注會(huì)稅法（2020）考試輔導(dǎo)第二章 增值稅法

1、稅法（2020）考試輔導(dǎo)第二章+增值稅法第6講-本章考情分析、本章教材變化 第二章  增值稅法 本章考情分析本章教材變化本章考點(diǎn)詳講本章重點(diǎn)總結(jié)本章考情分析本章的地位：重點(diǎn)章本章的重點(diǎn)：本章共有11節(jié)，重點(diǎn)節(jié)是第1、3、4、5、8、10節(jié)；本章的題量：5題本章的題型：?jiǎn)芜x題、多選題、綜合題本章的分值：1820分本章教材變化 1.第一節(jié)：征稅范圍與納稅義務(wù)人（1）新增（P37）：運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)與運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)的增值稅處理。（2）新增（P39）：轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股的增值稅處理。（3）新增（

2、P46）：境內(nèi)的單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”。2.第二節(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記新增：（六）綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理3.第三節(jié)：稅率與征收率改動(dòng)：自2019年4月1日起，一般納稅人原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。4.第四節(jié)：增值稅的計(jì)稅方法新增：（P62）：29.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

3、。5.第五節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）新增：（P75）：7.自2019年4月1日起，停止執(zhí)行納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣的規(guī)定。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）新增：（P76-78）13.提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。14.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定。15.增值稅加計(jì)抵減政策。（3）新增：（P79）8.提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被

4、保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。（4）改動(dòng)：（P80）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%（5）新增：（P80-P81）：（三）異常增值稅扣稅憑證的管理（6）改動(dòng)：（P82）：2.增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3.海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間限定（7）新增：（P84）：2.退還增量留抵稅額。（8）改動(dòng)：（P92）：（7）提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。6.第八節(jié)：

5、出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅（1）改動(dòng)：（P107）：原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至13%。原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至9%。（2）改動(dòng)：（P122-123）：適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。7.第九節(jié)：稅收優(yōu)惠新增：（1）（P132）：動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防、診斷、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)，屬于“家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”。（2）（P140）：53.納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)

6、、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（3）（P141）：7.納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級(jí)別條件要求的，以納稅人申請(qǐng)退稅稅款所屬期的納稅信用級(jí)別確定。申請(qǐng)退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級(jí)別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級(jí)別確定。（4）（P145）：（六）邊銷茶免征增值稅（5）（P146）：自2019年1月1日起，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。 （6）（P146）：

7、自2019年1月1日至2020年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。（7）（P147）：根據(jù)關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告（財(cái)政部2019第91號(hào)），為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。（8）（P149）：（十九）創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證的免征增值稅處理（二十）國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品的免征增值稅處理（二十一）符合條件的扶貧捐贈(zèng)免征增值稅處理（二十二）社區(qū)養(yǎng)老托育家政服務(wù)收入免征增值稅（二十三）廣播影視的免征增值稅處理8.第十一節(jié)  發(fā)票的使用與管理新增（P177

8、）：9.小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的管理。第7講-征稅范圍（1）增值稅的特點(diǎn)：一、增值稅屬于商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅） 區(qū)別于所得稅1.征稅對(duì)象：流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額銷售收入，不是所得額（純收益額）。2.帶有轉(zhuǎn)嫁性。納稅人和負(fù)稅人不一致。二、增值稅屬于價(jià)外稅區(qū)別于消費(fèi)稅銷售收入不包括應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)=成本+利潤(rùn)或成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不計(jì)入成本費(fèi)用。應(yīng)納稅額不計(jì)入當(dāng)期損益，與企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算無(wú)關(guān)。三、增值稅屬于多環(huán)節(jié)征稅：生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口。四、征稅范圍全覆蓋：動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)。五、計(jì)稅方法復(fù)雜：一般計(jì)稅方法（抵扣方法）和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。六

9、、實(shí)行比例稅率，從價(jià)計(jì)征。七、屬于共享稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），收入由中央和地方各分50%。第一節(jié)  征稅范圍與納稅義務(wù)人本節(jié)要掌握的知識(shí)點(diǎn)：1.征稅范圍（1）征稅范圍的一般規(guī)定（2）征稅范圍的特殊規(guī)定要達(dá)到的目的：清楚征還是不征？按什么征？ 視同銷售行為如何認(rèn)定？稅會(huì)差異在哪？與企業(yè)所得稅的區(qū)別是什么？混合銷售行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及如何納稅？2.納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人要達(dá)到的目的：（1）在承包、承租的情況下，誰(shuí)是增值稅的納稅人？（2）資管產(chǎn)品的納稅人是誰(shuí)？（3）在何種情況下，設(shè)定代扣代繳義務(wù)，代扣代繳義務(wù)人是誰(shuí)？如何開(kāi)票？是否涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣？【知識(shí)點(diǎn)一】征稅范圍【

10、考點(diǎn)一】征收增值稅的“四大條件”條件一：應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)；具體包括：1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)2.所銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)4.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)、完全在境內(nèi)使用的無(wú)形資產(chǎn)5.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售未完全在境外發(fā)生的服務(wù)、未完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)條件二：應(yīng)稅行為屬于征稅范圍內(nèi)條件三：對(duì)外提供的應(yīng)稅行為，不是單位內(nèi)部發(fā)生的條件四：應(yīng)稅行為是有償?shù)?，即具有?jīng)營(yíng)性，而不是無(wú)償?shù)模ㄖ覆痪哂薪?jīng)營(yíng)性的）【考點(diǎn)二】征稅范圍的一般規(guī)定應(yīng)征應(yīng)征物物動(dòng)產(chǎn)包

11、括電力、熱力、氣體無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)【提示1】注意其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)包含的范圍【提示2】納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物和構(gòu)筑物【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅第8講-征稅范圍（2） 第一節(jié)  征稅范圍與納稅義務(wù)人 【知識(shí)點(diǎn)一】征稅范圍【考點(diǎn)二】征稅范圍的一般規(guī)定應(yīng)征行為勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)【注意】單位或

12、者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)包括：陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸郵政服務(wù)包括：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信、增值電信服務(wù)建筑服務(wù)包括：工程、安裝、修繕、裝飾、其他建筑服務(wù)金融服務(wù)包括：貸款、直接收費(fèi)、保險(xiǎn)、金融商品轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)不征（1）內(nèi)部或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的加工、修理修

13、配勞務(wù)、服務(wù)（員工為本單位）單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)（單位為員工）行政單位收取的滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)（2）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入（保本收益征稅）（3）基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期（4）存款利息（貸款利息納稅）（5）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付（6）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金（7）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人（非重組的征稅）（8）應(yīng)稅行

14、為完全發(fā)生在境外的境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)新增境內(nèi)單位和個(gè)人作為工程的分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)總承包方取得的分包款收入境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)（9）納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼（10）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租

15、方出售資產(chǎn)的行為（11）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥正常計(jì)稅，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥（12）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)第9講-征稅范圍（3）第一節(jié)  征稅范圍與納稅義務(wù)人【知識(shí)點(diǎn)一】征稅范圍【考點(diǎn)二】征稅范圍的一般規(guī)定按什么征租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征稅程租、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照“航空運(yùn)輸服務(wù)”征稅新增運(yùn)輸工具的艙位承包業(yè)務(wù)、互換業(yè)務(wù)，按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅新增轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革

16、和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”征稅光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)按“租賃服務(wù)”征稅按什么征衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”征稅固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照“安裝服務(wù)”征稅納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”征稅融資性售后回租、以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照“貸款服務(wù)”征稅賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征稅按什么征港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”

17、征稅將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”征稅車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”征稅翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征稅納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅按什么征納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”征稅拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅新增納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照

18、“餐飲服務(wù)”征稅納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照“銷售無(wú)形資產(chǎn)”繳納增值稅，稅率為6%轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅第10講-征稅范圍（4） 第一節(jié)  征稅范圍與納稅義務(wù)人 【知識(shí)點(diǎn)一】征稅范圍【考點(diǎn)二】征稅范圍的一般規(guī)定【易錯(cuò)易混點(diǎn)】1.水路運(yùn)輸：程租、期租業(yè)務(wù)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”2.航空運(yùn)輸：濕租業(yè)務(wù)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”干租業(yè)務(wù)按“租賃服務(wù)”3.融資租

19、賃業(yè)務(wù)：直租按“租賃服務(wù)”回租按“貸款服務(wù)”4.金融商品持有期間（含到期）取得的收益：非保本收益不征收增值稅保本收益征收增值稅5.存款利息不征收增值稅貸款利息征收增值稅6.重組過(guò)程中涉及的相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不征收增值稅非重組過(guò)程中涉及的相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓征收增值稅7.完全發(fā)生在境外的服務(wù)、使用的無(wú)形資產(chǎn)不征收增值稅未完全發(fā)生在境外的服務(wù)、使用的無(wú)形資產(chǎn)征收增值稅8.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%（或5%）轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)6%轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)6%9.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)10.財(cái)政補(bǔ)貼收入：與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的征增值稅其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入不征【

20、考點(diǎn)三】特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目（1）罰沒(méi)物品的處理根據(jù)收入的歸屬：凡作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政不征稅納入正常銷售渠道的征稅（2）關(guān)于預(yù)付卡（“單用途卡”、“多用途卡”）增值稅的處理：“售卡方”接受持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。售卡方因發(fā)行或者銷售預(yù)付卡取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)繳納增值稅。持卡人使用預(yù)付卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方應(yīng)繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。2.特殊行為（1）視同銷售代銷貨物委托代銷貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷受托代銷銷售代銷貨物異地移送行為：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)

21、機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（內(nèi)部）投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送（外部）第11講-征稅范圍（5）第一節(jié)  征稅范圍與納稅義務(wù)人【知識(shí)點(diǎn)一】征稅范圍【考點(diǎn)三】特殊規(guī)定2.特殊行為視同銷售代銷貨物委托代銷貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷受托代銷銷售代銷貨物異地移送行為：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（內(nèi)部）投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送（外部）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資

22、分配給股東或投資者無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外【重點(diǎn)解讀一】代銷的涉稅處理：委托方計(jì)稅時(shí)應(yīng)注意的兩個(gè)問(wèn)題銷售額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。A.銷售額限制委托方計(jì)算銷售額時(shí)，不得扣除支付給受托方的代銷手續(xù)費(fèi)，即不得從銷售額中“坐支”代銷手續(xù)費(fèi)。B.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間第一、收到代銷清單時(shí)收到代銷清單的當(dāng)天；第二、未收到代銷清單，但開(kāi)具發(fā)票的開(kāi)票的當(dāng)天；第三、未收到代銷清單，但收到了全部貨款或部分貨款的收到貨款的當(dāng)天；第四、未開(kāi)具發(fā)票，也未收到代銷清單和貨款的發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受

23、托方進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間：從委托方取得增值稅專用發(fā)票后。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間可能與銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的時(shí)間不一致。【重點(diǎn)解讀二】異地移送，“用于銷售”的理解：指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅：A.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；B.向購(gòu)貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。【涉稅處理】A.總機(jī)構(gòu)在貨物移送時(shí)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；B.分支機(jī)構(gòu)銷售貨物時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得總機(jī)構(gòu)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！局攸c(diǎn)解讀三】貨物不同用途的稅務(wù)處理：

24、對(duì)自產(chǎn)和委托加工貨物的處理是相同的均視同銷售對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同：購(gòu)買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷售購(gòu)買的貨物：用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)：第一、不視同銷售，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第二、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。若該貨物是本期購(gòu)進(jìn)，不得在本期銷項(xiàng)稅額中抵扣；若是以前購(gòu)進(jìn)并已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。【重點(diǎn)解讀四】視同銷售在繳納增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別：自產(chǎn)貨物用途在建工程贈(zèng)送投資、分配增值稅×企業(yè)所得稅×會(huì)計(jì)收入不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入確認(rèn)收入【考試提醒】視同銷售是考試的重點(diǎn)，通常在計(jì)算問(wèn)答題或綜合題中涉及?？忌枰莆彰恳环N視同銷售行為的稅務(wù)處理。

25、（2）混合銷售行為A.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。B.成立的標(biāo)準(zhǔn)：其銷售行為必須是一項(xiàng)；該行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)銷售。C.稅務(wù)處理一般情況依據(jù)主業(yè)統(tǒng)一核算納稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅。特殊情況分別核算納稅：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計(jì)算納稅。第12講-納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人 【知識(shí)點(diǎn)二】納稅義務(wù)人

26、與扣繳義務(wù)人（一）納稅人1.一般情況：一般納稅人和小規(guī)模納稅人（見(jiàn)第二節(jié)）。2.特殊情況：（1）資管產(chǎn)品：管理人為納稅人。（2）采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)的：以發(fā)包人的名義經(jīng)營(yíng)的，由發(fā)包人承擔(dān)責(zé)任的發(fā)包人為納稅人。以承包人的名義經(jīng)營(yíng)的，由承包人承擔(dān)責(zé)任的承包人為納稅人。結(jié)論：以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)，誰(shuí)就是納稅人。（二）扣繳義務(wù)人中國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。本小節(jié)總結(jié)1.增值稅征稅范圍（1）應(yīng)征項(xiàng)目：要熟悉應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，特別是交通運(yùn)輸、建筑、金融、9項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)和6項(xiàng)生活服務(wù)；無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的具體

27、規(guī)定；（2）不征的項(xiàng)目：非營(yíng)業(yè)、無(wú)償、完全發(fā)生在境外；（3）按什么征：重點(diǎn)在主觀題容易涉及的考點(diǎn)有：A.運(yùn)輸業(yè)：程租、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅；已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按“航空運(yùn)輸服務(wù)”征稅；光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)按“租賃服務(wù)”征稅；港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助、裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)按“物流輔助服務(wù)”征稅；飛機(jī)清洗消毒、航空攝影、航空氣象探測(cè)按“物流輔助服務(wù)”征稅。B.建筑業(yè)：將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”征稅；將建筑施工設(shè)備出租給他人使用不配備操作人員的，按照“租賃服務(wù)”征稅；納稅人安裝電梯按照“建筑

28、服務(wù)”征稅；納稅人安裝電梯后提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅。C.金融業(yè)：存款利息不征稅；貸款利息征稅；金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征稅；保本收益征稅征稅；融資租賃中的直租業(yè)務(wù)按“租賃業(yè)務(wù)”征稅；融資租賃中的回租業(yè)務(wù)按“貸款業(yè)務(wù)”征稅。D.租賃業(yè)：將不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租用于發(fā)布廣告，按“租賃服務(wù)”征稅；停車費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等，按“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”征稅。E.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：賓館、度假村提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征稅；賓館、度假村僅提供會(huì)議場(chǎng)地不提供配套服務(wù)，按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”征稅。（4）視同銷售行為：計(jì)算題的易錯(cuò)點(diǎn)：總分機(jī)構(gòu)的

29、異地移送行為；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物，稅務(wù)處理：自產(chǎn)、委托加工的貨物視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；購(gòu)買的貨物本期購(gòu)進(jìn)的，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣；前期購(gòu)進(jìn)已經(jīng)抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。無(wú)償贈(zèng)送：貨物視同銷售（包括公益性和非公益性）；服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)視同銷售（公益性除外）。（5）混合銷售的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：必須是貨物和服務(wù)的混；必須是在一項(xiàng)行為中發(fā)生的；按照主業(yè)決定稅目和適用的稅率計(jì)算納稅。2.扣繳義務(wù)人的代扣代繳義務(wù)要清楚：進(jìn)口貨物的，由海關(guān)代征增值稅；購(gòu)買方憑海關(guān)開(kāi)具的專用繳款書(shū)，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；進(jìn)口服務(wù)的，由境內(nèi)支付方代扣代繳增值稅，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。本節(jié)課后練習(xí)【例題1

30、83;單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不征收增值稅的是（    ）。A.港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)B.航空運(yùn)輸企業(yè)無(wú)償為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的航空運(yùn)輸服務(wù)C.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用D.航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令以公益活動(dòng)為目的無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)【答案】D【解析】選項(xiàng)A：港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；選項(xiàng)B屬于視同銷售服務(wù)行為，按照“航空運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅；選項(xiàng)C：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅?！纠}2·單選題】出租車公司向使用

31、本公司自有出租車的司機(jī)收取管理費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍中的（    ）。（2019年）A.交通運(yùn)輸服務(wù)B.居民日常服務(wù)C.物流輔助服務(wù)D.商務(wù)輔助服務(wù)【答案】A【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。【例題3·多選題】金融企業(yè)提供金融服務(wù)取得的下列收入中，按“貸款服務(wù)”繳納增值稅的有（    ）。(2018年）A.以貨幣資金投資收取的保底利潤(rùn)B.融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息收入C.買入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期間取得的非保

32、本收益【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。選項(xiàng)BC：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。選項(xiàng)D：金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照金融服務(wù)征收增值稅的有（   

33、）。A.金融商品持有期間取得的非保本收益B.人身保險(xiǎn)服務(wù)C.理財(cái)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓D.融資性的售后回租取得的利息收入【答案】BCD【解析】金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅?！纠}5·單選題】下列不屬于現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)的是（    ）。A.設(shè)計(jì)服務(wù)B.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)C.信息系統(tǒng)服務(wù)D.廣告服務(wù)【答案】C【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)的范圍。選項(xiàng)C屬于信息技術(shù)服務(wù)?！纠}6·多選題】下列選項(xiàng)中，應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅的有（    ）。A.運(yùn)輸工具的艙位承

34、包業(yè)務(wù)B.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)C.運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)D.道路通行服務(wù)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)?！纠}7·多選題】下列各項(xiàng)中，按照物流輔助服務(wù)繳納增值稅的有（    ）。A.港口碼頭服務(wù)B.打撈救助服務(wù)C.貨運(yùn)代理服務(wù)D.代理報(bào)關(guān)服務(wù)【答案】AB【解析】選項(xiàng)CD屬于商務(wù)輔助服務(wù)?！纠}8·多選題】下列行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（    ）。A.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租在境內(nèi)使用的有形動(dòng)產(chǎn)B.納稅人為本單位員工提供服務(wù)C.納稅人為其他單位員工提供服務(wù)D.單位聘用的員工為本單位或者

35、雇主提供取得工資的服務(wù)【答案】AC【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的含義。選項(xiàng)BD：納稅人為本單位員工提供服務(wù)和單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)均屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅?！纠}9·單選題】根據(jù)我國(guó)增值稅法的相關(guān)規(guī)定，下列不屬于視同銷售行為的是（    ）。A.將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給災(zāi)民B.單位效益不好，將自產(chǎn)的電視機(jī)發(fā)給員工作福利C.將半成品從一個(gè)車間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)車間繼續(xù)加工D.將自產(chǎn)的設(shè)備用于投資入股【答案】C【解析】選項(xiàng)C：屬于連續(xù)生產(chǎn)，不視同銷售。【例題10·多選題】下列行為中，屬于視同銷售行為征收

36、增值稅的有（    ）。A.企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的紅酒發(fā)給職工作為福利B.企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的鋼材現(xiàn)用于建房C.納稅人將委托加工的貨物贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)D.企業(yè)將自產(chǎn)貨物分配給股東【答案】CD【解析】選項(xiàng)A：不屬于視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣；選項(xiàng)B：不屬于視同銷售，并且進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣?！纠}11·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的有（    ）。A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理勞務(wù)C.塑鋼門窗零售商店在銷售外購(gòu)產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)D.餐飲公司

37、提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水【答案】CD【解析】選項(xiàng)A：屬于兼營(yíng)行為；選項(xiàng)B：銷售汽車和提供修理勞務(wù)均屬于傳統(tǒng)增值稅應(yīng)稅范圍，未涉及服務(wù)，不屬于混合銷售行為?！纠}12·單選題】下列經(jīng)營(yíng)行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（    ）。（2019年）A.4S店銷售汽車及內(nèi)飾用品B.商場(chǎng)銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)C.酒店提供住宿及機(jī)場(chǎng)接送服務(wù)D.餐廳提供餐飲及音樂(lè)舞蹈表演【答案】B【解析】一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為?！纠}13·單選題】下列經(jīng)營(yíng)行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（    ）。（201

38、9年）A.商場(chǎng)銷售相機(jī)及存儲(chǔ)卡B.商場(chǎng)銷售辦公設(shè)備并提供送貨服務(wù)C.康養(yǎng)中心提供住宿并舉辦健康講座D.健身房提供健身場(chǎng)所并銷售減肥藥【答案】B【例題14·單選題】下列承包經(jīng)營(yíng)的情形中，應(yīng)以發(fā)包人為增值稅納稅人的是（    ）。（2018年）A.以承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的B.以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的C.以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的D.以承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的【答案】B【解析】以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包

39、人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！纠}15·多選題】某動(dòng)漫軟件公司（一般納稅人），2020年1月支付給境外某公司（在中國(guó)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）特許權(quán)使用費(fèi)100萬(wàn)元（含稅），下列說(shuō)法正確的有（    ）。A.動(dòng)漫公司是代扣代繳義務(wù)人B.境外某公司應(yīng)當(dāng)向境內(nèi)動(dòng)漫公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅C.動(dòng)漫公司應(yīng)代扣代繳增值稅5.66萬(wàn)元D.動(dòng)漫公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元【答案】AC【解析】境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)

40、人。因此，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；代扣代繳增值稅=100÷（1+6%）×6%=5.66（萬(wàn)元）代扣代繳所得稅=100÷（1+6%）×10%=9.43（萬(wàn)元）因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第13講-一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記（1）第二節(jié)   一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記本節(jié)要掌握的知識(shí)點(diǎn)1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)要達(dá)到的目的：劃分一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是什么？劃分一般和小規(guī)模的意義是什么？2.綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（新增）要達(dá)到的目的：本年新增內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：備案管理適用的稅收政策【知識(shí)點(diǎn)一】一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)

41、小規(guī)模納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）以下年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上【提示】應(yīng)稅銷售額是指不含增值稅的銷售額銷售額的范圍在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額：包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額按規(guī)定有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額不得辦理一般納稅人登記年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的登記的時(shí)限納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理資格登記

42、手續(xù)生效之日納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇  【知識(shí)點(diǎn)二】綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（新增）1.備案管理符合下列條件的綜合保稅區(qū)，可以開(kāi)展一般納稅人資格試點(diǎn)：（1）綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開(kāi)展一般納稅人資格試點(diǎn)的需求；（2）所在地市（地）級(jí)人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)的工作機(jī)制；（3）綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點(diǎn)工作相關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機(jī)制；（4）綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備在綜合保稅區(qū)開(kāi)展工作的條件，明確專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。2.綜合保

43、稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收政策企業(yè)自一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：（1）進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅收）。上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度，每年年終對(duì)本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對(duì)外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對(duì)內(nèi)銷比例部分比照?qǐng)?zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡(jiǎn)稱區(qū)外）稅收政策補(bǔ)征稅款。（2）除進(jìn)口自用設(shè)備外，購(gòu)買的下列貨物適用保稅政策：從境外購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物；從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物

44、；從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的保稅貨物；從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的未經(jīng)加工的保稅貨物。（3）銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅：向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。試點(diǎn)企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。（4）向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。（5）銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）稅政策：離境

45、出口的貨物；向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外）銷售的貨物；向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物。（6）未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。（7）除財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，試點(diǎn)企業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行；銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃?xì)猓┎辉龠m用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。【知識(shí)點(diǎn)三】一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的規(guī)定1.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累

46、計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。2.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的期限：符合上述條件的一般納稅人，在2019年12月31日前，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！咎崾尽考{稅人是否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2019年12月31日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。3.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后應(yīng)納稅額的計(jì)算自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。4.尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額的處理：計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算。尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：（1）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得

47、的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。（2）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人

48、在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理?！窘庾x】放入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的原因：未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再抵扣，對(duì)企業(yè)不利；納稅人今后可能還會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)做調(diào)整，包括退貨、折扣、稽查補(bǔ)稅和自查補(bǔ)稅等，這些都需要將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額納入計(jì)算，以維護(hù)納稅人的權(quán)益；一些出口企業(yè)還需要將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是有必要的。第14講-一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記（2）第二節(jié)  一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記【知識(shí)點(diǎn)三】一般

49、納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的規(guī)定25.在一般納稅人期間銷售和購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的處理：調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！景咐弧考灼髽I(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模，所屬期為5月份申報(bào)，按16%繳稅，銷售額為100000元，銷項(xiàng)稅額為16000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元，應(yīng)補(bǔ)（退）稅額1000元，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模后，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元，并按季申報(bào)。2018

50、年9月10日發(fā)生退貨，沖減銷售額50000元、沖減銷項(xiàng)稅額8000元，2018年所屬期為第三季度小規(guī)模銷售額110000元，本期應(yīng)納稅額3300元。案例分析：甲企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模后，在一般納稅人期間發(fā)生的銷售退回，沖減銷項(xiàng)稅額8000元，并不是要求其重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。而是調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，即一般納稅人期間最后一期所屬期5月份的銷項(xiàng)稅額，由16000元調(diào)整為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額不變?nèi)詾?5000元，調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為0元，留抵稅額7000元（不含尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元）。與原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)（退）稅額1000元相

51、比，形成多繳稅款1000元，不需要重新填報(bào)5月份的一般納稅人申報(bào)表，而是并入退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，即在2018年第三季度小規(guī)模申報(bào)表中填列：第三季度小規(guī)模申報(bào)表申報(bào)銷售額為110000元，本期應(yīng)納稅額為3300元，抵減1000元，本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為2300元，不足抵減的為7000元，連同尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”變?yōu)?0000元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（2）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納?！景咐恳移髽I(yè)2018

52、年5月10日轉(zhuǎn)為小規(guī)模，5月份申報(bào)，按16%繳稅，銷售額為100000元，銷項(xiàng)稅額為16000元，進(jìn)項(xiàng)稅額15000元，應(yīng)補(bǔ)（退）稅額1000元，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模后，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元，并按季申報(bào)。2018年9月10日發(fā)生退貨，沖減進(jìn)項(xiàng)7500元，2018年第三季度銷售額為110000元，本期應(yīng)納稅額為3300元。案例分析：該企業(yè)一般納稅人期間最后一期即5月份的銷項(xiàng)稅額不變，仍為16000元，進(jìn)項(xiàng)稅額由15000元調(diào)整為7500元，調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為8500元。和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)（退）稅額1000元相比，形成少繳稅款7500元，不需要

53、重新填報(bào)所屬期5月份一般納稅人申報(bào)表，而是先從“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元中抵減；抵減后仍有余額4500元，計(jì)入退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。即2018年第三季度申報(bào)表申報(bào)銷售額110000元，應(yīng)納稅額為3300元，加上抵減后仍有余額4500元，合并退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納7800元（3300+4500）。（3）轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況?！景咐勘髽I(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)為小規(guī)模，5月份申報(bào)，按16%繳稅，銷售額為1000

54、00元，銷項(xiàng)稅額為16000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元，應(yīng)補(bǔ)（退）稅額1000元，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模后，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元，并按季申報(bào)。2019年第三季度銷售額為110000元，本期應(yīng)納稅額為3300元。如2019年9月10日稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)一般納稅人期間少計(jì)收入20000元，少計(jì)銷項(xiàng)稅額3400元。案例分析：丙企業(yè)一般納稅人期間最后一期即5月份的銷項(xiàng)稅額由16000元調(diào)整為19400元（16000+3400），進(jìn)項(xiàng)稅額不變?nèi)詾?5000元，調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為4400元，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)（退）稅額1000元相比，形成少繳稅款3400

55、元，不需要重新填報(bào)所屬期5月份的申報(bào)表，而是先從“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元中抵減，抵減后仍需繳納稅額400元，合并稽查當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納3700元（3300+400），此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”為0。小結(jié)：以上3個(gè)例子可以看出，轉(zhuǎn)登記后納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起可能發(fā)生折讓、中止或者退回，或者因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)需補(bǔ)繳稅款，才會(huì)導(dǎo)致原計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”余額發(fā)生變化，此余額不得沖減簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算的增值稅稅款。6.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用

56、稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。7.再次轉(zhuǎn)為一般納稅人的規(guī)定：自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。本小節(jié)總結(jié)1.劃分一般與小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是什么？2.年應(yīng)稅銷售額是否是含增值稅的銷售額？3.有差額扣除項(xiàng)目的，銷售額是指差額前的，還是差額后的？4.銷售額都包含著哪些銷售收入？哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入？哪些不計(jì)入？5.超過(guò)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的哪些納稅人不能辦理一般納稅人資格登記？6.納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記的的時(shí)限是多少日？7.一般納稅人的登記生效日如何確定？8.一般納稅人可否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？9.一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后的稅務(wù)處理？10.