審計(jì)學(xué)(第十三章)

1、1第五編第五編 質(zhì)量控制質(zhì)量控制2第十三章第十三章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制 n本章重點(diǎn)難點(diǎn)：本章重點(diǎn)難點(diǎn)：n會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制n本章重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試必考本章重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試必考3質(zhì)量控制質(zhì)量控制n質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制制度。n“青島理工大學(xué)教學(xué)工作規(guī)范青島理工大學(xué)教學(xué)工作規(guī)范”4一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素n1、目標(biāo)、目標(biāo)n（1）會(huì)計(jì)師

2、事務(wù)所及其人員）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守遵守職業(yè)準(zhǔn)職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；規(guī)定；n（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。n項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。52、質(zhì)量控制制度的要素、質(zhì)量控制制度的要素 n（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；n（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；）相關(guān)職業(yè)道德要求；n（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)）客

3、戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持接受與保持；n（4）人力資源人力資源；n（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行；n（6）監(jiān)控監(jiān)控。6二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任n1、對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求、對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求n會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)對(duì)質(zhì)量控制制度量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任承擔(dān)最終責(zé)任。72、行動(dòng)示范和信息傳達(dá)、行動(dòng)示范和信息傳達(dá) n會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范

4、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。n會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。質(zhì)量控制政策和程序的重要性。83、樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)、樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)n會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：控制的目標(biāo)：n（1）合理確定管理責(zé)任，以）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；n（2）建立以）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和

5、程序；酬及晉升的政策和程序；n（3）投入足夠的資源投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。94、委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員、委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員n主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。其職責(zé)。n受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行

6、其責(zé)任。履行其責(zé)任。n青島理工大學(xué)青島理工大學(xué)“教學(xué)督導(dǎo)教學(xué)督導(dǎo)”10三、相關(guān)職業(yè)道德要求三、相關(guān)職業(yè)道德要求 n事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員相關(guān)職業(yè)道德要證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員相關(guān)職業(yè)道德要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證相關(guān)職求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證相關(guān)職業(yè)道德要求得到遵守，就無(wú)法保證業(yè)務(wù)質(zhì)業(yè)道德要求得到遵守，就無(wú)法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。量。n這里所說(shuō)的遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅這里所說(shuō)的遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的包括遵守職業(yè)道德的基本原則基本原則，誠(chéng)信、獨(dú)立，誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)性、客

7、觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。具體規(guī)定。 11三、相關(guān)職業(yè)道德要求三、相關(guān)職業(yè)道德要求 n會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的重要性，并通過(guò)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的重要性，并通過(guò)必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有： n1會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)范的氛圍，并

8、將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。計(jì)師事務(wù)所員工。12三、相關(guān)職業(yè)道德要求三、相關(guān)職業(yè)道德要求 n2教育和培訓(xùn)教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提供適用的員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)。n3監(jiān)控監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)定期檢查，。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)相關(guān)職業(yè)道德要的政監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)相關(guān)職業(yè)道德要的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效，并策和程序設(shè)計(jì)是否合

9、理，運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問(wèn)題。在的問(wèn)題。13三、相關(guān)職業(yè)道德要求三、相關(guān)職業(yè)道德要求 n4對(duì)違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。對(duì)違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的政策和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范行為的政策和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。人及時(shí)進(jìn)行處理。n會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范

10、的行為德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。及其處理結(jié)果。14滿足獨(dú)立性要求滿足獨(dú)立性要求n會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，員，保持保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。的獨(dú)立性。 n會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有每年至少一次向所有需要需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性保持獨(dú)立性的的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序

11、的書面書面確認(rèn)函。確認(rèn)函。15四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持n1、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求總體要求n只有在下列情況下，才能接受或保持客只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：n（1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；n（2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；n（3）已考慮客戶的誠(chéng)信，）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；客戶缺乏誠(chéng)信；162、考慮客戶的誠(chéng)信情況

12、、考慮客戶的誠(chéng)信情況n（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和身份和商業(yè)信譽(yù)商業(yè)信譽(yù)；n（2）客戶的）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；包括其業(yè)務(wù)；n（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；n（4）客戶是否）客戶是否過(guò)分考慮過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；維持在盡可能低的水平；n（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；的跡象；n（6）客戶可能）客戶可能涉嫌洗錢涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡

13、象；或其他刑事犯罪行為的跡象；n（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。n（8）關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。 173、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源n1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；業(yè)務(wù)對(duì)象；n2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能，或具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；和知識(shí)的能力；n3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠擁有足夠的

14、具有必要的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；183、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源n4.在需要時(shí)，是否能夠得到在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助專家的幫助；n5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請(qǐng)到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求（或者能夠聘請(qǐng)到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員質(zhì)量控制復(fù)核人員；n6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。19五、人力資源五、人力資源n會(huì)計(jì)

15、師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。20五、人力資源五、人力資源n會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題：序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題：n1.招聘招聘；2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；業(yè)績(jī)

16、評(píng)價(jià)；3.人員素質(zhì)和勝人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；否足夠；4.職業(yè)發(fā)展；職業(yè)發(fā)展；5.晉升；晉升；6.薪酬；薪酬；7.人員需求預(yù)測(cè)。人員需求預(yù)測(cè)。21六、業(yè)務(wù)執(zhí)行六、業(yè)務(wù)執(zhí)行n1、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核n業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。適合具體情況的報(bào)告。n由于由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量

17、有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。221、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核n要求要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。n復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝?gòu)?fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人

18、員執(zhí)行的工作復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，只有，只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。232、咨詢、咨詢n項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)。當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)。當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證： n（1）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（2）可）可獲取充分的資源獲取

19、充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（3）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；（；（4）咨詢形咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。243、意見(jiàn)分歧、意見(jiàn)分歧n 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的的意見(jiàn)分歧意見(jiàn)分歧。n只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，得到解決前，

20、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。量控制的目標(biāo)。 254、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核n項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選選不參與該業(yè)務(wù)的人員不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。n會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，核的

21、特定業(yè)務(wù)，如沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)如沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)告核，就不得出具報(bào)告。n項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。265、業(yè)務(wù)工作底稿、業(yè)務(wù)工作底稿n（1）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求n會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后，及時(shí)將及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。n鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)天內(nèi)。27（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求n會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：足下列要求：n1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；保密；n2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性完整性；n3.便于使用和檢索便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；業(yè)務(wù)工作底稿；n4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。28保存要求保存要求