第五章國際稅收新對策

1、第五章第五章 國際稅收新對策國際稅收新對策 第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)全球化與稅收新問題 第二節(jié) 稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào) 第三節(jié) 國際重復(fù)征稅及其避免 第四節(jié) 國際避稅與反避稅 第五節(jié) 國際稅收競爭第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)全球化與稅收新問題經(jīng)濟(jì)全球化與稅收新問題o一、國際稅收的概念及含義一、國際稅收的概念及含義o 所謂國際稅收國際稅收，是指兩個或兩個以上的國家，在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力的過程中，所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。這個概念包含了如下三層含義含義：o（一）國際稅收同稅收一樣，必須憑借政治權(quán)力政治權(quán)力來進(jìn)行分配。如果沒有各國政府同它們各自管轄范圍下納稅人所形成的征納關(guān)系，那么也就無從產(chǎn)生國家之間

2、的稅收分配關(guān)系。o（二）國際稅收以國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動為前提前提。如果不存在跨國納稅人，國際稅收關(guān)系也無從談起。o（三）國際稅收國際稅收同稅收稅收是有區(qū)別區(qū)別的兩個范疇。其根本差別在于國際稅收只涉及國家之間的財(cái)權(quán)利益分配，而不涉及其他的分配關(guān)系或社會關(guān)系。二、國際稅收涉及的內(nèi)容二、國際稅收涉及的內(nèi)容o國際稅收所涉及的內(nèi)容很多，大體上包括如下幾項(xiàng)：o（一）稅收管轄權(quán)問題；o（二）如何消除或緩解國際雙重征稅；o（三）如何協(xié)調(diào)國家之間的稅收關(guān)系和消除對外國人的稅收歧視；o（四）如何防止國際逃稅和避稅，o（五）國際稅收協(xié)定；o（六）如何鼓勵國際投資；o（七）國際間關(guān)聯(lián)企業(yè)的征稅問題；o（八）國際稅收合

3、作等。三、國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展三、國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展o(一一)國際稅收的產(chǎn)生國際稅收的產(chǎn)生o1、經(jīng)濟(jì)全球化與納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經(jīng)濟(jì)前提。經(jīng)濟(jì)前提。o經(jīng)濟(jì)全球化是國際經(jīng)濟(jì)交流發(fā)展的產(chǎn)物，納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經(jīng)濟(jì)前提。o2、所得稅的普遍實(shí)施，對跨國所得重疊征稅是國際稅收形成的直接直接動因動因。o第一，所得的來源國際化，使其征稅權(quán)較難確定；o第二，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算跨國應(yīng)稅所得額所需的收入和費(fèi)用數(shù)額往往要由國際分擔(dān)；o第三，所得稅由于稅收管理權(quán)的交錯，對同一跨國納稅人的同一跨國所得往往會發(fā)生重復(fù)課稅；o第四，所得稅的征收管理復(fù)雜，各種手段的偷稅、逃稅

4、和避稅，單靠一國的國內(nèi)稅法無法實(shí)現(xiàn)有效控管；o第五，各國的所得稅制度差異甚大，國際協(xié)調(diào)有一定的難度。o由于所得稅具有上述國際化的特點(diǎn)，必然帶來國與國之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系矛盾，這才促使國際稅收的最終形成。(二二)國際稅收的發(fā)展國際稅收的發(fā)展o國際稅收形成于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，距今還不到200年的歷史?？v觀國際稅收的發(fā)展，大致可劃分為三個階段三個階段：o1、國際稅收的萌芽階段、國際稅收的萌芽階段。在1843年由比利時(shí)和法國簽訂全世界第一個雙邊稅收協(xié)定之前，國際稅收還處于一個萌芽階段。在這個階段，對國際稅收的分配以及國際稅收問題的處理，只是從一國國內(nèi)法的角度單方面規(guī)范來實(shí)現(xiàn)的。o2、非規(guī)范化的稅收協(xié)

5、定階段、非規(guī)范化的稅收協(xié)定階段。1843年由比利時(shí)和法國簽訂了互換稅收情報(bào)的雙邊稅收協(xié)定，標(biāo)志標(biāo)志著國際稅收進(jìn)入了非規(guī)范化的稅收協(xié)定階段。在這一時(shí)期，這種國際稅收協(xié)定都是根據(jù)各自的情況所簽訂的，在某些概念、定義的理解上，以及協(xié)定的內(nèi)容、格式上都不盡相同，還很不規(guī)范。o 3、稅收協(xié)定的規(guī)范化階段。、稅收協(xié)定的規(guī)范化階段。規(guī)范化的國際稅收協(xié)定出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代。從此將國際稅收活動推上了規(guī)范化階段。20世紀(jì)60年代初到70年代末，世界上產(chǎn)生了兩種國際稅收協(xié)定的范本兩種國際稅收協(xié)定的范本。即經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的關(guān)于所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本和聯(lián)合國（UN）專家小組制定的關(guān)于發(fā)達(dá)

6、國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅協(xié)定范本。當(dāng)前國際稅收秩序主要由以上兩個確立的。當(dāng)前國際稅收秩序主要由以上兩個確立的。四、國際稅收要解決的核心問題四、國際稅收要解決的核心問題o（一）（一）“經(jīng)濟(jì)一體化三難經(jīng)濟(jì)一體化三難”的概念的概念o“經(jīng)濟(jì)一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟(jì)全球化、政府對經(jīng)濟(jì)的管理和國家主權(quán)三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關(guān)系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，同時(shí)滿足或兼顧其中兩項(xiàng)目標(biāo)而忽略第三項(xiàng)目標(biāo)是可能的，而同時(shí)實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)目標(biāo)卻極其困難，甚至是無法企及的。o（二）國際稅收要解決的核心問題（二）國際稅收要解決的核心問題國際稅收要解決的核心問題是如何處理全球化、政府對經(jīng)濟(jì)的管理以及

7、國家主權(quán)之間存在的所謂“經(jīng)濟(jì)一體化三難”的問題。第二節(jié)第二節(jié) 稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)o一、稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵一、稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵o（一）管轄權(quán)的內(nèi)涵（一）管轄權(quán)的內(nèi)涵o管轄權(quán)是國家主權(quán)的一個重要方面，它是指行使獨(dú)立主權(quán)的國家，對其國境領(lǐng)域內(nèi)的一切人、財(cái)、物和行為均享有行使法律的權(quán)利。o（二）稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵（二）稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵o1、稅收管轄權(quán)的概念、稅收管轄權(quán)的概念o管轄權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)就是稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是國家在稅收領(lǐng)域的主權(quán)，即一國政府在行使主權(quán)課稅方面所擁有的管理權(quán)力。它是國際稅收關(guān)系中一個帶根本性的問題，由此產(chǎn)生一系列其他的國際稅收問題。o2、稅收管轄權(quán)基本形式、

8、稅收管轄權(quán)基本形式o稅收管轄權(quán)包括居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)和地域（來源地）管轄權(quán)地域（來源地）管轄權(quán)兩種基本形式。一個國家行使稅收管轄權(quán)的原則，在不違背國際法和國際條約規(guī)定的前提下，并沒有統(tǒng)一的國際標(biāo)準(zhǔn)。各國政府都可以自由選擇稅收管轄權(quán)。二、稅收管轄權(quán)的分類o在一國的管轄權(quán)中，對稅收管轄權(quán)起決定性作用的，是領(lǐng)土原則領(lǐng)土原則和屬人原則屬人原則。它們在稅收上分別體現(xiàn)為地城管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。o（一）地域管轄權(quán)（一）地域管轄權(quán)o1、概念、概念o一個主權(quán)國家，按照領(lǐng)土原則（亦稱屬地原則）所建立起來的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)。在實(shí)行地域管轄權(quán)的國家，以收益、所得來源地或財(cái)產(chǎn)存在地為征稅標(biāo)志征稅標(biāo)

9、志。也就是說，它要求要求對納稅人來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的全部收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。o2、二種情況、二種情況o地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為二種情況：o（1）對本國居民本國居民而言，只須對本國范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)納稅。即使在國外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)。o（2）對本國非居民（即外國居民外國居民）而言，其在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。二、稅收管轄權(quán)的分類二、稅收管轄權(quán)的分類o（二）居民管轄權(quán)（二）居民管轄權(quán)o1、概念、概念o所謂居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)，就是一個主權(quán)國家，按照屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。該原則規(guī)定，在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，只對居住在本國的居民，或者屬于本國

10、居民的一切收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國居住。換言之，一個國家征稅的范圍可以跨越國界，只要是本國居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得和境外所得，國家均享有征稅的權(quán)力。o2、判定一個人是否是一國的居民的標(biāo)準(zhǔn)、判定一個人是否是一國的居民的標(biāo)準(zhǔn)o在國際稅收上的判定標(biāo)準(zhǔn)是看自然人在該國是否有住所或居所是否有住所或居所，前者是指永久性居住地，后者是指一般居住地。三、稅收管轄權(quán)的選擇三、稅收管轄權(quán)的選擇o綜合世界各國的情況看，選擇一種稅收管轄權(quán)的國家比較少，大多數(shù)國家都選擇雙重管轄權(quán)。o（一）選擇地域管轄權(quán)的國家（一）選擇地域管轄權(quán)的國家o從掌握的資料看，選擇單一的地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)不多，主要有

11、法國、巴西、南斯拉夫、新加坡、香港香港等。o（二）選擇雙重管轄權(quán)的國家（二）選擇雙重管轄權(quán)的國家o除上述選擇地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)以外，單獨(dú)選擇居民管居民管轄權(quán)的國家暫未發(fā)現(xiàn)轄權(quán)的國家暫未發(fā)現(xiàn)。其他國家和地區(qū)原則上選擇雙重管轄權(quán)。較有代表性的有印度、泰國、日本、墨西哥、美國、比利時(shí)、意大利、西班牙、英國和加拿大等國家。中國中國也是選擇雙重管轄權(quán)雙重管轄權(quán)的國家。中國稅法規(guī)定，對居民從中國境內(nèi)和境外取得的所得必須征稅，即實(shí)行居民管轄權(quán)。同時(shí)對非居民只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。 二、稅收管轄權(quán)的分類二、稅收管轄權(quán)的分類o（三）雙重管轄權(quán)。（三）雙重管轄權(quán)。o1、概念、概念o雙重管轄權(quán)雙重管轄權(quán)

12、就是同時(shí)運(yùn)用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。o2、二種情況、二種情況o（1）對本國居民本國居民，則適用居民管轄權(quán)，對其境內(nèi)、境外的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。o（2）對本國非居民本國非居民，則適應(yīng)地域管轄權(quán)，對在本國境內(nèi)取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。三、稅收管轄權(quán)的選擇三、稅收管轄權(quán)的選擇o選擇雙重管轄權(quán)的國家，在實(shí)際的管理中對兩種管轄權(quán)各有側(cè)重：對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家而言，發(fā)達(dá)國家通常有資本輸出和技術(shù)輸出，居民中從事跨國經(jīng)濟(jì)活動的較多，所以這些國家更側(cè)重于維護(hù)居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)，從而擴(kuò)大對本國居民在國外的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅的范圍。對廣大發(fā)發(fā)展中國家展中國家而言，由于資金貧乏，技術(shù)落后，只能從發(fā)達(dá)國家

13、引進(jìn)資金和技術(shù)，與此相適應(yīng)，會經(jīng)常發(fā)生他國的居民在本國領(lǐng)土內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)，因此，發(fā)展中國家更加側(cè)重于地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)，從而擴(kuò)大對別國居民在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)的征稅范圍。第三節(jié)國際重復(fù)征稅及其避免第三節(jié)國際重復(fù)征稅及其避免o一、國際重復(fù)征稅的概念一、國際重復(fù)征稅的概念o國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象進(jìn)行了兩次或兩次以上的征稅。o（一）法律性的國際重復(fù)征稅（一）法律性的國際重復(fù)征稅o是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人同一納稅人就同一征稅對象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。o（二）經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅（二）經(jīng)

14、濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅o是指兩個以上的國家對不同的納稅人不同的納稅人，就同一課稅對象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類似的稅收。公司的利潤和股東分得的股息是同一事物的兩個不同側(cè)面，在對公司的利潤征稅的同時(shí)，又對公司稅后利潤分配的股息再征稅，這明顯是對同一稅源進(jìn)行了重復(fù)征稅。二、避免國際重復(fù)征稅的基本方法二、避免國際重復(fù)征稅的基本方法o一般來說，一國單方面避免重復(fù)征稅的方法有：o（一）扣除法。（一）扣除法。o扣除法扣除法是居住國政府在行使居民（公民）管轄權(quán)時(shí)，允許本國居民（公民）用已繳非居住國政府的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，作為向本國政府匯總申報(bào)應(yīng)稅收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一個扣除項(xiàng)目，就

15、扣除后的余額，計(jì)算征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。顯然，扣除法下，在居住國交納的稅收僅作為費(fèi)用扣除，無法消除重復(fù)征稅，因而這種方法較少采用較少采用。o（二）免稅法。（二）免稅法。o免稅法免稅法，即“別國單征，本國放棄”。 實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對本國居民的境外所得免予征稅，完全放棄征稅權(quán)，而僅對其來源于國內(nèi)的所得征稅。此法可以有效避免和消除國際重復(fù)征稅，一般適用于營業(yè)利潤和個人勞務(wù)所得，有的還包括財(cái)產(chǎn)。此法多適用于居住國為單一實(shí)行地域管轄權(quán)的國家單一實(shí)行地域管轄權(quán)的國家。二、避免國際重復(fù)征稅的基本方法二、避免國際重復(fù)征稅的基本方法o（三）抵免法。（三）抵免法。o 抵免法抵免法即“別國先征，本國補(bǔ)征”。一

16、國政府對本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納稅款抵扣在本國應(yīng)繳納的稅額。但抵扣法的實(shí)行通常都附有“抵扣限額”規(guī)定，這是因?yàn)?，由于收入來源國可能采用比居住國更高的稅率，因而本國居民就境外所得已在收入來源國繳納的稅款在國內(nèi)抵扣時(shí)，其抵扣數(shù)以按本國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限，超額部分不能抵扣。o計(jì)算抵免的方法抵免的方法有兩種：o一是全額抵免全額抵免。即本國居民（公民）匯總境內(nèi)、境外所得，按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。o二是普通抵免。普通抵免。本國居民（公民）在匯總境內(nèi)、境外所得計(jì)算繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，允許扣除其來源于境外的所得或一般財(cái)產(chǎn)收

17、益按照本國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說的抵免限額。超過抵免限額的部分不予扣除。o我國主要采用抵免法，這也是世界上大多數(shù)國家為了避免雙重征稅而選用的方法。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是在來源地管轄權(quán)優(yōu)先的基礎(chǔ)上，兼顧到了居民稅收管轄權(quán)，既避免了雙重征稅，又維護(hù)了國家的稅收權(quán)益。二、避免國際重復(fù)征稅的基本方法二、避免國際重復(fù)征稅的基本方法o（四）國家間的稅收協(xié)定。（四）國家間的稅收協(xié)定。o國際間重復(fù)征稅的一個重要原因，就是各國稅收管轄權(quán)間的沖突。各國政府間通過簽訂稅收協(xié)定，主動在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權(quán)，是避免國際重復(fù)征稅較為通行的一種做法。目前，聯(lián)合國專家小組制定的聯(lián)聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)

18、展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本本是國際上最具影響力的一個稅收協(xié)定范本最具影響力的一個稅收協(xié)定范本，各國可以根據(jù)實(shí)際情況，在該范本的指導(dǎo)下締結(jié)稅收協(xié)定。o另外，還有一些簡單的、僅僅只能減輕而不能消除國際重復(fù)征稅的方法，偶見于暫未簽訂稅收協(xié)定的國家之間使用。如低稅法低稅法：一國政府對本國居民的國外所得按單獨(dú)制定的較低稅率征稅。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅o一、國際避稅的基本內(nèi)涵一、國際避稅的基本內(nèi)涵o（一）概念（一）概念o國際避稅國際避稅是指跨國納稅人用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，通過人（個人或法人）或沒有獨(dú)立法人資格的團(tuán)

19、體或資金（貨幣或資產(chǎn)）跨越稅境的流動或非流動，達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的目的。o（二）國際避稅與國際偷稅的關(guān)系（二）國際避稅與國際偷稅的關(guān)系o1、聯(lián)系：國際避稅與國際偷稅都對所在國的財(cái)政收入起到減少的后果；o2、區(qū)別：國際避稅從性質(zhì)上講是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而國際偷稅則是用非法的手段達(dá)到上述目的。二、產(chǎn)生國際避稅的原因二、產(chǎn)生國際避稅的原因o任何一種事物的產(chǎn)生和存在都是有其內(nèi)在原因的，國際避稅也不例外。從內(nèi)部因素看，國際避稅的內(nèi)在動機(jī)內(nèi)在動機(jī)是納稅人想盡各種辦法，盡可能減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈欲望所致。從外部因素外部因素來看，主要是國家間的稅收差別。國家間的稅收差別有下列幾種情況：o（一）納稅

20、義務(wù)有差別。（一）納稅義務(wù)有差別。o在各國的稅收制度中，對納稅人及其納稅義務(wù)的規(guī)定是最基礎(chǔ)的規(guī)定，對其他規(guī)定起約束作用。從現(xiàn)行各國的規(guī)定看，主要有以下三類三類： o 1、如果一個人作為一個國家的居民，就必須在其居住國納稅；o 2、如果一個人擁有來源于某一國的所得資金，就需在來源國納稅；o 3、如果一個人是一國的國民（公民），在該國就必須納稅。o 在上述三種情況中，1和3通常是就納稅人來源于全球范圍的所得納稅，即通常所說的負(fù)有全面納稅義務(wù)；2通常是對來源于該國的所得或投資于該國的資產(chǎn)納稅，即通常我們所說的負(fù)有有限納稅義務(wù)。二、產(chǎn)生國際避稅的原因二、產(chǎn)生國際避稅的原因o（二）課稅的范圍和方式有區(qū)別

21、。（二）課稅的范圍和方式有區(qū)別。o各國對哪些需要征稅，哪些不需要征稅，以及對不同的所得采取什么方式征稅是不一樣的。比如，有的國家對所得、財(cái)富或財(cái)富的轉(zhuǎn)讓不征稅；有的國家對資本利得不征稅等。o（三）運(yùn)用稅率上有差別。（三）運(yùn)用稅率上有差別。o 比如對于所得稅，有的國家實(shí)行比例稅率，有的實(shí)行超額累進(jìn)稅率。實(shí)行比例稅率的國家，其稅率也不盡一致；實(shí)行超額累進(jìn)稅率的國家，其稅率、級距是有區(qū)別的。二、產(chǎn)生國際避稅的原因二、產(chǎn)生國際避稅的原因o（四）稅基上有差別。（四）稅基上有差別。o例如，對于所得稅，各國都規(guī)定對應(yīng)納稅所得額征收，但應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，各國的規(guī)定是有區(qū)別的，并且給予稅收優(yōu)惠會縮小稅基，而取

22、消各種稅收優(yōu)惠會擴(kuò)大稅基。在稅率一定的情況下，稅基的大小決定稅負(fù)的高低。o（五）避免雙重征稅的方法不同。（五）避免雙重征稅的方法不同。o為了消除和減輕雙重征稅，各國都采取了避免雙重征稅的方法。通常主要有三種方法即抵免法、免稅法和扣除法。而這三種方法在消除雙重征稅上是有區(qū)別的。其中，免稅法對納稅人最有利最有利，抵免法次之，扣除法對納稅人最不利最不利。對納稅人來說，當(dāng)然希望能夠最大限度的避免雙重征稅。二、產(chǎn)生國際避稅的原因二、產(chǎn)生國際避稅的原因o（六）稅收實(shí)際征管水平有區(qū)別。（六）稅收實(shí)際征管水平有區(qū)別。o由于多種原因，各國的征收管理水平是有一定距離的。所以，雖然有的國家對納稅義務(wù)的規(guī)定比較重，但

23、由于征收管理水平跟不上，稅法得不利嚴(yán)格執(zhí)行，名義稅負(fù)重而實(shí)際稅負(fù)輕。o除了上述原因外，另外還有一些非稅收方非稅收方面的法律面的法律，對國際避稅的過程也具有重要影響，像移民、外匯管理制度、公司法以及是否存在銀行保密習(xí)慣或者其它保密責(zé)任等，也是重要的刺激因素。三、國際避稅的主要方式三、國際避稅的主要方式o國際避稅的主要方式有：o（一）人的流動。人的流動（一）人的流動。人的流動是指通過人的流動進(jìn)行國際避稅。對于個人而言個人而言，利用稅法規(guī)定，通過居所的避免或者居所的遷移居所的避免或者居所的遷移，在世界范圍內(nèi)進(jìn)行稅收流亡，以降低稅收負(fù)擔(dān)。對于公司納稅人公司納稅人而言而言，由于各國對于公司納稅人的判定標(biāo)

24、準(zhǔn)公司納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)有較大差異差異，有的國家以注冊地為標(biāo)準(zhǔn)，有的國家以總機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，有的國家以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，因此納稅人可以根據(jù)避稅需要選擇，成為稅負(fù)較低國家的納稅人。o（二）人的非流動。（二）人的非流動。人的非流動也是較為常見的避稅方式。人的非流動人的非流動主要是通過信托或其他受托協(xié)議信托或其他受托協(xié)議來避稅。人的非流動的特點(diǎn)特點(diǎn)是，最終所有人并沒有離開他的國家或移居出境，而是呆在本國不動。與此同時(shí)指使別人在另一國為其創(chuàng)造一個媒介，通常是采取信托的形式，借此來轉(zhuǎn)移一部分所得或財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與其原所有人之間的分離。三、國際避稅的主要方式三、國際避稅的主要方式o （三）資金

25、、貨物或勞務(wù)的流動。（三）資金、貨物或勞務(wù)的流動。在國際避稅中，資金、貨物或勞務(wù)流動的重要性毫不亞于人的流動。因?yàn)槿说牧鲃油容^顯眼，而資金、貨物或勞務(wù)的流動則隱蔽得多，且對各國稅務(wù)當(dāng)局來說更難于控制。o（四）資金、貨物或勞務(wù)的非流動。（四）資金、貨物或勞務(wù)的非流動。這主要是利用各國稅法中有關(guān)延期納稅的規(guī)定延期納稅的規(guī)定，通過在低稅國或無稅國（指無所得稅）的一個實(shí)體，通常是一個法人（比如子公司）進(jìn)行所得和財(cái)產(chǎn)的積累。雖然從最終結(jié)果上看，資金、貨物或勞務(wù)的非流動并不能避免納稅，但暫時(shí)納稅人不需負(fù)稅。o（五）流動與非流動的結(jié)合。（五）流動與非流動的結(jié)合。國際避稅可以通過流動或非流動來進(jìn)行。人和資

26、金的流動與非流動的結(jié)合起來進(jìn)行。四、國際反避稅的方法四、國際反避稅的方法o為了扼制納稅人采用各種方法進(jìn)行避稅，維護(hù)自己國家的合法權(quán)益，各國都采取了各種措施措施。綜合來看，無非從兩個方面進(jìn)行：一是一是通過頒布和修改“國內(nèi)稅法和其他有關(guān)法規(guī)法規(guī)，改變在某些問題上無法可依的狀況和進(jìn)一步完善稅法體制，加強(qiáng)對跨國納稅人的稅務(wù)監(jiān)督和管理：二是二是通過與其他國家簽訂有關(guān)稅收協(xié)定稅收協(xié)定，取得對方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合協(xié)助，以彌補(bǔ)國內(nèi)立法上的不足和缺陷。四、國際反避稅的方法四、國際反避稅的方法o（一）國際稅務(wù)合作。（一）國際稅務(wù)合作。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國家間稅務(wù)合作，通過交換稅收情報(bào)，盡可能多地采取防范逃稅、避稅

27、的聯(lián)合行動。o稅收情報(bào)交換的范圍稅收情報(bào)交換的范圍，一般不在稅收協(xié)定中列出具體項(xiàng)目，只作出原則性的規(guī)定，內(nèi)容內(nèi)容大體有以下三個方面：一是一是交換為實(shí)施稅收協(xié)定所需要的稅收情報(bào)稅收情報(bào)。如納稅人在居住國或所得來源地的收入情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的作價(jià)等。二是二是交換與稅收協(xié)定涉及稅種有關(guān)的國內(nèi)法律情報(bào)國內(nèi)法律情報(bào)，其中包括為防范偷逃稅所單方面采取的法律措施。但是，這些法律應(yīng)當(dāng)與稅收協(xié)定不相抵觸。三是三是交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報(bào)防范稅收欺詐、偷逃稅的情報(bào)。前兩項(xiàng)情報(bào)交換雖然也能夠起到防范偷逃稅的作用，但其重點(diǎn)是為了實(shí)施稅收協(xié)定。而交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報(bào)，重點(diǎn)就是解決核實(shí)征稅和依法處理偷逃稅

28、案件的問題，以防范和處理國際偷逃稅和避稅。如對境外所得隱匿不報(bào)或者申報(bào)不實(shí)、虛列成本費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤以及瞞報(bào)境外雇主支付的報(bào)酬等四、國際反避稅的方法四、國際反避稅的方法o（二）制定反避稅法律。（二）制定反避稅法律。在與納稅人進(jìn)行的避稅和反避稅的斗爭中，除了依靠國際上有關(guān)國家的稅務(wù)部門的通力合作外，健全和完善自己國家的有關(guān)稅收法律法規(guī)是實(shí)施反避稅工作的先決條件先決條件，因?yàn)?，在?shí)行法制的國家中，反避稅工作必須有法可依。因此，在許多國家的稅收法規(guī)稅收法規(guī)中，有關(guān)反避稅的內(nèi)容反避稅的內(nèi)容是必不可少的。例如：規(guī)定跨國納稅人負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)延伸提供情報(bào)的義務(wù)；制定一些反避稅條款，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。第五節(jié)第

29、五節(jié) 國際稅收競爭國際稅收競爭o一、國際稅收競爭的概念和種類一、國際稅收競爭的概念和種類o（一）國際稅收競爭的概念國際稅收競爭的概念o國際稅收競爭國際稅收競爭是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，各國(地區(qū))政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的國際經(jīng)濟(jì)行為。稅收競爭稅收競爭是通過差別效應(yīng)來實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的。稅收競爭的實(shí)質(zhì)稅收競爭的實(shí)質(zhì)是通過稅收分配，使稅收利益關(guān)系在全球范圍內(nèi)得到調(diào)整。o （二）國際稅收競爭種類（二）國際稅收競爭種類o正常的稅收競爭正常的稅收競爭可以使國際流動資源在國家和地區(qū)

30、間得到有效配置，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不當(dāng)?shù)膰H稅收競不當(dāng)?shù)膰H稅收競爭爭會對主權(quán)國家的福利造成影響，是一種惡性稅收競爭。二、惡性稅收競爭產(chǎn)生的后果二、惡性稅收競爭產(chǎn)生的后果o（一）有害的稅收競爭的后果：（一）有害的稅收競爭的后果：o 1、侵蝕各國稅基。、侵蝕各國稅基。在稅收競爭過程中，由于一國采用較低的稅率或優(yōu)惠措施，使稅基向低稅或無稅國轉(zhuǎn)移，他國為了留住稅源，相應(yīng)降低本國稅率、被動調(diào)節(jié)稅收政策，從而帶來世界性稅基被侵犯，從而造成全球性財(cái)政功能弱化，各國公共需要得不到滿足。o 2、導(dǎo)致稅負(fù)扭曲。、導(dǎo)致稅負(fù)扭曲。一主權(quán)國為挽留流動性強(qiáng)的資源，降低有彈性稅基的稅率之后，相應(yīng)提高了缺乏彈性稅基的稅率，如降低對流動性強(qiáng)的資本的稅負(fù)，而提高對勞動力、消費(fèi)品的征稅，從而造成稅負(fù)的扭曲和稅制的不公平，甚至對勞動力供給帶來負(fù)面影響。