第三章審計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)

1、第三章第三章 審計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)n掌握審計(jì)總目標(biāo)、管理層認(rèn)定、審計(jì)具體目標(biāo)n了解審計(jì)證據(jù)的概念及其特性n熟悉審計(jì)工作底稿n掌握審計(jì)技術(shù)方法，了解審計(jì)模式n熟悉審計(jì)過程中的相關(guān)工作本章主要內(nèi)容 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 審計(jì)方法 審計(jì)過程第一節(jié)、審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)、審計(jì)目標(biāo)n一、審計(jì)目標(biāo)的含義 是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)時(shí)間活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。 審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)總體目標(biāo)（評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)（評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況）責(zé)任的履行情況）財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)（公允性）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)（合法性）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)（效益性）財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)審計(jì)具體目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系審計(jì)目標(biāo)體系二、審計(jì)目標(biāo)體系二、審計(jì)目標(biāo)體系三、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)n（一）財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)n我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)也就是財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)。n它是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性表示意見。n公允性是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合以下條件：u會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)?；和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)?；u影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得

3、到恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)和披露；和披露；u會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到了合理的分類和匯總。會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到了合理的分類和匯總。我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)v對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見v評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性v評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性v審計(jì)意見的作用及其局限性v目標(biāo)的導(dǎo)向作用（二）財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)n是總體目標(biāo)的具體化，又可以細(xì)分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。n由于一般審計(jì)目標(biāo)是基于對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定的考慮而具體確立的，我們先介紹管理當(dāng)局的認(rèn)定。管理當(dāng)局認(rèn)定的含義（或斷言、申明） 是指管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所作的各種明確的或暗示的表示。例：某公司2015年8月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下： 固定資產(chǎn)

4、200000n明示性認(rèn)定明示性認(rèn)定：固定資產(chǎn)是存在的固定資產(chǎn)的正確余額是200000。 暗示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定所以應(yīng)報(bào)告的固定資產(chǎn)都被包括了；上述固定資產(chǎn)全部歸被審計(jì)單位所有；固定資產(chǎn)的使用不受任何限制。管理當(dāng)局的認(rèn)定包括的內(nèi)容n存在或發(fā)生 記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)n完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄n權(quán)利與義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)n計(jì)價(jià)與分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或者分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄n表達(dá)與披露一般審計(jì)目標(biāo)（適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)）p 總體合理性p 真實(shí)性p 完整性p

5、所有權(quán)p 估計(jì)p 截止p 機(jī)械準(zhǔn)確性p 分類p 披露項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 是一般審計(jì)目標(biāo)的具體化，它應(yīng)根據(jù)具體項(xiàng)目的 特性加以確定。例：存貨的一般審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)例：存貨的一般審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)四、審計(jì)目標(biāo)的影響因素四、審計(jì)目標(biāo)的影響因素 審計(jì)目標(biāo)受審計(jì)環(huán)境的影響，并隨審計(jì)環(huán)境的變化而變化。在審計(jì)環(huán)境的諸多因素中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的確定和變更產(chǎn)生重要影響的因素主要有三個(gè)方面：一是社會(huì)需求，二是審計(jì)的自身能力，三是法院的判決以及審計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的審計(jì)準(zhǔn)則。五、注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)五、注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過

6、執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：n財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，即合法性目標(biāo)n財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即公允性目標(biāo)1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)3審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù) （一）審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的含義 是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見所獲取的證明材料。 審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。（二）（二）審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性1.審計(jì)證據(jù)的充分性（足夠性）數(shù)量要求2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量要求 (1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（有用性） (2)審計(jì)證據(jù)的可靠性（真實(shí)性

7、）3.充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 注意：盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。相關(guān)性n特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。n針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)a.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)可靠性n 從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠取的審計(jì)證據(jù)更可靠n 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生產(chǎn)的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部孔子內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生產(chǎn)的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部孔子薄弱時(shí)內(nèi)部生產(chǎn)的審

8、計(jì)證據(jù)更可靠薄弱時(shí)內(nèi)部生產(chǎn)的審計(jì)證據(jù)更可靠n 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠審計(jì)證據(jù)更可靠n 以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他媒介以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他媒介）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠a.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠審計(jì)證據(jù)更可靠（三）審計(jì)證據(jù)的分類（三）審計(jì)證據(jù)的分類1.審計(jì)證據(jù)按來源（1）外部證據(jù)）外部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)）內(nèi)部證據(jù)（3）親歷證據(jù)）親歷證據(jù)(1)外部證據(jù)：是指產(chǎn)生

9、于被審計(jì)單位外部的審計(jì)證據(jù)1）未經(jīng)過被審計(jì)單位的外部審計(jì)證據(jù)）未經(jīng)過被審計(jì)單位的外部審計(jì)證據(jù) 如如：應(yīng)收賬款的函證回函：應(yīng)收賬款的函證回函2）經(jīng)過被審計(jì)單位的外部審計(jì)證據(jù)。）經(jīng)過被審計(jì)單位的外部審計(jì)證據(jù)。 如：如：銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票等等n（2）內(nèi)部證據(jù)是指產(chǎn)生于被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)。例如： 各類會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿、被審計(jì)單位編制的 各種試算平衡表和匯總表 管理當(dāng)局聲明書，重要的技術(shù)，重要的合同等n（3）親歷證據(jù) 是指審計(jì)人員親眼目睹或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得或編制的證據(jù)。 例：審計(jì)人員親自參與盤點(diǎn)或監(jiān)督盤點(diǎn)編制的盤點(diǎn)表n【思考】資料：下面是某注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)

10、過程中所收集的書面證據(jù)：n 銷售發(fā)票；明細(xì)賬；銀行對(duì)賬單；應(yīng)銷售發(fā)票；明細(xì)賬；銀行對(duì)賬單；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；采購合同；收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；采購合同；董事會(huì)會(huì)議記錄；應(yīng)收賬款函證回函；管理董事會(huì)會(huì)議記錄；應(yīng)收賬款函證回函；管理當(dāng)局聲明書；貨運(yùn)提單復(fù)印件。當(dāng)局聲明書；貨運(yùn)提單復(fù)印件。 要求：（1）將上述書面審計(jì)證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；（2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？（3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？ 答案提示：（1）外部證據(jù)有）外部證據(jù)有；內(nèi)部證據(jù)有；內(nèi)部證據(jù)有。（2）由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關(guān)方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關(guān)方面

11、進(jìn)行查證，因此一般具有較強(qiáng)證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會(huì)進(jìn)行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。（3）外部證據(jù)又可分為由被審單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交注冊會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)和被審單位持有的由被審單位以外有關(guān)方面編制的外部證據(jù)兩種類型。前者如應(yīng)收賬款函證回函等；后者如銀行對(duì)賬單等。其中，前者的可靠性強(qiáng)于后者，因?yàn)榍罢呤怯瑟?dú)立于被審單位以外的機(jī)構(gòu)提供的，并且未經(jīng)被審單位有關(guān)職員之手，從而排除了偽造或更改證據(jù)的可能性。2 2. .按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)(1)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)(2)(2)書面證

12、據(jù)書面證據(jù)(3)(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)(4)(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)（1）實(shí)物證據(jù)指經(jīng)過審計(jì)人員清查盤點(diǎn)證實(shí)實(shí)物確實(shí)存在的證據(jù)。一般說來，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等）均應(yīng)取得實(shí)物證據(jù)獲取方法：清查盤點(diǎn)或觀察優(yōu)點(diǎn)：對(duì)實(shí)物的存在性具有最強(qiáng)的證明力對(duì)實(shí)物的存在性具有最強(qiáng)的證明力缺點(diǎn)：不能證明實(shí)物的所有權(quán)和價(jià)值（另行審計(jì)，不能證明實(shí)物的所有權(quán)和價(jià)值（另行審計(jì)，配合使用）配合使用）實(shí)物證據(jù)是證明力最強(qiáng)的證據(jù)實(shí)物證據(jù)是證明力最強(qiáng)的證據(jù)（2）書面證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的各種以文件記錄形式的證據(jù)書面證據(jù)的主要形式： 會(huì)計(jì)資料：憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料：憑證、賬簿、報(bào)表等 管理資料：會(huì)議記錄、文

13、件、合同等管理資料：會(huì)議記錄、文件、合同等書面證據(jù)是使用范圍最廣的審計(jì)證據(jù)，并具有比較強(qiáng)書面證據(jù)是使用范圍最廣的審計(jì)證據(jù)，并具有比較強(qiáng)的證明力，但比實(shí)物證據(jù)差。的證明力，但比實(shí)物證據(jù)差。（3 3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)或稱言詞證據(jù)、陳述證據(jù)，是指針對(duì)審計(jì)人員的調(diào)查詢問，有關(guān)人員的答復(fù)（如詢問筆錄）口頭證據(jù)證明力較弱，但可以提供審計(jì)線索（4 4）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)指對(duì)被審事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素環(huán)境證據(jù)包括：1）被審計(jì)單位面臨的外部環(huán)境2）被審計(jì)單位的內(nèi)部狀況 環(huán)境證據(jù)不是基本證據(jù)，但有助于了解被審計(jì)單位的狀況，它的證明力弱二、 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義1審計(jì)工作底稿的分類審計(jì)

14、工作底稿的分類2審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式3（一）審計(jì)工作底稿的含義n是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料，它是對(duì)審計(jì)工作全過程及其工作內(nèi)容和工作結(jié)果的全面反映。n審計(jì)工作底稿包括了兩部分內(nèi)容：n1.審計(jì)人員所編制的各種工作記錄；n2.審計(jì)工作過程所獲取的有關(guān)資料。（二）審計(jì)工作底稿的分類從格式上分：1.專用格式工作底稿專用格式工作底稿 這類工作底稿適用于有較為固定程序的審計(jì)，也比較適用于經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的審計(jì)人員使用。2.通用格式工作底稿通用格式工作底稿 適用于沒有固定程序的審計(jì)，也比較利于審計(jì)人員獨(dú)立作出職業(yè)判斷，不受工作底稿本身格式的約束。1 1、被審

15、計(jì)單位名稱、被審計(jì)單位名稱 2 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱3 3、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間 4 4、審計(jì)過程記錄、審計(jì)過程記錄5 5、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 6 6、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)結(jié)論7 7、索引號(hào)及頁次、索引號(hào)及頁次 8 8、編制者姓名編制日期、編制者姓名編制日期9 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10 10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)、其他應(yīng)說明事項(xiàng) （三）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容十大要素2.審計(jì)工作底稿的格式 審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：(1)被審計(jì)單位名稱(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間(4)審計(jì)過程記錄(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明

16、(6)審計(jì)結(jié)論(7)索引號(hào)及頁次(8)編制者姓名及編制日期(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期(10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)n L L注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)F F公司公司20092009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)六組審計(jì)證據(jù)：n（1 1）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票n（2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單n（3 3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表n（4 4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單n（5 5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄n（6 6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單）銀行詢

17、證函回函與銀行對(duì)賬單 要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。，并簡要說明理由。 n參考答案：n（1）購貨發(fā)票比收料單可靠n購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。而收料單是公司自行編制的。n（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠n銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。n（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠n領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并

18、且經(jīng)過公司不領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。n（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠n工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。流轉(zhuǎn)。n（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠n存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。n（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠n銀行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，

19、銀行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。性。第三節(jié) 審計(jì)取證方法v檢查記錄和文件v檢查有形資產(chǎn)v觀察v詢問v函證v重新計(jì)算v重新執(zhí)行v分析程序1.檢查記錄或文件 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（1）審閱記錄和文件審閱原始憑證審閱記賬憑證審閱賬簿（2）檢查各記錄和文件之間的勾）檢查各記錄和文件之間的勾稽關(guān)系：稽關(guān)系：原始憑證之間的鉤稽關(guān)系原始憑證之間的鉤稽關(guān)系原始憑證與記賬憑證之間的鉤稽原始憑

20、證與記賬憑證之間的鉤稽關(guān)系關(guān)系記賬憑證與賬簿之間的鉤稽關(guān)系記賬憑證與賬簿之間的鉤稽關(guān)系賬簿與報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系賬簿與報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系 2.檢查有形資產(chǎn) 對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。n觀察 察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序 舉例：對(duì)客戶執(zhí)行的控制活動(dòng)進(jìn)行觀察n4.詢問 以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。 舉例：監(jiān)盤=檢查+觀察+詢問（重點(diǎn)） 5.函證（重點(diǎn)） 通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 舉例：對(duì)應(yīng)收賬款或銀行存款函證 6.重新計(jì)算n以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助

21、審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。n舉例：檢查營業(yè)成本、折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅額的計(jì)算n重新執(zhí)行 以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 舉例：重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行比較 分析程序（重點(diǎn)）通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。舉例：存貨周轉(zhuǎn)率分析、銷售毛利率分析第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序n（一）審計(jì)程序定義 是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)自始至終必須遵循的工作順序，也就是審計(jì)工作從開始到結(jié)束的基本工作步驟及其內(nèi)容。實(shí)施階段實(shí)施階段完成階段完成階段1.1

22、.進(jìn)駐被審計(jì)單進(jìn)駐被審計(jì)單位位2.2.測試和評(píng)價(jià)內(nèi)測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)部控制系統(tǒng)3.3.測試財(cái)務(wù)報(bào)表測試財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)濟(jì)活動(dòng)4.4.收集審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)2.復(fù)核審計(jì)工作底稿3.編寫審計(jì)報(bào)告4.后續(xù)跟蹤準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況2.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書5.編制審計(jì)計(jì)劃 不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是民間審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體工作內(nèi)容。（二）政府審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)）流程 準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段 年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)方案組成審計(jì)組送達(dá)審計(jì)通知書。 實(shí)施階段實(shí)施階段 進(jìn)駐被審計(jì)單位測評(píng)內(nèi)部控制實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)彶槿∽C形成審計(jì)工作底稿 報(bào)告階段報(bào)告階段 分析整理資料擬定提綱、撰寫初稿征求意見、修改定稿、報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告（包括專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告）作出審計(jì)結(jié)論和決定（審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、移送處理書）n后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì) 檢查審計(jì)結(jié)論和決定 （三）民間審計(jì)流程 民間審計(jì)組織在就地審計(jì)方式下進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序如下:v 接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托 了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審