韶關(guān)學(xué)院高級會計學(xué)第3章 外幣折算課件

1、高級會計學(xué)高級會計學(xué) （第五版）編者：編者： 耿建新耿建新 戴德明戴德明中國人民大學(xué)出版社出版中國人民大學(xué)出版社出版第第3 3章章 外幣折算外幣折算n3.1 3.1 外幣折算及其會計準(zhǔn)則外幣折算及其會計準(zhǔn)則n3.2 3.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n3.33.3 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算n3.43.4 外幣業(yè)務(wù)的信息披露外幣業(yè)務(wù)的信息披露n1.掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關(guān)概念；熟知境內(nèi)、境外經(jīng)營記位幣等相關(guān)概念；熟知境內(nèi)、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定條件。賬本位幣的確定條件。n2.掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與掌握外幣

2、交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟知匯兌損益及其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)知匯兌損益及其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的其他概念。的其他概念。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n3.了解國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則了解國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則對外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)要求，熟練掌握我國企業(yè)會對外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)要求，熟練掌握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對外幣折算的具體處理要求。計準(zhǔn)則對外幣折算的具體處理要求。n4.掌握外幣兌換會計處理的全部內(nèi)容及其全部掌握外幣兌換會計處理的全部內(nèi)容及其全部過程，理解接受外幣投資的會計處理要求。過程，理解接受外幣投資的會計處理要求。n5

3、.熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內(nèi)容和全部過程，熟練掌握匯兌損益的其他處內(nèi)容和全部過程，熟練掌握匯兌損益的其他處理方式。理方式。n6.6.熟練掌握我國會計準(zhǔn)則對外幣財務(wù)報表折算熟練掌握我國會計準(zhǔn)則對外幣財務(wù)報表折算處理的要求，能夠準(zhǔn)確、靈活地進(jìn)行外幣財務(wù)報處理的要求，能夠準(zhǔn)確、靈活地進(jìn)行外幣財務(wù)報表折算的業(yè)務(wù)處理。表折算的業(yè)務(wù)處理。7.7.了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的特征，理解會計準(zhǔn)則了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的特征，理解會計準(zhǔn)則對惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下外幣財務(wù)報表折算的對惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下外幣財務(wù)報表折算的要求并能進(jìn)行基本會計處理。要求并能進(jìn)行基本會計處

4、理。8.8.了解會計期末對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)評論的基本了解會計期末對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)評論的基本要求和具體內(nèi)容。要求和具體內(nèi)容。3.1 外幣折算及其會計準(zhǔn)則外幣折算及其會計準(zhǔn)則3.1.1 外幣、外幣交易與外幣折算外幣、外幣交易與外幣折算n按照我國會計準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位按照我國會計準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。幣以外的貨幣。n外幣交易則是以外幣計價或結(jié)算的交易。外幣交易則是以外幣計價或結(jié)算的交易。n外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的一種會計業(yè)務(wù)。上的一種會計業(yè)務(wù)。3.1.2 記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣及其確定要求n按照我國按照我國會計法會

5、計法第十二條第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務(wù)報表本位幣。但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境內(nèi)企業(yè)記賬本境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定位幣的確定n我國的會計準(zhǔn)則并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)我國的會計準(zhǔn)則并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外。在這種情況下，若在我國境內(nèi)經(jīng)排斥在外。在這種情況下，若在我國境內(nèi)經(jīng)營的企

6、業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣，則要營的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣，則要按照一定的原則選定作為編報貨幣的記賬本按照一定的原則選定作為編報貨幣的記賬本位幣。位幣。n按照我國會計準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時按照我國會計準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時應(yīng)考慮以下因素：應(yīng)考慮以下因素：n1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；n2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計

7、價和結(jié)算；結(jié)算；n3.該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣?；顒又惺杖】铐椝褂玫呢泿?。n例子：例子：n某主要從國外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷某主要從國外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價格往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價格也主要主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價格也主要采用美元進(jìn)行計價和結(jié)算。而其在銀行存采用美元進(jìn)行計價和結(jié)算。而其在銀行存放的款項也主要以美元為主。在這種情況放的款項也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。下，該企業(yè)即可選用美元作為記

8、賬本位幣。但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位幣。確定為記賬本位幣。n按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否在不是以企業(yè)的位置是否在境外，而是要看企業(yè)選定境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣公司等使用的記

9、賬本位幣相同。相同。境外經(jīng)營記賬境外經(jīng)營記賬本位幣的確定本位幣的確定n比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。位即為境外經(jīng)營單位。n但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。營。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本按照

10、上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：位幣時，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：n1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。主性。n2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。重。n3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。n4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?，F(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。n按照上述規(guī)定選擇的記賬本位

11、按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。得隨意變更。n企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。的歷史成本。記賬本位幣變更記賬本位幣變更的會計處理要求的會計處理要求n如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿如果企業(yè)變更記

12、賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務(wù)報表環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務(wù)報表附注中將這樣的事項披露清楚。附注中將這樣的事項披露清楚。3.13 外幣交易及其不同類型外幣交易及其不同類型n外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計價或主要指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：者結(jié)算的交易：n1.買入或者賣出以外幣計價買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。n2.借入或者借出外幣資金以借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。及接受外幣投資。n3.進(jìn)行貨幣之間的相互兌

13、換。進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。n4.在會計期末將以外幣計價在會計期末將以外幣計價的交易事項進(jìn)行期末匯率的交易事項進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。的折算調(diào)整。n5.其他以外幣計價或者結(jié)算其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。的交易。外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成n一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動也屬外幣業(yè)務(wù)。動也屬外幣業(yè)務(wù)。n而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣

14、結(jié)算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。位幣結(jié)算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。n1 .貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購買某種外幣，或者將手中本位幣購買某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)也包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動。換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動。n2.取得或者支付外幣資金。這類事取得或者支付外幣資金。這類事項既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、項既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以及經(jīng)營活動收入，也包括以債務(wù)以及經(jīng)營活動收入，也包括以外幣對外支付的所有事項。外幣對外支付的所有事項

15、。外幣交易的外幣交易的不同類型不同類型n3.通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務(wù)等。這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特價的商品、勞務(wù)等。這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務(wù)類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機(jī)構(gòu)殊性的業(yè)務(wù)類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。n4.外幣折算。與上述諸項外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折外幣折算。與上述諸項外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折算指并沒有實際的外幣收取、支付事項。但是卻算指并沒有實際的外幣收取、支付事項。但是卻因為匯率變動、報表轉(zhuǎn)換等原因，在會計賬表上因為匯率變動、報表轉(zhuǎn)換等原因，在會計賬表

16、上對外幣業(yè)務(wù)事項進(jìn)行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差對外幣業(yè)務(wù)事項進(jìn)行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計入損益等的業(yè)務(wù)活動。異計入損益等的業(yè)務(wù)活動。3.1.4 外幣交易的相關(guān)概念外幣交易的相關(guān)概念n外匯外匯:外匯指一國持有的以外匯指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。結(jié)算的支付手段。n國際貨幣基金組織對外匯國際貨幣基金組織對外匯的定義為：的定義為：“外匯是貨幣外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、財政部門）幣管理機(jī)構(gòu)、財政部門）以銀行存款、財政部庫券、以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式，長短期政府證券等形式，以確保在國際收支逆差時以確

17、保在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)可以使用的債權(quán)”。外匯與匯率外匯與匯率n我國我國外匯管理條例外匯管理條例所稱的外匯指下列所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒忠酝鈳疟硎镜目梢杂米鲊H清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：段和資產(chǎn)：n1.外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；n2.外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；郵政儲蓄憑證等；n3.外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；股票等；n4.特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；n5.其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。n匯率又稱

18、外匯匯價，指兩個匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。交換的比價。n匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種形式。直接標(biāo)價法，又法兩種形式。直接標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。這種方法被包括我國在內(nèi)的大這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。多數(shù)國家所采用。匯率及其匯率及其標(biāo)價方法標(biāo)價方法n在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本

19、國貨幣價值的變化而變化。貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。n例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則則1美元美元=6.96元人民幣。元人民幣。n間接標(biāo)價法，也稱收進(jìn)標(biāo)價法，是以一定的本國間接標(biāo)價法，也稱收進(jìn)標(biāo)價法，是以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價方法。貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價方法。n在間接標(biāo)價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外在間接標(biāo)價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化。幣數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化。n例如，直接標(biāo)價法下的例如，直接標(biāo)價法下的1美元美元=

20、6.96元人民元人民幣幣,用間接標(biāo)價法則表示為用間接標(biāo)價法則表示為1元人民幣元人民幣=0.1437美元。美元。n采用直接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降與本采用直接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間國貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降則與本國貨接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。幣幣值呈正比例變化。n匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：進(jìn)行：n1市場匯率和法定匯率。這是按市場匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式進(jìn)行照匯率的制定和使用方式進(jìn)行的分類。市場匯率指外匯市場的分類。市場匯率指外匯市場上由交

21、易雙方的供求關(guān)系形成上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場行情的變化而上下波動；法定行情的變化而上下波動；法定匯率又稱官方匯率，是由各國匯率又稱官方匯率，是由各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。易性質(zhì)而制定的匯率。匯率的分類匯率的分類n2.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時間對匯率進(jìn)行的分類。的時間對匯率進(jìn)行的分類。n現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是編制財務(wù)報表時采用的匯率。因此又被稱為記賬編制財務(wù)報表時采用的匯率

22、。因此又被稱為記賬匯率，歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最匯率，歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時記入賬中的匯初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時記入賬中的匯率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務(wù)核算的出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與匯率變動有關(guān)的任何方面。匯率變動有關(guān)的任何方面。買入?yún)R率和買入?yún)R率和賣出匯率賣出匯率這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對匯率進(jìn)行的

23、和經(jīng)紀(jì)人的角度對匯率進(jìn)行的分類。分類。買入?yún)R率是指銀行等在買進(jìn)外買入?yún)R率是指銀行等在買進(jìn)外匯時使用的匯率，而賣出匯率匯時使用的匯率，而賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時的匯則是銀行等在賣出外匯時的匯率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換會計處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外會計處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計的重要事項之一。幣業(yè)務(wù)會計的重要事項之一。n由于外匯交易市場一般都可以由于外匯交易市場一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易，因進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易，因此這是按照外匯交易的交割期此這是按照外匯交易的交割期限對匯率進(jìn)行的分類。限對匯率進(jìn)行的分類。

24、n即期匯率是指外匯買賣的雙方即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過在成交后即期（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時兩個工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時采用的匯率。在我國，通常是采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。民幣外匯牌價的中間價。即期匯率、近似即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率匯率和遠(yuǎn)期匯率n企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。n近似匯率，是指

25、按照系統(tǒng)合理的方法確定近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。n企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。似匯率進(jìn)行折算。n遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時只遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實期限等條款，到合同約定日再辦理

26、外匯實際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。即際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時使用的約定匯在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。率。n1外幣折算。指將以外幣編外幣折算。指將以外幣編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)報表的折合本位幣的財務(wù)報表的折合換算過程。從實際情況來換算過程。從實際情況來看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于日常的外幣交易的賬務(wù)處日常的外幣交易的賬務(wù)處理中。理中。外幣折算與外幣折算與外幣兌換外幣兌換n這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：要表現(xiàn)有二：n一是將在收支過程實際使用的

27、外幣折合為一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。等值的記賬本位幣。n二是將以外幣表示的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為由記二是將以外幣表示的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。賬本位幣表示。n這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會計處理不是真正的貨幣兌換，只是一種會計處理程序。程序。n外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。為另一種貨幣的實際交易活動。n外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算外幣兌換主要發(fā)生在

28、一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。n二者關(guān)系分析：二者關(guān)系分析：n外幣折算只是一種在賬戶和財務(wù)報表上利外幣折算只是一種在賬戶和財務(wù)報表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實際的外幣交易事項發(fā)的調(diào)整，不見得有實際的外幣交易事項發(fā)生；生；n而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實際發(fā)生的外幣交易事一種貨幣，是一種實際發(fā)生的外幣交易事項。項。n按照我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折按

29、照我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報出財務(wù)報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整出財務(wù)報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整以及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)以及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)整；整；n而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計處理。實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計處理。n匯兌損益是指將同一項目的匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得

30、或損失額要作為企業(yè)的利得或損失處理。處理。匯兌損益匯兌損益n在實際會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損在實際會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。n其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來自于存儲外幣以及記錄換業(yè)務(wù)，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。而報表外幣交易事項所形成的折算差異。而報表折算損益則來自于財務(wù)報表各外幣項目的折算損益則來自于財務(wù)報表各外幣項目的折算。折算。匯兌損益構(gòu)成圖n貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項目。應(yīng)

31、以貨幣結(jié)算的項目。n貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長期證券投資等。長期證券投資等。n貨幣性負(fù)債，即企業(yè)的短期借款、貨幣性負(fù)債，即企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款以及其他可由固定券、長期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。貨幣性項目貨幣性項目n相對應(yīng)而言，貨幣性項目以外的項目，即相對應(yīng)而

32、言，貨幣性項目以外的項目，即非上述項目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長非上述項目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非貨幣性項目。貨幣性項目。n將兩者綜合起來可知，貨幣性項目是企業(yè)將兩者綜合起來可知，貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。n在外幣業(yè)務(wù)會計中，外幣貨幣性項目還可在外幣業(yè)務(wù)會計中，外幣貨幣性項目還可以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨幣性項目。幣性項目。n通常的處理方式是，短期貨幣

33、性項目由于通常的處理方式是，短期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計入本期損益。額計入本期損益。n而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入本期損益。作為資本性支出，或作為計入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項目處理。遞延項目處理。n1.結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)受捐贈收入、罰沒收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)

34、售給外匯收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。指定銀行。n售匯則指企業(yè)或個人按照外匯牌價，售匯則指企業(yè)或個人按照外匯牌價，將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購買無將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購買無形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指定賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。銀行兌付。n這是我國的特有事項這是我國的特有事項。其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念n2.現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國現(xiàn)行的外匯管理體制下，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國現(xiàn)行的外匯管理體制下，外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存而

35、外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。儲于銀行的匯款。n二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時也有不同的匯率要求。也有不同的匯率要求。n比如，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其比如，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價則一般是相等的，但是若企業(yè)將現(xiàn)的賣出價則一般是相等的，但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。匯的匯率。n3.經(jīng)常性項目和資本性項目。這是一國貨幣經(jīng)常性項目和資本性項目。這是一國貨幣全面實現(xiàn)可兌換過程

36、的兩個顯著標(biāo)志，或全面實現(xiàn)可兌換過程的兩個顯著標(biāo)志，或者說是兩個必要環(huán)節(jié)。者說是兩個必要環(huán)節(jié)。n按照我國外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項按照我國外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。n而資本性項目是指國際收支中因資本輸出而資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項目，和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。包括直接投資、各類貸款、證券投資等。n我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售

37、匯的條件下基本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項目可兌換，下基本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項目可兌換，尚未實現(xiàn)資本性項目可兌換。尚未實現(xiàn)資本性項目可兌換。3.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則介紹則介紹n 國際會計準(zhǔn)則第國際會計準(zhǔn)則第21號號匯率變匯率變動的影響動的影響對外幣折算業(yè)務(wù)的處理對外幣折算業(yè)務(wù)的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個方面：要求主要表現(xiàn)為以下幾個方面：n1.在編制財務(wù)報表時，每個個別主體，在編制財務(wù)報表時，每個個別主體，無論是獨立的主體，還是擁有國外無論是獨立的主體，還是擁有國外經(jīng)營的主體或國外經(jīng)營單位，都應(yīng)經(jīng)營的主體或國外經(jīng)營單位，都應(yīng)該按照該準(zhǔn)則的規(guī)定確定其功能貨該按照該準(zhǔn)

38、則的規(guī)定確定其功能貨幣（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）；幣（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）；n主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項目折算成其功能貨幣并報告這種折目折算成其功能貨幣并報告這種折算的影響。算的影響。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則n2. 許多報告主體會包括多個個別主體，如許多報告主體會包括多個個別主體，如企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)內(nèi)每個個別主體企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)內(nèi)每個個別主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況折算成報告主體列的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況折算成報告主體列報其財務(wù)報表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意報其財務(wù)報表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報告主體的列報一種（或幾種）貨幣

39、作為報告主體的列報貨幣；如果報告主體內(nèi)任何個別主體的功貨幣；如果報告主體內(nèi)任何個別主體的功能貨幣不同于列報貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則能貨幣不同于列報貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行折算。的規(guī)定進(jìn)行折算。n3.準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報其財務(wù)報表，如果主體的列報貨幣不同報其財務(wù)報表，如果主體的列報貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況則于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況則需要折算。需要折算。n比如，當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的多個比如，當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的多個個別主體構(gòu)成時，所有主體的經(jīng)營成果需個別主體構(gòu)成時，所有主體的經(jīng)營成果需要按同一種貨幣表述

40、以便于列報合并財務(wù)要按同一種貨幣表述以便于列報合并財務(wù)報表。報表。n在美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中有在美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中有多項準(zhǔn)則直接、間接與外幣多項準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對外折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對外幣折算業(yè)務(wù)會計處理的重視幣折算業(yè)務(wù)會計處理的重視程度。程度。n就美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)范的就美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)說是與國際內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)說是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則大同小異，但財務(wù)報告準(zhǔn)則大同小異，但必須說明的是美國會計界對必須說明的是美國會計界對此方面的研究起步較早。此方面的研究起步較早。美國財務(wù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則n在我國最早的在我國最早的中外合資中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度

41、經(jīng)營企業(yè)會計制度中，中，就對外幣業(yè)務(wù)的會計處理就對外幣業(yè)務(wù)的會計處理及其報表信息披露有了較及其報表信息披露有了較為明確的規(guī)定。為明確的規(guī)定。n此后期間的每一次會計制此后期間的每一次會計制度公布、修訂中也都有關(guān)度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務(wù)會計處理于外幣折算業(yè)務(wù)會計處理的零散規(guī)定。的零散規(guī)定。我國會計準(zhǔn)則我國會計準(zhǔn)則在最近發(fā)布的在最近發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號號外外幣折算幣折算中，分總則、記賬本位幣的確定、中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算、外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算、披露五個部分對不含外幣套期、借款費用及披露五個部分對不含外幣套

42、期、借款費用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提供了詳細(xì)、具體、與國際慣例基本一致的會供了詳細(xì)、具體、與國際慣例基本一致的會計規(guī)范。計規(guī)范。3.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理3.2.1 會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求n根據(jù)我國最近頒布的根據(jù)我國最近頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號號外幣折算外幣折算可將外幣交易的具體會可將外幣交易的具體會計處理要求概括如下：計處理要求概括如下：n1.匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在匯率的選用。企業(yè)發(fā)

43、生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與初始確認(rèn)時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。n2 外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損

44、益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。金額。n3.外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改當(dāng)時即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與期匯率折算，折算后的記賬本位

45、幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。n4.外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。n5 實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣

46、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外性項目，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益 “ 外幣報外幣報表折算差額表折算差額”項目；項目；n處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。3.2.2 外幣業(yè)務(wù)會計處理的基本方外幣業(yè)務(wù)會計處理的基本方法法n一般來說，如果將企業(yè)的銷一般來說，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個整體，售與收款業(yè)務(wù)視為一個整體，只在

47、實際收到貨幣資金時才只在實際收到貨幣資金時才確認(rèn)銷售的實現(xiàn)，就是確認(rèn)銷售的實現(xiàn)，就是 “單一交易單一交易”觀點的體現(xiàn)。觀點的體現(xiàn)。n否則，若將銷售實現(xiàn)和收取否則，若將銷售實現(xiàn)和收取款項各視為一種業(yè)務(wù)，則為款項各視為一種業(yè)務(wù)，則為“兩項交易兩項交易”觀點。后者的觀點。后者的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會計界所公認(rèn)。大會計界所公認(rèn)?！皢我唤灰讍我唤灰住庇^點觀點和和“兩項交易兩項交易”觀觀點點n這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會計中會有不同的這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會計中會有不同的體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動而變化的，因此，在會計隨著匯

48、率的變動而變化的，因此，在會計處理中，究竟采用哪一時點的匯率確認(rèn)收處理中，究竟采用哪一時點的匯率確認(rèn)收入，就成了采用不同觀點各自的理由入，就成了采用不同觀點各自的理由。n例例3-1n中國某公司于年末向某境外公司中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是收入額是10000美元，雙方約定美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為出貨物日的匯率為1美元美元=7.01元元人民幣；人民幣；12月月

49、31日的匯率為日的匯率為1美美元元=6.98元人民幣；收取貨款日的元人民幣；收取貨款日的匯率為匯率為1美元美元=6.99元人民幣。元人民幣。兩種不同會計兩種不同會計處理方式的展處理方式的展示示如果中國公司采用單一交易觀點進(jìn)行會計處如果中國公司采用單一交易觀點進(jìn)行會計處理，會計分錄為：理，會計分錄為：n（1）發(fā)出貨物時。）發(fā)出貨物時。n 借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（$10 0007.017.01） 70100n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 70100n（2）年末時。）年末時。n 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300n此時，應(yīng)收賬款的匯率已從此時，應(yīng)收賬款的匯率已從7

50、.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n（3）收取貨款時。）收取貨款時。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金（$ )(100006.99) 6.99) 6990069900n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款($ 100006.996.99) 6990069900n此時，應(yīng)收賬款的匯率已從此時，應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為調(diào)整為6.99。月末時。月末時。n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100100n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 100100n若我國公司采用兩項交易觀點，則會計分若我國公司采用兩項交易觀點，則會計分錄為錄為:n(1) 發(fā)出貨物時。發(fā)出貨物時。n 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款($100007.01) 701007.0

51、1) 70100n 貸貸:營業(yè)收入營業(yè)收入 7010070100n(2) 年末時。年末時。n 借借:財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300n此時，應(yīng)收賬款的匯率已從此時，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n1.在采用在采用“單一交易單一交易”觀點時，觀點時，最終確認(rèn)的營業(yè)收入為最終確認(rèn)的營業(yè)收入為70100元人民幣，是以實際收到貨款元人民幣，是以實際收到貨款日匯率計算美元折合為記賬本日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額；匯率變化形成的位幣的數(shù)額；匯率變化形成的差額計入營業(yè)收入，實際上遵差額計入營業(yè)收入，實際上遵循的是收付實現(xiàn)制原則。循的是收付

52、實現(xiàn)制原則。兩種不同會計處理兩種不同會計處理方法的比較與選擇方法的比較與選擇n2.而在采用而在采用“兩項交易兩項交易”觀點時，確認(rèn)的營觀點時，確認(rèn)的營業(yè)收入為業(yè)收入為70100元人民幣，是以發(fā)出貨物日元人民幣，是以發(fā)出貨物日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額匯率變化形成的差額200元人民幣計入財務(wù)元人民幣計入財務(wù)費用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原費用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。則。n通過對比可知，通過對比可知，“兩項交易兩項交易”觀點不僅理觀點不僅理論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計算也更為清晰、簡便。論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計算也更為清晰、簡便。因此這種

53、觀點已被絕大多數(shù)國家所采用，因此這種觀點已被絕大多數(shù)國家所采用，是國際慣例的主要方式。是國際慣例的主要方式。n再對比兩種觀點再對比兩種觀點,我們還可以進(jìn)一步看到：我們還可以進(jìn)一步看到：n1.采用不同方法的焦點在于如何看待匯兌差采用不同方法的焦點在于如何看待匯兌差額對本期損益的影響，進(jìn)一步會對其他會額對本期損益的影響，進(jìn)一步會對其他會計事項的處理造成影響。在這一點上，各計事項的處理造成影響。在這一點上，各國的做法各有所向，不盡相同。國的做法各有所向，不盡相同。n國際會計準(zhǔn)則委員會的態(tài)度是，除一些特國際會計準(zhǔn)則委員會的態(tài)度是，除一些特例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認(rèn)例情況外，一般可以選擇即期、

54、遞延確認(rèn)損益兩種方法，但首選方法是即期確認(rèn)損損益兩種方法，但首選方法是即期確認(rèn)損益。益。n我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而未目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而未對短期、長期的貨幣性項目如何處理再作對短期、長期的貨幣性項目如何處理再作劃分。因此，應(yīng)當(dāng)說也是傾向于主要將外劃分。因此，應(yīng)當(dāng)說也是傾向于主要將外幣貨幣性項目形成的匯兌差額作為即期損幣貨幣性項目形成的匯兌差額作為即期損益處理，而對非貨幣性項目的記錄則沒有益處理，而對非貨幣性項目的記錄則沒有這方面的要求。這方面的要求。n2.更為重要的是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無論是更為重要的

55、是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無論是“單一交易單一交易”觀點還是觀點還是“兩項交易兩項交易”觀點，觀點，對外幣貨幣性項目都有著不同于其他資產(chǎn)、對外幣貨幣性項目都有著不同于其他資產(chǎn)、負(fù)債等的特殊計價方式。負(fù)債等的特殊計價方式。n外幣貨幣性項目的計價既不按照歷史成本，外幣貨幣性項目的計價既不按照歷史成本，也不按照成本與市價孰低，而是采用現(xiàn)行也不按照成本與市價孰低，而是采用現(xiàn)行成本，且在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)計價中保持著成本，且在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)計價中保持著與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。3.2.3外幣兌換的會計處理外幣兌換的會計處理n例例3-2 某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從

56、經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當(dāng)日中國人購入時的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價為民銀行的外匯牌價為$100=￥711；銀行的現(xiàn)鈔買；銀行的現(xiàn)鈔買入價為入價為704.92，賣出價為，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78賣出價為賣出價為712.22；該；該公司對不同情況的會計處理如公司對不同情況的會計處理如下：下：以人民幣兌換美元以人民幣兌換美元n（1）購買現(xiàn)鈔時。）購買現(xiàn)鈔時。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金(美元美元)($10007.11)7.11) 7110 7110.00n 財務(wù)費用財

57、務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) 12.20n 貸貸:銀行存款銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20n（2）購買現(xiàn)匯時。）購買現(xiàn)匯時。n 借：銀行存款借：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110.00n 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20n說明說明:在外幣兌換交易中，外幣按照市場匯在外幣兌換交易中，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄，由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價，二錄，由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價，二者支付記賬本位幣數(shù)額相等，因此記錄的者支付記賬本位幣

58、數(shù)額相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等。匯兌損益數(shù)額也相等。n由上述會計處理可以看出，在將人民幣兌由上述會計處理可以看出，在將人民幣兌換成美元的過程中，會計處理過程及其結(jié)換成美元的過程中，會計處理過程及其結(jié)果都是一致的，而究其原因，是由于銀行果都是一致的，而究其原因，是由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價。在賣出外幣時鈔匯同價。n例例3-3 仍以上述企業(yè)為例，但仍以上述企業(yè)為例，但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。賣出當(dāng)日中國人民銀行現(xiàn)匯。賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為的匯率為$100=￥711；銀行的；銀行的現(xiàn)鈔買入價為現(xiàn)鈔買

59、入價為704.92，賣出價，賣出價為為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78，賣出價為，賣出價為712.22。該。該公司對不同情況的會計處理如公司對不同情況的會計處理如下所示：下所示：以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣n（1）賣出現(xiàn)鈔時。）賣出現(xiàn)鈔時。n 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7049.20n 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) 60.80n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(美元美元 )($10007.117.11) 7110n（2）賣出現(xiàn)匯時。）賣出現(xiàn)匯時。n 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7097.80n 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益 12.2

60、0n 貸：銀行存款貸：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110 n由上述會計處理可以看出，在將美元兌換由上述會計處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時，會計處理過程及其結(jié)果是有成人民幣時，會計處理過程及其結(jié)果是有差別的。差別的。n具體來說，外幣按照市場匯率記錄，記賬具體來說，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行在買入外幣時對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯在買入外幣時對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。