第十一章,第五節(jié)：債務(wù)重組

1、第十一章，第五節(jié)：債務(wù)重組第十一章，第五節(jié)：債務(wù)重組The Principals of Accountingv1.掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理v2.掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理v3.熟悉債務(wù)重組方式熟悉債務(wù)重組方式The Principals of Accounting Jason Hu 2009Jason Hu 2009v （一）（一）債務(wù)重組的債務(wù)重組的定義定義 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組”，對(duì)債務(wù)人而言，

2、為“債務(wù)重組”。 一、債一、債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 定定 義和重組方式義和重組方式The Principals of Accounting Jason Hu 2009 債務(wù)人發(fā)生債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的，是債務(wù)重組的前提條件前提條件；債權(quán)人債權(quán)人作出讓步作出讓步，是債務(wù)重組的是債務(wù)重組的必要條件必要條件。v 債務(wù)重組的債務(wù)重組的基本特征基本特征 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難： 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷人困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人做出讓步： 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。

3、債權(quán)人做出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 特特 征征1The Principals of Accounting Jason Hu 2009v【例題【例題多選題】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人多選題】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。（屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。（2012年）年）vA.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金vB.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息vC.債權(quán)人同意

4、債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)vD.債權(quán)人同意債務(wù)人以公債權(quán)人同意債務(wù)人以公 允價(jià)值低于重組債務(wù)允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)v【答案】【答案】ABDThe Principals of Accounting Jason Hu 2009v【例題【例題多選題】多選題】2010年年7月月31日，甲公司應(yīng)付乙日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲

5、公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。（2011年）年）vA.甲公司以公允價(jià)值為甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償vB.甲公司以公允價(jià)值為甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償vC.減免甲公司減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還年償還vD.減免甲公司減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還以現(xiàn)金償還v【答案】【答案】ACDJason Hu 2009以以低于低于債務(wù)債務(wù)賬面賬面價(jià)值的價(jià)值的

6、現(xiàn)金現(xiàn)金清償清償以以非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)清償債務(wù)將將債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為資本資本清償債務(wù)清償債務(wù)修改其他債務(wù)修改其他債務(wù)條件條件采用采用混合混合重組方式重組方式重組方式重組方式（二）債（二）債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的方式的方式v 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以資產(chǎn)清償債務(wù) 是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組。 債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。

7、 （二）債（二）債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的方式的方式Jason Hu 2009v 2、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、債務(wù)轉(zhuǎn)資本 是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處理。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股權(quán)。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類類2The Principals of Accounting Jason Hu 2009v 3、修改其他債務(wù)條

8、件、修改其他債務(wù)條件 是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。 v 4、以上三種方式的組合、以上三種方式的組合 是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。主要表現(xiàn)為：債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，另一部分則修改其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)資本，另一部分修改其他債務(wù)條件債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類類2The Prin

9、cipals of Accounting Jason Hu 2009賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失Jason Hu 2009二、債二、債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理v（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) v1、以現(xiàn)金清償債務(wù)、以現(xiàn)金清償債務(wù)v 債權(quán)人債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備

10、，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。沖先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備減后減值準(zhǔn)備尚有余額尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。v 如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。Jason Hu 2009重組利得重組利得原債務(wù)與抵債資產(chǎn)的差額原債務(wù)與抵債資

11、產(chǎn)的差額抵償債務(wù)抵償債務(wù)的資產(chǎn)的資產(chǎn)原債務(wù)原債務(wù)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：The Principals of Accounting Jason Hu 2009重組損失重組損失收收到到的的抵抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)原債權(quán)原債權(quán)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金重組重組損失損失債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：原原來(lái)來(lái)的的債債權(quán)權(quán)The Principals of Accounting Jason Hu 2009借：借：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款等等 貸：貸：銀銀行行存存款款（實(shí)實(shí)際際支支付付金金額）額） 營(yíng)

12、營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得 （差差額）額） 實(shí)實(shí)際際支支付付現(xiàn)現(xiàn)金金之之間間的的差差額，額，確確認(rèn)認(rèn)為為債債務(wù)務(wù)重重組組利利得，得，計(jì)計(jì)入入營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入，入，其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為：為：The Principals of Accounting Jason Hu 2009Jason Hu 2009 借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失（借差）（借差） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（貸差）（貸差）v乙公司于乙公司于20209 9年年2 2月月1515日銷售一批材料

13、給甲公司日銷售一批材料給甲公司, ,開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300 000300 000元元, ,增增值稅稅額為值稅稅額為51 00051 000元。按合同規(guī)定元。按合同規(guī)定, ,甲公司應(yīng)于甲公司應(yīng)于20209 9年年5 5月月1515日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難務(wù)困難, ,無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù), ,經(jīng)雙方經(jīng)雙方協(xié)商于協(xié)商于2 21010年年7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定協(xié)議規(guī)定, ,乙公司同意減免甲公司乙公司同意減免甲公司50 00050 0

14、00元債務(wù)元債務(wù), ,余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2 21010年年7 7月月8 8日日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30 00030 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。The Principals of Accounting Jason Hu 2009v（1 1）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理v計(jì)算債務(wù)重組利得計(jì)算債務(wù)重組利得=351 000-301 000=50 000=351 000-301 000=50 000（元）（元）v會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：v借：應(yīng)付

15、賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 351 000 351 000v貸：銀行存款貸：銀行存款 301 000 301 000v營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 50 000 50 000The Principals of Accounting Jason Hu 2009v（2）乙公司賬務(wù)處理）乙公司賬務(wù)處理v計(jì)算債務(wù)重組損失計(jì)算債務(wù)重組損失=351 000-301 000-30 000=20 000（元）（元）v會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：v借：銀行存款借：銀行存款 301 000v壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30 000v營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20 000v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)

16、收賬款甲公司甲公司 351 000The Principals of Accounting Jason Hu 2009v若乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了若乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了60 000元壞元壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備v乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理：v借：銀行存款借：銀行存款 301 000v壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備60 000v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000v資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失10 000Jason Hu 2009v 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)v 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資

17、產(chǎn)的公允價(jià)值金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值與其與其賬面價(jià)值賬面價(jià)值之間的之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：下述情況處理：債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting Jason Hu 2009v債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

18、償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。Jason Hu 2009重組利得重組利得原債務(wù)原債務(wù)非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)公資產(chǎn)

19、公允價(jià)值允價(jià)值營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)賬資產(chǎn)賬面價(jià)值面價(jià)值資產(chǎn)處資產(chǎn)處置收益置收益資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置The Principals of Accounting Jason Hu 2009原債權(quán)原債權(quán)抵入的抵入的非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)公資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值債務(wù)重債務(wù)重組損失組損失債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出先沖減值先沖減值再營(yíng)業(yè)外再營(yíng)業(yè)外未提減值未提減值已提減值已提減值The Principals of Accounting Ja

20、son Hu 2009應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值差差 額額差差 額額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入，記入“營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/成本成本”、“投資收益投資收益”等科目等科目債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，記入記入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”The Principals of Accounting Jason Hu 2009非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別分別不同情況不同情況進(jìn)行處理：進(jìn)行處理： （1 1）以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)）以庫(kù)存材料、

21、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售視同銷售處理，根據(jù)處理，根據(jù) “收入收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。的成本。債務(wù)人債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價(jià)值）借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價(jià)值） 銀行存款（收到的增值稅）銀行存款（收到的增值稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（存貨的公允貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（存貨的公允價(jià)值）價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）債務(wù)重組利得（差額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

22、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（原材料）貸：庫(kù)存商品（原材料） 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)人債權(quán)人The Principals of Accounting Jason Hu 2009甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年11月5日前支付該價(jià)款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司

23、財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。Jason Hu 2009（1）甲公司的賬務(wù)處理借：銀行存款 421 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 61 200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315 000貸：庫(kù)存商品 315 000借：應(yīng)付賬款 450 000貸：銀行存款 421 200營(yíng)業(yè)外收入 28 800The Principa

24、ls of Accounting Jason Hu 2009計(jì)算債務(wù)重組利得=450 000-（360 000+360 00017%=28 800（元）借：應(yīng)付賬款乙公司 450 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61 200營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得28 800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315 000貸：庫(kù)存商品 315 000Jason Hu 2009（2）乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18 800元（450 000-10 000-360 000-360 00017%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫(kù)

25、存商品 360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61 200壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 18 800貸：應(yīng)收賬款甲公司 450 000（2 2）以）以固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)抵償債務(wù)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入或或營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)人債務(wù)人將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （凈值）（凈值） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備）（已提減值準(zhǔn)備） 累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（原值）貸：固定資產(chǎn)（原值） 支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用

26、借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款Jason Hu 2009 確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 借：借：資產(chǎn)資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值）（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（貸方差

27、額）（貸方差額） 銀行存款銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）債權(quán)人債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理Jason Hu 2009【例】209年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1 100 000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年7月5日前支付價(jià)款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元。抵債設(shè)備已于209年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品

28、的生產(chǎn)?！敬鸢浮浚?）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得=1 100 000-（850 000+850 00017%）=105 500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益=850 000-（1 200 000-330 000）=-20 000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 870 000累計(jì)折舊 330 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 200 000Jason Hu 2009其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款乙公司 1 100 000貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 144 500營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1 05 500 最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定

29、資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備20 000Jason Hu 2009（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1 100 000-（850 000+850 00017%）=105 500（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 144 500營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 105 500貸：應(yīng)收賬款甲公司 1 100 000The Principals of Accounting Jason Hu 2009（3 3） 以股票、債以股票、債劵劵等金融資產(chǎn)抵債的，等金融資產(chǎn)抵債的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的

30、差額，計(jì)入投資收益投資收益。Jason Hu 2009債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資等抵債的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借或貸：投資收益貸或借：其他綜合收益（假設(shè)可以轉(zhuǎn)損益）資本公積其他資本公積債務(wù)人債務(wù)人v【例【例12-4】乙公司于】乙公司于209年年7月月1日銷售給甲公司日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷合同約定，甲元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于公司應(yīng)于209年年10月月1日前支付價(jià)款。至日前支付價(jià)款。至209年年10月月20日，甲公司尚未支付。由于甲

31、公司發(fā)生財(cái)務(wù)日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為0，債務(wù)重組，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于元。用于抵債的股票已于209年年10月

32、月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。v【答案】【答案】v（1）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理v計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000-450 000=50 000（元）（元）v轉(zhuǎn)讓股票收益：轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000-440 000=10 000（元）（元）v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 500 000v貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 440 000v營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組

33、利得 50 000v投資收益投資收益 10 000Jason Hu 2009v（2）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理v計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000（元）（元）v借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本450 000v壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備25 000v營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失25 000v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 500 000The Principals of Accounting Jason Hu 2009v【延伸】若甲公司該股票賬面價(jià)值【延伸】若甲公司該股票賬面價(jià)值440 000元元（其

34、中成本（其中成本400 000元，公允價(jià)值變動(dòng)元，公允價(jià)值變動(dòng)40 000元），債務(wù)重組日的公允價(jià)值為元），債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元，則元，則會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為：v甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 500 000v貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 400 000v公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)v 40 000v營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 50 000v投資收益投資收益10 000The Principals of Accounting Jason Hu 2009v同時(shí)：同時(shí)：v借：其他綜合收益借：其

35、他綜合收益40 000v貸：投資收益貸：投資收益40 000Jason Hu 2009v【例題【例題單選題】甲公司單選題】甲公司2016年年2月向乙公司賒購(gòu)一批月向乙公司賒購(gòu)一批商品形成應(yīng)付賬款商品形成應(yīng)付賬款260萬(wàn)元，合同約定的付款期已到，萬(wàn)元，合同約定的付款期已到，但由于甲公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難無(wú)法足額支付此筆貨款。隨但由于甲公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難無(wú)法足額支付此筆貨款。隨即甲乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定甲公司以即甲乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定甲公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行抵債，剩余未償還債務(wù)取消。已知該設(shè)備一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行抵債，剩余未償還債務(wù)取消。已知該設(shè)備原值原值400萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折

36、舊260萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值200萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率17%。則甲公司此。則甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元。項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元。vA.60B.86 C.26D.100v【答案】【答案】B【解析】營(yíng)業(yè)外收入【解析】營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=260-200（1+17%）=26（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外收（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外收入入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得=200-（400-260）=60（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外收入（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外收入=26+60=86（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。Jason Hu 2009v （二）以債務(wù)轉(zhuǎn)資本（二）以債

37、務(wù)轉(zhuǎn)資本：v 1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與債權(quán)人與債權(quán)人因放因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)為債務(wù)重組損益重組損益；v 2.該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的間的差額作為資本公積處理差額作為資本公積處理。v 3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，稅費(fèi)，有的有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有有的的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。債債 務(wù)務(wù)

38、 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3Jason Hu 2009v (二）以債務(wù)轉(zhuǎn)資本二）以債務(wù)轉(zhuǎn)資本：v 1.按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；v 2.債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的允價(jià)值之間的差額差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。外支出。v 3.債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確差額沖減減值準(zhǔn)

39、備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3確認(rèn)籌集資金及股本確認(rèn)籌集資金及股本借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積確認(rèn)發(fā)行股票的印花確認(rèn)發(fā)行股票的印花稅時(shí)稅時(shí)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款清償債務(wù)時(shí)清償債務(wù)時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

40、收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得Jason Hu 2009說(shuō)明說(shuō)明：“股本股本/ /實(shí)收資本實(shí)收資本”和和 “資本公積資本公積資資本溢價(jià)本溢價(jià)/ /股本溢價(jià)股本溢價(jià)”反映股份的反映股份的公允價(jià)值總額公允價(jià)值總額。The Principals of Accounting Jason Hu 2009【例】209年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10 000元。

41、轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5 000 000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152 000元。209年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。Jason Hu 2009（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152 000-5 000 0002%=52 000（元）計(jì)算債務(wù)重組利得：200 000-152 000=48 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司 200 000貸：實(shí)收資本乙公司 100 000資本公積資本溢價(jià) 52 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 48 000Jason Hu 2009（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：200 00

42、0-152 000-10 000=38 000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 152 000壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 38 000貸：應(yīng)收賬款甲公司 200 000v（三）（三）修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 1 1、不涉及或有應(yīng)付金額、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的債務(wù)重組 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 如果修改后的債務(wù)條款中如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債債 務(wù)務(wù)

43、 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting Jason Hu 2009v債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v（1 1）如果修改后的債務(wù)條款中）如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收不涉及或有應(yīng)收金額金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差差額額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。v（2 2）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備債權(quán)人

44、已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。Jason Hu 2009債務(wù)人債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 原賬面余額原賬面余額 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 公允價(jià)值公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得如果需支付利息：如果需支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款貸：

45、銀行存款債權(quán)人債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款公允價(jià)值公允價(jià)值壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款原賬面余額原賬面余額借差：營(yíng)業(yè)外支出借差：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失貸差：資產(chǎn)減值損失貸差：資產(chǎn)減值損失收后續(xù)利息時(shí)：收后續(xù)利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用：甲公司06年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于06年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于07年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠

46、的全部利息；將利率從4%降低到2%，并將債務(wù)到期日延至08年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting Jason Hu 2009v （三）（三）修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 ： 附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù)1 000 00

47、0元免除200 000元剩余債務(wù)展期兩年，并按2的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利。則自第二年起將按5的利率計(jì)收利息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來(lái)是否盈利而發(fā)生的24 000（800 0003）元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時(shí)不能確定，即具有不確定性。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量The Principals of Accounting Jason Hu 2009v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的債務(wù)重組v債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理v（1 1）如果修改后的債務(wù)條款中）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額涉

48、及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入。v（2 2）或有應(yīng)付金額）或有應(yīng)付金額如未發(fā)生如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3Jason Hu

49、 2009v債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v（1 1）如果修改后的債務(wù)條款中）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金涉及或有應(yīng)收金額額，債權(quán)人，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 （2 2）或有應(yīng)收金額）或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。Jason Hu 2009v債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款原賬面余額原賬面余額v貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款公允價(jià)值公允價(jià)值v預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額v營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得v【提示

50、】上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有【提示】上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。Jason Hu 2009v存在或有條件情況下債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理存在或有條件情況下債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款公允價(jià)值公允價(jià)值v壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款原賬面余額原賬面余額v借差：營(yíng)業(yè)外支出借差：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失v貸差：資產(chǎn)減值損失貸差：資產(chǎn)減值損失Jason Hu 2009v（1）當(dāng)或有應(yīng)收金額實(shí)現(xiàn)時(shí)：）當(dāng)或有應(yīng)收金額實(shí)現(xiàn)時(shí)：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款v

51、貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失v借：銀行存款借：銀行存款v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v（2）當(dāng)或有應(yīng)收金額未實(shí)現(xiàn)時(shí)：）當(dāng)或有應(yīng)收金額未實(shí)現(xiàn)時(shí)：Jason Hu 2009v【例】乙銀行【例】乙銀行209年年12月月31日應(yīng)收甲公司貸日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為款的賬面余額為10 700 000元，其中，元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于于209年年12月月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于于210年年1月月

52、1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從的全部利息；將利率從7%降低到降低到5%（等于實(shí)（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至211年年12月月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。元貸款減值準(zhǔn)備。The Principals of Accounting Jason Hu 2009v（1）甲公司賬

53、務(wù)處理）甲公司賬務(wù)處理v210年年1月月1日日,計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）（元）v借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款乙銀行乙銀行10 700 000v貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組乙銀行乙銀行 v 8 000 000v營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 v 2 700 000v210年年12月月31日，計(jì)提和支付利息日，計(jì)提和支付利息v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000v貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息乙銀行乙銀行 400 000v借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息乙銀行乙銀行 400 000v貸：銀行存款貸：銀行存款4

54、00 000Jason Hu 2009v211年年12月月31日，償還本金及最后一年利息日，償還本金及最后一年利息v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000v貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息乙銀行乙銀行 400 000v借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組乙銀行乙銀行 v 8 000 000v應(yīng)付利息應(yīng)付利息乙銀行乙銀行400 000v貸：銀行存款貸：銀行存款 8 400 000Jason Hu 2009v（2）乙銀行的賬務(wù)處理）乙銀行的賬務(wù)處理v210年年1月月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）（元）v借：長(zhǎng)期貸款借：長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組債務(wù)重組甲公司甲公司本金本金 v 8 000 000v貸款減值準(zhǔn)備貸款減值準(zhǔn)備 500 000v營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 v 2 200 000v貸：長(zhǎng)期貸款貸：長(zhǎng)期貸款甲公司甲公司10 700 000Jason Hu 2009v210年年12月月31日，收到利息日，收到利息v借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司 400 000v貸：利息收入貸：利息收入 400 000v211年年12月月31日，收到本金及最后一年利息日，收到本金及最后一年利息v借：吸收存款借：吸收存