：反映承擔(dān)保險賠償后取得的損余物資成賠償后取得的損余物資成本。本。原則原則賬務(wù)處理賬務(wù)處理 賠款支出的核算 例3、某保險公司某月發(fā)生下列幾筆賠款支出1、支付車輛損失賠款30萬元借：賠付支出300000 貸：銀行存款 3000002、預(yù)付某財產(chǎn)綜合險賠款10

17、萬元借：預(yù)付賠付款 100000 貸：銀行存款 100000 賠款支出的核算 3、支付理賠財產(chǎn)評估費5000元借：賠付支出5000 貸：銀行存款 50004、收到某商場火載后損失物資一批，估價20000元。借：損余物資 20000 貸：賠付支出 20000 財產(chǎn)保險準(zhǔn)備金的核算 概念：是保險公司為履行其承擔(dān)的保險責(zé)任或者備付未來的賠款，從所收取的保費中提取的資金準(zhǔn)備，主要包括未決賠款準(zhǔn)備金，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報案已發(fā)生已報案未決賠案準(zhǔn)備金未決賠案準(zhǔn)備金 已發(fā)生未報案已發(fā)生未報案未決賠案準(zhǔn)備金未決賠案準(zhǔn)備金 理賠費用準(zhǔn)備金理賠費用準(zhǔn)備金 索賠案件已經(jīng)索賠案件已經(jīng)處理完畢，賠處理完畢，賠償

18、款已經(jīng)明確償款已經(jīng)明確但尚未支付的但尚未支付的案件案件 是指被保險人就是指被保險人就出險事故已經(jīng)提出險事故已經(jīng)提出索賠，但保險出索賠，但保險公司與索賠人之公司與索賠人之間就索賠案件的間就索賠案件的責(zé)任范圍、賠款責(zé)任范圍、賠款金額等尚未達(dá)成金額等尚未達(dá)成協(xié)議的案件協(xié)議的案件 未決賠償準(zhǔn)備金：是保險人在期末為本期已發(fā)生但尚未結(jié)案所未決賠償準(zhǔn)備金：是保險人在期末為本期已發(fā)生但尚未結(jié)案所提存的準(zhǔn)備金。提存的準(zhǔn)備金。 保險人為保險事保險人為保險事故可能發(fā)生的律故可能發(fā)生的律師費、訴訟費、師費、訴訟費、損失檢驗費和相損失檢驗費和相關(guān)理賠人員薪酬關(guān)理賠人員薪酬等理賠勘查費用等理賠勘查費用提取的準(zhǔn)備金提取的準(zhǔn)

19、備金 未決賠款準(zhǔn)備金的核算和未決賠款準(zhǔn)備金的核算和 賬務(wù)處理賬務(wù)處理為核算未決賠款準(zhǔn)備金，保險公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置為核算未決賠款準(zhǔn)備金，保險公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險責(zé)任準(zhǔn)備金”和和“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個賬戶。兩個賬戶。賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 保險責(zé)任準(zhǔn)備金：保險責(zé)任準(zhǔn)備金：屬于負(fù)債類，用來核算保險公司提取和使用的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任方準(zhǔn)備金。貸方登記本期提取的未決賠款準(zhǔn)備金，借方登記支付的賠款金額。余額可供使用的準(zhǔn)備金。 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金：損益類賬戶，用來核算保險公司提取的各種準(zhǔn)備金，包括未決賠償準(zhǔn)備金，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健

20、康險責(zé)任方準(zhǔn)備金。借方登記本期提取的未決賠款準(zhǔn)備金，貸方登記本期支付的賠付款金額。 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 例4 某財產(chǎn)保險公司期末計提未決賠款準(zhǔn)備金，對已決賠付案初步認(rèn)定的賠款100萬元計提，對已發(fā)生未報告的賠案按照當(dāng)年實際賠款支出150萬元的4%計提，在計提之前，保險責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金賬戶的貸方余額為80萬元。 1、提存未決賠款準(zhǔn)備金 借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 26 貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 26 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 26 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金 26 假定所有保單都假定所有保單都是在是在12個月內(nèi)均個月內(nèi)均勻發(fā)生的，且每勻發(fā)生的，且每天簽訂的保單數(shù)天簽訂的保單數(shù)量、保額及收

21、取量、保額及收取的保費大體均勻的保費大體均勻 假定所有保單都假定所有保單都是在一年內(nèi)均勻是在一年內(nèi)均勻發(fā)生的，每天簽發(fā)生的，每天簽訂的保單數(shù)量、訂的保單數(shù)量、保額及收取的保保額及收取的保費都大體相同費都大體相同 假定所有保單假定所有保單都是在都是在4個季度個季度內(nèi)均勻發(fā)生的內(nèi)均勻發(fā)生的，且每天簽訂，且每天簽訂的保單數(shù)量、的保單數(shù)量、保額及收取的保額及收取的保費都大體相保費都大體相同同 年平均估計法年平均估計法 月平均估計法月平均估計法 季平均估計法季平均估計法 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：又稱保費準(zhǔn)備金，是指損益核算在一年以內(nèi)的（含一年）的財產(chǎn)險，為尚未終止責(zé)任的保險提存的準(zhǔn)備金未到期

22、責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理方法未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理方法 為核算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，保險公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置為核算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，保險公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和和“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金”兩個賬戶兩個賬戶 “未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”是負(fù)債類賬戶，用以核是負(fù)債類賬戶，用以核算保險公司按規(guī)定提存算保險公司按規(guī)定提存的非壽險原保險合同準(zhǔn)的非壽險原保險合同準(zhǔn)備金，包括長短期財產(chǎn)備金，包括長短期財產(chǎn)保險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、保險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、人身意外傷害保險責(zé)任人身意外傷害保險責(zé)任準(zhǔn)備金以及短期健康保準(zhǔn)備金以及短期健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金。險責(zé)任準(zhǔn)備金。 “提取未到期

23、責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”是損益類賬戶，與是損益類賬戶，與“未到期未到期責(zé)任準(zhǔn)備金責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶類似，用賬戶類似，用以核算保險公司按規(guī)定提存以核算保險公司按規(guī)定提存的非壽險原保險合同準(zhǔn)備金的非壽險原保險合同準(zhǔn)備金以及再保險合同準(zhǔn)備金。以及再保險合同準(zhǔn)備金。 例5、某財產(chǎn)保險公司第一年自留保費收入為1000萬元，采用年平均估計法按全年自留保費的50%計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，第二年經(jīng)該公司精算部門計算，應(yīng)提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為400萬元，第二年計提前，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金賬戶余額為500萬元 1、第一年提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 500 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 500 2、第

24、二年提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金100 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 100第三節(jié)第三節(jié) 人身保險業(yè)務(wù)的核算人身保險業(yè)務(wù)的核算 概念：人身保險是以人的生命和身體為保險標(biāo)的的保險，概念：人身保險是以人的生命和身體為保險標(biāo)的的保險，一旦被保險人遭受人身傷亡、疾病或生存至保險期滿，由一旦被保險人遭受人身傷亡、疾病或生存至保險期滿，由保險公司向被保險人或其受益人給付保險金。保險公司向被保險人或其受益人給付保險金。 人身保險人身保險人壽保險人壽保險長期健康險長期健康險人身意外傷害保險人身意外傷害保險短期健康險短期健康險壽險壽險非壽險非壽險種類種類 人壽保險：人壽保險：是以人的壽命為保險標(biāo)的，以

25、人的生存和死亡為保險事故的一種人身保險。通常分為死亡險、生存保險、生死兩全險。 健康保險：健康保險：以人的身體為保險標(biāo)的，保證被保險人在疾病或意外事故致傷殘產(chǎn)生的費用或損失能夠獲得補償?shù)囊环N人身保險。分為重大疾病險、手術(shù)險、住院醫(yī)療保險、意外傷害醫(yī)療保險、收入損失保險。長期健康險與人壽保險具有相同的特征，短期健康險與財產(chǎn)保險具有相同的特征。 人身意外傷害保險：人身意外傷害保險：簡稱人易險，是指被保險人因意外事故死亡或傷殘需住院治療，由保險公司按照保險合同規(guī)定給付死亡保險金、才飛保險金或醫(yī)療保險金的保險。人身保險業(yè)務(wù)的主要特征人身保險業(yè)務(wù)的主要特征 影響保費的因素不同影響保費的因素不同 壽險費率

26、的高低主要受死亡率和壽險費率的高低主要受死亡率和利率的影響。人身意外傷害費率受保險金額損失率的利率的影響。人身意外傷害費率受保險金額損失率的影響，影響， 健康險費率受患病率的影響。1期限一般較長期限一般較長 2計提的責(zé)任準(zhǔn)備金不同計提的責(zé)任準(zhǔn)備金不同 人身意外和短期健康險提人身意外和短期健康險提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，長期健康險提取長期健康險責(zé)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，長期健康險提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，壽險提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金任準(zhǔn)備金，壽險提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 3保單的性質(zhì)不同保單的性質(zhì)不同 長期健康險具有儲蓄長期健康險具有儲蓄的性質(zhì)的性質(zhì) 人壽保險具有保單質(zhì)押貸款、人壽保險具有保單質(zhì)押貸款、退保、選擇保險金

27、給付方式等儲蓄的權(quán)退保、選擇保險金給付方式等儲蓄的權(quán)利利。4 壽險業(yè)務(wù)的會計核算特點壽險業(yè)務(wù)的會計核算特點 （1）保費收入和保險金的給付一般按照收付實現(xiàn)制的原）保費收入和保險金的給付一般按照收付實現(xiàn)制的原則記賬則記賬.（2）壽險和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金一般按有效保單的全）壽險和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金一般按有效保單的全部凈值提取，而非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金一般按當(dāng)年自留保費的部凈值提取，而非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金一般按當(dāng)年自留保費的50%提取。提取。（3）壽險中途退保時，應(yīng)通過）壽險中途退保時，應(yīng)通過“退保金退保金”賬戶核算；非賬戶核算；非壽險退保時，一般通過壽險退保時，一般通過“保費收入保費收入”賬戶核算。賬戶核

28、算。（4）壽險屬于定額給付性質(zhì)保險，非壽險屬于照價賠償）壽險屬于定額給付性質(zhì)保險，非壽險屬于照價賠償性質(zhì)保險，兩者在理賠或給付環(huán)節(jié)的計算以及會計核算上性質(zhì)保險，兩者在理賠或給付環(huán)節(jié)的計算以及會計核算上都有明顯的差別。都有明顯的差別。（5）壽險業(yè)務(wù)非常特殊，其利潤表往往不能真實體現(xiàn)某）壽險業(yè)務(wù)非常特殊，其利潤表往往不能真實體現(xiàn)某段會計期間該業(yè)務(wù)的真實損益段會計期間該業(yè)務(wù)的真實損益 。 壽險保費收入的核算壽險保費收入的核算 人壽保險公司保費收入與財產(chǎn)保險保費收入核算不同之處人壽保險公司保費收入與財產(chǎn)保險保費收入核算不同之處在于：前者采用收付實現(xiàn)制核算，而后者采用權(quán)責(zé)發(fā)生制在于：前者采用收付實現(xiàn)制核

29、算，而后者采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；前者于收款時保單生效，后者于簽單時保單生效。核算；前者于收款時保單生效，后者于簽單時保單生效。例例6 2008年年12月月31日，某保險公司與張嘉簽訂一份保險壽日，某保險公司與張嘉簽訂一份保險壽險合同，保險金額為險合同，保險金額為100萬元，保險期限為萬元，保險期限為2009年年1月月1日日至至2019年年12年年31日，保費為日，保費為50000元，分五年交清，合同元，分五年交清，合同生效當(dāng)天，該保險公司收到第一期保費生效當(dāng)天，該保險公司收到第一期保費10000元，元，借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：保費收入貸：保費收入 10000以后各年會計分錄同上

30、以后各年會計分錄同上死傷醫(yī)療給付死傷醫(yī)療給付業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 保險公司應(yīng)設(shè)置保險公司應(yīng)設(shè)置“滿滿期給付期給付”賬戶，該賬賬戶，該賬戶是損益類賬戶，借戶是損益類賬戶，借方登記滿期給付時實方登記滿期給付時實際支付的金額，貸方際支付的金額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利本年利潤潤”中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。后，本賬戶無余額。 保險公司應(yīng)該設(shè)置保險公司應(yīng)該設(shè)置“死傷醫(yī)療給付死傷醫(yī)療給付”賬賬戶。該賬戶是損益類戶。該賬戶是損益類賬戶，借方登記實際賬戶，借方登記實際支付的死傷醫(yī)療給付支付的死傷醫(yī)療給付金額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)金額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年利潤本年利潤”中的中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后

31、，本賬金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。戶無余額。 保險公司應(yīng)設(shè)置保險公司應(yīng)設(shè)置“年金給付年金給付”賬戶，賬戶，該賬戶借方登記實該賬戶借方登記實際支付的年金數(shù)額，際支付的年金數(shù)額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”中的中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。賬戶無余額。 年金給付業(yè)務(wù)年金給付業(yè)務(wù)的核算的核算 滿期給付業(yè)務(wù)滿期給付業(yè)務(wù)的核算的核算 壽險給付的核算壽險給付的核算 人壽保險合同規(guī)定，被保險人在保險期內(nèi)發(fā)生保險責(zé)人壽保險合同規(guī)定，被保險人在保險期內(nèi)發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故或保險滿期，保險公司應(yīng)按規(guī)定給付任范圍內(nèi)的事故或保險滿期，保險公司應(yīng)按規(guī)定給付被保險人保險金。被保險

32、人保險金。 一、滿期給付業(yè)務(wù)的核算一、滿期給付業(yè)務(wù)的核算 例6、某日，人壽保險公司發(fā)生下列業(yè)務(wù) 1、投保人賈某個人神存滿期，賈某持有關(guān)證件到保險公司領(lǐng)取滿期給付金20000元 借：滿期給付賈某 20000 貸：庫存現(xiàn)金 20000 2、投保人乙兩全保險滿期，乙持持有關(guān)證件到保險公司領(lǐng)取滿期給付金150000元，保險公司扣除乙尚欠的質(zhì)押款本金100000元，利息20000元后，余額還給乙某。 借：滿期給付賈某 30000 貸：利息收入 20000 保戶質(zhì)押貸款 100000 庫存現(xiàn)金 30000 例7、某日，人壽保險公司發(fā)生下列業(yè)務(wù) 1、投保人丙簡易壽險在保險公司寬限交費期內(nèi)滿期，丙某持有關(guān)證件

33、到保險公司領(lǐng)取滿期給付金，保險公司扣除尚欠的保費2000元后，實領(lǐng)8000元 借：滿期給付丙某 10000 貸：庫存現(xiàn)金 8000 保費收入 2000 二、死亡醫(yī)療給付業(yè)務(wù)的核算二、死亡醫(yī)療給付業(yè)務(wù)的核算 死傷醫(yī)療給付是指投保人在投保人壽保險和長期健康險期死傷醫(yī)療給付是指投保人在投保人壽保險和長期健康險期間，發(fā)生保險范圍內(nèi)的責(zé)任，保險公司應(yīng)按保險合同的規(guī)間，發(fā)生保險范圍內(nèi)的責(zé)任，保險公司應(yīng)按保險合同的規(guī)定硅谷投保人及其受益人保險金，包括死亡給付和醫(yī)療給定硅谷投保人及其受益人保險金，包括死亡給付和醫(yī)療給付。付。 例8、某 月，人壽保險公司發(fā)生下列死傷醫(yī)療給付業(yè)務(wù) 1、甲投保重大疾病險，經(jīng)醫(yī)院診斷

34、為部分心肌壞死，保險公司核實后，給付保險金60000元。 借：死傷醫(yī)療給付醫(yī)療給付（重大疾?。?60000 貸：庫存現(xiàn)金 60000 2、乙某因車禍死亡，生前投保人壽保險，現(xiàn)其受益人持持有關(guān)證件到保險公司領(lǐng)取死亡給付保險金50000元，乙某尚欠2000元保費未繳納，保險公司予以扣除。 借：死傷醫(yī)療給付死亡給付（壽險） 50000 貸：庫存現(xiàn)金 48000 保費收入 2000 三、年金給付三、年金給付 是指人壽保險的投保人生存至規(guī)定的年齡，由保險公司按是指人壽保險的投保人生存至規(guī)定的年齡，由保險公司按規(guī)定定期給付投保人保險金。規(guī)定定期給付投保人保險金。 例9 丁某投保終身年金保險，每年交保費18

35、0元，現(xiàn)已到領(lǐng)取年齡，丁某持有關(guān)證件到保險公司領(lǐng)取辦理手續(xù)，按規(guī)定每月領(lǐng)取保險金650元，經(jīng)復(fù)核，會計部門每月以現(xiàn)金支付。 借：年金給付650 貸：庫存現(xiàn)金 650壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的核算壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的核算 一、含義一、含義 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是為履行未到期的保險責(zé)任，從壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是為履行未到期的保險責(zé)任，從壽險保費中提取的專項基金。壽險保費中提取的專項基金。二、壽險和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的會計處理二、壽險和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的會計處理 （一）賬戶的設(shè)置1、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金：負(fù)債類賬戶，用于核算人壽保險業(yè)務(wù)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金：負(fù)債類賬戶，用于核算人壽保險業(yè)務(wù)應(yīng)該提取的準(zhǔn)備金。該賬戶貸方登記提取的準(zhǔn)備

36、金，以及應(yīng)該提取的準(zhǔn)備金。該賬戶貸方登記提取的準(zhǔn)備金，以及遷入保險關(guān)系轉(zhuǎn)入的準(zhǔn)備金借方登記轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金，以及遷入保險關(guān)系轉(zhuǎn)入的準(zhǔn)備金借方登記轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金，以及遷出保險關(guān)系轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)備金余額在貸方，反映已提取尚未遷出保險關(guān)系轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)備金余額在貸方，反映已提取尚未轉(zhuǎn)回的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。轉(zhuǎn)回的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。 2、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金：損益類賬戶，用于核算每期提取、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金：損益類賬戶，用于核算每期提取的準(zhǔn)備金。該賬戶借方登記提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，貸方的準(zhǔn)備金。該賬戶借方登記提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶賬戶中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬

37、戶無余額。無余額。3、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金：負(fù)債類賬戶，用于核算長期健、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金：負(fù)債類賬戶，用于核算長期健康險應(yīng)該提取的準(zhǔn)備金。該賬戶貸方登記提取的準(zhǔn)備金，康險應(yīng)該提取的準(zhǔn)備金。該賬戶貸方登記提取的準(zhǔn)備金，借方登記轉(zhuǎn)回的上期提取的準(zhǔn)備金，余額在貸方，反映已借方登記轉(zhuǎn)回的上期提取的準(zhǔn)備金，余額在貸方，反映已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)回的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)回的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。 4、提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金：損益類賬戶，用于核算每、提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金：損益類賬戶，用于核算每期提取的準(zhǔn)備金。該賬戶借方登記提取的準(zhǔn)備金，貸方登期提取的準(zhǔn)備金。該賬戶借方登記提取的準(zhǔn)備金，貸

38、方登記結(jié)轉(zhuǎn)到記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無賬戶中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。余額。 二、業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)舉例1、本期提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、本期提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金550000元，計提之前的元，計提之前的余額為余額為450000元。元。借：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 100000 貸：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 1000002、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金600000元，計提之前余額為元，計提之前余額為520000元。元。借：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 80000 貸：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：壽險

39、責(zé)任準(zhǔn)備金 80000 二、業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)舉例3、期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤、期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤借：本年利潤借：本年利潤180000 貸：提取提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 100000 提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 80000 保單轉(zhuǎn)保單轉(zhuǎn)移與壽移與壽險保單險保單復(fù)效復(fù)效 加保與加保與退保業(yè)退保業(yè)務(wù)務(wù)加保即增加保險金額，它需要對原保險合同進(jìn)行加保即增加保險金額，它需要對原保險合同進(jìn)行變更，加保的手續(xù)與新投保的手續(xù)是一樣的，會計變更，加保的手續(xù)與新投保的手續(xù)是一樣的，會計處理方法也是一樣的。退保指允許退保的保單在保處理方法也是一樣的。退保指允許退保的保單在保險期限未

40、滿的情況下，投保人提出退還保費的業(yè)務(wù)險期限未滿的情況下，投保人提出退還保費的業(yè)務(wù)。 保單轉(zhuǎn)移是指投保人因遷移外省市，而將保險公司保單轉(zhuǎn)移是指投保人因遷移外省市，而將保險公司允許轉(zhuǎn)移的保險關(guān)系轉(zhuǎn)入外地同系統(tǒng)保險公司的業(yè)務(wù)。允許轉(zhuǎn)移的保險關(guān)系轉(zhuǎn)入外地同系統(tǒng)保險公司的業(yè)務(wù)。保單復(fù)效是指因沒有按期繳納保險金而失效的保單，保單復(fù)效是指因沒有按期繳納保險金而失效的保單，投保人在保險公司規(guī)定的申請復(fù)效期內(nèi)，繳足保單失投保人在保險公司規(guī)定的申請復(fù)效期內(nèi)，繳足保單失效期間的保費及相應(yīng)利息，使原保單恢復(fù)有效的業(yè)務(wù)。效期間的保費及相應(yīng)利息，使原保單恢復(fù)有效的業(yè)務(wù)。 其他壽險業(yè)務(wù)的核算其他壽險業(yè)務(wù)的核算 一、賬戶的設(shè)

41、置 退保金：損益類賬戶，借方登記支付投保人的退保金，貸方登記登記結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的數(shù)額。（短期健康險和意外傷害保險通過保費收入進(jìn)行核算）二、業(yè)務(wù)舉例： 1、某保護(hù)因經(jīng)濟困難要求退保，經(jīng)業(yè)務(wù)部門計算應(yīng)退保費35000元，該保戶有5000元的保費尚未交納，扣除后，該保戶實得退保金30000元，財務(wù)部門以現(xiàn)金支付。 借：退保金 35000 貸： 庫存現(xiàn)金 30000 應(yīng)收保費 5000 2、甲某因工作調(diào)動申請轉(zhuǎn)移養(yǎng)老保險關(guān)系，甲某當(dāng)年已交保費800元，以前年度繳納的養(yǎng)老保險金已提壽險責(zé)任準(zhǔn)備金6000元，兩地保險公司之間已辦妥轉(zhuǎn)移手續(xù)，當(dāng)年繳納的保費和以前年底提取的壽險保險準(zhǔn)備金通過銀行進(jìn)行劃款。 1

42、）轉(zhuǎn)出保險公司 借：保費收入 800 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 6000 貸： 銀行存款 6800 2）轉(zhuǎn)入的保險公司 借： 銀行存款 6800 貸：保費收入 800 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 6000 概念概念目標(biāo)目標(biāo)再保險業(yè)務(wù)概述再保險業(yè)務(wù)概述 第四節(jié)第四節(jié) 再保險業(yè)務(wù)的核算再保險業(yè)務(wù)的核算再保險，即再再保險，即再保險合同，又保險合同，又稱分保，是指稱分保，是指保險公司將其保險公司將其承擔(dān)的保險業(yè)承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，以承保的務(wù)，以承保的形式，部分轉(zhuǎn)形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險移給其他保險人。人。 再保險的主再保險的主要目的是分要目的是分散原保險公散原保險公司的經(jīng)營風(fēng)司的經(jīng)營風(fēng)險，提高原險，提高原保險公司的保險公司的經(jīng)

43、營能力和經(jīng)營能力和競爭能力。競爭能力。 再再保保險險的的主主要要特特點點 再保險是保險公司之間的一再保險是保險公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動 再保險合同是獨立合同再保險合同是獨立合同 再保險合同是雙務(wù)合同再保險合同是雙務(wù)合同（支付保費，賠款攤賠）（支付保費，賠款攤賠） 再保險合同是補償性合同再保險合同是補償性合同 分保賬單分保賬單 分出保費分出保費 攤回分保手?jǐn)偦胤直Ｊ掷m(xù)費續(xù)費 攤回轉(zhuǎn)分保攤回轉(zhuǎn)分保手續(xù)費手續(xù)費 分出保費，分出保費，也稱分保費也稱分保費，是指分保，是指分保分出人從原分出人從原保費中分給保費中分給分保接受人分保接受人的保費。的保費。 分保手續(xù)費，也分保手續(xù)費，也稱分保傭

44、金，是稱分保傭金，是指分保分出人支指分保分出人支付的手續(xù)費或傭付的手續(xù)費或傭金中應(yīng)由分保接金中應(yīng)由分保接受人承擔(dān)的份額受人承擔(dān)的份額，它實質(zhì)上是分，它實質(zhì)上是分保接受人分?jǐn)偟谋＝邮苋朔謹(jǐn)偟?、原保險人已經(jīng)、原保險人已經(jīng)花費的承攬原?；ㄙM的承攬原保險業(yè)務(wù)的手續(xù)費險業(yè)務(wù)的手續(xù)費。 轉(zhuǎn)分保手續(xù)費轉(zhuǎn)分保手續(xù)費是針對轉(zhuǎn)分保是針對轉(zhuǎn)分保合同而言的，合同而言的，是指在轉(zhuǎn)分保是指在轉(zhuǎn)分保合同中規(guī)定的合同中規(guī)定的、按照原手續(xù)、按照原手續(xù)費的一定比例費的一定比例計算的、用以計算的、用以支付轉(zhuǎn)分保業(yè)支付轉(zhuǎn)分保業(yè)務(wù)的手續(xù)費。務(wù)的手續(xù)費。 分保賬單分保賬單攤回分保賠款攤回分保賠款 攤回分保賠款指分保攤回分保賠款指分保業(yè)務(wù)

45、發(fā)生的賠款額應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生的賠款額應(yīng)由分保接受人承擔(dān)的由分保接受人承擔(dān)的份額，它分為已決賠份額，它分為已決賠款和未決賠款兩種?？詈臀礇Q賠款兩種。已決賠款在分保賬單已決賠款在分保賬單的借方登記，表示分的借方登記，表示分保分出人已經(jīng)支付投保分出人已經(jīng)支付投保人的賠款中應(yīng)由分保人的賠款中應(yīng)由分保接受人分?jǐn)偟牟糠直＝邮苋朔謹(jǐn)偟牟糠帧?分保賬單中涉及分保賬單中涉及“保費保費準(zhǔn)備金扣存準(zhǔn)備金扣存”、“賠款賠款準(zhǔn)備金扣存準(zhǔn)備金扣存”和和“轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回保費準(zhǔn)備金保費準(zhǔn)備金”及及“轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回賠款準(zhǔn)備金賠款準(zhǔn)備金”等內(nèi)容。等內(nèi)容。其中其中“保費準(zhǔn)備金扣存保費準(zhǔn)備金扣存”在分保賬單的借方，在分保賬單的借方，是分保分出人從分保

46、費是分保分出人從分保費中扣存分保分入人的再中扣存分保分入人的再保險保障基金，它有兩保險保障基金，它有兩層含義：一是保費準(zhǔn)備層含義：一是保費準(zhǔn)備金扣存，二是賠款準(zhǔn)備金扣存，二是賠款準(zhǔn)備金扣存。金扣存。 純益手續(xù)費，又純益手續(xù)費，又稱盈余手續(xù)費，稱盈余手續(xù)費，是指分保接受人是指分保接受人在分保業(yè)務(wù)取得在分保業(yè)務(wù)取得利潤的情況下，利潤的情況下，按照雙方的約定按照雙方的約定，分給原保險人，分給原保險人一定的報酬。一定的報酬。 準(zhǔn)備金的扣存及返還準(zhǔn)備金的扣存及返還 純益手續(xù)費純益手續(xù)費 分保賬單分保賬單攤回稅款及攤回稅款及雜費指分保雜費指分保分出人按保分出人按保費實際收入費實際收入計算繳納的計算繳納的營

47、業(yè)稅費及營業(yè)稅費及其他雜項費其他雜項費用中應(yīng)由分用中應(yīng)由分保接受人分保接受人分?jǐn)偟牟糠謹(jǐn)偟牟糠?準(zhǔn)備金利息準(zhǔn)備金利息指分保分出指分保分出人因扣存分人因扣存分保準(zhǔn)備金而保準(zhǔn)備金而支付給分保支付給分保接受人的利接受人的利息息 余額是分保余額是分保賬單中借貸賬單中借貸雙方收支相雙方收支相抵后的差額抵后的差額。 攤回稅款攤回稅款及雜費及雜費 余額余額 準(zhǔn)備準(zhǔn)備金利金利息息 分出業(yè)務(wù)的核算分出業(yè)務(wù)的核算 分出業(yè)務(wù)指再保險分出人因再保險而形成的各種業(yè)務(wù)。分出業(yè)務(wù)指再保險分出人因再保險而形成的各種業(yè)務(wù)。 一、賬戶的設(shè)置一、賬戶的設(shè)置1、應(yīng)付分保賬款：負(fù)債類，用來核算分包過程中形成的各、應(yīng)付分保賬款：負(fù)債類，

48、用來核算分包過程中形成的各種應(yīng)付款項。種應(yīng)付款項。2、應(yīng)收分保賬款：資產(chǎn)類，用來核算分包過程中形成的各、應(yīng)收分保賬款：資產(chǎn)類，用來核算分包過程中形成的各種應(yīng)收款項。種應(yīng)收款項。3、存入保證金：負(fù)債類，用來核算分保分出人按規(guī)定扣存、存入保證金：負(fù)債類，用來核算分保分出人按規(guī)定扣存分保接收人分保費形成的準(zhǔn)備金。貸方登記扣存的分保費準(zhǔn)分保接收人分保費形成的準(zhǔn)備金。貸方登記扣存的分保費準(zhǔn)備金，借方登記返還上期扣存的分保費準(zhǔn)備金，貸方余額反備金，借方登記返還上期扣存的分保費準(zhǔn)備金，貸方余額反映已扣存尚未返還的分保準(zhǔn)備金。映已扣存尚未返還的分保準(zhǔn)備金。 4、分出保費：損益類，用來核算分保分出人向分保接受人

49、、分出保費：損益類，用來核算分保分出人向分保接受人分出的保費。借方登記分出的保費，貸方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬分出的保費。借方登記分出的保費，貸方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。5、攤回賠付支出：損益類，用來核算分保賠款中應(yīng)由分保、攤回賠付支出：損益類，用來核算分保賠款中應(yīng)由分保接收人分?jǐn)偟牟糠仲r款，貸方登記分保接收人分?jǐn)偟姆直Ｙr接收人分?jǐn)偟牟糠仲r款，貸方登記分保接收人分?jǐn)偟姆直Ｙr款，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。款，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。6、攤回分保費用：損益類，用來核算分保業(yè)務(wù)中應(yīng)該由分、攤回分保費用：損益類，用來核算分保業(yè)務(wù)中應(yīng)

50、該由分保接受人分?jǐn)偟母黜椯M用，包括分保手續(xù)費、稅款及雜費以保接受人分?jǐn)偟母黜椯M用，包括分保手續(xù)費、稅款及雜費以及純益手續(xù)費等，貸方登記由分保接受人分?jǐn)偟母黜椯M用，及純益手續(xù)費等，貸方登記由分保接受人分?jǐn)偟母黜椯M用，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)無余額。借方登記結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)無余額。 二、業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)舉例甲保險公司對火險進(jìn)行再保險，自留額比例為甲保險公司對火險進(jìn)行再保險，自留額比例為80%，其余，其余20%由乙接受再保險，會計期末，甲公司編制如下分保單由乙接受再保險，會計期末，甲公司編制如下分保單 分保賬單分保賬單公司名稱：甲保險公司公司名稱：甲保險公司 險別：火險險別：

51、火險分保接收人：乙保險公司分保接收人：乙保險公司 賬單期限：第四季度賬單期限：第四季度業(yè)務(wù)年度：業(yè)務(wù)年度：2009年年 單位：千元單位：千元借方借方貸方貸方項目金額項目金額攤回分保手續(xù)費攤回分保賠款保費準(zhǔn)備金扣存賠款準(zhǔn)備金扣存攤回稅款及雜費37507500600027001380分出保費保費準(zhǔn)備金返還賠款準(zhǔn)備金返還準(zhǔn)備金利息1500048002400360應(yīng)付我方金額21330應(yīng)付你方金額22560 賬務(wù)處理賬務(wù)處理1）根據(jù)分保賬單貸方）根據(jù)分保賬單貸方借：分出保費借：分出保費1500 存入保證金存入保證金720 利息支出利息支出 36 貸：應(yīng)付分保賬款貸：應(yīng)付分保賬款 22562）根據(jù)分保賬

52、單借方）根據(jù)分保賬單借方借：應(yīng)收分保賬款借：應(yīng)收分保賬款 2133 貸：攤回賠付支出貸：攤回賠付支出 750 攤回分保費用攤回分保費用513 存入付保證金存入付保證金870 賬務(wù)處理賬務(wù)處理3）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤借：本年利潤借：本年利潤 1536 貸：分出保費貸：分出保費1500 利息支出利息支出 36借：攤回賠付支出借：攤回賠付支出 750 攤回分保費用攤回分保費用513 貸：本年利潤貸：本年利潤 1263 分入業(yè)務(wù)的核算分入業(yè)務(wù)的核算分入業(yè)務(wù)：指再保險接受人因再保險而形成的各種業(yè)務(wù)。分入業(yè)務(wù)：指再保險接受人因再保險而形成的各種業(yè)務(wù)。一、賬戶的設(shè)置一、賬戶的設(shè)置1、存出保

53、證金：資產(chǎn)類、存出保證金：資產(chǎn)類 ，用于核算保險公司因分入分保業(yè)，用于核算保險公司因分入分保業(yè)務(wù)而存于分保分出人的準(zhǔn)備金。借方登記存出的分保準(zhǔn)備金務(wù)而存于分保分出人的準(zhǔn)備金。借方登記存出的分保準(zhǔn)備金數(shù)額，貸方登記收回的分保準(zhǔn)備金數(shù)額，余額在借方，放映數(shù)額，貸方登記收回的分保準(zhǔn)備金數(shù)額，余額在借方，放映存于分保分出人處的準(zhǔn)備金數(shù)額，該賬戶按分保分出人設(shè)置存于分保分出人處的準(zhǔn)備金數(shù)額，該賬戶按分保分出人設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬。2、分保費用：損益類，用于核算分保接收人分?jǐn)偟姆直ＹM、分保費用：損益類，用于核算分保接收人分?jǐn)偟姆直ＹM用，包括分保手續(xù)費、稅款及雜費以及春意手續(xù)費等，借方用，包括分保手續(xù)費、稅款

54、及雜費以及春意手續(xù)費等，借方登記分保接收人分?jǐn)偟姆直ＹM用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至登記分保接收人分?jǐn)偟姆直ＹM用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利本年利潤潤”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該賬戶按險種設(shè)置明細(xì)的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該賬戶按險種設(shè)置明細(xì)賬。賬。 1）根據(jù)分保賬單貸方）根據(jù)分保賬單貸方借：應(yīng)收分保賬款借：應(yīng)收分保賬款 2256 貸：保費收入貸：保費收入 1500 存出保證金存出保證金 720 利息收入利息收入 362）根據(jù)分保賬單借方）根據(jù)分保賬單借方借：存出保證金借：存出保證金 870 賠付支出賠付支出 750 分保費用分保費用 513 貸：應(yīng)付分保賬款貸：應(yīng)付分保賬款 2133 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本

55、年利潤）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤借：保費收入借：保費收入 1500 利息收入利息收入 36 貸：本年利潤貸：本年利潤 1536借：本年利潤借：本年利潤 1263 貸：分保費用貸：分保費用 513 賠付支出賠付支出 750 再保險合同準(zhǔn)備金的核算再保險合同準(zhǔn)備金的核算 再保險合同準(zhǔn)備金應(yīng)該由分保接受人（再保險人）計提，主要再保險合同準(zhǔn)備金應(yīng)該由分保接受人（再保險人）計提，主要包括未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和包括未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和壽險責(zé)任準(zhǔn)備金等，這些準(zhǔn)備金的計提方法與原保險合同的計壽險責(zé)任準(zhǔn)備金等，這些準(zhǔn)備金的計提方法與原保險合同的計提方法相同。提

56、方法相同。 現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，原保險人應(yīng)該根據(jù)原保險合同完整現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，原保險人應(yīng)該根據(jù)原保險合同完整計提保險責(zé)任準(zhǔn)備金，但由于分保責(zé)任準(zhǔn)備金實際上是由再計提保險責(zé)任準(zhǔn)備金，但由于分保責(zé)任準(zhǔn)備金實際上是由再保險分入人計提的，所以，原保險人只能應(yīng)通過保險分入人計提的，所以，原保險人只能應(yīng)通過“應(yīng)收分保應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金合同準(zhǔn)備金”科目核算。并且在財務(wù)報表上，應(yīng)收分保合同科目核算。并且在財務(wù)報表上，應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金等與原保險合同形成的負(fù)債（即保險責(zé)任準(zhǔn)備金）不準(zhǔn)備金等與原保險合同形成的負(fù)債（即保險責(zé)任準(zhǔn)備金）不能相互抵銷。為正確核算應(yīng)收分保合同任準(zhǔn)備金，現(xiàn)行準(zhǔn)則能相互抵銷。為正確核

57、算應(yīng)收分保合同任準(zhǔn)備金，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求保險公司同時應(yīng)設(shè)置要求保險公司同時應(yīng)設(shè)置“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶賬戶 。 賬戶的設(shè)置1、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金：資產(chǎn)類，用于核算在保險費業(yè)務(wù)中原保險人應(yīng)收分保接收人的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任方準(zhǔn)備金四項內(nèi)容。2、攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金 ：資產(chǎn)類，用于核算在保險費業(yè)務(wù)中原保險人再保險人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金。包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金三項內(nèi)容。根據(jù)再保險人會計核算慣例，攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金科目也可拆分為攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任方準(zhǔn)備金、攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)

58、備金三個科目分別核算三個不同保險責(zé)任準(zhǔn)備金的攤回。 業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：2009年末，甲保險公司與乙保險公司簽訂了一項成數(shù)分保財產(chǎn)再保險合同，將合同規(guī)定范圍內(nèi)的原保險合同向乙保險公司辦理分保，期限一年，合同約定分保比例為10%，2010年1月，甲保險公司收到再保險合同范圍內(nèi)保費120萬元，并據(jù)此提了110萬元的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，2010年3月，甲保險公司就當(dāng)月出現(xiàn)案件計提了75萬元未決賠款準(zhǔn)備金，針對保險責(zé)任準(zhǔn)備金，甲乙相應(yīng)的會計處理為： 甲保險公司：1、1月份借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 110 貸：未到期責(zé)任法準(zhǔn)備金 110借：應(yīng)收未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 11 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 112、3月

59、份借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 75 貸：未決賠款準(zhǔn)備金 75借：應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金 7.5 貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 7. 5 乙保險公司：1、1月份借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 11 貸：未到期責(zé)任法準(zhǔn)備金 112、3月份借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 7.5 貸：未到期責(zé)任法準(zhǔn)備金 7.5含義含義原則原則形式形式 保險資金的運用是指保險資金的運用是指保險公司為了提高償保險公司為了提高償付能力、增強競爭實付能力、增強競爭實力，在保險業(yè)務(wù)的經(jīng)力，在保險業(yè)務(wù)的經(jīng)營中，將不斷積聚的營中，將不斷積聚的各種保險資金進(jìn)行有各種保險資金進(jìn)行有利的投資，使其不斷利的投資，使其不斷地保值和增值以及進(jìn)地保值和增值以及進(jìn)行有效融

60、資的各項活行有效融資的各項活動，是保險公司的重動，是保險公司的重要經(jīng)營業(yè)務(wù)。要經(jīng)營業(yè)務(wù)。 新新保險法保險法第第一百零六條指出：一百零六條指出：“保險公司的資保險公司的資金運用必須穩(wěn)健，金運用必須穩(wěn)健，遵循安全性原遵循安全性原則。則?！?第五節(jié)第五節(jié) 保險資金運用業(yè)務(wù)的核算保險資金運用業(yè)務(wù)的核算 1. 銀行存款；銀行存款；2. 買賣債券、股買賣債券、股票、證券投資票、證券投資基金份額等有基金份額等有價證券；價證券；3. 投資不動產(chǎn)投資不動產(chǎn)4. 國務(wù)院規(guī)定的國務(wù)院規(guī)定的其他資金運用其他資金運用形式。形式。 保險資金運用業(yè)務(wù)概述保險資金運用業(yè)務(wù)概述 在會計實踐活動中，保險公司除了存入銀行和進(jìn)行必要