分析本量利分析法在生產(chǎn)型企業(yè)中的應(yīng)用-以貴州鋼繩股份有限公司為例

1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目：分析本量利分析法在生產(chǎn)型企業(yè)中的應(yīng)用-以貴州鋼繩股份有限公司為例教學(xué)單位： 會(huì)計(jì)學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué) 號(hào)： 1234567890 姓 名： 李 四 指導(dǎo)教師： 張 三 2016年 6月摘要企業(yè)管理的重心集中在經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)企業(yè)來說，有一個(gè)正確的決策至關(guān)重要，它會(huì)使企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，增強(qiáng)企業(yè)的生命力，并持久的生存下去。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須要謹(jǐn)慎從事。運(yùn)用科學(xué)的方法來預(yù)測(cè)和分析企業(yè)的實(shí)際情況，再分析、研究、預(yù)測(cè)，最后做出正確的決策。此方法是可行的方法。本利量分析它又被稱為保本點(diǎn)分析和盈虧平衡點(diǎn)分析，它是通過分析企業(yè)生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)量以及利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，進(jìn)而

2、確定出企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，并使企業(yè)達(dá)到預(yù)測(cè)利潤(rùn)和虧損狀態(tài)目的。它是每個(gè)企業(yè)通常會(huì)使用的一種定量分析方法。它是在一段時(shí)間內(nèi)和一定的銷售范圍內(nèi)通過對(duì)企業(yè)的固定成本、銷售量、變動(dòng)成本、銷售價(jià)格和利潤(rùn)等各變量因素之間的關(guān)系進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本、目標(biāo)銷量和目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這也為公司成本計(jì)劃、利潤(rùn)計(jì)劃以及產(chǎn)銷量計(jì)劃的制定提供了合理的依據(jù)，從而使企業(yè)的管理活動(dòng)得到優(yōu)化，提高企業(yè)盈利水平。這篇文章是以本量利分析法基本原理為基礎(chǔ)，通過收集貴州鋼絲繩股份有限公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用分析法建立模型，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下對(duì)貴州鋼繩股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行損益平衡分析和安全性分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)量以及利潤(rùn)

3、進(jìn)行優(yōu)化，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的各種變動(dòng)成本控制在一定范圍內(nèi)，積極尋找能降低企業(yè)成本的各種方法，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，再提出具體的建議來為企業(yè)減少損失和增加利潤(rùn)。關(guān)鍵詞：盈虧平衡；本量利分析；安全邊際AbstractBusiness management focuses on business decisions. For enterprises, there is a correct decision is crucial, it will enable enterprises to develop and grow, enhance the vitality of enterpris

4、es, and lasting survival. Therefore, enterprises in the business decisions must be carefully engaged in. Using scientific methods to predict and analyze the actual situation of enterprises, and then analyze, study and forecast, and finally make the right decision. This method is feasible. CVP analys

5、is it is also known as breakeven point analysis and breakeven analysis, it is through the relationship between the analysis of the production cost of the enterprise, business volume and profit three, then determine the enterprises in the breakeven point, and enable enterprises to achieve the purpose

6、 of profit and loss prediction. It is a kind of quantitative analysis method which is usually used in every enterprise. It is in a period of time and a certain sales within the scope through to enterprise's fixed costs, sales, changes in costs, sales prices and profits of the variable factors be

7、tween the analysis of the relationship, to the enterprise target cost, sales target and target profit forecasts, which also provides a reasonable basis for the formulation of company cost plan, profit plan and quantity of produce and sale plan, so as to make the management activities of enterprises

8、has been optimized, improve the level of corporate profits. This article is to cost volume profit analysis method basic principle as the foundation, through collected the financial data of Guizhou wire rope Co., Ltd., using analysis method and establishing the model, under the computer environment o

9、f Guizhou wire rope Co., Ltd. financial situation of profit and loss balance analysis and safety analysis, and the production cost of enterprises, business volume and profit optimization and on the basis of the enterprise a variety of changes in the cost control in a certain range, actively seeking

10、to various methods to reduce the enterprise cost, on this basis, combined with the enterprise's actual situation, and then puts forward specific suggestions for enterprises to reduce losses and increase profits.Key words：Break even; This quantity profit analysis;Safety margin2目錄1 緒論11.1 論文研究的背景及

11、意義11.1.1 研究背景11.1.2 研究的意義11.2 國內(nèi)外研究情況21.2.1 國內(nèi)研究情況21.2.2 國外研究情況21.3 研究?jī)?nèi)容21.4 研究的重點(diǎn)難點(diǎn)及研究方法31.4.1 本文的重難點(diǎn)31.4.2 本文的研究方法32 本量利分析的概述42.1 本量利分析的概述42.1.1 本量利分析的概述42.1.2本量利分析的基本假設(shè)42.2 成本性態(tài)的分析42.2.1 固定成本42.2.2 變動(dòng)成本53 貴繩集團(tuán)盈虧分析63.1 貴繩集團(tuán)的財(cái)務(wù)63.1.1 貴繩集團(tuán)的簡(jiǎn)介63.1.2 貴繩集團(tuán)成本數(shù)據(jù)的分解情況73.2 貴繩集團(tuán)的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率的分析83.3 貴繩集團(tuán)保本點(diǎn)的分析

12、93.4 貴繩集團(tuán)的安全經(jīng)營(yíng)程度的評(píng)價(jià)93.5 貴繩集團(tuán)利潤(rùn)敏感性分析104 貴繩集團(tuán)本量利的優(yōu)化途徑124.1 實(shí)行全公司成本總額控制124.2 確定各因素的臨界值，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的建議124.2.1 提高銷售價(jià)格124.2.2 降低單位變動(dòng)成本134.3 加強(qiáng)敏感性分析，增強(qiáng)獲利能力135 結(jié)論14參考文獻(xiàn)152*學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）1 緒論本論文研究的內(nèi)容是本量利分析在貴州鋼繩股份有限公司這種多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中的應(yīng)用，在這片文章中我運(yùn)用了大量的模型與量化分析，這使其具有了一定的理論深度。目前，該公司把“以發(fā)展鋼絲繩產(chǎn)業(yè)為主，多元化發(fā)展”為公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，這是該公司在結(jié)合自身的生產(chǎn)情況及

13、設(shè)備狀況下提出的，這也符和貴繩股份有限公司提出的“承擔(dān)歷史責(zé)任，把企業(yè)建設(shè)成世界著名的金屬制產(chǎn)品”的發(fā)展愿景。一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，成功與失敗，與企業(yè)的管理政策和與決策有很必要的管理。因此，企業(yè)在制定政策和管理決策時(shí)，必須要謹(jǐn)慎小心。不僅要使用科學(xué)的方法進(jìn)行分析，調(diào)查，預(yù)測(cè)了市場(chǎng)需求后，然后再做出有關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大決定。為了揭示公司可變成本、固定成本、銷售價(jià)格、生產(chǎn)量、銷售量和利潤(rùn)等一系列指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，我在運(yùn)用本量利分析法并結(jié)合公司的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，分析了貴繩股份有限公司的總體財(cái)務(wù)狀況，這也便于公司成本、銷售量以及利潤(rùn)的掌握，這對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供了一個(gè)最優(yōu)策略的基礎(chǔ)，也使得企業(yè)的管理

14、水平得到很大的提高，減少企業(yè)各方面的損失，并增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。1.1 論文研究的背景及意義1.1.1 研究背景隨著時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，巨大的變化已經(jīng)發(fā)生在企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理的要求上，而企業(yè)的成本也隨之改變，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于在知識(shí)經(jīng)濟(jì)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展帶動(dòng)下，企業(yè)為了尋求更廣闊的發(fā)展空間，不得不讓目標(biāo)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分，使產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)開始向多樣化發(fā)展，也更加注重其價(jià)值鏈，這使得產(chǎn)品的成本在一定范圍發(fā)生了變化。此外，在市場(chǎng)的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力下，迫使企業(yè)改變了競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容和范圍，企業(yè)間最主要的競(jìng)爭(zhēng)成了價(jià)值競(jìng)爭(zhēng)，而不是以前單一的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，這一切都使得企業(yè)必須要獲取更有意義的價(jià)值信息，

15、而這也對(duì)本量利分析法有了更高的要求。1.1.2 研究的意義進(jìn)入21世紀(jì)后，在世界經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展下，促進(jìn)了各種分析方法在企業(yè)成本中的應(yīng)用，而在成本的核算與分析中，本量利分析法是較早被應(yīng)用到其中的。然而，傳統(tǒng)的本量利分析的決策功能，還是有一些限制。因此，本量利分析法，需要適當(dāng)調(diào)整，不可以再使用傳統(tǒng)的分析法來分析結(jié)論，我們?cè)谘芯科髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品的開發(fā)以及定價(jià)等影響因素的變動(dòng)時(shí)，必須從動(dòng)態(tài)的角度去研究分析，從而分析出正確的結(jié)論。1.2 國內(nèi)外研究情況1.2.1 國內(nèi)研究情況本量利分析法是在20世紀(jì)80年代進(jìn)入中國的一種分析方法，并且它是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和基本方法之一，它在會(huì)計(jì)

16、上的使用，可以使企業(yè)的成本控制在一定范圍內(nèi)，并為企業(yè)的管理決策提供有效信息。孟凡靜2009年發(fā)表的量本利分析法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用中提到根據(jù)業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，從而進(jìn)行了企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，也使成本在一定范圍內(nèi)得到了控制。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中常會(huì)用到的一種定量分析方法。通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與單價(jià)等因素的依存關(guān)系，研究其變化的規(guī)律性，并使企業(yè)在年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理上都將利潤(rùn)目標(biāo)作為績(jī)效考核的主要目標(biāo)。本量利分析法為企業(yè)在年度進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)算提供了切實(shí)可行的依據(jù)，而這使它成為一種有效的分析工具。1.2.2 國外研究情況在1904年的文字記載中最原始的量利分析圖是在美國出現(xiàn)的。Theod

17、ore Grossman,Joho Leslie Livingstone早在1997年的The Portable MBA in finance and Accounting中就利用鮮明的的例題提到本量利分析法作為一個(gè)預(yù)測(cè)利潤(rùn)的工具，并用此來談?wù)摮杀竟芾碇械慕Y(jié)構(gòu)，和為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而實(shí)施的可行計(jì)劃，以及企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造性。1.3 研究?jī)?nèi)容 在本文中，主要以本量利分析法為基本理論，并概述本量利分析法的四個(gè)基本假設(shè)以及主要內(nèi)容，根據(jù)本量利分析法在生產(chǎn)型企業(yè)-貴繩集團(tuán)中的應(yīng)用，分析出本量利分析法的局限性后，找出運(yùn)用中主要存在的問題，并提出解決問題的對(duì)策。全文共分為五個(gè)部分：第一部分，緒論，首先介紹本文的研

18、究背景、目的和意義以及研究?jī)?nèi)容和采用的研究方法。第二部分，相關(guān)理論研究，包括國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀以及對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)和本量利分析法的相關(guān)概念進(jìn)行了概述。第三部分，對(duì)貴州鋼繩股份有限公司運(yùn)用本量利分析法過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行概括并分析。第四部分，提出相應(yīng)的解決建議和思路。第五部分，結(jié)論，對(duì)上述的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行概括總結(jié)，得出結(jié)論。1.4 研究的重點(diǎn)難點(diǎn)及研究方法1.4.1 本文的重難點(diǎn)重難點(diǎn)的研究主要體現(xiàn)在：首先，因?yàn)楹芏嘁蛩貢?huì)造成成本和收益的變化，如通貨膨脹，供給和需求變化，在技術(shù)，生產(chǎn)設(shè)備和材料，因此難以確定企業(yè)的確切數(shù)量；第二，由于條件有限，可能使案例的分析研究得不夠準(zhǔn)確，第三，由于個(gè)人的知識(shí)和能力是有

19、限的，導(dǎo)致一些問題無法進(jìn)行深入研究。1.4.2 本文的研究方法（1）查閱文獻(xiàn)資料：利用圖書館和互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上收集相關(guān)文獻(xiàn)，獲取有價(jià)值的信息，對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的本量利現(xiàn)狀進(jìn)行分析。（2）采用案例分析：通過案例分析并結(jié)合本量利分析法產(chǎn)生的問題，根據(jù)實(shí)際情況提出一些建設(shè)性的意見。為論文結(jié)論的證明提供保障。2 本量利分析的概述2.1 本量利分析的概述2.1.1 本量利分析的概述本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)相關(guān)性分析的簡(jiǎn)稱。它是在成本分析的基礎(chǔ) 上，利用數(shù)學(xué)模型與模式，在成本、業(yè)務(wù)量、價(jià)格以及利潤(rùn)因素之間的相互依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，并研究其變化規(guī)律，為企業(yè)的管理決策和目標(biāo)控制提供有效信息的方法。2.1.2

20、本量利分析的基本假設(shè)在實(shí)際的分析中，為了揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的聯(lián)系，需要做出一些基本假設(shè)。有了這些假設(shè)，很容易建立一個(gè)模型，它清楚地反映了因素之間的關(guān)系。但這些假設(shè)會(huì)給本量利分析帶來了一些條件限制利潤(rùn)分析。在使用這種分析的過程中，我們應(yīng)該對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行修正。那么，本量利分析的基本假設(shè)是什么？（1）成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法假設(shè)假設(shè)所有的成本都可劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并以此來建立相應(yīng)的模型；產(chǎn)品成本是根據(jù)變動(dòng)成本法來計(jì)算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)成本，所有的固定成本（包括固定制造費(fèi)用），均計(jì)入期間成本計(jì)入當(dāng)期損益。（2）相關(guān)范圍及線性假設(shè)假設(shè)在一定時(shí)間內(nèi)和一定的生產(chǎn)和銷售范圍，

21、單位可變成本和固定成本總額不變，總成本函數(shù)為線性方程y = a + bx；同時(shí)在相關(guān)范圍內(nèi)，價(jià)格保持不變，其銷售收入函數(shù)線性方程為y = Px。（3）產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)在一個(gè)單一品種的情況下，生產(chǎn)的產(chǎn)品可以隨時(shí)出售。在多品種的情況下，不僅生產(chǎn)的產(chǎn)品可以銷售出去，而且當(dāng)在銷售總額變化時(shí)，各種產(chǎn)品的銷售額在所有產(chǎn)品總銷售額中所占比例不會(huì)發(fā)生變化。（4）目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)本量利分析中所使用利潤(rùn)一般是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而營(yíng)業(yè)外支出和投資收益等項(xiàng)目不考慮在其中。2.2 成本性態(tài)的分析 2.2.1 固定成本固定成本，它是在一定范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷售數(shù)量變化而變動(dòng)的那部分成本。一般包括房屋設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)

22、、租賃費(fèi)、稅金、不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)、管理人員工資、土地使用稅和固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提的折舊。固定成本有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，指總額的不變性：無論業(yè)務(wù)量是否發(fā)生變化，總成本都不會(huì)發(fā)生任何變化；第二，單位額的反比例變動(dòng)性：當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，單位固定成本會(huì)隨業(yè)務(wù)量和變動(dòng)成反比例變動(dòng)。但是，從固定成本的單位產(chǎn)品分配上看，它是隨著產(chǎn)量的增加而減少的。當(dāng)商品的銷售量或產(chǎn)品的產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變化時(shí)，固定成本會(huì)增加或減少。因此，固定成本是一個(gè)相對(duì)固定的概念。固定成本通?？梢赃M(jìn)一步分為約束性固定成本和酌量性固定成本，前者是指由于受到事前決策的影響，管理者不能在事后改變固定成本的數(shù)額；后者是指通過管理者的決策行為可以改變固定成

23、本的數(shù)額。2.2.2 變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定條件下，總成本隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而呈正比例增減的那部分成本。它一般包括生產(chǎn)成本中消耗的具有穩(wěn)定性的制造費(fèi)用、直接材料和直接人工，而制造費(fèi)用又包括動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)、物料用品費(fèi)、包裝費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)等。變動(dòng)成本有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，總額的正比例變化性；第二，是單位量的不變性。我們這里所說的的變動(dòng)成本是相對(duì)于總業(yè)務(wù)量的總成本來說的，雖然在一定的范圍內(nèi)，變動(dòng)成本的成本總額變化是隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而成正比例增減變化的，但是我們從產(chǎn)品的單位成本來看，它卻不會(huì)受產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。3 貴繩集團(tuán)盈虧分析3.1 貴繩集團(tuán)的財(cái)務(wù) 3.1.1 貴繩集團(tuán)的簡(jiǎn)介貴州鋼繩股份有限責(zé)任公

24、司，簡(jiǎn)稱為貴繩集團(tuán)。英文全稱:GUIZHOU STEEL ROPE (GROUP) CO.,LTD.英文縮寫GSR。貴繩公司位于貴州省遵義市，是有名的歷史文化名城，該企業(yè)是是省級(jí)企業(yè)，也是全國行業(yè)龍頭的領(lǐng)軍企業(yè)，就國內(nèi)而言，它是目前最大的金屬材制品專業(yè)生產(chǎn)基地之一。貴繩公司是在1966年誕生的，其前身是“87工廠”，是在中央三線建設(shè)重大戰(zhàn)略決策下建成的，曾改名為“貴州鋼繩廠”“勞倫斯五金制品廠”，又在1999年更名為貴州鋼繩股份有限責(zé)任公司。貴繩公司現(xiàn)擁有兩個(gè)全資子公司和兩家控股公司，企業(yè)的總資產(chǎn)高達(dá)26.45億元。到2013年年底，該公司的現(xiàn)有員工超過5660名，其中包括了600多名專業(yè)技術(shù)

25、人員，兩名高級(jí)工程師。貴繩公司重點(diǎn)發(fā)展金屬線材制品，貴繩公司注重對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)多元化的發(fā)展，依附自己得天獨(dú)有的資源優(yōu)勢(shì)，形成了以園林綠化，房地產(chǎn)開發(fā)，水電站，機(jī)電工程，職業(yè)教育，纖維制品，印刷，物業(yè)管理，勞保用品等行業(yè)。貴繩公司是以金屬制品為主體行業(yè)，它一直致力于研究和加工鋼繩，鋼絲，和鋼絞線生產(chǎn)技術(shù)，四十年來始終如此。它不斷地嘗試世界級(jí)的新技術(shù)新方法生產(chǎn)加工，更新機(jī)器設(shè)備，使它的年生產(chǎn)能力高達(dá)4000萬噸，其中鋼絲鋼繩產(chǎn)量居世界前列，這可大大滿足了國內(nèi)市場(chǎng)的需求，產(chǎn)品還在全國各地的市場(chǎng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，并出口到美國，歐洲，亞洲，大洋洲和非洲地區(qū)，廣泛用于交通運(yùn)輸，采礦，船舶工程，橋梁建設(shè)，港口機(jī)械和

26、建筑，汽車，輕工業(yè)，航天，軍事，水利等行業(yè)。立足現(xiàn)在，展望未來，貴繩公司一直注重物質(zhì)文明與精神文明的同步發(fā)展，堅(jiān)持落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。貫徹實(shí)施“十二五規(guī)劃”，金屬制品的做優(yōu)做強(qiáng)成為貴繩公司發(fā)展的優(yōu)先事項(xiàng)，有效整合，在異地也要推進(jìn)公司整體的技術(shù)改造，讓企業(yè)企業(yè)的技術(shù)，品牌，人力以及市場(chǎng)資源得以充分發(fā)揮，提高企業(yè)的綜合地位優(yōu)勢(shì)。同時(shí)努力提高質(zhì)量和自身的經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的經(jīng)營(yíng)，努力鞏固在行業(yè)的領(lǐng)先地位，實(shí)現(xiàn)“世界著名的金屬絲產(chǎn)品企業(yè)”的愿景。3.1.2 貴繩集團(tuán)成本數(shù)據(jù)的分解情況（1）相關(guān)假設(shè)及資料在進(jìn)行本量利的相關(guān)分析時(shí)，全部的成本可以被劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)部分。現(xiàn)在可以設(shè):固定成本

27、總額為a； 銷售量為x；單位變動(dòng)成本為b； 銷售單價(jià)為p；利潤(rùn)E； 銷售收入為px；那么可以將這些變量之間的關(guān)系表示為：總成本函數(shù)y= a+ bx銷售收入函數(shù)y= px營(yíng)業(yè)利潤(rùn) E= px- bx- a= (p-b)x-a由貴州鋼繩股份有限公司的財(cái)務(wù)部門根據(jù)成本歷史數(shù)據(jù)以此作為本量利分析的成本基本數(shù)據(jù)資料。下面主要以2014年貴繩集團(tuán)生產(chǎn)銷售的鋼繩來作為分析對(duì)象。年總銷量:37769.94t銷售單價(jià):10590元/t制造費(fèi)用:9242008.53元管理費(fèi)用:10277483.8元營(yíng)業(yè)費(fèi)用:7948746.51元財(cái)務(wù)費(fèi)用:4467000元（2）貴繩股份有限公司的固定成本和變動(dòng)成本的分解情況如下：

28、由于該公司的成本變化趨勢(shì)比較穩(wěn)定，因此可以采用歷史資料分析法中的高低點(diǎn)法來進(jìn)行固定成本和變動(dòng)成本的確定。單位變動(dòng)成本b= 10001.67(元)銷售收入：px=37769.94X 10590=399983665(元)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入一變動(dòng)成本一固定成本=399983665- 377762476-19843131.7=23780570.3總成本函數(shù)：y=a+bx=19843131.7+10001.67x 總收入函數(shù): y=px=10590x3.2 貴繩集團(tuán)的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率的分析邊際貢獻(xiàn)=銷售收入一變動(dòng)成本=399983665-10001.67x37769.9=399983665-3777

29、62476=22221189單位邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)/銷售量=22221189/37769.94=588.3300111(元)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)一固定成本=22221189-19843131.7=23780570.3(元）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=22221189/399983665=5.56%變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入X 100%=377762476/399983665=94.44% 邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1可以從計(jì)算中看出，鋼材銷售37769.94t得到的邊際貢獻(xiàn)是22221189元，但這22221189并不是企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)獲得的邊際貢獻(xiàn)必須先要用來補(bǔ)償其固定成本，補(bǔ)償

30、后的余額為23780570.3元，這才形成了企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)的產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，雖然不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但它卻與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的形成有著密不可分的關(guān)系。因?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)必須首先用于補(bǔ)償企業(yè)所發(fā)生的固定成本，而且只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)，才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，否則企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損。所以說邊際貢獻(xiàn)反映的是銷售對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)水平。除此之外，變動(dòng)成本率和邊際貢獻(xiàn)率具有互補(bǔ)的關(guān)系，變動(dòng)成本率越低的企業(yè)其邊際貢獻(xiàn)率越高，而創(chuàng)利能力越小;相反，企業(yè)的變動(dòng)成本率越高，它的邊際貢獻(xiàn)率就越低，而企業(yè)的創(chuàng)利能力就越大。從計(jì)算中我們可以知道，貴繩股份有限公司的變動(dòng)成本率高達(dá)94. 44%，但其邊際貢獻(xiàn)率只有5.

31、56%。所以我們可以得出，該公司的邊際貢獻(xiàn)率很低，創(chuàng)利能力很小。3.3 貴繩集團(tuán)保本點(diǎn)的分析保本點(diǎn)，也稱為盈虧平衡點(diǎn)，指的是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為零，處于不盈利也不虧損的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。如果企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)越高，則表示企業(yè)必須要有更多的產(chǎn)品銷售，才能保證公司的經(jīng)營(yíng)不發(fā)生虧損，而這在一定的市場(chǎng)銷售下，使得企業(yè)利潤(rùn)空間相對(duì)較??；相反，如果企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)較低，則意味著企業(yè)只需要很少的銷售量，企業(yè)就可以保本，這在一定的市場(chǎng)銷售下，企業(yè)的利潤(rùn)空間會(huì)比較大。由此可見，損益平衡點(diǎn)的高低程度反映了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。單一品種的保本點(diǎn)可以按基本等式法、邊際貢獻(xiàn)法、圖解法來確定。在對(duì)貴州股份有限公司的分析當(dāng)中，我采用邊際貢獻(xiàn)法

32、來確定該公司的保本點(diǎn)。計(jì)算過程如下：保本量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)=19843131.7/ 588.3300111= 33727.9( t)保本額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率 = 19843131.7/5.56%=356890858（元）通過計(jì)算，我們可以看到，該公司的盈虧平衡點(diǎn)，即保本銷售量是33727.9t，總的銷售額是35434163.8元，去年該公司的銷售量為37769.94t。雖然該公司的銷售量高于了盈虧平衡點(diǎn)，但其保本點(diǎn)比較高，說明了該公司的利潤(rùn)空間相對(duì)較小，仍有潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在。3.4 貴繩集團(tuán)的安全經(jīng)營(yíng)程度的評(píng)價(jià)企業(yè)在計(jì)算保本點(diǎn)的基礎(chǔ)上，還必須要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度，確定安全系數(shù)。當(dāng)

33、企業(yè)的業(yè)務(wù)量是保本的，說明企業(yè)獲得的邊際貢獻(xiàn)只能補(bǔ)償固定成本。如果你想賺一點(diǎn)兒利潤(rùn)，就必須超過保本點(diǎn)的銷售。在某種程度上，安全系數(shù)的大小反映了企業(yè)獲利能力的大小，更重要的是反映了企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。安全系數(shù)越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)就越大。安全邊際量=實(shí)際銷售量一保本量 =37769.94-33727.9=4042.04安全邊際額=實(shí)際銷售額一保本額= 399983665-356890858=43092807安全邊際率=安全邊際量/實(shí)際銷售量=4042.04/37769.94=10.7%表1-1企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10%以下10%20%20%30%30%40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注

34、意較安全安全很安全因?yàn)樵摴镜陌踩呺H率為10.07%，所以我們可以確定該公司現(xiàn)在處于值得注意的狀態(tài)，并有一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)想要減少管理風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該分析影響企業(yè)利潤(rùn)的因素有哪些，也要分析這些因素的影響程度的大小。所以，我們必須要根據(jù)公司的具體情況，從而對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行敏感性分析。3.5 貴繩集團(tuán)利潤(rùn)敏感性分析各種因素變化對(duì)利潤(rùn)影響的大小。固定成本、單位變動(dòng)成本、單位價(jià)格和銷售數(shù)量的變化將都導(dǎo)致利潤(rùn)的變化，但是各種因素對(duì)利潤(rùn)的敏感性是不一樣的。在一般情況下，如果這個(gè)因素小幅度變化將導(dǎo)致較大利潤(rùn)率的變化，那么這個(gè)因素是強(qiáng)敏感因素；如果這個(gè)因素的變動(dòng)幅度很大，但引起利潤(rùn)率的變化幅度較小，那么這

35、個(gè)因素就是弱敏感因素。從計(jì)算可知貴州股份有限公司的利潤(rùn)為23780570.3元，下面將聯(lián)系前面的計(jì)算結(jié)果來計(jì)算出各因素的利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)：?jiǎn)蝺r(jià)的靈敏度指標(biāo)為S1=M1/Ex1%=px/Ex1%=399983665/23780570.3x1%=16.82%單位變動(dòng)成本靈敏度指標(biāo)為 S2=M2/Ex1%=bx/Ex1%=377762476/23780570.3x1%=15.89%銷售量靈敏度指標(biāo)為 S3=M3/Ex1%=(px-bx)/Ex1%=(399983665-377762476)/23780570.3x1%= 9.3%固定成本靈敏度指標(biāo)為 S4=M4/Ex1%=a/Ex1%=19843131

36、.7/23780570.3=8.3%從以上計(jì)算可以看出，各種因素影響公司利潤(rùn)的靈敏度指標(biāo)S1>S2>S3>S4。因此，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，可以通過提高單價(jià)來使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)，這將會(huì)是一個(gè)最有效手段，但是也要必須知道價(jià)格下跌也會(huì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的最大威脅。此外，我們還可以知道單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的影響要小于單價(jià)，但它也是一個(gè)敏感因素。根據(jù)這一特點(diǎn)，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)管理單位變動(dòng)成本，通過一系列合理的途徑來降低單變動(dòng)成本，想盡一切可行的措施為企業(yè)帶來更多的利潤(rùn)。計(jì)算結(jié)果還表明，銷售量對(duì)利潤(rùn)的敏感程度要低于單位價(jià)格和單位變動(dòng)成本，但它的卻要高于固定成本的敏感程度。綜上所述，可以得出

37、以下結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)的靈敏度指標(biāo)是最高的，銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低，銷售量的靈敏度指標(biāo)與固定成本的靈敏度指標(biāo)之差等于1%，單價(jià)的靈敏度指標(biāo)與單位變動(dòng)成本的靈敏度指標(biāo)之差等于銷售量的靈敏度指標(biāo)。如果本量利分析法能夠被企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者充分利用，就能使企業(yè)的成本得到更好更優(yōu)的分配管理，再加上對(duì)企業(yè)銷售量的分析及預(yù)測(cè)，從而使企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高企業(yè)利潤(rùn)。4 貴繩集團(tuán)本量利的優(yōu)化途徑在目前市場(chǎng)形勢(shì)不容樂觀的情況下，不能盲目的靠增加銷售，從而提高利潤(rùn)，應(yīng)該從該公司的方方面面來看，并聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況來進(jìn)行科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)，具體建議如下：4.1 實(shí)行全公司成本總額控制在進(jìn)行成本管理過程中，全公司

38、可實(shí)行總成本控制。每年按照倒逼成本法的要求在年初確定當(dāng)年的總收入，總費(fèi)用和總利潤(rùn)。 以2014年為例，應(yīng)使該公司的鋼繩單位成本的變化小于10001.67元/噸，并簽訂了一個(gè)層次的成本控制指標(biāo)的責(zé)任書。每個(gè)月根據(jù)考核的規(guī)則，分步進(jìn)行現(xiàn)金的評(píng)估，并實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)范管理，使目標(biāo)責(zé)任得到實(shí)現(xiàn)。并根據(jù)公司“整體規(guī)劃、分布實(shí)施、注重實(shí)效、結(jié)合實(shí)際，突出重點(diǎn)，全面推進(jìn)”的要求，堅(jiān)持階段目標(biāo)，結(jié)合整體發(fā)展目標(biāo)，努力提高企業(yè)質(zhì)量和效益的綜合優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)，將進(jìn)一步實(shí)施“十二五”規(guī)劃，把做最優(yōu)和最強(qiáng)作為發(fā)展金屬行業(yè)制品的第一發(fā)展要?jiǎng)?wù)，努力鞏固公司在國內(nèi)金屬行業(yè)制品的行業(yè)領(lǐng)先地位，并充分發(fā)揮技術(shù)，品牌，市

39、場(chǎng)營(yíng)銷，人力資源等方面的優(yōu)勢(shì)，把目標(biāo)層層分解，讓責(zé)任和壓力逐步分配到各個(gè)系統(tǒng)、各個(gè)單位以及每一位員工，嚴(yán)格績(jī)效考核體系，使考核的情況與干部職工的獎(jiǎng)金、津貼直接掛鉤，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，使生產(chǎn)成本得到有效控制。4.2 確定各因素的臨界值，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的建議銷售價(jià)格、銷售量、固定成本和單位變動(dòng)成本的變化，將在一定程度上，影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，如果這種影響達(dá)到一定的程度，就會(huì)使企業(yè)發(fā)生虧損，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化。因此，必須要使每個(gè)因素的變化限定在一定的變量范圍內(nèi)，這即是確定每個(gè)因素的臨界值。管理決策者可根據(jù)這些信息來確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并積極尋求方法經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.1 提高銷售價(jià)格由于產(chǎn)品的銷

40、售價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響非常敏感，并且產(chǎn)品的調(diào)整會(huì)有一定空間，所以我們應(yīng)該勇敢克服一些眼前的困難和障礙，積極尋找各種可能解決問題的方法。上述分析表明了調(diào)整銷售價(jià)格可以進(jìn)行成本的補(bǔ)償，這也是非常有必要的。但這在實(shí)際操作是很不容易的，所以，貴繩公司應(yīng)把握好價(jià)格調(diào)整的時(shí)間和調(diào)整強(qiáng)度，并服從國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的總體形勢(shì)，按照國家的發(fā)展和改革委員會(huì)的整體要求，以及規(guī)模上漲的情況，選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格，仔細(xì)計(jì)算和控制還的價(jià)格調(diào)整的范圍。充分利用好提高銷售價(jià)格這一可行措施來提高企業(yè)的利潤(rùn)。4.2.2 降低單位變動(dòng)成本根據(jù)公司的實(shí)際分析，可研究出公司的變動(dòng)成本應(yīng)控制在37762476元以下。因此，公司要采取一系列

41、可行措施來加強(qiáng)對(duì)單位成本的控制，用科學(xué)的方法制定出各種原材料的消耗定額與勞動(dòng)定額。從生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、原材料、燃料和其他方面來尋求途徑和方法來提高公司的盈利能力。并要使每個(gè)人身上的責(zé)任得到落實(shí)，從上而下的簽署目標(biāo)責(zé)任書。同時(shí)也要結(jié)合公司的各方面情況進(jìn)行成本的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，評(píng)估和控制。建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，還要加強(qiáng)檢查，監(jiān)督和評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的結(jié)果來進(jìn)行獎(jiǎng)懲，當(dāng)月的獎(jiǎng)懲當(dāng)月就要實(shí)現(xiàn)。真正形成責(zé)任、權(quán)力、利益相組合的目標(biāo)利潤(rùn)框架體系。4.3 加強(qiáng)敏感性分析，增強(qiáng)獲利能力當(dāng)前市場(chǎng)無序，鋼鐵市場(chǎng)的過度供應(yīng)，使得鋼絲繩的市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑，小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)能力小，而且成本較高，這使得鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)資源

42、相對(duì)貧乏的小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸被淘汰。而貴繩公司不僅生產(chǎn)鋼鐵的成本高，而且其保本額也較高，這使得該企業(yè)面臨進(jìn)退兩難的困境。因此，為了保證企業(yè)能有利潤(rùn)可賺，公司應(yīng)在利潤(rùn)的敏感性分析下來調(diào)整影響企業(yè)盈利的各因素。在現(xiàn)在多元化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，利潤(rùn)的影響因素是相互聯(lián)系、密不可分的，再加上由于企業(yè)自身的各種條件的限制，市場(chǎng)因素以及利潤(rùn)靈敏度的影響，公司應(yīng)該避免使用單一因素進(jìn)行調(diào)整，盡可能多的采用多種因素進(jìn)行綜合調(diào)整。從而使企業(yè)的收益和利潤(rùn)得到優(yōu)化管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的降低，保證利潤(rùn)能夠達(dá)到最大化。5 結(jié)論本量利分析法在企業(yè)目標(biāo)管理中的應(yīng)用，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大而長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。首先它有利于企業(yè)采用合適的方法進(jìn)行各方面的科學(xué)管理。而實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的目標(biāo)管理又需要一個(gè)科學(xué)、清晰、具體的目標(biāo)系統(tǒng)。因此，管理人員將決定使用什么方法來實(shí)現(xiàn)它，而實(shí)現(xiàn)此系統(tǒng)的管理需要什么類型的員工，應(yīng)該多注意什么，采購什么樣的資源；二是它有利于員工積極性的調(diào)動(dòng)和創(chuàng)造性的培養(yǎng)，