應付職工薪酬

1、第二章 負 債負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提，按經(jīng)營的需要。企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提，按季度支付，短期借款利息屬于籌資費用，應記入季度支付，短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費財務費用用”科目?？颇?。 1

2、.1.企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用：款利息費用： 借：財務費用借：財務費用貸：應付利息貸：應付利息2.2.實際支付時：實際支付時： 借：應付利息借：應付利息貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.短期借款到期償還本金時：短期借款到期償還本金時：借：短期借款借：短期借款貸：銀行存款貸：銀行存款【例題【例題計算題】甲股份有限公司于計算題】甲股份有限公司于2 21414年年1 1月月1 1日向日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000120 000元，元，期限為期限為9 9個月，年利率為個月，年利率

3、為4%4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該企業(yè)應編制如下會計分錄：該企業(yè)應編制如下會計分錄：（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000貸：短期借款貸：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末，計提月末，計提1 1月份應計利息：月份應計利息：借：財務費用借：財務費用 400400貸：應付利息貸：應付利息 400400本月應計提的利息本月應計提的利息120 000120 0004%4%1212400

4、400（元）（元）2 2月末計提月末計提2 2月份利息費用的處理與月份利息費用的處理與1 1月份相同。月份相同。 （3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息：月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用借：財務費用 400400貸：銀行存款貸：銀行存款 400400借：應付利息借：應付利息 800800貸：銀行存款貸：銀行存款 800800或或借：財務費用借：財務費用400400應付利息應付利息800800貸：銀行存款貸：銀行存款1 2001 200第二、三季度的會計處理同上。第二、三季度的會計處理同上。（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金：日償還銀行借款本金：借：短期借款借：短期借

5、款 120 000120 000貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000 120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8個月，則到期日為個月，則到期日為9 9月月1 1日，日，8 8月末之前的會計處理與上述相同。月末之前的會計處理與上述相同。9 9月月1 1日償還銀日償還銀行借款本金，同時支付行借款本金，同時支付7 7月和月和8 8月已計提未付利息：月已計提未付利息：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000應付利息應付利息 800800貸：銀行存款貸：銀行存款 120 800120 800如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利

6、息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時：支付或收到銀行的計息通知時：借：財務費用借：財務費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付賬款總額入賬?？矍暗膽顿~款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣：因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣：借：應付賬款借：應付賬款貸：財務費用貸：財務費用【例題【例題計算題】乙百貨商場于計算題】乙百貨商場于2

7、 21414年年4 4月月2 2日，從日，從B B公司購入一批家電產(chǎn)品并驗收入庫。增值公司購入一批家電產(chǎn)品并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的該批家電的價款為稅專用發(fā)票上注明的該批家電的價款為1 000 0001 000 000元，增值稅為元，增值稅為170 000170 000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在乙百貨商場如在 1515天內(nèi)付清貨款，將獲得天內(nèi)付清貨款，將獲得1%1%的現(xiàn)的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。乙金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。乙百貨商場于百貨商場于2 21414年年4 4月月1010日，按照扣除現(xiàn)金折扣后日，按照扣除現(xiàn)

8、金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠的金額，用銀行存款付清了所欠B B公司貨款。公司貨款。（1 1）4 4月月2 2日確認應付賬款：日確認應付賬款：借：庫存商品借：庫存商品 1 000 0001 000 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170 000170 000貸：應付賬款貸：應付賬款BB公司公司 1 170 0001 170 000（2 2）4 4月月1010日付清貨款：日付清貨款：借：應付賬款借：應付賬款BB公司公司 1 170 0001 170 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 158 3001 158 300財務費用財務費用 （1 170 0001

9、 170 0001%1%）11 70011 700【例題【例題計算題】計算題】2 21414年年5 5月月2020日，丙企業(yè)收到銀日，丙企業(yè)收到銀行轉來供電部門收費單據(jù)，支付電費行轉來供電部門收費單據(jù)，支付電費38 00038 000元。月元。月末，該企業(yè)經(jīng)計算，本月應付電費末，該企業(yè)經(jīng)計算，本月應付電費38 40038 400元，其中元，其中生產(chǎn)車間電費生產(chǎn)車間電費25 60025 600元。企業(yè)行政管理部門電費元。企業(yè)行政管理部門電費12 12 800800元，款項尚未支付。不考慮相關稅費。該企業(yè)應元，款項尚未支付。不考慮相關稅費。該企業(yè)應編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：（1 1）支付

10、外購動力費：）支付外購動力費：借：應付賬款借：應付賬款電力公司電力公司 38 00038 000貸：銀行存款貸：銀行存款 38 00038 000（2 2）月末分配外購動力費：）月末分配外購動力費：借：制造費用借：制造費用 25 60025 600管理費用管理費用 12 80012 800貸：應付賬款貸：應付賬款電力公司電力公司 38 40038 400（三）應付賬款轉銷（三）應付賬款轉銷企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款借：應付賬款借：應付賬款貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入【例題【例題計算題】計算題】2 21414年年1212月月3131日，丁企業(yè)確日，丁企業(yè)確定一筆應付賬款

11、定一筆應付賬款5 0005 000元為無法支付的款項，應予轉元為無法支付的款項，應予轉銷。該企業(yè)應編制如下會計分錄：銷。該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：應付賬款借：應付賬款 5 0005 000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 0005 000 入門入門回顧：回顧： 乙企業(yè)本月應付工資總額乙企業(yè)本月應付工資總額462 000462 000元，工資費用分配元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000320 000元，車間管元，車間管理人員工資理人員工資70 00070 000為元，行政管理人員工資為為元，行政管理人員工資為60 40060 400元

12、，元，銷售人員工資為銷售人員工資為11 60011 600元。乙企業(yè)的會計處理？元。乙企業(yè)的會計處理？借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000 320 000 制造費用制造費用 70 00070 000 管理費用管理費用 60 400 60 400 銷售費用銷售費用 11 60011 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 000462 000會計分錄：會計分錄： 本例中，企業(yè)從應付職工薪酬中代扣職工房租本例中，企業(yè)從應付職工薪酬中代扣職工房租40 00040 000元、元、扣還代墊職工家屬醫(yī)藥費扣還代墊職工家屬醫(yī)藥費20002000元。元。 借：應付

13、職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 42 00042 000 貸：其他應收款貸：其他應收款職工房租職工房租 40 00040 000 代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 2 0002 000nA A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表工資結算匯總表” ” 實發(fā)工資實發(fā)工資420 000420 000元。元。A A企業(yè)的有關會計處理如下：企業(yè)的有關會計處理如下：發(fā)放工資：發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 420 000 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000420 000第二章 負債第三節(jié) 應付職工薪酬目標目標1.1.明確明確“應付職工薪酬應付職工薪酬”的內(nèi)容的內(nèi)容目標目標2.

14、2.能較好掌握能較好掌握“應付職工薪酬應付職工薪酬”的明細科目的明細科目目標目標4.4.熟練掌握短期薪酬的核算熟練掌握短期薪酬的核算目標目標5.5.掌握非貨幣性薪酬和集體規(guī)定標準薪酬的核算掌握非貨幣性薪酬和集體規(guī)定標準薪酬的核算學習目標：學習目標：學習本單元后，你應該能夠：學習本單元后，你應該能夠：一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工職工提供的服務或解除提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福短期薪酬、離職后福利、辭退福利

15、和其他長期職工福利利。注意：注意：企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 20142014版：版：1.1.職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼； 2.2.職工福利費；職工福利費； 3.3.五險一金；五險一金； 4.4.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 5.5.非貨幣性福利非貨幣性福利 6.6.辭退福利及其他辭退福利及其他 二、應付職工薪酬的賬務處理二、應付職工薪酬的賬務處理確認與發(fā)放確認與發(fā)放n設置設置“應付職工薪酬應付職工薪酬

16、”科目科目核算應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。提取、結算、使用等情況。n該科目的該科目的貸方登記已分配貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額：職工薪酬的數(shù)額：該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。n“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目應當按照科目應當按照“工資工資”、“職工福職工福利利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)工會經(jīng)費費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”等

17、應付等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。1.1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 （1 1）計提本月的工資（獎金）計提本月的工資（獎金） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其它相關費用其它相關費用( (在建工程等）在建工程等） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 確確 認認（2 2）計算代扣代繳的社會保險計算代扣代繳的社會保險個人承擔部分個人承擔部分和和個人所個人所得稅得稅 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 （獎金）（獎金） 貸：其他應付款貸：其他應付款代扣醫(yī)療保險（養(yǎng)老保險等）代扣醫(yī)療保

18、險（養(yǎng)老保險等） 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 其他應收款其他應收款職工房租、代墊醫(yī)藥費等職工房租、代墊醫(yī)藥費等（3 3）發(fā)放發(fā)放工資工資 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資（獎金）工資（獎金） 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 社會保險包括：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失社會保險包括：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。其中：由個人業(yè)保險、工傷保險、生育保險。其中：由個人負擔的保險是：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保負擔的保險是：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險。臺州企業(yè)的社保繳費基數(shù)：險。臺州企業(yè)的社保繳費基數(shù)：養(yǎng)老保險費按養(yǎng)老保險費按工資總額的工資總額的20

19、%20%繳納（其中單位不超過繳納（其中單位不超過12%,12%,職工職工個人承擔個人承擔8%8%）；醫(yī)療保險費按工資總額的）；醫(yī)療保險費按工資總額的1010（企業(yè)繳納（企業(yè)繳納8 8, ,職工個人承擔職工個人承擔2%2%）；失業(yè)保險）；失業(yè)保險費按工資總額的費按工資總額的3%3%繳納（其中企業(yè)承擔繳納（其中企業(yè)承擔2%2%，職，職工個人承擔工個人承擔1%1%）；工傷保險費（差別、浮動）；工傷保險費（差別、浮動）和生育保險費和生育保險費(5(5或或1%1%）全部由企業(yè)承擔）全部由企業(yè)承擔。（4 4）按標準計提法定社保及其他）按標準計提法定社保及其他 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷

20、售費用銷售費用 其它相關費用其它相關費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 教育經(jīng)費教育經(jīng)費 養(yǎng)老保險養(yǎng)老保險 醫(yī)療保險醫(yī)療保險 住房公積金住房公積金（4 4）按經(jīng)驗預計當期福利費）按經(jīng)驗預計當期福利費（確認）（確認） 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其它相關費用其它相關費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福職工福利利 發(fā)放：發(fā)放：P107P107例例2-182-18 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工薪酬職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 舉例：舉例： 丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及丙企業(yè)下設一所職

21、工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。金額。20142014年年1111月，企業(yè)在崗職工共計月，企業(yè)在崗職工共計100100人，其中管理部人，其中管理部門門2020人，生產(chǎn)車間人，生產(chǎn)車間8080人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補貼食堂每個職工企業(yè)每月需補貼食堂120120元。丙企業(yè)的有關會計分元。丙企業(yè)的有關會計分錄如下：錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：

22、生產(chǎn)成本 9 6009 600 管理費用管理費用 2 4002 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 12 00012 000【多選題】（【多選題】（20112011年）下列各項中，應作為職工薪酬年）下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本的有（）。計入相關資產(chǎn)成本的有（）。A.A.設備采購人員差旅費設備采購人員差旅費B.B.公司總部管理人員的工資公司總部管理人員的工資C.C.生產(chǎn)職工的伙食補貼生產(chǎn)職工的伙食補貼D.D.材料入庫前挑選整理人員的工資材料入庫前挑選整理人員的工資 考題精選：考題精選：正確答案正確答案CD答案解析差旅費一般計入管理費用；總部管理人員工資答案解析

23、差旅費一般計入管理費用；總部管理人員工資應當計入管理費用；生產(chǎn)職工的伙食補貼應當計入生產(chǎn)成本；應當計入管理費用；生產(chǎn)職工的伙食補貼應當計入生產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的費用應計入材料成本。材料入庫前挑選整理人員的費用應計入材料成本。 （5）繳納各項社會保險及代扣的個人所得稅）繳納各項社會保險及代扣的個人所得稅 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬養(yǎng)老保險等（企業(yè)部養(yǎng)老保險等（企業(yè)部分）分） 其他應付款其他應付款代扣養(yǎng)老保險等（個人部分）代扣養(yǎng)老保險等（個人部分） 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 舉例：舉例： 某集團公司某集團公司20142014年年1 1

24、月工資總額為月工資總額為840000840000元，其元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資400000400000元，在建工程人員工元，在建工程人員工資資200000200000元，管理人員工資元，管理人員工資150000150000元，產(chǎn)品銷售人元，產(chǎn)品銷售人員工資員工資9000090000元。該上市公司職工元。該上市公司職工住房公積金住房公積金由企業(yè)由企業(yè)負擔負擔5050，職工個人負擔，職工個人負擔5050，企業(yè)按照職工工資，企業(yè)按照職工工資總額的總額的1010為職工交納住房公積金，職工個人負擔為職工交納住房公積金，職工個人負擔部分由企業(yè)代扣代繳。本期該企業(yè)部分由企業(yè)代扣代繳。本

25、期該企業(yè)交納上月交納上月職工住職工住房公積金房公積金138000138000元。元。會計分錄：會計分錄：（1）本期計提工資時，）本期計提工資時， 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 400 000400 000 在建工程在建工程 200 000200 000 管理費用管理費用 150 000150 000 銷售費用銷售費用 90 00090 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 工資工資 840 000840 000（2 2）應計提住房公積金）應計提住房公積金=840000=84000010%10%84000(84000(元元) ) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 40 00040 000 在建工程在建工

26、程 20 00020 000 管理費用管理費用 15 00015 000 銷售費用銷售費用 9 0009 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬住房公積金住房公積金 84 00084 000（3 3）本期交納上月住房公積金時，）本期交納上月住房公積金時， 借：其他應付款借：其他應付款應交住房公積金應交住房公積金 69 000 69 000 應付職工薪酬應付職工薪酬住房公積金住房公積金 69 00069 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 138 000138 000（4 4）以工資總額為基數(shù)，分別計提比例為）以工資總額為基數(shù)，分別計提比例為2 2和和1.51.5的工的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。會

27、經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 14 00014 000 在建工程在建工程 7 0007 000 管理費用管理費用 5 2505 250 銷售費用銷售費用 3 150 3 150 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 16 80016 800 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 12 60012 600本月？本月？ 非貨幣性職工薪酬的賬務處理非貨幣性職工薪酬的賬務處理1.1.自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工按照該產(chǎn)按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；應付職工薪

28、酬；2.2.自有自有房屋等資產(chǎn)無償提供房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用給職工使用應當根據(jù)受應當根據(jù)受益對象，將每期益對象，將每期應計提的折舊應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認損益，同時確認應付職工薪酬應付職工薪酬；3.3.租賃租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用住房等資產(chǎn)供職工無償使用應當根據(jù)受益對應當根據(jù)受益對象，將每期應付的象，將每期應付的租金租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬；并確認應付職工薪酬；4.4.難以認定受益對象難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。益和應付

29、職工薪酬。 案例案例： B B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，其名，其中中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總部管理名為總部管理人員。人員。20142014年年2 2月，月，B B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺該型號的電暖器市場售價為每臺10001000元，元，B B公司適公司適用的增值稅稅率為用的增值稅稅率為17%17%。P105P105例例2-142-14借：生產(chǎn)成本借

30、：生產(chǎn)成本 198 900198 900 管理費用管理費用 35 10035 100 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000會計分錄：會計分錄：應應確認確認的應付職工薪酬的應付職工薪酬= = 200 2001000100017%+20017%+2001000=2340001000=234000（元）（元）應記入應記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目的金額科目的金額= = 170 1701000100017%+17017%+1701000=1989001000=198900（元）（元）應記入應記入“管理費用管理費用”科目的金額科目的金額= = 30 301

31、000100017%+3017%+301000=351001000=35100（元）（元）實際實際發(fā)放發(fā)放時：時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 2340000 2340000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000002000000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）340000340000 同時：同時： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 18000001800000 貸：庫存商品貸：庫存商品 18000001800000 練習：練習： A A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，其中名，

32、其中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為名為總部管理人員?？偛抗芾砣藛T。20152015年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成月，公司以其生產(chǎn)的成本為本為1000010000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺1400014000元，元，A A公司適用的增值稅率為公司適用的增值稅率為17%17%。會計分錄：會計分錄：（1）以自產(chǎn)品發(fā)放給職工，）以自產(chǎn)品發(fā)放給職工，確認確認為應付職工薪酬：為應付職工薪酬： 彩電的增值稅銷項稅額：彩電的增值稅銷項稅額：1701400017%3

33、01400017%40460071400476000（元）（元） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784 600 2 784 600 管理費用管理費用 491 400491 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 3 276 000 提示：生產(chǎn)成本提示：生產(chǎn)成本2 380 000404 6002 784 600 ； 管理費用管理費用420 00071 400491 400會計分錄：會計分錄：（2）實際）實際發(fā)放發(fā)放職工薪酬時：職工薪酬時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 3 276 000 貸：主營業(yè)務

34、收入貸：主營業(yè)務收入 2 800 0002 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 476 000476 000 同時：同時： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 000 0002 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 000【單選題】（【單選題】（20102010年）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅年）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為該飲料市場售價為1212萬元（不含增值稅），增值稅適用稅萬元（不含增值稅），增值稅適

35、用稅率為率為17%17%，實際成本為，實際成本為1010萬元。假定不考慮其他因素，該萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（）萬元。企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（）萬元。A.10 A.10 B.11.7 B.11.7 C.12 C.12 D.14.04 D.14.04 考題精選：考題精選：正確答案正確答案D答案解析將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認收入并計算答案解析將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認收入并計算增值稅銷項稅額，所以應確認的應付職工薪酬增值稅銷項稅額，所以應確認的應付職工薪酬121217%14.04（萬元）。（萬元）。 【單選題】【單選題】20132013年年1010月，某企

36、業(yè)將自產(chǎn)的月，某企業(yè)將自產(chǎn)的300300臺空調(diào)臺空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每臺成本為作為福利發(fā)放給職工，每臺成本為0.180.18萬元，市場售萬元，市場售價為價為0.20.2萬元（不含增值稅），該企業(yè)適用的增值稅萬元（不含增值稅），該企業(yè)適用的增值稅稅率為稅率為17%17%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)由此而貸，假定不考慮其他因素，該企業(yè)由此而貸記記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目的發(fā)生額為（）萬元?？颇康陌l(fā)生額為（）萬元。 （20142014年）年） A.70.2A.70.2 B.63.18B.63.18 C.54 C.54 D.60 D.60 考題精選：考題精選：正確答案正確答案A A 答案解

37、析應確認的應付職工薪酬答案解析應確認的應付職工薪酬 =0.2=0.2300+0.2300+0.230030017%=70.217%=70.2（萬元）（萬元）。 下列項目中，應通過下列項目中，應通過“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目核算的科目核算的是（）。是（）。A.A.企業(yè)為職工繳納的社會保險費企業(yè)為職工繳納的社會保險費B.B.企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費C.C.企業(yè)為職工繳納的住房公積金企業(yè)為職工繳納的住房公積金D.D.企業(yè)將自產(chǎn)毛巾作為福利發(fā)放給職工企業(yè)將自產(chǎn)毛巾作為福利發(fā)放給職工 考題精選：考題精選：正確答案正確答案ACD答案解析企業(yè)為職工代墊的醫(yī)藥費通過答案解析企

38、業(yè)為職工代墊的醫(yī)藥費通過“其他應收款其他應收款”核算。核算。 2424日，企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾作為福利發(fā)放給直接從日，企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動的職工，該批毛巾市場售價總額為事生產(chǎn)活動的職工，該批毛巾市場售價總額為45 00045 000元元（不含稅價格），成本總額為（不含稅價格），成本總額為30 00030 000元。元。 考題精選：考題精選：正確答案正確答案BD下列各項中，該企業(yè)會計處理結果正確的是（）。下列各項中，該企業(yè)會計處理結果正確的是（）。A.A.庫存商品減少庫存商品減少45 00045 000元元 B.B.生產(chǎn)成本增加生產(chǎn)成本增加52 65052 650元元C

39、.C.制造費用增加制造費用增加37 65037 650元元D.D.主營業(yè)務成本增加主營業(yè)務成本增加30 00030 000元元 案例案例： C C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工公司總部共有部門經(jīng)理以上職工2020名，共有名，共有副總裁以上高級管理人員副總裁以上高級管理人員5 5名。名。C C公司為部門經(jīng)理以公司為部門經(jīng)理以上職工上職工提供一輛速騰汽車免費使用提供一輛速騰汽車免費使用，同時為副總裁，同時為副總裁以上高級管理人員以上高級管理人員每人租賃一套每人租賃一套面積為面積為200200平方米平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 0008 000元。元。假

40、定每輛汽車每月計提折舊假定每輛汽車每月計提折舊1 0001 000元。元。應應確認確認應付職工薪酬應付職工薪酬= =20201000+51000+58000=600008000=60000（元）（元） 借：管理費用借：管理費用 6000060000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6000060000租賃住房供職工使用的非貨幣性福利租賃住房供職工使用的非貨幣性福利= =5 58000=400008000=40000支付租金時：支付租金時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 4000040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000040000提供

41、提供自有汽車供職工使用的非貨幣性福利自有汽車供職工使用的非貨幣性福利=20=201000=200001000=20000（元）（元） 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2000020000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20000200001日，企業(yè)租入房屋日，企業(yè)租入房屋4套供管理人員免費使用，月租金共計套供管理人員免費使用，月租金共計12 000元，每月末支付租金，企業(yè)于當月元，每月末支付租金，企業(yè)于當月31日以銀行存款支付本月租金日以銀行存款支付本月租金12 000元。元。根據(jù)資料，下列各項中，該企業(yè)會計處理正確的是（）。根據(jù)資料，下列各項中，該企業(yè)會計處理正確的是（

42、）。A.借：管理費用借：管理費用 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000B.借：管理費用借：管理費用 12 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 12 000C.借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000D.借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 12 000貸：管理費用貸：管理費用 12 000 考題精選：考題精選：正確答案正確答案BC 2.2.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%17%。20112011年年3 3月份關

43、于應付職工薪酬的業(yè)務如下：月份關于應付職工薪酬的業(yè)務如下：（1 1）將）將100100件自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給自己企業(yè)的行政管理人件自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給自己企業(yè)的行政管理人員作為福利，該產(chǎn)品每件成本為員作為福利，該產(chǎn)品每件成本為10001000元，市場售價為元，市場售價為12001200元（不含增值稅）。元（不含增值稅）。 作業(yè)：作業(yè)： 借：管理費用借：管理費用 140400 140400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 140400140400 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 140400140400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 120000120000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應

44、交增值稅（銷項稅額）2040020400 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 100000100000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100000100000（2 2）對一套經(jīng)營租賃租入的生產(chǎn)線進行改良，改良）對一套經(jīng)營租賃租入的生產(chǎn)線進行改良，改良工人的工資為工人的工資為7000070000元。元。 作業(yè)：作業(yè)：（3 3）用銀行存款為職工繳納了醫(yī)療保險費用為）用銀行存款為職工繳納了醫(yī)療保險費用為200000200000元。元。 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 7000070000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 7000070000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 200

45、000200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000200000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 1200012000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 1200012000（4 4）為職工代扣個人所得稅）為職工代扣個人所得稅1200012000元。元。 借：管理費用借：管理費用 3000030000 貸：貸：應付應付職工薪酬職工薪酬 3000030000（5 5）行政管理部門的使用設備需要維修，應付內(nèi)）行政管理部門的使用設備需要維修，應付內(nèi)部企業(yè)維修人員工資部企業(yè)維修人員工資3000030000元。元。 借：管理費用借：管理費用 500000500000 銷售費用

46、銷售費用 400000400000 制造費用制造費用 700000700000 在建工程在建工程 400000400000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 20000002000000（6 6）月末，分配職工工資）月末，分配職工工資20000002000000元，其中行政管元，其中行政管理人員理人員500000500000元，銷售人員工資元，銷售人員工資400000400000元，車間管元，車間管理人員工資理人員工資700000700000元，在建工程人員工資元，在建工程人員工資400000400000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 30003000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3

47、0003000（7 7）現(xiàn)金支付本公司困難職工生活困難補助）現(xiàn)金支付本公司困難職工生活困難補助30003000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000（8 8）每月用銀行存款支付經(jīng)理以上高級管理人員）每月用銀行存款支付經(jīng)理以上高級管理人員的住房租金的住房租金5000050000元。元。3.3.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。20102010年年1010月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：(1)(1)對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內(nèi)對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資部維修人員工資360360萬元。萬元。(2)(2)建造一項工程，計提企業(yè)內(nèi)部在建工程人員工資建造一項工程，計提企業(yè)內(nèi)部在建工程人員工資270270萬元，萬元，假定全部符合資本化條件。假定全部符合資本化條件。(3)(3)對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內(nèi)對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資部改良工程人員工資180180萬元。萬元